2022年中級會計職稱財務(wù)管理講義第11章

2022年中級會計職稱財務(wù)管理講義第11章一、責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo)

依據(jù)責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的原則，可以將企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任中心劃分為三個層次：本錢中心、利潤中心、投資中心。根據(jù)責(zé)權(quán)利的大小為：投資中心、利潤中心、本錢中心。投資中心是層次的責(zé)任中心，本錢中心是最基層的責(zé)任中心，利潤中心是介于二者之間的。

（一）本錢中心

1.本錢中心的應(yīng)用范圍最廣，從一般意義動身，企業(yè)內(nèi)部凡有本錢發(fā)生，需要對本錢負責(zé)，并能實施本錢掌握的單位，都可以成為本錢中心。

2.本錢中心的類型

本錢中心分為技術(shù)性本錢中心和酌量性本錢中心。

（1）技術(shù)性本錢中心。

投入與產(chǎn)出都是可以計量的，投入量與產(chǎn)出量之間有著親密的聯(lián)系。

典型的技術(shù)性本錢中心：工業(yè)企業(yè)根本生產(chǎn)車間。

技術(shù)性本錢可以通過彈性預(yù)算予以掌握。

（2）酌量性本錢中心。

投入可以計量，但產(chǎn)出無法用貨幣計量，投入量與產(chǎn)出量之間沒有直接關(guān)系。

典型的酌量性本錢中心：企業(yè)行政治理部門，如企業(yè)的財務(wù)部、人力資源部等。

酌量性本錢的掌握應(yīng)著重于預(yù)算總額的審批上。

3.本錢中心只對可控本錢擔(dān)當(dāng)責(zé)任

可控本錢必需同時具備以下四個條件：

（1）可以估計；

（2）可以計量；

（3）可以施加影響；

（4）可以落實責(zé)任。

4.本錢的可控與不行控是以特定的責(zé)任中心和特定的時期作為動身點的，這與責(zé)任中心所處治理層次的凹凸、治理權(quán)限及掌握范圍的大小和經(jīng)營期間的長短有直接關(guān)系。

5.本錢不僅可按可控性分類，也可按其他標(biāo)志分類。

如，按本錢習(xí)性劃分為變動本錢和固定本錢；按本錢計入產(chǎn)品本錢的方式劃分為直接本錢和間接本錢。

一般說來，本錢中心的變動本錢大多是可控本錢，而固定本錢大多是不行控本錢。一般而言，直接本錢大多是可控本錢，間接本錢大多是不行控本錢。

6.本錢中心的考核指標(biāo)

本錢（費用）變動額=實際責(zé)任本錢（費用）-預(yù)算責(zé)任本錢（費用）

（以實際產(chǎn)量條件下計算的實際責(zé)任本錢減去實際產(chǎn)量條件下的預(yù)算責(zé)任本錢）

本錢（費用）變動率=

（二）利潤中心

利潤中心既對本錢負責(zé)又對收入和利潤負責(zé)的責(zé)任中心。

1.利潤中心的類型

利潤中心分為自然利潤中心和人為利潤中心兩種。

（1）自然利潤中心

它是指可以直接對外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤中心。這種利潤中心本身直接面對市場。

（2）人為利潤中心

它是指只對內(nèi)部責(zé)任單位供應(yīng)產(chǎn)品或效勞，而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤中心。這種利潤中心一般不直接對外銷售產(chǎn)品。

2.利潤中心的本錢計算

對利潤中心本錢計算，通常有兩種方式可供選擇：

（1）利潤中心只計算可控本錢，不分擔(dān)不行控本錢，亦即不分?jǐn)偣餐惧X。

人為利潤中心適合實行這種計算方式。

（2）利潤中心不僅計算可控本錢，也計算不行控本錢。

自然利潤中心適合實行這種計算方式。

3.利潤中心的考核指標(biāo)

當(dāng)利潤中心計算共同本錢或不行控本錢，并實行變動本錢計算本錢時，其考核指標(biāo)包括：利潤中心邊際奉獻總額；利潤中心負責(zé)人可控利潤總額；利潤中心可控利潤總額等。

見教材330頁【例11－2】

（三）投資中心

1.投資中心既對本錢、收入和利潤負責(zé)，又對投資效果負責(zé)。

2.在組織形式上，本錢中心一般不是獨立法人，利潤中心可以是、也可以不是獨立法人，而投資中心一般是獨立法人。

3.投資中心的考核指標(biāo)

（1）投資利潤率（又稱投資收益率）

由于利潤和息稅前利潤是時期數(shù)，而凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)是時點數(shù)，所以，要將時點數(shù)通過求平均數(shù)的方式轉(zhuǎn)化成時期數(shù)，分子分母口徑全都，就可比了。

投資利潤率具有橫向可比性。

使用投資利潤率往往會使投資中心只顧本身利益而放棄對整個企業(yè)有利的投資時機，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個企業(yè)的長遠目標(biāo)相背離。

（2）剩余收益

比方，某投資中心是一個紡織行業(yè)的公司，2022年投資額是1000萬元，總資產(chǎn)息稅前利潤率是20％，紡織行業(yè)平均總資產(chǎn)息稅前利潤率是16％，那么這個投資中心獲得了高于行業(yè)平均水平的利潤1000×（20％－16％）＝40萬，這個40萬就稱作投資中心的剩余收益。

剩余收益＝投資額×（投資利潤率－行業(yè)平均投資利潤率或要求的最低投資利潤率）

或：剩余收益＝息稅前利潤－資產(chǎn)平均總額×行業(yè)平均總資產(chǎn)息稅前利潤率（或最低總資產(chǎn)息稅前利潤率）

只要投資中心本身的投資利潤率高于行業(yè)平均投資利潤率（或要求的最低投資利潤率），那么剩余收益就是大于零的，此時面臨的投資時機是可行的。

剩余收益指標(biāo)主要的優(yōu)點是克制了投資利潤率指標(biāo)的局限性，假如采納剩余收益指標(biāo)進展分析，那么，小中心的評價結(jié)論和大中心的評價結(jié)論應(yīng)當(dāng)是全都的，不會導(dǎo)致局部利益和整體利益、短期利益和長遠利益的沖突。

剩余收益指標(biāo)很大的缺點就是作為一個肯定數(shù)指標(biāo)，通常不能用于不同規(guī)模投資中心的橫向比擬。

請大家自己看一下教材333頁的【例11－3】和334頁的【例11－4】。

二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進展內(nèi)部結(jié)算和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時所采納的價格標(biāo)準(zhǔn)。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型包括：

1.市場價格

市場價格是依據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格作為基價的價格。它最能表達市場經(jīng)濟的要求，也最能客觀地評價各責(zé)任中心的業(yè)績。但是，以市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格并不等于直接將外部的市場價格用于企業(yè)內(nèi)部的結(jié)算,要將銷售費、廣告費以及運輸費等扣除。市場價格是抱負的轉(zhuǎn)移價格。

該轉(zhuǎn)移價格的適用前提：一般假設(shè)中間產(chǎn)品有完全競爭的市場，而且買方和賣方有權(quán)自主打算從外部購置還是進展內(nèi)部銷售。

2.協(xié)商價格

假如中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場，可以采納協(xié)商的方法確定轉(zhuǎn)移價格。

（1）前提

責(zé)任中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應(yīng)有在非競爭性市場買賣的可能性，在這種市場內(nèi)買賣雙方有權(quán)自主打算是否買賣這種中間產(chǎn)品。

（2）價格范圍

協(xié)商價格的上限是市價，下限是單位變動本錢，詳細價格由各相關(guān)責(zé)任中心在這一范圍內(nèi)協(xié)商打算。

3.雙重價格

雙重價格就是針對責(zé)任中心各方分別采納不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格所制訂的價格。

雙重價格有兩種形式：（1）雙重市場價格（2）雙重轉(zhuǎn)移價格

雙重價格的好處是既可較好滿意供給方和使用方的不同需要，也能鼓勵雙方在經(jīng)營上充分發(fā)揮主動性和樂觀性。

4.本錢轉(zhuǎn)移價格

本錢價格就是以產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢為根底而制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

用途較為廣泛的本錢轉(zhuǎn)移價格有三種：（1）標(biāo)準(zhǔn)本錢（2）標(biāo)準(zhǔn)本錢加成（3）標(biāo)準(zhǔn)變動本錢

三、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定

1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定

某單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢是由材料的用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)兩項因素打算的。

2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定

直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢是由直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)和直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)兩項因素打算的。

（1）直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)

直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)就是標(biāo)準(zhǔn)工資率。

當(dāng)采納計時工資時，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位工時標(biāo)準(zhǔn)工資率，它是由標(biāo)準(zhǔn)工資總額除以標(biāo)準(zhǔn)總工時來計算的，即標(biāo)準(zhǔn)工資率。

當(dāng)采納計件工資時，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)計件工資單價，所以直接人工本錢就是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)計件工資單價。

（2）直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)

在制定工時消耗定額時，還要考慮生產(chǎn)工人必要的休息和生理上所需時間，以及機器設(shè)備的停工清理時間，使制定的工時消耗定額既合理又先進，從而到達本錢掌握的目的。

3.制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定

制造費用用量標(biāo)準(zhǔn)，就是工時用量標(biāo)準(zhǔn)，其含義與直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)一樣。

本錢根據(jù)其形態(tài)，分為變動本錢和固定本錢。前者隨著產(chǎn)量的變動而變動；后者相對固定，不隨產(chǎn)量的變動而變動。所以，制定制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢時，也應(yīng)分別制定變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)本錢和固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)本錢。

四、本錢差異的計算和分析

計入產(chǎn)品本錢的一般有三個工程：直接材料本錢、直接人工本錢、制造費用。假如按本錢形態(tài)劃分，這三個本錢工程可以細分為四個工程：直接材料本錢、直接人工本錢、變動制造費用和固定制造費用。

直接材料、直接人工和變動制造費用都屬于變動本錢，固定制造費用屬于固定本錢，所以在計算本錢差異時分別采納不同的方法。

（一）直接材料本錢差異的計算分析

直接材料本錢差異＝實際產(chǎn)量下的實際本錢－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)本錢

1.直接材料用量差異

直接材料用量差異＝（實際產(chǎn)量下實際用量－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格

直接材料用量差異的形成緣由是多方面的，有生產(chǎn)部門的緣由，也有非生產(chǎn)部門的緣由；人工用料的責(zé)任心強弱、人工技術(shù)狀況、廢品率的凹凸、設(shè)備工藝狀況、材料質(zhì)量狀況、材料規(guī)格的適應(yīng)程度等等都會導(dǎo)致材料用量的差異。材料用量差異的責(zé)任需要通過詳細分析才能確定，但主要責(zé)任往往應(yīng)由生產(chǎn)部門擔(dān)當(dāng)。

2.直接材料價格差異

直接材料價格差異＝（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際產(chǎn)量下實際用量

材料價格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為簡單，如市場價格的變動、供貨廠商變動、運輸方式的變動，選購批量的變動等等，都可以導(dǎo)致材料價格差異。但由于它與選購部門的關(guān)系更為親密，所以其主要責(zé)任部門是選購部門。

見教材348頁【例11－10】

（二）直接人工本錢差異的計算和分析

直接人工本錢差異＝實際產(chǎn)量下的人工實際本錢－實際產(chǎn)量下的人工標(biāo)準(zhǔn)本錢

1.直接人工效率差異

直接人工效率差異＝（實際產(chǎn)量下實際人工工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率

直接人工效率差異的形成緣由是多方面的，工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等，都會影響效率的凹凸，但其主要責(zé)任部門還是生產(chǎn)部門。

2.直接人工工資率差異

直接人工工資率差異＝（實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際產(chǎn)量下實際人工工時

直接人工工資率差異的形成緣由亦較簡單，工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等等，都將導(dǎo)致工資率差異。一般而言，這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應(yīng)對其擔(dān)當(dāng)責(zé)任。

見教材349頁【例11－11】

（三）變動制造費用本錢差異的計算和分析

變動制造費用本錢差異＝實際產(chǎn)量下實際變動制造費用－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用

1.變動制造費用效率差異

變動制造費用效率差異＝（實際產(chǎn)量下實際工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)安排率

變動制造費用效率差異的形成緣由與直接人工效率差異的形成緣由根本一樣。

2.變動制造費用消耗差異

變動制造費用消耗差異＝（變動制造費用實際安排率－變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)安排率）×實際產(chǎn)量下實際工時

見教材350頁【例11－12】

（四）固定制造費用本錢差異的計算分析

固定制造費用本錢差異＝實際產(chǎn)量下固定制造費用－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

固定制造費用本錢差異的分析方法與其他費用本錢差異的分析方法有所區(qū)分，通常分為兩差異法和三差異法。

1.兩差異法

兩差異法是將固定制造費用總差異分解為消耗差異和能量差異兩局部。

消耗差異＝實際產(chǎn)量下實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

能量差異＝預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

2.三差異法

三差異法，是將固定制造費用本錢差異分為消耗差異、力量差異（又稱產(chǎn)量差異）和效率差異三局部。

力量差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時－實際產(chǎn)量下的實際工時）×標(biāo)準(zhǔn)安排率

效率差異＝（實際產(chǎn)量下的實際工時－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)安排率

例：假設(shè)某公司2022年預(yù)算固定制造費用充分發(fā)揮生產(chǎn)能量可以生產(chǎn)1000件產(chǎn)品，生產(chǎn)每件產(chǎn)品用2個小時，固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)安排率每工時5元，實際產(chǎn)量1200件，每生