第二章-增值稅法-(一)

27五月2023第二章增值稅法(一)ChapterTwoContents增值稅基本原理

納稅義務(wù)人與征稅范圍稅目與稅率

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

4123在最近3年的考試中，增值稅一章的平均分值約為15分，在《稅法》一書中屬于非常重要的一章。作為歷年考試的重點(diǎn)，本章可出各種題型，尤其是計(jì)算、綜合題型，既可能單獨(dú)出題，也可能與其他稅種混合出題，在復(fù)習(xí)中應(yīng)對此特別重視。年度題型2006年2007年2008年題量分值題量分值題量分值單項(xiàng)選擇題332222多項(xiàng)選擇題221122判斷題222211計(jì)算題212311綜合題2527.529合計(jì)1113915.5915第一節(jié)增值稅的基本原理概念特點(diǎn)類型計(jì)稅方法作用一、營業(yè)稅的概念一、增值稅的概念1、增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！?964年法國（莫里哀.勞萊）一、營業(yè)稅的概念（一）增值額的理解 1．從理論上講——增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中V+M部分，在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入部分。(可變資本variablecapital不變資本constantcapital剩余價(jià)值mehrwert)2．從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位來看——增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除非增值項(xiàng)目（物化勞動(dòng)，如各種外購材料、包裝物、低值易耗品等）價(jià)值后的余額，大體相當(dāng)于該單位活勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。3．從一項(xiàng)貨物來看——最后的銷售總值，應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額之和,即：商品最后銷售價(jià)格=各環(huán)節(jié)增值額之和4．從國民收入分配角度看——增值額V+M在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值，包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入?！纠}·單選題】從理論上說，作為增值稅課稅對象的增值額是指（）。A．v+mB．v

C．m

D．c+v+m【答案】A

（二）增值稅的特點(diǎn)（了解）1．保持稅收中性2．普遍征收3．稅收負(fù)擔(dān)有商品最終消費(fèi)者承擔(dān)4．實(shí)行稅款抵扣制度5．實(shí)行比例稅率6．實(shí)行價(jià)外稅制度例題·單選題】以下關(guān)于增值稅的表述不正確的是（）。A．增值稅是價(jià)外稅B．增值稅屬于間接稅C．增值稅的作用是調(diào)節(jié)收入差距D．我國增值稅采用其他實(shí)行增值稅的國家廣泛采用的間接計(jì)算法計(jì)算稅額【答案】C（三）增值稅的類型（P31）增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。增值稅類型特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)生產(chǎn)型課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款。法定增值額＞理論增值額p31保證財(cái)政收入收入型課稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入部分，外購固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分。法定增值額=理論增值額是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅消費(fèi)型課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)資料價(jià)值的部分，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除我國在2009年實(shí)行了增值稅的全面“轉(zhuǎn)型”，我國增值稅由過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅;實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵(lì)投資、稅制優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。簡化征納計(jì)算，提高征管效率【例題·單選題】2009年我國增值稅實(shí)行全面“轉(zhuǎn)型”指的是（）。A．由過去的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為收入型B．由過去的收入型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型C．由過去的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型D．由過去的消費(fèi)型轉(zhuǎn)為生產(chǎn)型【答案】C（四）增值稅的計(jì)稅方法 增值稅的計(jì)稅方法分為直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種類型。（1）直接計(jì)算法。是指首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后用增值額乘以適用稅率求出應(yīng)納稅額。直接計(jì)算法按計(jì)算增值額的不同，又可分為加法和減法。（2）間接計(jì)算法。是指不直接根據(jù)增值額計(jì)算增值稅，而是首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購項(xiàng)目已納稅款。是實(shí)行增值稅的國家廣泛采用的計(jì)稅方法。(P33)增值稅的作用（大致了解）

（1）有利于保證財(cái)政收入及時(shí)、穩(wěn)定地增長

（2）有利于促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化

（3）有利于“獎(jiǎng)出限入”，促進(jìn)對外貿(mào)易的發(fā)展第二節(jié)征稅范圍與納稅義務(wù)人

征稅范圍納稅義務(wù)人二、征稅范圍（掌握）（一）增值稅征稅范圍與營業(yè)稅范圍的劃分首先將增值稅征稅范圍規(guī)定的框架列示如下：一般規(guī)定征稅范圍特殊規(guī)定特殊項(xiàng)目特殊行為-----------視同銷售減免規(guī)定期貨典當(dāng)金銀集郵一般（7類）特殊（7類）增值稅的征稅范圍一般規(guī)定（1）銷售貨物、進(jìn)口貨物；(排除營業(yè)稅)（有形動(dòng)產(chǎn)）（電熱汽）（2）提供加工、修理修配勞務(wù)；（加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)）特殊項(xiàng)目與營業(yè)稅易混淆（5項(xiàng)）（1）貨物期貨：實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅（2）銀行銷售金銀業(yè)務(wù)（3）典當(dāng)業(yè)死檔物品銷售業(yè)務(wù)（4）銷售委托人寄售物品的業(yè)務(wù)（5）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品的特殊行為一視同銷售（八項(xiàng)）（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。特殊行為二兼營與混合銷售（八項(xiàng)）一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。（考生應(yīng)注意2009年該項(xiàng)稅務(wù)處理規(guī)則發(fā)生的變化）減免規(guī)定農(nóng)、藥、古、科、援、殘、舊

其他特殊減免規(guī)定：（3）增值稅的免稅規(guī)定P35①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（牧、養(yǎng)殖）②避孕藥品和用具；（制藥廠）③古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書；④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；⑤外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（注意不包括外國企業(yè)）⑥由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；⑦銷售的自己使用過的物品，是指其他個(gè)人（個(gè)體戶以外的個(gè)人）自己使用過的物品。國家稅務(wù)局規(guī)定的其他免稅項(xiàng)目p36：再生水、污水處理、翻新輪胎2、增值稅其他征免稅的有關(guān)規(guī)定(具體見下頁)①融資租賃：所有權(quán)轉(zhuǎn)移，征稅；所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，不征稅②即征即退：油頁巖生產(chǎn)頁巖油

垃圾生產(chǎn)電力煤矸石等廢渣生產(chǎn)水泥廢舊瀝青再生瀝青混凝土③減半征稅：利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)電力部分新型墻體材料④轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)涉及的貨物轉(zhuǎn)讓不征收增值稅(2)自2001年1月1日起，對下列貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：①利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品。②在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。，③利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。④在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。(3)自2001年1月1日起，對下列貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策：①利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力。②部分新型墻體材料產(chǎn)品。(7)對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。廢舊物資，是指在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品?！皬U舊物資回收經(jīng)營單位”是指同時(shí)具備以下條件的單位(不包括個(gè)人和個(gè)體經(jīng)營者)：①經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位。②有固定的經(jīng)營場所及倉儲(chǔ)場地。③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。凡不同時(shí)具備以上條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策；廢舊物資回收經(jīng)營單位應(yīng)將廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營分別核算，不能準(zhǔn)確分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策；利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。財(cái)稅【2008】156號《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》和財(cái)稅【2008】167號《關(guān)于再生資源的增值稅政策的通知》。如對再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、污水處理勞務(wù)等免征增值稅；對銷售以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策等。與先征后退（返）區(qū)別？【例題·多選題】以下免征增值稅的項(xiàng)目是（）A．農(nóng)產(chǎn)品銷售B．避孕藥品和用具C．直接用于科研、教學(xué)的進(jìn)口儀器D．單位和個(gè)人銷售自己使用過的物品【答案】BC

【例題·多選題】以下符合增值稅資源綜合利用政策的是（）。A．再生水、翻新輪胎、污水處理免征增值稅

B.對利用煤矸石生產(chǎn)的自產(chǎn)電力銷售免征增值稅

C．對利用風(fēng)力生產(chǎn)的自產(chǎn)電力銷售實(shí)現(xiàn)的增值稅即征即退50%

D．對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策【答案】ACD(4)自2001年12月1日起，對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的黏土實(shí)心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。(5)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。(6)黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金(不包括以下品種：成色為AU9999、AU9995、AU999、AU995，規(guī)格為50克、100克、1公斤、3公斤、12．5公斤的黃金，以下簡稱標(biāo)準(zhǔn)黃金)和黃金礦砂(含伴生金)，免征增值稅；進(jìn)口黃金(含標(biāo)準(zhǔn)黃金)和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。⑤黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金和黃金砂，免稅；進(jìn)口黃金免稅⑥廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免稅⑦公用事業(yè)收取的一次性費(fèi)用，與貨物的銷售數(shù)量有關(guān)的，征稅；無關(guān)的，免稅⑧代理行政部門收取的價(jià)外費(fèi)用，免稅⑨銷售貨物代收的保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購置稅、牌照費(fèi)，免稅⑩軟件產(chǎn)品銷售一并收取的安裝費(fèi)等，征稅；交付以后收取的，免增值稅；受托開發(fā)的，轉(zhuǎn)移著作權(quán)的，征稅⑾印刷企業(yè)接受出版單位委托，自己購買紙張，印刷統(tǒng)一刊號圖書、雜志和報(bào)紙，按貨物銷售征增值稅12增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)不征收增值稅債轉(zhuǎn)股原來企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議，新投資將貨物投資給新企業(yè)，免征增值稅關(guān)于融資租賃：央行和對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部（商務(wù)部）批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方營業(yè)稅金融業(yè)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方租賃業(yè)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方增值稅銷售貨物（7）公共事業(yè)產(chǎn)品（自來水）與銷售額、銷售量的收費(fèi)征增值稅（10）銷售軟件產(chǎn)品，軟件產(chǎn)品享受即征即退同時(shí)安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)，按照增值稅納稅賣出以后一段時(shí)期的，不征增值稅委托開發(fā)軟件，看產(chǎn)權(quán)是否轉(zhuǎn)移，如果歸受托方或共有【例題·單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（）。A．供電局銷售電力產(chǎn)品B．房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋C．飯店提供餐飲服務(wù)D．房屋中介公司提供中介服務(wù)【答案】AABC屬于增值稅征稅范圍。

【例題·單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（）。A．某商店為服裝廠代銷兒童服裝B．某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利C．某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程D．某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)【答案】A【例題·單選題】按《稅法》規(guī)定，應(yīng)征收增值稅的是（）。A.郵政部門的報(bào)刊發(fā)行費(fèi)B.銀行經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)收取的租賃費(fèi)C.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)服務(wù)費(fèi)D.招待所預(yù)定火車票的手續(xù)費(fèi)【答案】C（2）增值稅有起征點(diǎn)的規(guī)定。（教材38頁）納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。所稱銷售額，是指不包括其應(yīng)納稅額的小規(guī)模納稅人的銷售額。其它之二：關(guān)于稅收減免【例題·多選題】以下符合現(xiàn)行增值稅規(guī)定的有()。A．增值稅對單位和個(gè)人規(guī)定了起征點(diǎn)B．納稅人銷售額未達(dá)到規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，就超過部分計(jì)算繳納增值稅。C．銷售貨物的增值稅起征點(diǎn)，為月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅起征點(diǎn)，為月銷售額1500-3000元D．按次納稅的增值稅起征點(diǎn)，為每次（日）銷售額150-200元【答案】CD（4）其他特殊規(guī)定：P37的（6）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、（8）價(jià)外費(fèi)用、（9）保險(xiǎn)費(fèi)、代收車輛購置稅；P38的（11）印刷企業(yè)圖書！、（12）會(huì)費(fèi)、（13）債轉(zhuǎn)股、（14）燃油收的政府專用補(bǔ)貼、P38（5）可以放棄免稅、【例題·單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是（）。A．將購買的貨物分