會計學(xué)第六章會計憑證

第六章：會計憑證第六章：會計憑證第一節(jié)：填制和審核會計憑證意義第二節(jié)：會計憑證的種類第三節(jié)：原始憑證的填制和審核第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核第五節(jié)：會計憑證的傳遞和保管

會計記錄必須如實反映企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，即會計記錄必須具有真實性和客觀性。

——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)時取得或填制適當(dāng)?shù)膽{證作為證明文件。第一節(jié)：填制和審核會計憑證的意義會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作為記賬依據(jù)的書面或者電子證明。填制和審核會計憑證是會計核算工作的起點，是會計核算的基礎(chǔ)工作，也是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督的基本環(huán)節(jié)。會計憑證應(yīng)載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額并簽名或蓋章，以明確對該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、準(zhǔn)確性所負(fù)的責(zé)任。會計憑證—專人審核—審核無誤的憑證—記賬依據(jù)第一節(jié)：填制和審核會計憑證的意義一、審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實性與合法性的依據(jù) 通過對會計憑證的審核，可證明發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實、合法，是否存在偽造的情況，是否符合有關(guān)政策、制度、法令和預(yù)算的規(guī)定，有沒有鋪張浪費或違法亂紀(jì)等。二、記賬的依據(jù) 根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿三、填制和審核憑證有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制 有關(guān)經(jīng)辦人都要在憑證上簽字或蓋章內(nèi)控管理監(jiān)督制約第二節(jié)：會計憑證的種類

按其填制程序和用途不同可分為原始憑證和記賬憑證

一、原始憑證 是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的、用以記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的最初書面證明。 （一）按來源不同分為外來原始憑證和自制原始憑證。（表6-1至6-6）

外來原始憑證——是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時從其他單位或個人直接取得的憑證如：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、銀行的收賬通知單、上繳稅款的收據(jù)等。

——財務(wù)、發(fā)票專用章；套印稅務(wù)專用章

自制原始憑證——是本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門和人員在執(zhí)行或完成某項交易、事項時所填制的憑證。如收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品銷售時由業(yè)務(wù)部門開出的提貨單、差旅費報銷單等.票據(jù)應(yīng)用

發(fā)票經(jīng)營性單位國家稅務(wù)局監(jiān)制開具收據(jù)的情況？小票

收據(jù)

非經(jīng)營性單位行政事業(yè)型收費收據(jù)不同票據(jù)的財會效力一般民事法律效力表6-4

表6-5

表6-6

第二節(jié)：會計憑證的種類

一、原始憑證（二）原始憑證按其用途可分為通知憑證、執(zhí)行憑證和計算憑證。（表6-7、2等）

通知憑證——是要求、指示或命令企業(yè)進(jìn)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。如罰款通知單、銀行進(jìn)賬單、銀行結(jié)算憑證等。

執(zhí)行憑證——是證明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的憑證，如銷貨發(fā)票、商品物資驗收單等。

計算憑證——是已在進(jìn)行或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計算而編制的憑證，如成本計算單、工資計算表、制造費用分配表等。

第二節(jié)：會計憑證的種類

表6-7

第二節(jié)：會計憑證的種類

一、原始憑證（三）原始憑證按其填制的手續(xù)：一次憑證和累計憑證

一次憑證——是填制手續(xù)一次完成的憑證，如收料單、領(lǐng)料單、發(fā)票等。

累計憑證——是在一定時期內(nèi)在同一憑證中記錄若干項不斷發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并把期末累計數(shù)作為記賬依據(jù)的原始憑證。如限額領(lǐng)料單，發(fā)料憑證匯總表等，見表6-8、6-9。（四）原始憑證按其格式分為通用憑證和專用憑證

通用憑證——是在一定范圍內(nèi)，具有統(tǒng)一格式和使用方法的憑證，如全國統(tǒng)一的銀行承兌匯票。

專用憑證——是具有特定內(nèi)容和專門用途的憑證，如差旅費報銷單、增值稅專用發(fā)票等。第二節(jié)：會計憑證的種類

表6-8

第二節(jié)：會計憑證的種類

表6-9

第二節(jié)：會計憑證的種類

二、記賬憑證第二節(jié)：會計憑證的種類

二、記賬憑證記賬憑證是財會部門根據(jù)原始憑證填制、記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容，確定會計分錄，作為記賬依據(jù)的會計憑證。（一）按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。收款憑證——是用以反映現(xiàn)金收入和銀行存款收入業(yè)務(wù)的憑證，見表6-10。

付款憑證——是用以反映現(xiàn)金支出和銀行存款支出業(yè)務(wù)的憑證，見表6-11?！镛D(zhuǎn)賬憑證——是用以記錄不涉及貨幣資金的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證，見表6-12。(見下一頁面)

第二節(jié)：會計憑證的種類

二、記賬憑證轉(zhuǎn)帳憑證一般都是企業(yè)內(nèi)部結(jié)算或是企業(yè)內(nèi)部往來帳上需要傳遞的憑證，發(fā)生不涉及到收付款業(yè)務(wù)的憑證,如計提折舊,費用待攤,結(jié)轉(zhuǎn)成本,損益時都用轉(zhuǎn)賬憑證.

如，月末會計提取、結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)都要編制轉(zhuǎn)帳憑證。

（1）根據(jù)提取福利費、折舊費等編制轉(zhuǎn)帳憑證

借：管理費用--福利費

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：管理費用--折舊費

貸：累計折舊(2)月末結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本、費用、稅金，需編制轉(zhuǎn)帳憑證

借：主營業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)收入

借：營業(yè)外收入

貸：本年利潤

借：本年利潤

貸：管理費用營業(yè)費用財務(wù)費用

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出

.....第二節(jié)：會計憑證的種類

表6-10

第二節(jié)：會計憑證的種類

表—11第二節(jié)：會計憑證的種類

表—12備注：不同于——銀行轉(zhuǎn)賬單銀行轉(zhuǎn)賬流程1.現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬——錢到——要轉(zhuǎn)賬的銀行的柜臺處——索要匯款單（即轉(zhuǎn)賬單）——填寫對方的賬號以及對方姓名——在單子上簽上自己的名字——把身份證件和錢以及匯款單、手續(xù)費遞交柜臺里面的工作人員——核實——匯錢——給你一張單據(jù)，上面有你要轉(zhuǎn)賬，對方的賬號及名字——交易成功。

2.ATM機(jī)轉(zhuǎn)賬第二節(jié)：會計憑證的種類

二、記賬憑證（二）按用途不同分為分錄憑證、匯總憑證和聯(lián)合憑證 分錄憑證——是直接根據(jù)原始憑證編制，載明會計科目，記賬方向和金額的憑證。

匯總憑證——是對分錄憑證進(jìn)行匯總據(jù)以登記分類賬的憑證。如記賬憑證匯總表，見表6-13。

聯(lián)合憑證——是既有原始憑證（或原始憑證匯總表）又有記賬憑證內(nèi)容的憑證，如發(fā)料憑證匯總表。見表6-9

第二節(jié)：會計憑證的種類

表6-13

第二節(jié)：會計憑證的種類

二、記賬憑證（三）記賬憑證按其編制方式不同分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證——是按一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計科目填制。每張憑證只填制一個會計科目，借方科目填制借項憑證，貸方科目填制貸項憑證，見表6-14、6-15。復(fù)式記賬憑證——是按一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的對應(yīng)科目分別填制在一張憑證上，如表6-16。表6-14

第二節(jié)：會計憑證的種類

表6-15

第二節(jié)：會計憑證的種類

表6-16

第三節(jié)：原始憑證的填制和審核一、原始憑證的基本內(nèi)容1．名稱。2．日期和編號。3．填制單位及接受單位名稱。4．交易、事項內(nèi)容（包括：數(shù)量、計量單位、金額）。5．填制單位公章、有關(guān)人員簽章。6．原始憑證附件。7、接受憑證單位的名稱第三節(jié)：原始憑證的填制和審核二、原始憑證的填制原始憑證是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行和完成情況來添制，并具有法律效力的書面證明。

《會計法》第十四條真實準(zhǔn)確、手續(xù)齊全——數(shù)據(jù)、人員、蓋章內(nèi)容完整，書寫清楚——寫法、不能空、不能涂改連續(xù)填制、及時填制——連續(xù)編號、作廢保存、不得撕頁——參見教材P199詳細(xì)第三節(jié)：原始憑證的填制和審核三、原始憑證的審核《會計法》第十四條：…對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；…按《會計法》規(guī)定審核原始憑證的合法、合理和合規(guī)，包括：

1．憑證填制是否合乎規(guī)定。

2．項目是否齊全。

3．內(nèi)容是否真實、合法。

4．手續(xù)是否齊全。

5．有否違紀(jì)收支、弄虛作假等。法律——規(guī)則形式——內(nèi)容領(lǐng)導(dǎo)簽字讓審計程序形同虛設(shè)暴財務(wù)報銷程序漏洞湖南株洲縣人民檢察院獨家獲悉，株洲縣林業(yè)局原營林股股長馬宏偉、株洲縣林業(yè)局原機(jī)關(guān)黨支部書記馬俊均因涉嫌貪污罪，近日已先后被移送審查起訴。其中，馬宏偉被指作案89次，套取公款13萬余元；而馬俊被指套取公款25000余元。

涂改領(lǐng)導(dǎo)簽字增添票據(jù)偵查人員介紹，今年年初，株洲縣審計部門在對該局進(jìn)行財務(wù)審計時，發(fā)現(xiàn)存有一系列問題。紀(jì)委部門介入調(diào)查，馬宏偉及馬俊的問題隨即被牽出。馬宏偉現(xiàn)年39歲，株洲縣人。2009年1月至2011年2月，任株洲縣林業(yè)局辦公室主任；2011年3月至案發(fā)，任營林股股長。經(jīng)查明，2009年7月至2012年10月期間，馬宏偉先后利用其擔(dān)任株洲縣林業(yè)局辦公室主任、林業(yè)股股長職務(wù)，利用經(jīng)手報賬的職務(wù)便利，采取涂改經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字同意報銷的金額，添加票據(jù)的方式進(jìn)行虛報，從該局財務(wù)套取公款137192元。在單位的日常報銷中，一般都需填寫報銷單并附上相關(guān)的原始票據(jù)憑證。馬宏偉多次在報銷中，將正常的報銷單送給時任局長易某簽字，得到簽字后，馬俊私自修改報銷數(shù)額。一次報銷中，報銷數(shù)額為250元，在易某批字后，馬宏偉將數(shù)額改成“1250元”，并在此前故意空出的大寫數(shù)據(jù)處，填上了大寫數(shù)字“壹”，再添加1000元發(fā)票，交給財務(wù)人員后，順利報賬1250元。通過這種方法，馬宏偉在幾年內(nèi)，套取公款共計13萬多元，并全部用于人情來往和日常開銷。馬宏偉交代，自己第一次想到這種方法是在2007年。當(dāng)時發(fā)票總金額為607元，但是馬宏偉在原始憑證粘貼單上填寫了507元，在將票據(jù)拿給易某簽字后，發(fā)現(xiàn)少寫100元，于是將票據(jù)上的“507”直接改成“607”，然后拿到財務(wù)室報賬，“財務(wù)人員也沒講什么”?！拔耶?dāng)時就想到，在原始憑證粘貼單改數(shù)字加票據(jù)，都可以套取錢出來，而且財務(wù)也不管，所以之后我就用這種方式虛報套取公款?！瘪R宏偉交代，正是報銷制度缺乏監(jiān)管，自己才會“越陷越深”。用電腦復(fù)制掃描領(lǐng)導(dǎo)簽字

33歲的馬俊是株洲縣人。2008年1月，從株洲市天元區(qū)林業(yè)站調(diào)入株洲縣林業(yè)局，先后在法制室、執(zhí)法大隊工作。2011年6月至事發(fā)，任林業(yè)局機(jī)關(guān)支部書記、綜治專干。檢察院依法偵查查明，在株洲縣林業(yè)局工作期間，利用職務(wù)之便，通過在票據(jù)報銷上弄虛作假、虛報冒領(lǐng)等方式，先后多次將主管領(lǐng)導(dǎo)的簽字掃描到電腦上，然后將主管領(lǐng)導(dǎo)的簽字，打印到空白的報銷粘貼單上，再將要虛報的原始票據(jù)粘貼到原始憑證粘貼單上，以此騙局財務(wù)人員的認(rèn)可，通過從單位財務(wù)報銷予以套現(xiàn)，共將25000余元據(jù)為己有。

4月22日，株洲縣人民檢察院以涉嫌貪污罪對馬俊立案偵查。8月15日，案件已被依法移送本院公訴科審查起訴。“實際上，只要會計人員注意檢查，是能從中發(fā)現(xiàn)問題的。但很多時候，領(lǐng)導(dǎo)的簽字，讓一整套財務(wù)審計程序形同虛設(shè)了?！睂Υ耍瑐刹槿藛T認(rèn)為，從本案可以看出，株洲縣林業(yè)局的財務(wù)報銷程序存有漏洞，亟待查漏補(bǔ)缺。資料來源：法制網(wǎng)2013.8第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核一、記賬憑證的基本內(nèi)容

1．記賬憑證的名稱。

2．填制日期和憑證編號。

3．會計分錄（含子目、細(xì)目），包括會計科目、借貸方向和金額。

4．交易、事項內(nèi)容摘要。

5．附原始憑證張數(shù)。

6．填制單位名稱會計主管、審核、填單、記賬、單位負(fù)責(zé)人等人員的簽章。第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核（一）記賬憑證填制要求真實可靠、內(nèi)容完整、填寫及時、書寫清楚具體要求：1.按制度規(guī)定的會計科目填寫會計分錄，要對應(yīng)關(guān)系清晰，借貸方向準(zhǔn)確，二級、三級科目填寫齊全。（不能只填寫科目編號不填寫科目名稱）2.摘要簡明扼要，正確反映交易事項內(nèi)容。第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核3.應(yīng)附有原始憑證，并注明張數(shù)。（期末轉(zhuǎn)賬和更正錯帳的記賬憑證可以沒有原始憑證；多張記賬憑證對應(yīng)一張原始憑證的，應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明：原始憑證Ⅹ張，附于第ⅩⅩ號憑證之后。4.會計主管、審核、記賬、填制、出納（收、付款憑證）人員應(yīng)簽章。對收付款憑證應(yīng)先審核，后辦理收付款業(yè)務(wù)。對辦妥收付款的收付款憑證和原始憑證，出納人員要加蓋“收訖”“付訖”戳記，避免重收重付。第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核5.連續(xù)編號。6.借貸雙方金額應(yīng)保持平衡。7.憑證填制時，如發(fā)生錯誤，應(yīng)予重新填制。入賬后應(yīng)按錯賬更正方法更正。已經(jīng)登記入帳的記賬憑證，在當(dāng)年發(fā)現(xiàn)填寫錯誤的，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要蘭注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核

如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。8、記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)出的空行處劃線注銷。第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核（二）記賬憑證的填制方法（1）復(fù)式記賬憑證的填制復(fù)式記賬憑證是在一張記賬憑證上記載一筆完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會計科目。不能將不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并填制當(dāng)發(fā)生現(xiàn)金與銀行存款之間的關(guān)聯(lián)收付業(yè)務(wù)時，為避免重復(fù)計賬，記賬憑證的填制方法有兩種：①只填寫付款憑證，不填寫收款憑證，以免重復(fù)計賬。第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核②同時填制收付款憑證，并在兩張平整的對方賬戶國章欄中事先用“√”銷號。在記賬時，收款憑證只計借方賬戶，付款憑證只計貸方賬戶。

1.收款憑證——根據(jù)現(xiàn)金收入和銀行存款收入的原始憑證填制，如表6-9。

2.付款憑證——根據(jù)現(xiàn)金支出和銀行存款支出的原始憑證填制，如表6-11。第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核★3.轉(zhuǎn)賬憑證——根據(jù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制，轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)不涉及現(xiàn)金。例如：計提折舊、車間領(lǐng)用材料、期末結(jié)轉(zhuǎn)成本等。其填制與收付款憑證略有不同，他的應(yīng)借、應(yīng)貸科目全部列入記賬憑證內(nèi)，按先借后貸順序排列。如表6-12。表6-9第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核（2）.記賬憑證匯總表——定期根據(jù)記賬憑證按同類業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總，匯總后借貸余額經(jīng)試算平衡后登賬。匯總收款憑證一般按“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶的借方填制；匯總付款憑證一般按“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶的貸方填制；匯總轉(zhuǎn)帳憑證一般應(yīng)按每一賬戶的貸方分別填制。見表6-13。表6-13第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核（3）.單式記賬憑證——每張憑證只填一個會計科目。一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄設(shè)計幾個會計科目，就填制幾張記賬憑證。單式記賬憑證主要適用于科目匯總表（記賬憑證匯總表）的賬務(wù)處理程序。一些業(yè)務(wù)復(fù)雜的大型企業(yè)，不少都是采用單式記賬憑證，據(jù)以編制記賬憑證匯總表，根據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬，從而大量簡化核算工作。第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核為便于會計科目的對應(yīng)，每套會計分錄編一個總號，再按憑證張數(shù)分別編分號。例如：第5筆業(yè)務(wù)涉及3個會計科目，編號為5-1/3，5-2/3，5-3/3。單式記賬憑證中填列借方賬戶名稱的——借項記賬憑證；填列貸方賬戶名稱的——貸項記賬憑證。為便于區(qū)別，兩者常用不同顏色的紙張印制。見表6-14、6-15。表6-14

表6-15

第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核

三、記賬憑證內(nèi)容的審核

1．是否附有內(nèi)容相符，金額相等的原始憑證。

2．是否正確使用會計科目的應(yīng)借、應(yīng)貸方向。

3．憑證中各個項目是否填寫齊全，如有錯誤是否按規(guī)定更正，有關(guān)人員是否簽章。

4．憑證所記事項應(yīng)真實、合法，有無違紀(jì)違法事項，如有應(yīng)追查清楚。第五節(jié)：會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞 指會計憑證從填制或取得起，經(jīng)過審核、記賬、裝訂到歸檔為止，在有關(guān)部門和人員之間按規(guī)定的時間、路線辦理業(yè)務(wù)手續(xù)和處理的過程。

傳遞程序、傳遞時間、傳遞過程的銜接手續(xù)等。程序的科學(xué)性確定會計憑證的傳遞程序，主要是根據(jù)各種會計憑證的內(nèi)容和用途，從以下幾個方面作出明確的規(guī)定： 首先,確定會計憑證的傳遞環(huán)節(jié)。會計憑證的內(nèi)容和用途不同，其傳遞的環(huán)節(jié)也不相同。

例如：產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，涉及銷售部門開單、倉庫發(fā)貨、運輸部門提貨托運、會計部門結(jié)算貨款等手續(xù)，因此銷貨憑證往往要開一式數(shù)聯(lián)，并為每一聯(lián)憑證規(guī)定傳遞程序，以滿足各個部門的信息需要。 其次，要確定在每一個環(huán)節(jié)上應(yīng)辦理的手續(xù)，應(yīng)負(fù)的責(zé)任。例如：收料單的有關(guān)各聯(lián)在供應(yīng)部門、倉庫部門、會計部門傳遞時應(yīng)由哪些人員完成哪些手續(xù)，負(fù)哪些責(zé)任。 收料單一般應(yīng)由供應(yīng)部門填發(fā)，然后交倉庫據(jù)以驗收材料，倉庫保管員驗收后再填列實收數(shù)，倉庫第五節(jié)：會計憑證的傳遞和保管第五節(jié)：會計憑證的傳遞和保管保管員驗收后再填列實收數(shù)，并由主管人員或其指定人員復(fù)核，再由倉庫記賬人員入賬，最后將收料單的驗收聯(lián)送供應(yīng)部門，記賬聯(lián)送會計部門。供應(yīng)部門接到收料單的驗收聯(lián)后，應(yīng)加以核對，并作必要的記錄，會計部門接到收料單的記賬聯(lián)后加以審核，然后據(jù)以編制記賬憑證。