“營改增”實(shí)施的幾個(gè)問題與策略探討

第第頁“營改增”實(shí)施的幾個(gè)問題與策略探討摘要：本文從營改增政策的有利性分析入手，闡述了營改增試點(diǎn)的效應(yīng)，進(jìn)一步指出政策實(shí)施可能存在的問題，并針對(duì)性地提出了營改增實(shí)施的策略。

關(guān)鍵詞：營改增試點(diǎn)范圍稅率結(jié)構(gòu)

1、“營改增”政策的有利性分析

1.1、有利于改善稅制的完善性

增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)，客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競爭中做大做強(qiáng)。但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬泛，最好包含所有的商品和服務(wù)，現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較為狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

1.2、有利于產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整

營業(yè)稅改征增值稅可進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，將有效推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展。同時(shí)，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時(shí)無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口，與其他對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此易在國際競爭中處于劣勢。

1.3、有利于稅收征管

兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。而營改增則有利于稅收征管

1.4、有利于適應(yīng)國際稅制改革發(fā)展的趨勢

目前全世界已有170多個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍通常會(huì)覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)于貨物和勞務(wù)征收統(tǒng)一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)，符合國際慣例。

總之，增值稅的“鏈條”完整了，可以有效避免重復(fù)征稅，有利于減輕納稅人的稅負(fù)，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于完善現(xiàn)行稅制，有利于提升征管效率。

2、“營改增”實(shí)施的成效分析

自2008年國際金融危機(jī)以來，中國，特別是上海，由于資源、環(huán)境、人口等種種原因，經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨著調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)型升級(jí)的巨大壓力。有鑒于此，2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點(diǎn)方案。從試點(diǎn)取得的成效來看，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是營改增有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展，有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。國家稅務(wù)總局曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動(dòng)GDP增長0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%。

二是試點(diǎn)城市反饋營改增效應(yīng)明顯。以上海試點(diǎn)情況情況為例，上海的試點(diǎn)時(shí)間為2012年1月1日，其試點(diǎn)范圍覆蓋兩大類、十個(gè)細(xì)分行業(yè)，包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。其試點(diǎn)效果顯著。一方面企業(yè)負(fù)擔(dān)減輕了。僅2012年上半年，上?！盃I改增”試點(diǎn)工作取得了好于預(yù)期的階段性成效，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%，小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大而普遍降低。另一方面，減稅促增長效應(yīng)顯現(xiàn)。伴隨著“營改增”試點(diǎn)的深入推進(jìn)，其結(jié)構(gòu)性減稅綜合效應(yīng)也得以充分體現(xiàn)，上海市對(duì)1200多戶營改增試點(diǎn)企業(yè)的調(diào)查顯示，2012年上半年，試點(diǎn)企業(yè)的設(shè)備更新升級(jí)意愿逐步增強(qiáng)，如交通運(yùn)輸業(yè)的設(shè)備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務(wù)企業(yè)的設(shè)備采購額增幅高達(dá)171.3%。這在一定程度上又有利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

三是營改增總體反饋好。截至2013年底，平均每個(gè)試點(diǎn)省市每月大約增加5%的試點(diǎn)企業(yè)，而有些地方增加試點(diǎn)的情況更加明顯，以安徽省為例，截止到2013年底，安徽省已經(jīng)有“營改增”試點(diǎn)納稅人60137戶，與試點(diǎn)之初的31147戶相比，增加了93.07%。說明改革的利好政策有吸引力，更多經(jīng)營者愿參與到改革中來。從改革成效看，改革解決了重復(fù)征稅問題，完善了稅制；推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

3、“營改增”實(shí)施可能遇到的一些問題及原因分析

第一個(gè)問題是減稅。1994年改革的時(shí)候，總體稅負(fù)不變。但是這次營業(yè)稅改增值稅第一個(gè)要求就是要降低服務(wù)業(yè)的稅負(fù)。這就出現(xiàn)問題了，營業(yè)稅是地方稅，減稅的企業(yè)受益但是政府的收益會(huì)減少，地方政府就可能提出要中央給補(bǔ)貼?？傮w來說，所有中央決定減地方稅的，中央都會(huì)有補(bǔ)貼。要想減稅發(fā)展服務(wù)業(yè)，就要有政府承擔(dān)收入減少的損失，比例卻一時(shí)定不下來。這在一定程度上會(huì)制約營改增的實(shí)施步伐。

第二個(gè)問題是營業(yè)稅改成增值稅，增值稅是中央地方七五二五分成的，營業(yè)稅改增值稅的部分要不要二五七五分成？減稅是政府和企業(yè)的關(guān)系，但是減稅以后增值稅如果分成，等于是中央政府和地方政府的分配有調(diào)整。如果要進(jìn)行這個(gè)調(diào)整，地方的收入就會(huì)減少一大筆。那么如何盡可能做到平衡是營改增需要注重的另一重要問題。

第三個(gè)問題是營業(yè)稅是地方稅務(wù)局管的，增值稅是國稅局管的，那么營改增以后讓誰來管？因?yàn)樵鲋刀惞芾碜畲蟮奶攸c(diǎn)是采用信息化系統(tǒng)，如果把營業(yè)稅改增值稅以后交由國稅局管，好處是信息化的系統(tǒng)是現(xiàn)成的，壞處是地稅局的業(yè)務(wù)量會(huì)大幅度減少。但如果讓地稅局自己管，建設(shè)這套系統(tǒng)要幾十億元的資金，地方政府不一定愿意出這個(gè)錢。而且即使建了系統(tǒng)，國稅一個(gè)系統(tǒng)，地稅一個(gè)系統(tǒng)，服務(wù)業(yè)和制造業(yè)又相互有業(yè)務(wù)往來，地稅局國稅局之間再加上縣級(jí)市級(jí)省級(jí)地稅局之間進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比，就會(huì)導(dǎo)致運(yùn)行的效率很低。怎么解決這一問題，迫切需要出臺(tái)相應(yīng)的方案。

4、進(jìn)一步促進(jìn)“營改增”科學(xué)實(shí)施的建議

4.1、企業(yè)自身應(yīng)更加注重戰(zhàn)略發(fā)展

一是要順應(yīng)改革潮流，積極主動(dòng)適應(yīng)改革要求。要針對(duì)“營改增”政策管理要求，從企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃上統(tǒng)籌研究，加快企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型步伐，有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。主動(dòng)加強(qiáng)政策調(diào)研分析，進(jìn)一步深入分析國家和行業(yè)的政策、市場變化以及企業(yè)現(xiàn)狀等，做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備。二是要積極探索應(yīng)對(duì)策略，為發(fā)展贏得先機(jī)。面對(duì)現(xiàn)實(shí)，未雨綢繆、結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況及早規(guī)劃，緊密把握國家稅制改革的契機(jī)，積極探索應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型、跨越發(fā)展。三是要調(diào)整經(jīng)營思路，規(guī)范經(jīng)營方式。要加大技改項(xiàng)目投入，促進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，重視資本成本，如企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，提高資金利用率；加強(qiáng)成本核算，特別是加強(qiáng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)成本的管理，關(guān)注政策，關(guān)注信息，科學(xué)選擇投資時(shí)機(jī)、納稅方式和供應(yīng)商，充分挖掘內(nèi)部潛力，合法取得抵扣稅項(xiàng)；細(xì)化核算，合理分類，專題研究業(yè)務(wù)性質(zhì)和稅率，從企業(yè)戰(zhàn)略層面、生產(chǎn)經(jīng)營和會(huì)計(jì)核算上做好結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

4.2、厘清中央地方分配

應(yīng)考慮賦予地方政府或人大一定的稅權(quán)，如將房產(chǎn)稅、土地增值稅或資源稅作為地方稅收收入的備選，保證地方政府能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)而不依賴于其他途徑。目前絕大部分納稅人完全屬地稅征管，一旦“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)大，增值稅統(tǒng)一由國稅機(jī)關(guān)征收，地稅機(jī)關(guān)的功能還存在重新定位的問題，必須得到各級(jí)黨委政府的高度重視、大力支持、協(xié)調(diào)指導(dǎo)和各相關(guān)部門的協(xié)助。地方政府和稅務(wù)部門在推進(jìn)試點(diǎn)的過程中，要進(jìn)一步明確政策的界限，提高政策規(guī)定的可操作性；加大對(duì)稅務(wù)部門工作人員、“營改增”納稅人的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)、技能培訓(xùn)力度，使其盡快熟悉納稅程序等要求、稅控系統(tǒng)使用技術(shù)，提高工作效率。

4.3、擴(kuò)大試點(diǎn)范圍

穩(wěn)步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，逐步實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣鏈條全覆蓋，切實(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)。增值稅具有“環(huán)環(huán)相扣、增值征稅”的特點(diǎn)，這決定了“營改增”試點(diǎn)范圍越廣、行業(yè)越全，減稅負(fù)、調(diào)結(jié)構(gòu)的效果越好。目前試點(diǎn)行業(yè)的局限性，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，我國應(yīng)盡快研究方案，將“營改增”拓展到建筑安裝、通信、路橋、物業(yè)出租等領(lǐng)域，擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)和地區(qū)后，這一問題會(huì)逐步解決。

4.4、做好稅收征管工作

在試點(diǎn)初期，針對(duì)試點(diǎn)中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)要進(jìn)行梳理排查，并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。比如，針對(duì)運(yùn)輸、物流等行業(yè)的納稅人部分進(jìn)項(xiàng)取得不了發(fā)票的問題，需要幫助試點(diǎn)納稅人設(shè)計(jì)一些變通辦法，或者設(shè)立一個(gè)過渡期，讓企業(yè)改進(jìn)自己的相關(guān)工作。同時(shí)，要嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)的財(cái)政扶持政策，按期兌現(xiàn)給試點(diǎn)納稅人的退稅補(bǔ)貼，并監(jiān)控過渡性財(cái)政扶持政策執(zhí)行情況，既要充分發(fā)揮其穩(wěn)定預(yù)期、平穩(wěn)過渡的積極作用，又要避免企業(yè)因此而產(chǎn)生政策依賴、不愿調(diào)整經(jīng)營模式甚至騙取財(cái)政補(bǔ)貼。此外，應(yīng)繼續(xù)加大“營改增”政策宣傳力度，督促相關(guān)納稅人按照標(biāo)準(zhǔn)提高財(cái)務(wù)管理水平、規(guī)范程度。

5、總結(jié)

營改增取得了巨大成效，也面臨一些問題。任何一項(xiàng)公共政策的制定和實(shí)施都會(huì)造成原有的利益關(guān)系的改變和調(diào)整，稅制改革尤其如此。關(guān)鍵是如何更多地積聚