新會計準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果思考-1

新會計準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果思考

[摘要]2006年2月由中國會計準(zhǔn)則委員會制定，財政部發(fā)布的新會計準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著中國會計準(zhǔn)則向著國際趨同邁出了一大步。因此，關(guān)于中國會計準(zhǔn)則的國際趨同問題研究成為了一個熱點(diǎn)，本文對新會計準(zhǔn)則國際趨同的正面和負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對策建議。

[關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則；國際趨同；經(jīng)濟(jì)后果

一、會計準(zhǔn)則國際趨同現(xiàn)狀

20世紀(jì)90年代以后，世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢明顯加快，國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢，資本市場日益壯大，跨國兼并活動日益頻繁并愈演愈烈，資本流動也日漸迅速。在這種情況下，對會計準(zhǔn)則國際趨同的要求也就越來越迫切。

2001年4月國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)的成功改組，使制定在全世界范圍內(nèi)(至少在國際資本市場上)通用的統(tǒng)一會計準(zhǔn)則從遙遠(yuǎn)的夢想變成現(xiàn)實。隨著IASB宣告制定具有“全球會計準(zhǔn)則”意義的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)，各國會計準(zhǔn)則紛紛向IFRS趨同。歐盟國家宣布從2005年起直接采用IFRS編制上市公司的合并財務(wù)報表；澳大利亞、新西蘭、新加坡等國制定了與IFRS等同的本國會計準(zhǔn)則；美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)也與IASB在2002年9月簽訂“諾沃克協(xié)議”，旨在推動FASB準(zhǔn)則與IASB準(zhǔn)則的趨同。

我國則以IFRS為藍(lán)本根據(jù)中國的實際情況在2006年2月推出了由1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則組成的“新會計準(zhǔn)則體系”。新會計準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構(gòu)建了與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破。

新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則其內(nèi)容無論是從結(jié)構(gòu)上還是從具體項目上看，都實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。①從結(jié)構(gòu)上看，我國準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。基本準(zhǔn)則位于具體準(zhǔn)則之上，對具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)性。國際會計準(zhǔn)則包括財務(wù)會計概念框架和一些具體準(zhǔn)則，概念框架對具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)意義。新會計準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則就是我國的“財務(wù)會計概念框架”，基本準(zhǔn)則的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)與概念框架基本相同，只是提法不同而已。②在具體準(zhǔn)則方面，我國準(zhǔn)則的38條具體準(zhǔn)則當(dāng)中，除了對原有的16條準(zhǔn)則進(jìn)行修訂之外，其余22條準(zhǔn)則均為此次新增。新準(zhǔn)則除了包括一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則之外，還包括了涵蓋金融業(yè)、農(nóng)業(yè)、保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等多個特殊行業(yè)的準(zhǔn)則，可以說是覆蓋而廣、內(nèi)容完整。與國際會計準(zhǔn)則相比，無論是從具體準(zhǔn)則的項目上，還是從單個準(zhǔn)則的具體規(guī)定上，我國準(zhǔn)則都與之基本相同，實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。③會計的計量模式趨同。國際會計準(zhǔn)則為了在財務(wù)報表中確定其貨幣金額共討論了歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值、現(xiàn)值和公允價值5種計量基礎(chǔ)。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》也同樣給出了5種會計計量屬性，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。表明了我國會計準(zhǔn)則在計量方面與國際會計準(zhǔn)則趨同的決心。另外，需要特別強(qiáng)調(diào)的是，在對公允價值的定義和使用態(tài)度上我國會計準(zhǔn)則都與國際會計準(zhǔn)則完全趨同。

二、會計準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果

“經(jīng)濟(jì)后果”來源于美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂夫·澤夫(StephenZeff)的《“經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)說的興起》一文，他認(rèn)為：“經(jīng)濟(jì)后果”是會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人決策行為的影響。會計準(zhǔn)則作為會計信息生產(chǎn)與提供的規(guī)范，不是一種純粹的技術(shù)手段，而是一種具有經(jīng)濟(jì)后果的制度，這一點(diǎn)早已由西方實證會計學(xué)派所證明。因此，我國會計準(zhǔn)則向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同、轉(zhuǎn)變過程中必然會產(chǎn)生一系列經(jīng)濟(jì)后果。按照產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是否有利可分為正面的經(jīng)濟(jì)后果和負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果。

(一)會計準(zhǔn)則國際趨同的正面經(jīng)濟(jì)后果

1.吸收外資的能力增強(qiáng)。我國加入世貿(mào)組織，作為履行成員國義務(wù)的一部分，中國的市場將更加開放，可以預(yù)料，外國企業(yè)和外國資本等會以更快的步伐進(jìn)入中國市場。這使這些公司所屬母國的會計準(zhǔn)則與我國過去的會計制度和會計準(zhǔn)則的沖突凸現(xiàn)出來。隨著會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，將極大地提高企業(yè)財務(wù)報表的可比性，使國內(nèi)外會計信息使用者能夠在可比較的基礎(chǔ)上進(jìn)行各項分析。那么，一方面我國企業(yè)在國際資本市場上的籌資成本會下降；另一方面，外國投資者稅收負(fù)擔(dān)減少，利潤增加，外國投資者在我國資本市場投資的信心會增強(qiáng)，我國企業(yè)吸引外資的競爭力大為增強(qiáng)。有助于我國爭取“市場經(jīng)濟(jì)地位”的待遇。會計準(zhǔn)則國際趨同直接影響到我國在國際市場上的市場經(jīng)濟(jì)地位，新會計準(zhǔn)則體系中已經(jīng)在許多重大方面與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則取得了實質(zhì)性的趨同，這其中好處之一是，當(dāng)一國被指控低價傾銷商品時，可以直接抗辯，從而可以大大避免因非法傾銷商品指控所可能導(dǎo)致的高額懲罰性關(guān)稅。在反傾銷案的調(diào)查中，獨(dú)立的、清晰的、根據(jù)國際會計準(zhǔn)則記賬并進(jìn)行過審計的會計賬簿是唯一能驗證生產(chǎn)商提供信息的證據(jù)。今后我國企業(yè)在應(yīng)對反傾銷調(diào)查時，其提供的成本數(shù)據(jù)的真實性將不能輕易否定了。因此，會計準(zhǔn)則的國際趨同對于我國企業(yè)的商品出口和外貿(mào)活動具有非常重大的意義。有助于證券市場的良性發(fā)展。新會計準(zhǔn)則體系實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，這意味著中國企業(yè)將使用國際通用的商業(yè)語言與國際資本市場對話，有利于降低不同準(zhǔn)則之間的轉(zhuǎn)換成本，減少轉(zhuǎn)換調(diào)整工作量，便于境外上市公司財務(wù)報告的編制工作。與此同時，我國政府監(jiān)管部門正醞釀著境外企業(yè)到中國證券市場上市。隨著我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，其科學(xué)性、全面性、可操作性、可理解性以及提供的會計信息的透明度進(jìn)一步增強(qiáng)，對于外國企業(yè)來說，一方面可以減少編制轉(zhuǎn)換會計報表的轉(zhuǎn)換成本，另一方面，可以增強(qiáng)他們采用中國會計準(zhǔn)則編制會計報表的信心。新準(zhǔn)則體系的出臺，既有利于國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行海外融資，拓展國際業(yè)務(wù)；另一方面，也有利于國外企業(yè)來中國融資，將引進(jìn)來的國際戰(zhàn)略賦予新的內(nèi)涵。有助于企業(yè)長期發(fā)展，提高企業(yè)管理水平，防范經(jīng)營風(fēng)險。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表在報表體系中的核心地位，要求企業(yè)合理確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，全面反映現(xiàn)時義務(wù)，不低估負(fù)債和損失。企業(yè)只有在資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即所有者權(quán)益凈資產(chǎn)增加的情況下，才表明企業(yè)價值增加了，股東財富增長了，突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念，有助于企業(yè)改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級。新會計準(zhǔn)則體系中，在會計政策選擇方面，引入了研發(fā)費(fèi)用資本化制度。企業(yè)會計準(zhǔn)則改變了現(xiàn)行的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的做法，對于符合確認(rèn)條件的開發(fā)活動支出允許資本化，作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)、創(chuàng)新型企業(yè)、風(fēng)險投資企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)績水平，尤其是改善企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資信狀況，為這些企業(yè)融資和再融資提供便利，激勵這些企業(yè)加大對科技和研發(fā)活動的投入，促進(jìn)技術(shù)升級、產(chǎn)品升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

6.有助于提升我國會計的國際地位。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系創(chuàng)造了一個既堅持中國特色又與國際準(zhǔn)則趨同的會計準(zhǔn)則制定模式，建立了一個既能讓國人認(rèn)可、又能使國際認(rèn)同的準(zhǔn)則趨同平臺。新的會計準(zhǔn)則體系提出了我國會計準(zhǔn)則國際趨同的四原則，即趨同是進(jìn)步，是方向；趨同不等于相同；趨同是一個過程；趨同是一種互動。這四項會計國際趨同的基本主張得到了國際會計準(zhǔn)則理事會、歐盟、日本和韓國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)等的認(rèn)可與認(rèn)同，擴(kuò)大了中國會計的國際影響力。我國會計國際地位的上升，國際發(fā)言權(quán)的增加，也實現(xiàn)了我國會計國際化由被動接軌轉(zhuǎn)向主動趨同、相互影響、共同促進(jìn)、共同提高的新局面，有利于我國更快地實現(xiàn)制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，促進(jìn)全球會計領(lǐng)域的交流與合作，增強(qiáng)我國在國際會計領(lǐng)域的影響力，從而進(jìn)一步提高我國會計的國際地位。

(二)會計準(zhǔn)則國際趨同的負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果

我國會計環(huán)境與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則存在著較多不相適應(yīng)的地方，二者的碰撞必然損害各方主體的利益，導(dǎo)致負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果。

1.帶來較大的制度變革成本。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基本上反映的是發(fā)達(dá)國家的情況，而對發(fā)展中國家或是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家的情況考慮很少，同時，我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則仍有不小的差距，趨同必然給我國帶來很高的制度變革成本。制定成本的增加。2003年開始施行的會計準(zhǔn)則制定程序是在借鑒其他國家和國際會計準(zhǔn)則委員會經(jīng)驗的基礎(chǔ)上由財政部擬定的。導(dǎo)向性原則、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用以及大量的職業(yè)判斷不是會計信息系統(tǒng)所能自動解決的，相當(dāng)程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷水平。對于中小企業(yè)來講，對會計人員的高素質(zhì)要求、昂貴的核算成本以及審計成本都是不可回避的問題，而且大范圍采用國際趨同的準(zhǔn)則，會大大增加會計信息的生成成本。轉(zhuǎn)換成本的增加。我國舊的會計準(zhǔn)則借鑒了前蘇聯(lián)模式，與國際會計準(zhǔn)則差別很大。與前蘇聯(lián)模式相比，采用國際會計準(zhǔn)則計算的利潤要低得多，因此受影響的利益集團(tuán)反對會計準(zhǔn)則國際化，其中受負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果影響的利益主體則更加反對國際會計準(zhǔn)則造成的損失，這樣會計準(zhǔn)則國際化的轉(zhuǎn)換成本就會更高。稅收收入的減少。采納國際化的會計準(zhǔn)則對我國政府最明顯的經(jīng)濟(jì)后果是稅收。因為稅收收益是以會計報告收益為基礎(chǔ)，依照國際通行慣例計算的會計利潤通常會低于采用新標(biāo)準(zhǔn)之前的利潤，會計收益低估導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降低，中國政府在新會計規(guī)則下稅收減少，中國政府也完全意識到這種負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果，但是他們愿意犧牲稅收收益以換取外國投資。對企業(yè)的影響，一方面新的準(zhǔn)則體系的實施，將加大企業(yè)的制度變革成本、學(xué)習(xí)成本、執(zhí)行成本另一方面，在企業(yè)的經(jīng)營情況保持不變的情況下，采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則得到的利潤將普遍下降。那么企業(yè)在資本市場上的形象和籌資能力隨之受到損害。

6.對投資者、債權(quán)人的影響，企業(yè)在準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變后財務(wù)信息與準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變前生成的會計信息缺乏縱向可比性，在近幾年，投資者、債權(quán)人難以從財務(wù)數(shù)據(jù)的變化判斷企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是變好還是變差了，另外我國投資者和債權(quán)人的專業(yè)知識比較薄弱，理解新會計準(zhǔn)則同樣對他們來說是一個不小的難題。

三、我國會計準(zhǔn)則國際趨同的對策

會計準(zhǔn)則國際趨同的實質(zhì)是各國的利益之爭，在國際會計準(zhǔn)則的生成機(jī)制中，美英等發(fā)達(dá)國家一直處于主導(dǎo)地位，這就意味著國際會計準(zhǔn)則是扎根于發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)土壤中的會計準(zhǔn)則。認(rèn)清形勢，趨利避害，這是我們在當(dāng)前中國會計準(zhǔn)則國際趨同這一新形勢下應(yīng)有的謹(jǐn)慎和決策的原則。

1.堅持會計準(zhǔn)則的國際化改革方向，密切關(guān)注國際會計準(zhǔn)則的動向，并積極參與其中。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，我們應(yīng)遵循國際通行的“游戲規(guī)則”，減少國際經(jīng)濟(jì)交流與貿(mào)易的交易成本，并積極參與國際準(zhǔn)則的制定，進(jìn)一步提升我國的參與度和影響力，與世界各國共同構(gòu)建全球高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則體系。目前，我國會計準(zhǔn)則體系的基本建立只能說是國際趨同的一個新的起點(diǎn)，我們應(yīng)根據(jù)國際環(huán)境的發(fā)展變化來對我國會計準(zhǔn)則進(jìn)行不斷的調(diào)整，只要我國的經(jīng)濟(jì)交易事項和國際會計準(zhǔn)則所列的經(jīng)濟(jì)交易事項實質(zhì)上是一致的，就應(yīng)與國際準(zhǔn)則保持一致。堅持結(jié)合中國國情。趨同是實質(zhì)性趨同，求大同存小異，國際會計準(zhǔn)則中凡是符合我國經(jīng)濟(jì)形勢，對我國有利的，就要解放思想，加以借鑒。另一方面，我們也不能照搬照抄，應(yīng)當(dāng)考慮中國市場經(jīng)濟(jì)、企業(yè)的特點(diǎn)。各國在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會計信息使用者和會計人員素質(zhì)方面都存在著不同程度的差異，因此，每個國家的會計準(zhǔn)則同國際準(zhǔn)則只能是“趨同”而不能是“等同”。我國會計準(zhǔn)則是由權(quán)威的政府機(jī)構(gòu)制定并保證其實施，這是符合我國國情的，應(yīng)該堅持其強(qiáng)制性。逐步建立我國的財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)。雖然說我國新修訂的“基本準(zhǔn)則”盡量引入了國際通用的概念框架內(nèi)容，但是由于定位、計量屬性的規(guī)定等方面的制約，仍難以稱之為真正意義上的會計概念框架。因此，我國應(yīng)盡快建立起一套財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)，以使我國會計準(zhǔn)則與實務(wù)操作更加規(guī)范，從而增強(qiáng)準(zhǔn)則的指導(dǎo)性與前瞻性，避免會計準(zhǔn)則的隨意變更和保證會計改革的正確方向。提高我國會計人員的素質(zhì)。國際會計準(zhǔn)則委員會(IASB)改組后，一個重要變化就是其最重要的任職資格條件是專業(yè)技能和職業(yè)背景，這就對我國盡快培養(yǎng)出自己的國際會計專家提出了挑戰(zhàn)。我國目前還缺乏這樣的專家，從而在國際會計準(zhǔn)則趨同中處于不利地位。

參考文獻(xiàn)：

[1]紀(jì)楠.會計準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后