會計(jì)上崗證(18周定稿)

會計(jì)基礎(chǔ)（會計(jì)從業(yè)資格證專用教材）12教材封面112①②⑤④⑥⑦③⑥記賬憑證原始憑證匯總表原始憑證付款現(xiàn)金日記賬明細(xì)賬總賬銀行存款會計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)賬收款

記賬憑證

賬務(wù)處理程序（7步、區(qū)別即特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍）212①②③④⑤⑥⑦⑧⑦明細(xì)賬總賬會計(jì)報(bào)表科目匯總表現(xiàn)金日記賬銀行存款原始憑證匯總表原始憑證付款轉(zhuǎn)賬收款記賬憑證312⑥⑤①②④③⑧⑦⑦原始憑證匯總表原始憑證現(xiàn)金日記賬明細(xì)賬總賬銀行存款會計(jì)報(bào)表付款轉(zhuǎn)賬收款記賬憑證付款轉(zhuǎn)賬收款匯總記賬憑證412【例1-1】A單位用銀行存款100000元投資開辦B公司。

B公司作為一個(gè)新的會計(jì)主體，開辦之初由于A單位的投資擁有了100000元資產(chǎn)（銀行存款），同時(shí)B公司所有者權(quán)益增加100000元，此時(shí)B公司資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益總額同時(shí)增加100000元，不影響會計(jì)基本等式的平衡關(guān)系。借：銀行存款100000

貸：實(shí)收資本—A公司100000【例1-2】由于B公司經(jīng)營范圍縮小，在辦理有關(guān)手續(xù)后，B公司償還原投資人資本金100000元，已用銀行存款支付。該事項(xiàng)的發(fā)生使B公司的資產(chǎn)（銀行存款）和所有者權(quán)益（實(shí)收資本）同時(shí)減少，增減金額相等，均為100000元，不影響會計(jì)等式的平衡關(guān)系。借：實(shí)收資本—A公司100000

貸：銀行存款100000【例1-3】B公司購入材料一批，價(jià)款150000元，貸款未付。該事項(xiàng)使B公司資產(chǎn)（原材料）和負(fù)債（應(yīng)付賬款）同時(shí)增加，且金額相等，均為150000元，不影響會計(jì)等式的平衡關(guān)系。

借：原材料150000

貸：應(yīng)付賬款150000512【例1-4】B公司用銀行存款支付前欠貨款5000元。該事項(xiàng)使B公司資產(chǎn)（銀行存款）和負(fù)債（應(yīng)付賬款）同時(shí)減少，減少金額相等，均為5000元，不影響會計(jì)等式的平衡關(guān)系。

借：應(yīng)付賬款5000

貸：銀行存款5000【例1-5】B公司從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。該事項(xiàng)的發(fā)生使B公司的一項(xiàng)資產(chǎn)（銀行存款）減少，另一項(xiàng)資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金）增加，負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目不變，且增減金額相等，均為1000元，不影響會計(jì)等式的平衡關(guān)系。

借：庫存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000【例1-6】B公司簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票10000抵付前欠貨款。該事項(xiàng)的發(fā)生使B公司一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)付票據(jù)）增加，另一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)付賬款）減少，資產(chǎn)和所有者權(quán)益項(xiàng)目不變，且增減金額相等，均為10000元。不影響會計(jì)等式的平衡關(guān)系。

借：應(yīng)付賬款10000

貸：應(yīng)付票據(jù)10000612【例1-7】B公司經(jīng)批準(zhǔn)，將原長期基建借款800000元轉(zhuǎn)作對企業(yè)的投資。該事項(xiàng)的發(fā)生使B公司的負(fù)債（長期借款）減少，所有者權(quán)益（實(shí)收資本）增加，資產(chǎn)項(xiàng)目不變，且增減金額相等，均為800000元，不影響會計(jì)等式的平衡關(guān)系。借：長期借款800000

貸：實(shí)收資本800000【例1-8】B公司決定向投資人分配利潤100000元，但利潤尚未支付。該事項(xiàng)的發(fā)生使B公司的負(fù)債（應(yīng)付股利）增加，所有者權(quán)益（未分配利潤）減少，資產(chǎn)項(xiàng)目不變，且增減金額相等，均為100000元，不影響會計(jì)等式的平衡關(guān)系。

借：利潤分配—向投資者分配100000

貸：應(yīng)付股利100000【例1-9】B公司將資本公積350000元轉(zhuǎn)增資本。該事項(xiàng)的發(fā)生，使B公司的一向所有者權(quán)益（資本公積）減少，另一項(xiàng)所有者權(quán)益（實(shí)收資本）增加，資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目不變，且增減相等，均為350000元，不影響會計(jì)等式的平衡關(guān)系。

借：資本公積350000

貸：實(shí)收資本350000712通過以上舉例說明，不論企業(yè)的交易或者事項(xiàng)多么復(fù)雜，都可以歸納成上述9類交易或者事項(xiàng)中的一種（見表1-1），而且，其增減變動規(guī)律是：交易或者事項(xiàng)總是引起同類（資產(chǎn)類或權(quán)益類）項(xiàng)目此增彼減，增減金額相等；不同類（資產(chǎn)類和權(quán)益類）項(xiàng)目同增同減，增減金額相等。無論哪一類型都不影響資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系。序號會計(jì)要素增減變動情況123456789一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益812P62交易或者事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響

912（例1-例9）發(fā)生額試算平衡表1012P71本期發(fā)生額試算平衡表年月單位：元1112

余額試算平衡表年月單位：元122【例1-1】A單位用銀行存款100000元投資開辦B公司。財(cái)務(wù)主管：記賬：出納：XXX審核：制單：XXX

借：銀行存款

100000

貸：實(shí)收資本—A公司100000收款憑證借方科目：銀行存款2012年5月10日收字第001號附單據(jù)1張132【例3-4】某企業(yè)2009年3月1日“原材料”賬戶賬面余額140000元，“應(yīng)付賬款”賬戶賬面余額20000元，其相關(guān)細(xì)賬的賬面余額分別見表3-16、表3-17.表3-16原材料單位：元表3-17應(yīng)付賬款單位：元債權(quán)人名稱應(yīng)付賬款名稱A公司12000B公司8000合計(jì)200001423月份發(fā)生以下交易或者事項(xiàng)（為簡化，本部分例題中不考慮有關(guān)稅收的因素）；（1）2日，向A公司購入甲材料300公斤，每公斤50元，貨款以銀行存款支付。會記分錄為：

借：原材料——甲材料15000

貸：銀行存款15000（2）10日，向B公司購入乙材料400公斤，每公斤40元，貨款尚未支付。會記分錄為：

借：原材料——乙材料16000

貸：應(yīng)付賬款——B公司16000（3）16日，本月倉庫發(fā)出甲材料2100公斤，每公斤50元，計(jì)105000元；發(fā)出乙材料1100公斤，每公斤40元，計(jì)44000元。發(fā)出材料合計(jì)149000元，均用于產(chǎn)品生產(chǎn)。會記分錄為：

借：生產(chǎn)成本149000

貸：原材料——甲材料105000——乙材料44000（4）26日，以銀行存款償還A公司貨款10000元，償還B公司貨款20000元，合計(jì)30000元。會記分錄為：

借：應(yīng)付賬款——A公司10000——B公司20000

貸：銀行存款30000152賬戶名稱：甲材料表3-19原材料明細(xì)分類賬戶數(shù)量單位：公斤賬戶名稱：原材料表3-18總分類賬單位：元162表3-20原材料明細(xì)分類賬戶賬戶名稱：乙材料單位名稱：公斤172賬戶名稱：A公司表3-22應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬戶單位：元賬戶名稱：應(yīng)付賬款表3-21總分類賬戶單位：元182

表3-24單位：元表3-23應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬戶賬戶名稱：B公司單位：元192【例4-1】某日收到投資款500000元，存入銀行。表4-16收款憑證××年××月××日借方科目：銀行存款收字第1號附單據(jù)×張財(cái)務(wù)主管：記賬：出納：XXX審核：制單：XXX

借：銀行存款

500000

貸：實(shí)收資本500000202【例4-2】從銀行獲得三年期貸款300000元。表4-17收款憑證××年××月××日借方科目：銀行存款收字第2號附單據(jù)×張財(cái)務(wù)主管：記賬：出納：審核：制單：

借：銀行存款

500000

貸：長期借款500000212【例4-3】某日從B公司購進(jìn)服裝1000套，單價(jià)100元，稅率17%，價(jià)稅117000元，支票支付，商品運(yùn)回但尚未入庫。表4-18付款憑證××年××月××日貸方科目：銀行存款收字第3號附單據(jù)×張財(cái)務(wù)主管：記賬：出納：審核：制單：借：在途物資

100000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款117000222【例4-4】某日上述購入商品已驗(yàn)收入庫。表4-19轉(zhuǎn)賬憑證××年××月××日轉(zhuǎn)字第4號附單據(jù)×張財(cái)務(wù)主管：記賬：出納：審核：制單：借：庫存商品

100000

貸：在途物資1000002312【例4-5】從聯(lián)想公司購入電腦10臺，每臺8000元，稅率17%，價(jià)稅合計(jì)93600元，支票支付，貨已驗(yàn)收入庫。表4-20付款憑證

XX年XX月XX日貸方科目：銀行存款付字第5號附單據(jù)X張財(cái)務(wù)主管：記賬：出納：審核：制單：

借：庫存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

貸：銀行存款936002412【例4-6】某日銷售給A公司服裝1000套，單價(jià)150元，稅率17%價(jià)稅合計(jì)175500元，收到支票存入銀行。表4-21付款憑證

XX年XX月XX日借方科目：銀行存款收到第6號附單據(jù)X張財(cái)務(wù)主管：記賬：出納：審核：制單：

借：銀行存款

175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500252【例4-7】某日銷售電腦10臺，每臺10000元，稅率17%，價(jià)稅合計(jì)117000元，款項(xiàng)尚未收回。表4-22轉(zhuǎn)賬憑證XX年XX月XX日轉(zhuǎn)字第7號附單據(jù)X張財(cái)務(wù)主管：記賬：審核：制單：

借：應(yīng)收賬款

117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

000262【例4-8】某日收回上述貨款，存入銀行。表4-23收款憑證

XX年XX月XX日

借方科目：銀行存款收字第8號附單據(jù)X張財(cái)務(wù)主管：記賬：出納：審核：制單：

借：銀行存款

117000

貸：應(yīng)收賬款117000272【例4-9】月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的成本（服裝1000套100000元，電腦10臺80000元）表4-24轉(zhuǎn)賬憑證XX年XX月XX日轉(zhuǎn)字第9號附單據(jù)X張財(cái)務(wù)主管：記賬：審核：制單：

借：主營業(yè)務(wù)成本

180000貸：庫存商品180000282【例4-10】用現(xiàn)金購買500元辦公用品表4-25付款憑證XX年XX月XX日

貸方科目：庫存現(xiàn)金付字第10號附單據(jù)X張財(cái)務(wù)主管：記賬：出納：審核：制單：

借：管理費(fèi)用

500

貸：庫存現(xiàn)金500292【例4-11】購入一臺設(shè)備20000元，支票支付。表4-26付款憑證XX年XX月XX日貸方科目：庫存現(xiàn)金付字第11號附單據(jù)X張財(cái)務(wù)主管：記賬：出納：審核：制單：

借：固定資產(chǎn)

20000

貸：銀行存款20000302【例4-12】計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊800元表4-27轉(zhuǎn)賬憑證XX年XX月XX日轉(zhuǎn)字第12號附單據(jù)X張財(cái)務(wù)主管：記賬：出納：審核：制單：

借：管理費(fèi)用

800

貸：累計(jì)折舊8003112表5-131、5月8日，銀行提現(xiàn)借：庫存現(xiàn)金2000

貸：銀行存款20002、5月10日、產(chǎn)品零售收入借：庫存現(xiàn)金3510

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5103、5月10日、材料銷售收入借：庫存現(xiàn)金936貸：其他業(yè)務(wù)收入800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1364、5月15日、代收水電費(fèi)借：庫存現(xiàn)金600

貸：其他應(yīng)付款6005、5月28日、張三還余款借：庫存現(xiàn)金300

貸：其他應(yīng)收款——張三3003212表

5-13現(xiàn)金收入日記賬一級科目編號及名稱：庫存現(xiàn)金第頁3312表5-141、5月8日張三借旅費(fèi)借：其他應(yīng)收款——張三1500

貸：庫存現(xiàn)金15002、5月8日購買辦公用品借：管理費(fèi)用300

貸：庫存現(xiàn)金3003、5月10日現(xiàn)金解款借：銀行存款4446

貸：庫存現(xiàn)金44464、5月15日報(bào)銷修理費(fèi)借：制造費(fèi)用700

貸：庫存現(xiàn)金7003412表5-14現(xiàn)金支出日記賬

一級科目編號及名稱：庫存現(xiàn)金第頁

3512

表5-14現(xiàn)金日記賬一級科目編號及名稱：庫存現(xiàn)金第

頁3612表5-151、5月2日償還貨款借：應(yīng)付賬款5200

貸：銀行存款——中山建行52002、5月5日銀行貸款借：銀行存款——中山建行500000

貸：長期借款5000003、5月8日購料借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款——中山建行2340004、5月10日提現(xiàn)借：庫存現(xiàn)金100000

貸：銀行存款——中山建行1000005、5月15日報(bào)銷差旅費(fèi)借：管理費(fèi)用1400

貸：銀行存款——中山建行1400表5-156、5月18日現(xiàn)金解繳借：銀行存款——中山建行1000

貸：庫存現(xiàn)金10007、5月25日銷售商品借：銀行存款——中山建行280800

貸：主營業(yè)務(wù)收入240000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）408008、5月30日收回貨款借：銀行存款——中山建行8500

貸：應(yīng)收賬款85003712表5-15三欄式銀行存款日記賬一級科目編號及名稱銀行存款——中山建行第

頁3812錯(cuò)賬更正(P113——P181)一、記賬憑證錯(cuò)，未登賬，撕掉重做。二、已登賬，不能撕，要用錯(cuò)賬更正方法進(jìn)行更正。1、劃線更正法，證對，錯(cuò)賬，在錯(cuò)賬上面劃紅線，再把正確的寫上。注意：字錯(cuò)只改錯(cuò)誤部分；金額錯(cuò)全改。（P150占格1/2，便于查賬及錯(cuò)賬更正）2、紅字更正法（1）僅僅金額大了（正確為8000，錯(cuò)寫成80000），其他正確。錯(cuò)誤，借：固定資產(chǎn)80000借：固定資產(chǎn)

72000

貸：應(yīng)付賬款80000貸：應(yīng)付賬款

72000（2）科目錯(cuò)了，或借貸方錯(cuò)了。正確，借：銀行存款1000貸：應(yīng)收賬款1000

①錯(cuò)誤憑證

②編紅字沖銷憑證并入賬③再編制正確憑證并入賬借：銀行存款1000借：銀行存款

1000

借：銀行存款1000貸：其他應(yīng)收款1000貸：其他應(yīng)收款

1000

貸：應(yīng)收賬款10003、補(bǔ)充登記法僅僅金額小了（如，正確的管理費(fèi)用是8500，錯(cuò)寫成5800），其他正確。原來：借：管理費(fèi)用5800更正：

借：管理費(fèi)用2700貸：銀行存款5800貸：銀行存款27003912實(shí)務(wù)模擬資料1、劃線更正法，證對，錯(cuò)賬，在錯(cuò)賬上面劃紅線，再把正確的寫上。證對，登賬時(shí)，把1298元，誤登成1289元。2、紅字更正法（1）僅僅金額大了（正確為8000，錯(cuò)寫成80000），借貸及科目正確。錯(cuò)誤，借：固定資產(chǎn)80000借：固定資產(chǎn)

72000

貸：應(yīng)付賬款80000貸：應(yīng)付賬款72000（2）科目錯(cuò)了，或借貸方錯(cuò)了。

①錯(cuò)誤憑證②編紅字沖銷憑證并入賬③再編制正確憑證并入賬借：銀行存款1000借：銀行存款

1000

借：銀行存款1000貸：其他應(yīng)收款1000貸：其他應(yīng)收款1000

貸：應(yīng)收賬款10003、補(bǔ)充登記法（借貸及科目正確，僅僅金額小了）僅僅金額小了（如，正確的管理費(fèi)用是8500，錯(cuò)寫成5800），其他正確。原來：借：管理費(fèi)用5800更正：

借：管理費(fèi)用2700貸：銀行存款5800貸：銀行存款27004012【例7-1】復(fù)興公司2009年3月31日銀行存款日記帳的賬面余額為125000元，銀行對賬單的賬面余額為118300元，經(jīng)逐筆核對查實(shí)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：

3月30日企業(yè)存入銀行的轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)10000元，銀行尚未入賬；

3月31日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)6800元，銀行尚未入賬；

3月31日銀行代企業(yè)收回貨款8500元，企業(yè)因未收到收款，尚未入賬

3月31日銀行代企業(yè)支付水費(fèi)9500元，企業(yè)因未收到付款，尚未入賬

3月31日銀行代企業(yè)支付本月電話費(fèi)2500元，企業(yè)因未收到付款，尚未入賬

根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表7-2所示表7-2銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2009年3月31日單位：元項(xiàng)目余額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面余額125000銀行對賬單企業(yè)存款余額118300加：銀行已記增加，企業(yè)未記增加的款項(xiàng)減：銀行已記減少，企業(yè)未記減少的款項(xiàng)850012000加：企業(yè)已記增加，銀行未記增加的款項(xiàng)減：企業(yè)已記減少，銀行未記減少的款項(xiàng)100006800調(diào)節(jié)后的存款余額121500調(diào)節(jié)后的存款余額12150041盤盈時(shí)：借：庫存現(xiàn)金原材料（庫存商品等）固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤盈的期末處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（庫存現(xiàn)金、原材料、庫存商品等）營業(yè)外收入（固定資產(chǎn)）盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金原材料（庫存商品等）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)盤虧的期末處理：借：其他應(yīng)收款（有人賠）借：庫存現(xiàn)金管理費(fèi)用（無人賠正常損失）貸：其他應(yīng)收款營業(yè)外支出（無人賠非正常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢簡化的賬務(wù)處理（不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶），待處理財(cái)產(chǎn)損溢借貸方可以約掉。4212如果通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”進(jìn)行賬務(wù)處理，批準(zhǔn)前（盤盈盤虧當(dāng)時(shí)）（1）借：原材料300

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢300（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1170

貸：原材料1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)170（3）借：固定資產(chǎn)11000

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢11000期末結(jié)賬前批準(zhǔn)后：（1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢300

貸:管理費(fèi)用300（2）借：管理費(fèi)用（900+153）1053

其他應(yīng)收款（100+17）117

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1170（3）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11000

貸：營業(yè)外收入11000通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的賬務(wù)處理4312例如,某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)庫存商品（A商品）毀損10000元，清查小組分析是雨水淋濕原因引起的，建議作意外損失處理，會計(jì)部門計(jì)入營業(yè)外支出，賬務(wù)處理為：借：營業(yè)外支出——意外損失10000

貸：庫存商品——A商品10000經(jīng)理辦公會審核時(shí)，經(jīng)調(diào)查，認(rèn)為庫存商品遭受雨水淋濕，是因?yàn)閭}庫保管員張三沒有及時(shí)關(guān)閉窗戶導(dǎo)致，張三負(fù)有一定的責(zé)任，應(yīng)予以懲戒，要求張三賠償1000元，其余部分作營業(yè)外支出處理。則會計(jì)部門應(yīng)根據(jù)審批意見，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)處理，即調(diào)增“其他應(yīng)收款”1000元，調(diào)減“營業(yè)外支出”1000元，賬務(wù)處理為:

借：其他應(yīng)收款——張三1000

貸：營業(yè)外支出——意外損失1000簡化的賬務(wù)處理（不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶）4412【例7-2】復(fù)興公司財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果如下:1.發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈2千克，價(jià)值300元，經(jīng)查屬于自然升溢造成。2.發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧5千克，價(jià)值1000元，增值稅170元。經(jīng)查，其中屬于自然損耗900元（增值稅153元），過失人員賠償100元（增值稅17元）。3.發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，其重置價(jià)值為20000元，估計(jì)累計(jì)折舊9000元。在期末結(jié)賬前，以上清查結(jié)果已由經(jīng)理辦公會審核批準(zhǔn)。根據(jù)上述三項(xiàng)事項(xiàng)，作如下會計(jì)分錄:（1）借：原材料300

貸:管理費(fèi)用300（2）借：管理費(fèi)用（900+153）1053

其他應(yīng)收款（100+17）117

貸：原材料1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）170（3）借：固定資產(chǎn)11000

貸：營業(yè)外收入110004512【例10-1】7月3日企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金10000元。編制會記分錄。借：庫存現(xiàn)金10000

貸：銀行存款10000【例10-2】7月14處理銷售剩余廢舊材料給職工，收到現(xiàn)金3000元。編制會記分錄。借：庫存現(xiàn)金3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入3000【例10-3】7月25日技術(shù)員王東交回差遣旅費(fèi)余額500元（元借1500元，報(bào)銷1000元）。編制會記分錄。借：庫存現(xiàn)金500

管理費(fèi)用1000

貸：其他應(yīng)收款——王東1500【例10-4】7月28日企業(yè)收到某商店繳來的包裝物押金500元。編制會記分錄。借：庫存現(xiàn)金500

貸：其他應(yīng)付款——包裝物押金500①采購②入庫③領(lǐng)用④入庫⑤銷售⑥計(jì)算利潤⑦利潤分配4612【例10-5】7

月5日企業(yè)用現(xiàn)金500元購買辦公用品一批。編制會記分錄如下。借：管理費(fèi)用500

貸：庫存現(xiàn)金500【例10-6】7月14日企業(yè)將已收入銷售剩余廢舊材料的現(xiàn)金3000元存入銀行。編制會記分錄。借：銀行存款3000

貸：庫存現(xiàn)金3000【例10-7】7月15日技術(shù)員王東出差，預(yù)借差旅費(fèi)1500元。編制會計(jì)分錄。借：其他應(yīng)收款——王東1500貸：庫存現(xiàn)金1500【例10-8】7月20日企業(yè)對總務(wù)部門實(shí)行金額備用金制度，定額為800元?？倓?wù)部門第一次領(lǐng)取時(shí)，編制會計(jì)如下。借：其他應(yīng)收款——備用金

800貸：庫存現(xiàn)金800【例10-9】7月28日支付員工工資6000元。編制會計(jì)分錄如下。借：應(yīng)付職工薪酬—工資6000貸：庫存現(xiàn)金60004712【例10-10】7月30日總務(wù)部門報(bào)銷當(dāng)月費(fèi)用500元，以現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額。編制會計(jì)分錄如下。借：管理費(fèi)用500貸：庫存現(xiàn)金500【例10-11】某企業(yè)2007年7月份發(fā)生有關(guān)銀行存款收入業(yè)務(wù)如下：7月10日填制現(xiàn)金繳款單將庫存現(xiàn)金2000元存入銀行。編制會記分錄。借：銀行存款2000貸：庫存現(xiàn)金20007月15日收回應(yīng)收賬款10000元，銀行已入賬。編制會記分錄。借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收賬款100007月30日企業(yè)銷售產(chǎn)品，收到貨款100000元，增值稅17000元，存入銀行。編制會記分錄。借：銀行存款117000

貸：主管業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000【例10-12】某企業(yè)7月份發(fā)生銀行存款支出業(yè)務(wù)如下：

7月4日開出現(xiàn)金支票從銀行存款中提取500元備用。編制會記分錄。借：庫存現(xiàn)金500

貸：銀行存款5004812【例10-13】5月8日甲公司從證券市場購入A公司股票1萬股，每股買入價(jià)10元，作為交易性金融資產(chǎn)管理。借：交易性金融資產(chǎn)——成本100000

貸：銀行存款100000【例10-14】8月10日，甲公司以101萬元的價(jià)格從證券市場購入B公司7月1日發(fā)行的三年期債券，面值100萬元，債券年利率8%，作為交易性金融資產(chǎn)管理。借：交易性金融資產(chǎn)——成本1010000

貸：銀行存款1010000【例10-15】承例10——13，6月30日，甲公司5月8日從證券市場購入的A公司股票1萬股，股價(jià)從每股10元漲為每股12元。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動20000

貸：公允價(jià)值變動損益200004912【例10-16】承例10-15，7月10日，甲公司出售5月8日從證券市場購入的A公司股票1萬股，每股售價(jià)13元。借：銀行存款130000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100000——公允價(jià)值變動20000

投資收益10000

同時(shí)，借：公允價(jià)值變動損益20000

貸：投資收益20000本例中，企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，還應(yīng)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動20000元轉(zhuǎn)出，借記“公允價(jià)值變動損益”，貸記“投資收益”。5012【例10-17]甲公司9月1日從證券市場購入的C公司股票2萬股，購入價(jià)16萬元，發(fā)生手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用1500元。借：交易性金融資產(chǎn)——成本160000

投資收益1500

貸：銀行存款161500【例10-18】承例10-17，甲公司9月30日以購入價(jià)出售所持有的C公司股票2萬股，售價(jià)16萬元，發(fā)生手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用1800元。借：銀行存款158200

投資收益1800

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本160000【例10-19】承例10-14，10月10日，甲公司出售所持有的B公司證券，售價(jià)為102萬元（該證券原購入為101萬元），發(fā)生手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用2000元。

借：銀行存款1018000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1010000

投資收益（1020000—1010000—2000）80005112一、票到料到【例10-20】A公司元月10日購入甲材料一批，原價(jià)為10000元，增值稅為1700元，運(yùn)雜費(fèi)為100元，發(fā)票賬單已收，貨款已付清，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——甲材料10100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅款）1700

貸：銀行存款11800二、票到料未到【例10-21】A公司元月27日采用匯兌結(jié)算方式從外地購入乙材料一批，原價(jià)為8000元，增值稅為1360元，運(yùn)雜費(fèi)為1000元，發(fā)票賬單已收，銀行承兌匯票已開具，材料尚未到達(dá)企業(yè)。借：在途物資——乙材料9000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅款）1360

貸：應(yīng)付票據(jù)103602月3日，該批物資到達(dá)并驗(yàn)收入庫，根據(jù)收料單，作如下分錄：借：原材料——乙材料9000

貸：在途物資90005212三、料到票未到【例10-22】A公司元月28日采用托收承付方式從外地購入丙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單尚未收到，材料合同價(jià)為12000元。

按照合同先驗(yàn)收入庫，根據(jù)收料單作如下分錄：借：原材料——丙材料12000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款12000

2月初，用紅字沖銷原暫估價(jià)，做如下分錄：借：原材料——丙材料12000-12000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款12000-12000

2月5日，收到發(fā)票賬單，貨款為12000元，增值稅為2040元，運(yùn)雜費(fèi)為800元，款項(xiàng)已付，做如下分錄：借：原材料——丙材料12800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅款）2040

貸：銀行存款1484012000120005312【例10-23】A公司2009年元月1日結(jié)存甲材料10噸，每噸實(shí)際成本為200元；元月10日及20日分別購入5噸及10噸，每噸實(shí)際成本分別為195元及205元，元月11日及25日分別發(fā)出材料12噸及8噸。下面用一次加權(quán)平均法為例核算本月發(fā)出及結(jié)存材料的數(shù)量及金額。材料平均單價(jià)==201（元/噸）

本期發(fā)出材料實(shí)際成本=本期發(fā)出材料數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)=20×201=4020（元）期末結(jié)存材料實(shí)際成本=期末結(jié)存材料數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)=5×201=1005（元）期初結(jié)存材料實(shí)際成本+本期收入材料實(shí)際成本（10×200+5×195+10×205）期初結(jié)存材料數(shù)量+本期收入材料數(shù)量（10+5+10）5412【例10-24】A企業(yè)2009年5月份的“材料耗用匯總表”如表10-1所示。表10-1材料耗用匯總表5512編制會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本46400生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本21000制造費(fèi)用——設(shè)備維修費(fèi)6000管理費(fèi)用3200其他業(yè)務(wù)成本10400貸：原材料——甲材料44800——乙材料4000——丙材料38800【例10-25】A企業(yè)采用實(shí)際成本核算，10月份完工驗(yàn)收入庫的乙成品500件，車間生產(chǎn)的實(shí)際成本為45000元。完工入庫時(shí)：借：庫存商品——乙成品45000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本450005612【例10-26】承例10-25，A企業(yè)本月銷售乙成品400件，銷售收入為48000元，增值稅為8160元，每件產(chǎn)品實(shí)際成本90元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。①銷售收入：借：銀行存款56160

貸：主營業(yè)務(wù)收入48000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)款項(xiàng)）8160②結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本36000

貸：庫存商品36000【例10-27】A

企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，買價(jià)10000元，增值稅1700元，運(yùn)輸費(fèi)500元，包裝費(fèi)200元，以上款項(xiàng)均以銀行存款支付。設(shè)備已運(yùn)到并已驗(yàn)收。該設(shè)備的入賬價(jià)值=10000+1700+500+200=12400（元）借：固定資產(chǎn)12400

貸：銀行存款12400注：2009年1月1日起，一般納稅人購入的用于生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)器設(shè)備，其增值稅可以抵扣。則上例該設(shè)備的入賬價(jià)值=10000+500+200=10700（元）。借：固定資產(chǎn)10700

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款124005712【例10-28】B企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺，買價(jià)20000元，增值稅3400元，運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)100元，以上款項(xiàng)均以銀行存款支付。設(shè)備已運(yùn)到并已驗(yàn)收，為安裝該裝備，領(lǐng)用B企業(yè)的庫存甲材料800元，（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅136元），支付安裝費(fèi)用500元，安裝完畢后，驗(yàn)收合格投入生產(chǎn)使用。

購入時(shí)，該設(shè)備的入賬價(jià)值=20000+3400+300+100=23800（元）借：在建工程23800借：在建工程20400

貸：銀行存款23800應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23800安裝時(shí)，領(lǐng)用材料800元（注意應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)出該領(lǐng)用材料所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅136元，可以抵扣）：借：在建工程800

貸：原材料800支付安裝費(fèi)500元時(shí)：借：在建工程500

貸：銀行存款500安裝完畢，投入使用。該設(shè)備的所有費(fèi)用=23800+936+500=25236（元）借：固定資產(chǎn)21700

貸：在建工程21700注：若B企業(yè)是2009年1月1日以后購入的用于生產(chǎn)經(jīng)營的需要安裝設(shè)備，則增值稅可以抵扣，購入時(shí)，該設(shè)備的入賬價(jià)值=20000+300+100=20400（元）：借：在建工程20400

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款238005812【例10-29】A企業(yè)機(jī)器設(shè)備原值為200000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%。計(jì)算該機(jī)器設(shè)備的年折舊率、月折舊率、月折舊額。年折舊率=[（1-3%）/10]×100%=9.7%月折舊率=9.7%÷12=0.81%月折舊額=200000×0.81%=1620元【例10-30】A企業(yè)采用平均年限法計(jì)提折扣。編制會計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)37500管理費(fèi)用——折舊費(fèi)3300

貸：累計(jì)折舊40800注：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)37500元=23500+10000+4000.592補(bǔ):固定資產(chǎn)清理（出售、報(bào)廢、毀損）固定資產(chǎn)的處置（出售、報(bào)廢、毀損導(dǎo)致固定資產(chǎn)減少————引入“固定資產(chǎn)清理”科目。業(yè)務(wù)處理）三環(huán)節(jié)：第一環(huán)節(jié)：把固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)第二環(huán)節(jié)：處理過程發(fā)生的費(fèi)用及收益發(fā)生費(fèi)用，借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅（出售不動產(chǎn)，廠房等）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）發(fā)生收益，借：銀行存款原材料-殘料其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理第三環(huán)節(jié)：最終算一算凈收益或凈損失

凈收益，借：固定資產(chǎn)清理凈損失，借：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)清理6012【例10-31】C企業(yè)將閑置的一幢廠房出售，該廠房賬面原價(jià)為150000元，累計(jì)折舊50000元，未提減值準(zhǔn)備，實(shí)際售價(jià)為120000元，適用的營業(yè)稅率為5%（不考慮其他稅金及附加），發(fā)生代理人傭金等銷售費(fèi)用2000元。編制會計(jì)分錄。

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理100000

累計(jì)折舊50000

貸：固定資產(chǎn)150000

支付清理費(fèi)