印花稅與資源稅

單元03 印花稅與資源稅1】印花稅3.印花稅的稅率印花稅的稅率有“比例稅率”和“定額稅率”。比例稅率①各類合同以及具有合同性質(zhì)憑證；②產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；③記載資金的賬簿〔實(shí)收資本+資本公積〕；④證券交易定額稅率〔5印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅合同應(yīng)納稅額=價(jià)款或者酬勞×適用稅率【解釋】價(jià)款或酬勞是指買賣合同和建設(shè)工程合同中的支付價(jià)款、承攬合同中的支付酬勞付價(jià)款、酬勞或者使用費(fèi)等。【提示1】應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同列明的價(jià)款或者酬勞，不包括增值稅稅款；【提示2】合同中價(jià)款或者酬勞與增值稅稅款未分開列明的，依據(jù)合計(jì)金額確定。應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額=價(jià)款×適用稅率【提示1】應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)列明的價(jià)款，不包括增值稅稅款；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中價(jià)款與增值稅稅款未分開列明的，依據(jù)合計(jì)金額確定?！咎崾?】應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明價(jià)款或者酬勞的，依據(jù)以下方法確定計(jì)稅依據(jù)：市場價(jià)格定確定。②不能依據(jù)上述規(guī)定的方法確定的，依據(jù)實(shí)際結(jié)算的價(jià)款或者酬勞確定。應(yīng)稅營業(yè)賬簿應(yīng)納稅額=〔實(shí)收資本+資本公積〕×適用稅率證券交易應(yīng)納稅額=成交金額或依法確定的計(jì)稅依據(jù)×適用稅率【提示1】證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額?！咎崾?】以非集中交易方式轉(zhuǎn)讓證券時(shí)無轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，依據(jù)辦理過戶登記手續(xù)前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù);辦理過戶登記手續(xù)前一個(gè)交易日無收盤價(jià)的，依據(jù)證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)稅權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率〔5元〕【提示1】同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并分別列明價(jià)款或者酬勞的，額。【提示2】同一應(yīng)稅憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人訂立的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)各自涉及的價(jià)款或者酬勞分別計(jì)算應(yīng)納稅額。1?〔?！?023〕A.財(cái)產(chǎn)租賃合同以租賃金額為計(jì)稅依據(jù)B.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同以保險(xiǎn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)C.營業(yè)執(zhí)照以注冊資金為計(jì)稅依據(jù)D.商標(biāo)注冊證以件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)【答案】ABD2?202385元，甲公司應(yīng)繳納的印花稅額為〔〕元?！?023〕A.5B.10C.15D.20【答案】C【解析】對(duì)“衛(wèi)生許可證”不征收印花稅，甲公司應(yīng)繳納印花稅=5元×3件=15〔元〕。3?2023620030100010.3‰，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同印花稅稅率為1‰，則甲公司簽訂的上述兩份合同應(yīng)繳納印花稅稅額的以下計(jì)算中，正確的選項(xiàng)是〔 〕。〔2023年〕A.200×0.3‰+1000×1‰=1.06〔萬元〕B.200×0.3‰+1×1‰=0.061〔萬元〕C.30×0.3‰+1×1‰=0.01〔萬元〕D.30×0.3‰+1000×1‰=1.009〔萬元〕【答案】C【解析】〔1〕承攬合同，按“支付酬勞”的0.3‰貼花；〔2〕財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，按“保險(xiǎn)1‰貼花?！究碱}4?單項(xiàng)選擇題依據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定以下憑證中按件貼花的〔 ?！?0232023〕A.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同B.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)C.借款合同D.權(quán)利、許可證照【答案】D印花稅的稅收優(yōu)待〔包括但不限于〕應(yīng)稅憑證的副本或者抄本，免征印花稅；印花稅；軍隊(duì)、武警部隊(duì)訂立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證，免征印花稅；轉(zhuǎn)讓、租賃住房個(gè)人〔不包括個(gè)體工商戶〕應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅應(yīng)納稅額1的，免征印花稅。對(duì)商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，不貼印花。對(duì)鐵路、大路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼花。對(duì)企業(yè)車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍的賬簿，不貼印花。外國運(yùn)輸企業(yè)〔運(yùn)輸進(jìn)口貨物〕免稅物質(zhì)調(diào)撥單〔不作為結(jié)算憑證，不屬于合同性質(zhì)的憑證〕免稅國庫業(yè)務(wù)賬簿免稅。和聯(lián)網(wǎng)購貨免稅。【考題1?單項(xiàng)選擇題】依據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，應(yīng)繳納印花稅的是〔 〕?！?023〕報(bào)刊發(fā)行單位和訂閱單位之間書立的憑證建筑安裝工程承包合同門市部零星修理業(yè)務(wù)開具的修理單D.銀行同業(yè)拆借合同【答案】B【解析】〔1〕選項(xiàng)AD：免征印花稅；〔2〕選項(xiàng)C：不貼印花。【考題2?多項(xiàng)選擇題】依據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，以下合同和憑證中，免征印花稅的有〔 〕?！?023〕A.農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同B.倉儲(chǔ)合同C.軍隊(duì)、武警部隊(duì)訂立、受領(lǐng)的應(yīng)稅憑證D.財(cái)產(chǎn)租賃合同【答案】AC【考題3?多項(xiàng)選擇題依據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定以下各項(xiàng)中免征印花稅的〔 ?！?023〕出版合同無息、貼息貸款合同C.應(yīng)稅憑證的副本D.財(cái)產(chǎn)全部人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給學(xué)校所立的書據(jù)【答案】ABCD【考題4?單項(xiàng)選擇題】依據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，不征收印花稅的是〔 〕?！?023〕A.以紙質(zhì)形式簽訂的貨物運(yùn)輸合同B.以電子形式簽訂的買賣合同C.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的分包合同D.企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同【答案】D【解析】財(cái)產(chǎn)租賃合同，不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。6.印花稅的征收治理納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間①印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人訂立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。②證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日?！咎崾尽孔C券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人。納稅地點(diǎn)①單位納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；②個(gè)人納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證訂立、領(lǐng)受地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。③納稅人出讓或者轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。④證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。納稅期限①印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。②證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于每周終了之日起五日內(nèi)申報(bào)解繳稅款及孳息。繳納方法花〔根本方法〕”、“匯貼匯繳”和“托付代征”三種繳納方法。【提示】同一類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請按期匯總繳地稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，但最長期限1?！? 〕?！?02320232023〕A.匯算清繳，多退少補(bǔ)B.匯貼匯繳C.自行貼花D.托付代征【答案】A【小結(jié)】2】資源稅〔P260〕202320232023202320232023【解釋】資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。資源稅的納稅人“開采”應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者“生產(chǎn)”鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人?！咎崾?】此處的“單位”是指各類企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。此處的“個(gè)人”是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人?！咎崾?】“進(jìn)口”的應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅?！咎崾景l(fā)、零售”等環(huán)節(jié)不征收資源稅。獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人?！究碱}?單項(xiàng)選擇題】依據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅人的是〔 〕?！?023〕A.進(jìn)口金屬礦石的冶煉企業(yè)B.銷售精鹽的商場C.開采原煤的公司D.銷售石油制品的加油站【答案】C【解析】〔1〕A：“進(jìn)口”礦產(chǎn)品不征收資源稅；〔2〕BD：對(duì)“生產(chǎn)鹽或者開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品”的單位或者個(gè)人征收資源稅，對(duì)“零售商”不征收資源稅。另外，精鹽不屬于資源稅的征稅范圍。資源稅的征稅范圍〔稅目〕一般規(guī)定類別 征稅對(duì)象

①自然原油征稅

相關(guān)提示原油 ②人造石油不征稅③開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅①特地開采的自然氣征稅礦產(chǎn)品 自然氣煤炭非金屬礦〔

②與原油同時(shí)開采的自然氣征稅包括“原煤”和以“未稅”原煤加工的洗選煤礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、煤層〔成〕氣、粘礦與精礦〕金屬礦

等〔包括原包括鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、礦與精錫礦、稀土、鎢礦、鉬礦等礦、金錠〕海鹽 海水曬制的鹽【提示】河北省開征水資源稅試點(diǎn)工作，實(shí)行水資源費(fèi)改稅方式，將地表水和地下水納【提示】河北省開征水資源稅試點(diǎn)工作，實(shí)行水資源費(fèi)改稅方式，將地表水和地下水納入征稅范圍，實(shí)行從量定額計(jì)征。入征稅范圍，實(shí)行從量定額計(jì)征?！究碱}1?多項(xiàng)選擇題】依據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，應(yīng)繳納資源稅的有〔 A.湖鹽原鹽B.鋁土礦原礦C.金錠D.原木【答案】ABC【考題2?單項(xiàng)選擇題】依據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，不屬于資源稅征稅范圍的是〔 〕?！?023年〕A.井礦鹽B.稀土C.鎢D.柴油【答案】D【考題3?多項(xiàng)選擇題】依據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，屬于資源稅征稅范圍的有〔 A.經(jīng)濟(jì)林木B.人造石油C.海鹽原鹽D.稀土礦原礦【答案】CD選項(xiàng)選項(xiàng)【考題4?推斷題】對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。〔【答案】×【考題5?單項(xiàng)選擇題】依據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，不屬于資源稅征稅范圍的是〔開采的原煤以未稅原煤加工的洗選煤C.以空氣加工生產(chǎn)的液氧D.開采的自然氣【答案】C【解析】空氣與液氮不屬于資源稅的征稅范圍，不繳納資源稅。視同銷售〔后端應(yīng)稅產(chǎn)品在銷售或自用時(shí)繳納資源稅〕；自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅?！景咐考{稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳〔以洗選煤銷售額×以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅開采的原煤，自用于其他方面的〔如職工食堂〕或者用于投資、安排、抵債、贈(zèng)與以及以物易物等，視同銷售原煤，繳納資源稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的〔用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、治理部門、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、嘉獎(jiǎng)等〕，視同銷售，在移送使用時(shí)納稅〔消費(fèi)稅〕?！究碱}1?推斷題】納稅人開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同銷售，應(yīng)繳納資源稅?！?〕〔2023年〕【答案】×【考題2?多項(xiàng)選擇題】依據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，應(yīng)繳納資源稅的有〔 〕?！?023〕A.開采銷售的原礦B.進(jìn)口的原礦C.職工食堂領(lǐng)用的自產(chǎn)原礦D.職工宿舍領(lǐng)用的自產(chǎn)原礦【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B：進(jìn)口原礦不屬于資源稅的征稅范圍，不繳納資源稅?！究碱}3?多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和資源稅的有〔 〕?！?023年〕生產(chǎn)銷售人造石油銷售與原油同時(shí)開采的自然氣C.自產(chǎn)的鉬原礦連續(xù)生產(chǎn)鉬精礦D.開采的自然氣用于職工食堂【答案】BD【解析】〔1〕A：人造石油不征收資源稅；〔2〕C：既不繳納增值稅，也不繳納資源稅?！究碱}4?推斷題】納稅人將開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)繳納資源稅?！?〕〔2023年〕【答案】×【解析】納稅人將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納資源稅。資源稅的稅率資源稅承受“比例稅率”和“定額稅率”。比例稅率〔絕大多數(shù)稅目〕定額稅率對(duì)非金屬礦中的“黏土、砂石”，實(shí)行從量定額計(jì)征?！咎崾?】納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量的，從高適用稅率?！咎崾?】納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對(duì)共伴代扣代繳適用稅率“本單位”應(yīng)稅產(chǎn)品稅額〔率〕標(biāo)準(zhǔn)，代扣代繳資源稅。②其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額〔率〕標(biāo)準(zhǔn)，代扣代繳資源稅。【考題1?推斷題】在計(jì)算繳納資源稅時(shí)，納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品