中級財務(wù)會計-會計報表

中級財務(wù)會計-會計報表2主要內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表3財務(wù)會計報表資產(chǎn)負(fù)債表4資產(chǎn)負(fù)債表的概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表主要反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況，即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個方面的內(nèi)容。資產(chǎn)項目按資產(chǎn)的流動性由強(qiáng)到弱依次排列。負(fù)債項目按負(fù)債的到期日由近到遠(yuǎn)依次排列。所有者權(quán)益項目按永久性由高到低依次排列。資產(chǎn)負(fù)債表5（二）資產(chǎn)負(fù)債表的作用可以提供某一日期資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況?？梢蕴峁┠骋蝗掌诘呢?fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時間?？梢苑从乘姓咚鶕碛械臋?quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度。還可以提供進(jìn)行財務(wù)分析的基本資料，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力。

資產(chǎn)負(fù)債表6（三）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)：賬戶式資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債及所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)負(fù)債流動負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債合計所有者權(quán)益投入資本留存收益所有者權(quán)益合計資產(chǎn)合計負(fù)債及所有者權(quán)益合計資產(chǎn)負(fù)債表7資產(chǎn)負(fù)債表的編制（一）數(shù)據(jù)來源年初余額：期末余額：資產(chǎn)負(fù)債表8（二）資產(chǎn)負(fù)債表項目的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表9貨幣資金項目資產(chǎn)負(fù)債表10存貨項目資產(chǎn)負(fù)債表11總賬明細(xì)帳期初余額期末余額應(yīng)收賬款借方：30借方：50A公司借方：10借方：60B公司借方：20貸方：10預(yù)收賬款貸方：40貸方：30C公司借方：15貸方：65D公司貸方：55借方：35備注：壞賬準(zhǔn)備的提取比例為10％。資產(chǎn)負(fù)債表12總賬明細(xì)帳期初余額期末余額應(yīng)付賬款貸方：90貸方：50甲公司貸方：20借方：35乙公司貸方：70貸方：85預(yù)付賬款借方：20借方：40丙公司借方：85貸方：15丁公司貸方：65借方：55資產(chǎn)負(fù)債表13固定資產(chǎn)項目資產(chǎn)負(fù)債表14財務(wù)會計報表利潤表15利潤表的性質(zhì)和作用（一）利潤表的性質(zhì)

利潤表是反映企業(yè)一定期間（年度、半年度、季度、月度）生產(chǎn)經(jīng)營成果的財務(wù)報表，也稱為損益表。它是根據(jù)“利潤＝收入－費(fèi)用”這一會計等式，將企業(yè)一定期間的收入與其同一會計期間相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比，并予以適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的，以反映出企業(yè)一定時期的凈利潤（或凈虧損）。利潤表16（二）利潤表的作用可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況?？梢苑从骋欢〞嬈陂g的費(fèi)用耗費(fèi)情況?？梢苑从称髽I(yè)凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。將利潤表中的信息與資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財務(wù)分析的基本資料，便于報表使用者判斷企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況以及企業(yè)的盈利能力和水平等。

利潤表17利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）利潤表的內(nèi)容企業(yè)取得的全部收入：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等。企業(yè)為獲得收入所發(fā)生的全部費(fèi)用：主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、所得稅費(fèi)用。企業(yè)的利得和損失。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）總額。利潤表18（二）利潤表的結(jié)構(gòu)：多步式項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

………………二、營業(yè)利潤

………………三、利潤總額

………四、凈利潤利潤表19利潤表的編制（一）數(shù)據(jù)來源（二）填列方法利潤表20財務(wù)會計報表現(xiàn)金流量表21現(xiàn)金流量表及其作用現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財務(wù)前景提供信息。

現(xiàn)金流量表22現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金、銀行存款（不包括定期存款）和其他貨幣資金?，F(xiàn)金等價物：指期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的短期投資，即購買日至到期日小于三個月的短期債券投資。思考：準(zhǔn)備三個月內(nèi)出售的短期股票投資，期限超過三個月的短期債券投資，可以作為現(xiàn)金等價物嗎？現(xiàn)金流量表23現(xiàn)金流量的影響因素現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不影響現(xiàn)金流量凈額的變動?，F(xiàn)金流量表不需要反映該內(nèi)容。非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不影響現(xiàn)金流量凈額的變動?，F(xiàn)金流量表一般不反映該內(nèi)容（但重要的投資和籌資活動在補(bǔ)充資料中說明）?，F(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，會影響現(xiàn)金流量凈額的變動。現(xiàn)金流量表主要反映該內(nèi)容?，F(xiàn)金流量表24現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如商品的購銷、接受或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃等。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如長期資產(chǎn)和非現(xiàn)金等價物的投資的取得和處置等?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。現(xiàn)金流量表25現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)正表：直接分類列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。補(bǔ)充資料：將凈利潤間接調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的凈增加額?，F(xiàn)金流量表26現(xiàn)金流量表的編制（一）編制依據(jù)現(xiàn)金流量表是按照收付實現(xiàn)制反映企業(yè)報告期內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流動信息。但企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表之前的會計信息都是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上生成的，這些信息主要通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和相關(guān)賬簿等會計資料來記錄的。因此，編制現(xiàn)金流量表的依據(jù)必然是上述會計資料?，F(xiàn)金流量表27（二）編制規(guī)則總額反映現(xiàn)金流入流出信息。合理劃分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。不涉及現(xiàn)金流量的投資活動和籌資活動，在補(bǔ)充資料中適當(dāng)反映。（三）編制方法正表：直接法補(bǔ)充資料：間接法現(xiàn)金流量表28經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制舉例（一）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

借：現(xiàn)金貸：營業(yè)收入（收到的本期銷售商品的現(xiàn)金）應(yīng)收賬款（收到的上期銷售商品的現(xiàn)金）應(yīng)收票據(jù)（收到的上期銷售商品的現(xiàn)金）預(yù)收賬款（收到的下期銷售商品的現(xiàn)金）現(xiàn)金流量表29收到的現(xiàn)金=現(xiàn)銷收入+應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）減少額+預(yù)收賬款增加額其中，應(yīng)收賬款減少額=應(yīng)收賬款的（期初余額-期末余額+增加額）=應(yīng)收賬款的（期初余額-期末余額）+賒銷收入收到的現(xiàn)金=現(xiàn)銷收入+應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)（期初余額-期末余額）+預(yù)收賬款（期末余額-期初余額）+賒銷收入=營業(yè)收入+應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)（期初余額-期末余額）+預(yù)收賬款（期末余額-期初余額）現(xiàn)金流量表30結(jié)轉(zhuǎn)：500000現(xiàn)銷：300000賒銷：200000營業(yè)收入余額：400000賒銷：200000收回：500000余額：100000應(yīng)收賬款現(xiàn)金流量表31注意：在上述公式的推導(dǎo)中，前提條件是：但在實際業(yè)務(wù)中卻未必如此，如當(dāng)期確認(rèn)的壞賬、收回原已核銷的壞賬、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)而導(dǎo)致的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的減少等。應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的增加額、預(yù)收賬款的減少額＝收入的增加額應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的減少額、預(yù)收賬款的增加額＝現(xiàn)金的增加額現(xiàn)金流量表32期初余額A1.因賒銷而增加的應(yīng)收賬款A(yù)2.收回核銷的壞帳B1.收回的應(yīng)收賬款B2.確認(rèn)的壞帳；因非現(xiàn)金資產(chǎn)低債等原因而減少的應(yīng)收賬款期末余額應(yīng)收賬款期初余額+A1+A2-B1-B2=期末余額；B1=（期初余額-期末余額）+賒銷收入+A2-B2現(xiàn)金流量表33銷售商品,提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的（期初余額-期末余額）+預(yù)收賬款的（期末余額-期初余額）+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬-當(dāng)期核銷的壞賬-票據(jù)貼現(xiàn)的利息-非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債等減少的應(yīng)收款項等

因收回應(yīng)收賬款而收到的現(xiàn)金=應(yīng)收賬款的（期初余額-期末余額）+賒銷收入+不對應(yīng)收入的應(yīng)收賬款增加額-不對應(yīng)現(xiàn)金的應(yīng)收賬款減少額現(xiàn)金流量表34（二）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金借：存貨（本期購買商品支付的現(xiàn)金）應(yīng)付賬款（上期購買商品支付的現(xiàn)金）應(yīng)付票據(jù)（上期購買商品支付的現(xiàn)金）預(yù)付賬款（下期購買商品支付的現(xiàn)金）貸：現(xiàn)金現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表35支付的現(xiàn)金=現(xiàn)購存貨+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少額+預(yù)付賬款增加額其中，應(yīng)付賬款減少額

=應(yīng)付賬款的（期初余額-期末余額+增加額）

=應(yīng)付賬款的（期初余額-期末余額）+賒購存貨支付的現(xiàn)金=現(xiàn)購存貨+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)（期初余額-期末余額）+預(yù)付賬款（期末余額-期初余額）+賒購存貨=外購存貨+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)（期初余額-期末余額）+預(yù)付賬款（期末余額-期初余額）現(xiàn)金流量表36期初余額外購的存貨非外購而增加的存貨銷售的存貨（營業(yè)成本）非銷售而減少的存貨期末余額存貨

外購的存貨

=存貨（期末余額-期初余額）+營業(yè)成本+非銷售而減少的存貨-非外購而增加的存貨現(xiàn)金流量表37購買商品,接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+存貨的（期末余額-期初余額）+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的（期初余額-期末余額）+預(yù)付賬款的（期末余額-期初余額）+在建工程領(lǐng)用的存貨+盤虧的存貨+非正常損失的存貨-非貨幣交易取得存貨-非現(xiàn)金資產(chǎn)償債取得存貨-盤盈的存貨-折舊費(fèi)用（計入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的部分）-應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)（計入成本的部分）-非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付款項等現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表38（三）補(bǔ)充資料中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以企業(yè)報告期內(nèi)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計算的凈利潤為起點，經(jīng)過對有關(guān)項目的調(diào)整，轉(zhuǎn)換為按照收付實現(xiàn)制計算出來的企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。第一步，將“凈利潤”調(diào)整為“經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤”；第二步，將“權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤”調(diào)整為“收付實現(xiàn)制下經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量”?，F(xiàn)金流量表39凈利潤=經(jīng)營活動損益+非經(jīng)營活動損益=（經(jīng)營活動收入-經(jīng)營活動費(fèi)用）+非經(jīng)營活動損益=（收現(xiàn)的經(jīng)營活動收入-付現(xiàn)的經(jīng)營活動費(fèi)用）+（未收現(xiàn)的經(jīng)營活動收入-未付現(xiàn)的經(jīng)營活動費(fèi)用）+非經(jīng)營活動損益經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=（凈利潤-未收現(xiàn)的經(jīng)營活動收入+未付現(xiàn)的經(jīng)營活動費(fèi)用-非經(jīng)營活動損益）+與凈利潤無關(guān)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表40未收現(xiàn)的經(jīng)營活動收入：銷售以