福建會計證《會計基礎(chǔ)》易考課件集電子書2013

第一章總論

本章是學(xué)習(xí)本門課程的基礎(chǔ)，要重點掌握各個知識點在各類題型中的應(yīng)用。

本章的主要內(nèi)容包括：

一是會計的概念、職能、對象和會計核算的具體內(nèi)容；

二是會計基本假設(shè)；

三是會計基礎(chǔ).

第一節(jié)會計概述

一、會計的概念及特征

(—會計的概念

會計是2類社會爰展到一定歷史階段的產(chǎn)物，它起源于生產(chǎn)實踐是為萱理生

產(chǎn)活動而產(chǎn)生的。

會計發(fā)展：

會計是以貨幣為主要計量單位,以憑證為依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對

一定單位的資金運動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提

供會計信一息、參與經(jīng)營管理、旨在提高經(jīng)濟效益的?種經(jīng)濟管理活動。

（二）會計的基本特征

1.會計以貨幣作為主要計量單位。

【例題?多選題】會計以貨幣為主要計量單位的優(yōu)點有（）。

A.使得會計所提供的信息具有高度的綜合性

B.使得會計所提供的信息具有可比性

C.使得各種會計資料具有連續(xù)性、系統(tǒng)性

D.使得各種會計資料具有直觀性

「正確答案」AB

『答案解析』貨幣的優(yōu)點是綜合性和可比性。直觀性和具體性屬于實物量度

和勞動量度的優(yōu)點。C選項沒有這種說法。

2.會計擁有一系列專門方法。

會計的方法是指用來核算和監(jiān)督會計內(nèi)容、完成會計任務(wù)的手段，包括三種:

將核算分為四種行為：1.確認(rèn)；2.計量；3.記錄；4.報告（定期、固定形式）。

會計核算方法是對經(jīng)濟活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和計算，為

經(jīng)營管理提供必要的信息所應(yīng)用的方法，它是整個會計方法體系的基礎(chǔ)。會計核

算方法包括以下幾種：

設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清

查、編制財務(wù)報表。

（編制財務(wù)報友——定期編制）

【例題?多選題】下列各項中屬于企業(yè)會計核算方法的有（）。

A.復(fù)式記賬

B.填制和審核會計憑證

C.登記賬簿

D.編制會計報表

「正確答案』ABCD

『答案解析』會計核算方法包括設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、填制和審核會計

憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)報告等。

3.會計具有核算和監(jiān)督的基本職能（最基本職能——會計核算職能）o

會計一方面要按照會計法規(guī)制度的要求,對經(jīng)濟活動進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告,

另一方面要對業(yè)務(wù)活動的合法性、合理性進(jìn)行審查，因此，會計核算是會計工作

的基礎(chǔ)，會計監(jiān)督是會計工作質(zhì)量的保證。會計核算和監(jiān)督貫穿于會計工作的全

過程，是會計工作基本的職能，也是會計管理活動的重要表現(xiàn)形式。

4.會計的本質(zhì)就是管理活動。

二、會計的基本職能

會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。

會計的職能：

1.進(jìn)行會計核算

2.實施會計監(jiān)督

3.預(yù)測經(jīng)濟前景

4.參與經(jīng)濟決策

5.評價經(jīng)營業(yè)績

會計的基本職能包括會計核算和會計監(jiān)督。

（一）會計的核算職能（最基本職能）

會計核算職能（也稱反映職能）是指會計以貨幣為主要計量單位，通過對特

定主體的經(jīng)濟活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，對特定對象（或稱特定主體）

的經(jīng)濟活動進(jìn)行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。

確認(rèn)：解決定性問題；（會計確認(rèn)分為初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)）

計量：解決定量問題；

報告：解決信息體現(xiàn)問題；

記賬：利用記賬方法在賬簿中進(jìn)行登記；

算賬：在記賬基礎(chǔ)上對各項“會計要素”進(jìn)行計算；

報賬：在算賬基礎(chǔ)上，對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況，以會計報表

的形式對有關(guān)方面進(jìn)行報告。

（二）會計的監(jiān)督職能

又稱控制職能，在會計核算的同時，對特定對象經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性

進(jìn)行審查。

合法性：是否符合國家的有關(guān)法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律，執(zhí)行國家各項方針

政策，杜絕違法為；

合理性：檢查各項財務(wù)收支是否符合特定對象的財務(wù)收支計劃，是否有利于

預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，是否有奢侈浪費行為，是否有違背內(nèi)部控制制度要求等現(xiàn)象，

為增收節(jié)支、提高經(jīng)濟效益嚴(yán)格把關(guān)。

會計監(jiān)督貫穿于會計管理活動的全過程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)

督。

（三）會計核算與監(jiān)督職能的關(guān)系

會計核應(yīng)與會計監(jiān)督兩工基本職福關(guān)系密切、相輔相成。會計核算職能是會

計的首要職能，是會計監(jiān)督的基礎(chǔ),沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了

依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證

核算所提供信息的真實性、可靠性。

【例題?單選題】會計的基本職能包括（）。

A.核算與監(jiān)督

B.參與經(jīng)濟決策

C.預(yù)測經(jīng)濟前景

D.評價經(jīng)營業(yè)績

『正確答案』A

「答案解析』會計的基本職能包括核算與監(jiān)督。

【例題?判斷題】會計只對已經(jīng)發(fā)生和已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行計量、記錄、

監(jiān)督。（）

r正確答案』X

「答案解析』會計不僅對已經(jīng)發(fā)生和已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行計量、記錄、

監(jiān)督，還要對未來的經(jīng)濟活動加以事前監(jiān)督、參與企業(yè)的經(jīng)濟預(yù)測、決策、控制、

考核和分析等。

三、會計對象和會計核算的具體內(nèi)容

（_會計對象

會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，就是會計對象。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)

濟活動，都是會計對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為資金運動。因此，會

計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容即會計對象就是資金運動。會計對象不是社會再生產(chǎn)過

程中的全部經(jīng)濟活動，而是其中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。

勞動資料：廠房、機器設(shè)備等

勞動對象：原材料

勞動者：生產(chǎn)工人等

常表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出三個過程?？筛爬ㄈ缦拢?/p>

資金投入：債權(quán)人投入、投資者投入

資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)：

勞動對象實物形成在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)集資發(fā)生轉(zhuǎn)變：原材料f在產(chǎn)

品f庫存商品。

資金形態(tài)也相應(yīng)地發(fā)生變化：貨幣資金f儲備資金f生產(chǎn)資金f產(chǎn)品資金f

貨幣資金。

資金的退出：償還債務(wù)、上交稅金、向所有者分配利潤、經(jīng)法定程序減少資

本等。

一資金運動是對會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容的最高概括：

第一層次——會計對象

第二層次——會計要素（是會計對象的具體化）

第三層次——會計科目（根據(jù)會計要素進(jìn)行劃分）

【例題?判斷題】某一特定主體的資金運動，主要包括資金的投入和折算、

循環(huán)與收回、支付與賠償。（）

『正確答案』X

「答案解析』某一特定主體的資金運動，主要包括資金的投入、循環(huán)與周轉(zhuǎn)

（即運用）和資金退出。

【例題?多選題】資金循環(huán)過程中資金的形態(tài)包括（）。

A.儲備資金

B.生產(chǎn)資金

C.產(chǎn)品資金

D.貨幣資金

『正確答案』ABCD

「答案解析」資金形態(tài)變化：貨幣資金一儲備資金一生產(chǎn)資金一產(chǎn)品資金一

貨幣資金。

（-）會計核算的具體內(nèi)容（會計對象的具體劃分第10章重點介紹）

各單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動中的資金運動稱為經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。經(jīng)濟業(yè)

務(wù)事項包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟事項兩類。

重點掌握：

1.款項、有價證券的概念及判斷。

款項和有價證券是流動性最強的資產(chǎn)。

【例題?判斷題】庫存商品是各單位的流動性最強的資產(chǎn)，是各單位內(nèi)部會

計控制的重點。（）

r正確答案Jx

『答案解析』款項和有價證券是流動性最強的資產(chǎn)，是各單位內(nèi)部會計控制

的重點。

2.財物的收發(fā)、增減和使用

【例題?單選題】以下說法不正確的是（）。

A.財物是企業(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟資源

B.財物必須具有實物形態(tài)

C.包裝物應(yīng)作為固定資產(chǎn)

D.財物包括原材料和固定資產(chǎn)等

r正確答案』c

『答案解析』包裝物不屬于固定資產(chǎn)，屬于企業(yè)的存貨。

3.債權(quán)債務(wù)的判定

應(yīng)收及預(yù)付屬于債權(quán)，應(yīng)付及預(yù)收屬于債務(wù)。

【例題?單選題】從會計意義看，不屬于單位未來收取款項的權(quán)利是（）。

A.應(yīng)收賬款

B.應(yīng)收票據(jù)

C.其他應(yīng)收款

D.預(yù)收賬款

［正確答案』D

「答案解析」預(yù)收賬款屬于債務(wù)。

4.資本增加一投入資本

【例題?判斷題】資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金，會計上

的資本既包括投入資本也包括借入資本。（）

r正確答案Jx

『答案解析』會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本，包括實收資本（或

股本）和資本公積。

5.收入、成本、費用

（1）收入

企業(yè)收入：不包括為第三方客戶代收的款項。

行政事業(yè)單位收入：依法取得的非償還性資金。

（2）費用與成本的聯(lián)系與區(qū)別

聯(lián)系：成本實質(zhì)上也是一種費用，是對象化了的費用。

區(qū)別：費用是資產(chǎn)的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)

品無關(guān)；成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計

期間。

收入、支出、費用和成本，不僅是各單位確定其盈虧狀況的直接依據(jù)，而且

它也直接影響其財務(wù)狀況。

【例題?單選題】費用中能予以對象化的部分構(gòu)成（）。

A.資產(chǎn)

B.成本

C.所有者權(quán)益

D.期間費用

r正確答案』B

r答案解析」成本實質(zhì)上也是一種費用，是對象化了的費用。

6.財務(wù)成果的計算和處理包括：利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧

損彌補等。

【例題?單選題】下列不屬于財務(wù)成果計算、處理環(huán)節(jié)是的是（）。

A.利潤的計算

B.成本計算

C.所得稅的計算

D.利潤分配（或虧損彌補）

［正確答案』B

第二節(jié)會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境

等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

一、會計主體

會計主體是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。

會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念。一般會說法律主體可以作為會計主體,

例如一個企業(yè)作為一個法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)會計系統(tǒng)，獨立反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果

和現(xiàn)金流量。

但會計主:體不一定是法律壬體。例如，在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干子公

司，母子公司雖然是不同的法律主體但是母公司對于子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)

集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并

財務(wù)報表。

自然人所創(chuàng)辦的獨資與合伙企業(yè)不具有法人資格，法律上被視為業(yè)主或合伙人的財產(chǎn)和

債務(wù)，但會計上必須區(qū)分，以便將企業(yè)的經(jīng)濟活動與其所有者個人的經(jīng)濟活動以及其他實體

的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。

會計主體體現(xiàn)的主要形式概括如下：

【例題?多選題】下列項目中，可以作為一個會計主體進(jìn)行核算的有（）。

A.母公司

B.子公司

C.母公司和子公司組織的企業(yè)集團

D.銷售部門

f正確答案』ABCD

『答案解析』選項A和B均是獨立的法人，符合會計主體的定義；選項C和D即使不是

獨立法人，也符合會計主體的含義。

二、持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預(yù)見的將來，會計主體將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營

下去,不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。即在可預(yù)見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，

所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》，

企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。會計核算上所使用的?系列會計處理原

則、會計處理方法都是建立在會計主體持續(xù)經(jīng)營的前提下。

主要意思在于：它可使會計原則建立在非清算基礎(chǔ)之匕從而為解決很多常見的資產(chǎn)計

價和收益確認(rèn)問題提供了基礎(chǔ)。

【例題?單選題】企業(yè)資產(chǎn)以歷史成本計價而不以現(xiàn)行成本或清算價格計價，依據(jù)的會

計基本假設(shè)是（）。

A.會計主體

B.持續(xù)經(jīng)營

C.會計分期

D.貨幣計量

［正確答案』B

『答案解析』企業(yè)資產(chǎn)以歷史成本計價而不以現(xiàn)行成本或清算價格計價，依據(jù)的會計基

本假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營。

【例題?單選題】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中將按照既定的用途使用資產(chǎn)和既定的合約條件

清償債務(wù)，會計人員在此基礎(chǔ)之上選擇會計原則和方法，是基于（）假設(shè)。

A.會計主體

B.貨幣計量

C.持續(xù)經(jīng)營

D.會計分期

「正確答案』C

『答案解析』持續(xù)經(jīng)營即在可預(yù)見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將

正常營運，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。

三、會計分期

會計分期是指將一個會計主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動（人為、合理）劃分為若干相等的會

計期間，以便分期結(jié)算賬目和制財務(wù)會計報告。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，

據(jù)以結(jié)算賬目、制會計報表、反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況及其變動情況，及時向有關(guān)方

面提供會計信息。

主要意義在于：界定了會計信息的時間段落，為權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出可資本性

支吐等會計原則奠定了理論與實務(wù)的基礎(chǔ)。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會計期間分為年度和中期。這里的會計年度

我國采用的是公歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為?個會計年度。所謂中期是短

于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成月度、季度、半年度。

【例題?判斷題】在我國，會計年度一般采用公歷年度，即從每年的1月1日至12月

31日為一個會計年度。（）

I1正確答案』V

『答案解析』會計年度我國采用的是公歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一

個會計年度。

會計期間的劃分對會計核算有著重要的影響。由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非木

型的區(qū)別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而又需要在會計的處理方法上運用

預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付等一些特殊的會計方法。

【例題?單選題】基于會計分期假設(shè)運用的特殊會計方法包括應(yīng)收、應(yīng)付和（）等。

A.收入、支出

B.預(yù)收、預(yù)付

C.投入、產(chǎn)出

D.購入、售出

「正確答案JB

『答案解析』由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制

和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而又需要在會計的處理方法上運用預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付等一些

特殊的會計方法。

四、貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用圓11作為計量單位，記錄、反映會計主體

的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定：我國的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣?？紤]到外商投

資企業(yè)等業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，根據(jù)會計核算的實際需要，可以選定某

種外幣作為記賬本位幣進(jìn)行會計核算,但這些企業(yè)對外提供報表時.，應(yīng)該折合成人民幣,來

提供以人民幣表示的財務(wù)報表。在境外設(shè)定的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折

算為人民幣。

貨幣計量假設(shè)還包括幣值不變這一假定,即假定企業(yè)在不同時期的每一單位貨幣或同量

貨幣具有完全相同的價值。不同時期取得的不同性質(zhì)、不同價值的資產(chǎn)或負(fù)債就可以分類相

加；不同時期發(fā)生的收入和費用也可以相抵以確定盈虧。

上述會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關(guān)系。會計主體確立空間范

圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，貨幣計量提供了必要手段。沒有會計

主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營，沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期，沒有貨幣計量就不會有現(xiàn)代

會計。

【例題?多選題】下列關(guān)于會計基本假設(shè)的說法正確的包括（）。

A.法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人

B.會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提

C.貨幣計量前提包括幣值不變這一假定

D.所謂會計分期，就是將企業(yè)的經(jīng)營活動人為劃分成若干個時間間隔

『正確答案」ABC

r答案解析J選項D,一定要強調(diào)人為劃分成若干個“相等”的時間間隔。

【例題?多選題】下列說法正確的有（）。

A.出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，其原因是會計分期假設(shè)存在

B.由于有了會計分期假設(shè)，才進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、攤銷等會計處理方法

C.持續(xù)經(jīng)營的前提不存在，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的方法

D.難以用貨幣來計量的事項，企業(yè)不必在財務(wù)報告中補充披露其有關(guān)財務(wù)信息

『正確答案」ABC

第三節(jié)會計基礎(chǔ)

一、會計基礎(chǔ)的概念和種類

會計基礎(chǔ)是指企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，是企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告的

過程中所采用的基礎(chǔ)，是確認(rèn)一定會計期間的收入和費用，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。

由于會計分期假設(shè)，產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別。

會計基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計制，是指收入、費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生作為確認(rèn)

計量的標(biāo)準(zhǔn)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否

收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入、費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期

收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費用。

三、收付實現(xiàn)制

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的利會計基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制,它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)

收入和費用等的依據(jù)。以實際收到或付出款項的日期確認(rèn)收入或費用的歸屬期的制度。

【例題】某企業(yè)6月份銷售甲產(chǎn)品一批，取得銀行承兌匯票?張，價款20000元，銷售

乙產(chǎn)品一批，取得轉(zhuǎn)賬支票一張，價款80000元，收到5月份欠貨款70000元。

［正確答案』按收付實現(xiàn)制確定該企業(yè)6月份銷售收入為150000元(80000+70000)

按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定該企業(yè)6月份銷售收入為100000元(20000+80000)

【例題】某企業(yè)3月份預(yù)付第二季度財產(chǎn)保險費1800元，支付本季度借款利息共3900

元(其中1月份1300元，2月份1300元)，用銀行存款支付本月廣告費30000元。

『正確答案」按收付實現(xiàn)制確定該企業(yè)3月份費用為35700元(1800+3900+30000)

按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定該企業(yè)3月份費用為31300元(1300+30000)

【權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)缺點】

優(yōu)點：正確反映各會計期間所實現(xiàn)的收入和為實現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用,從而可以把各

期的收入與其相關(guān)的費用、成本相結(jié)合，加以比較，正確確定各期的財務(wù)成果。

缺點：實務(wù)處理繁瑣。期末需要按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行賬項調(diào)整。

適用范圍：大部分企業(yè)。

【收付實現(xiàn)制的優(yōu)缺點】

優(yōu)點：會計記錄直觀，便于根據(jù)賬簿記錄來量入為出；會計處理簡會,不需要對賬簿記

錄進(jìn)行期末賬項調(diào)整。

缺點：不符合配比原則的要求，不能正確計算各期損益。

適用范圍:各級人民政府的財政會計、行政單位會計和不實行成本核算的事業(yè)單位會計。

【例題?多選題】屬于收付實現(xiàn)制優(yōu)缺點的有()。

A.實務(wù)處理繁瑣

B.會計記錄直觀，便于根據(jù)賬簿記錄來量入為出

C.會計處理簡便，不需要對賬簿記錄進(jìn)行期末賬項調(diào)整

D.不能正確計算各期損益

［正確答案JBCD

【本章內(nèi)容回顧】

第二章會計要素與會計科目

本章主要是針對會計要素與會計科目內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)講解，是學(xué)習(xí)日常會計處

理方法的一個重點，同時也是一個難點，學(xué)習(xí)時要在理解的基礎(chǔ)上加以必要的記

憶，善于總結(jié)規(guī)律，輔以足夠的練習(xí)才能達(dá)到最佳的學(xué)習(xí)效果。

本章的主要內(nèi)容包括：

一是會計要素。6大會計要素、會計計量屬性。

二是會計科目。分類、設(shè)置原則。

第一節(jié)會計要素（重要）

一、會計要素的確認(rèn)

會計工作就是圍繞著會計要素的確認(rèn)、計量和報告展開的。

明確兩個概念：

時點數(shù)（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）

正保遠(yuǎn)程教育在美國紐交所正式掛牌上市

北京時間2008年7月30日，正保遠(yuǎn)程教育(ChinaDistanceEducation

HoldingsLtd.,CDEL)在紐約證券交易所高增長板(NYSEArea)正式掛牌上市,

股票代碼“DL”,每股發(fā)行價為7美元。

時期數(shù)(收入、費用、利潤)

依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，企業(yè)的會計對象共劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、

收入、費用和利潤六大會計要素。

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素,是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)（時點數(shù)）,

反映企業(yè)的財務(wù)狀況,是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素；

收入、費用和利潤三項會計要素,是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)（時期數(shù)），反映

企業(yè)的經(jīng)營成果,是利潤表的基本要素。

【例題?單選題】資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是資金運動的（）。

A.存在形態(tài)

B.動態(tài)表現(xiàn)

C.靜態(tài)表現(xiàn)

D.來源渠道

『正確答案JC

『答案解》』資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素，是資金運動的靜態(tài)表

現(xiàn)（時點數(shù)）。

確認(rèn)是指將符合會計要素定義和確認(rèn)條件的項目，納入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表

的過程。

符合會計要素定義并滿足其確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表內(nèi)

得到確認(rèn)。即通過會計要素的確認(rèn)，決定某一項目是否納入財務(wù)報表反映。

（-）資產(chǎn)

1.資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會

給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

根據(jù)定義可知有以下三個特征：

第一：預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,如商品、機器設(shè)備，是企業(yè)的

資產(chǎn)。

如果是不能繼續(xù)使用的變質(zhì)或毀損材料，已經(jīng)無法用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，在市

場上也不能賣出價錢，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，就不能作為企業(yè)資產(chǎn)。

第二：企業(yè)擁有或者控制的資源

資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或者控制，臨時租用其他企業(yè)的物品，不能算作本企業(yè)

的資產(chǎn)；而租給別人的物品，雖已不在本企業(yè)，但本企業(yè)能夠控制，仍作為本企

業(yè)的資產(chǎn)。

第三：過去的交易或事項形成

預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。

將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件:

一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或價值能夠可

靠地計量。

2.資產(chǎn)的分類

流動資產(chǎn)；如貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等；

非流動資產(chǎn)；主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等。

固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

L為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的；

2.使用壽命超過一個會計年度。

固定資產(chǎn)一般包括：房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備和工具器具等。

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包

括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。

（二）負(fù)債

1.負(fù)債的定義

負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

的現(xiàn)時義務(wù)。

有兩個特征：（一提到特征，就是定義的拆分）

第一：一種現(xiàn)時義務(wù)。

現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。

現(xiàn)時義務(wù)#未來義務(wù)=法定義務(wù)=推定義務(wù)

第二：負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這是負(fù)債的一個本質(zhì)特征。

2.負(fù)債的分類

流動負(fù)債：如短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、

應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等；

長期負(fù)債，如長期借款、應(yīng)付債券等。

將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，同時還應(yīng)當(dāng)同時滿足以

下兩個條件：

一是該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。

二是未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

【例題?多選題】下列屬于流動負(fù)債的是（）。

A.長期借款

B.應(yīng)付票據(jù)

C.應(yīng)付職工薪酬

D.所得稅費用

［正確答案』BC

「答案解析』長期借款屬于非流動負(fù)債，所得稅費用屬于費用要素。

（三）所有者權(quán)益

1.所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益,所有者權(quán)益表明企業(yè)歸誰所有。是企業(yè)資產(chǎn)扣

除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

在企業(yè)清算時，資產(chǎn)要先清償債務(wù)，有剩余才會分配給投資者。所有者權(quán)益

是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者

享有的部分，即企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。

所有者權(quán)益具有以下特征：

第一，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

第二，除井發(fā)生減資、清算或者分派現(xiàn)金股利,企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;

企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才可還給所有者。

第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤分配。

所有者權(quán)益的確認(rèn)和計量，主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、利潤其他

會計要素的確認(rèn)和計量。

2.所有者權(quán)益的分類

所有者權(quán)益的形成來源

（1）所有者投入的資本

（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

（3）留存收益（盈余公積、未分配利潤）

所有者權(quán)益具體包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤項目（4

個項目）。

【例題?單選題】所有者權(quán)益在數(shù)量上等于（）。

A.所有者的投資

B.實收資本與未分配利潤之和

C.實收資本與資本公積之和

D.全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的凈額

r正確答案』D

r答案解析』所有者權(quán)益在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的凈額。

利潤表要素

（四）收入

1.收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投

入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的

活動。

例如，商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)等，均屬于企業(yè)的日?；?/p>

動。

收入具有以下特征：

（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。

明確界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬?/p>

的經(jīng)濟利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得。

收入一日?；顒?/p>

利得一非日?；顒?/p>

企業(yè)的利得:接受捐贈、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的處置凈收益、罰

金收益。

企業(yè)的收入:銷售商品、出租無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、銷售原材料、提供勞務(wù)

收入；

（2）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入。

收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

一是收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；

三是經(jīng)濟利益的流入能夠可靠地計量。

2.收入的分類

收入按性質(zhì)不同?？煞譃殇N售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收

入。

（五）費用

1.費用的定義

費用是指企業(yè)在旦寶活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者

分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（與收入定義結(jié)合起來學(xué)習(xí)）

費用具有以下特征：

（1）費用是從企業(yè)的日?；顒又邪l(fā)生的。將費用界定為日?；顒铀纬傻?

是為了將其與損失相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流出不能確

認(rèn)為費用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。

（2）費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

（3）費用導(dǎo)致的經(jīng)濟利益的總流出與向所有者分配利潤無關(guān)。

除符合上述定義外，費用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加；

三是經(jīng)濟利益流出的金額能夠可靠地計量。

2.費用的分類

費用按其與收入的配比關(guān)系，可分為營業(yè)成本和期間費用。

營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。

期間費用包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用，以及所得稅費用。

【例題?單選題】下列選項中正確的是（）。

A.只有日常經(jīng)營活動才會產(chǎn)生支出

B.收入是在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資

本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入

C.經(jīng)濟利益的流入必然是由收入形成的

D.費用就是成本

「正確答案JB

『答案解析』支出在什么時候都會有而的，經(jīng)濟利益的流入不一定是收入形

成，費用必須是對象化的才能稱為成本。

【例題?判斷題】期間費用是其發(fā)生與本期間相配比的費用，包括管理費用、

銷售費用和財務(wù)費用，但所得稅費用不屬于期間費用。（）

『正確答案』X

（六）利潤

1.利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。（利潤表反映的具體內(nèi)容就是一

期期間的經(jīng)營成果）

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

2.利潤的分類

利潤按照構(gòu)成，可分為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。

三者關(guān)系如下圖所示:

二、會計要素的計量

會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括：

歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值

（一）歷史成本（基本計量屬性）

歷史成本，又稱為實際成本,就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其等

價物。歷史成本計量，要求對企'也資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等項目的計量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟業(yè)

務(wù)的實際交易成本,而不考慮隨后市場價格變動的影響。

在歷史成本計量下：

資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額,或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對

價的公允價值計量。

負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合

同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

（-）重置成本（常用于盤盈資產(chǎn)）

重置成本，又稱現(xiàn)行成本,是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的

現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。

重置成本是現(xiàn)在時點的成本，它強調(diào)站在企業(yè)主體角度，在實務(wù)中，重置成本多應(yīng)用于

盤盈固定資產(chǎn)的計量等。

（三）可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成生和預(yù)計銷售

費用以及相關(guān)稅費后的凈值。

（四）現(xiàn)值（常用于非流動資產(chǎn)可收回金額、攤余成本計量）

現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮資金時間價值的

i種計量屬性。

在會計計量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流

量之間的經(jīng)濟差異。

（五）公允價值（常用于金融資產(chǎn)）

公允價值，是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方且愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)?/p>

金額。

相對于歷史成本計量，公允價值計量所提供的會計信息具有更高的相關(guān)性。

企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；當(dāng)采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、

現(xiàn)值、公允價值計量時，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠地計量。

【例題?單選題】企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用（）。

A.現(xiàn)值

B.重置成本

C.歷史成本

D.公允價值

『正確答案』C

第二節(jié)會計科目

一、會計科目的概念

會計要素是對會計對象的基本分類，而這六項會計要素仍顯得過于粗略，難以滿足各有

關(guān)方面對會計信息的需要，我們必須對會計要素作進(jìn)一步分類，是對資金運動第三層次的劃

分。

會計科目的雨要意義:

會計科目是進(jìn)行會計記錄和提供會計信息的基礎(chǔ):

（1）會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。（第三章講解）

（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。（第四章講解）

（3）會計科目編制會計報表提供了方便。（第九章講解）

【例題?多選題】下列說法正確的是（）。

A.會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)

B.會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)

C.會計科目是進(jìn)行會計記錄的基礎(chǔ)

D.會計科目是提供會計信息的基礎(chǔ)

『正確答案』ABCD

二、會計科目的分類（重要）

（-）按其歸屬的會計要素分類

企業(yè)會計科目按其所歸屬的會計要素不同,通?？梢苑譃橘Y產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益

類、成本類、損益類五大類。

【例題?單選題】“制造費用”科目按其所歸屬的會計要素不同，屬于（）類科目。

A.成本

B.負(fù)債

C.損益

D.資產(chǎn)

［正確答案JA

（-）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

會計科目按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類科H和明細(xì)分類科H。

總分類科目與各級明細(xì)分類科目之間的關(guān)系，如下表所示。

總分類科目與各級明細(xì)科目之間的關(guān)系

總分類科目明細(xì)分類科目

（一級科目）二級明細(xì)科目（子目）三級明細(xì)科目（細(xì)目）

甲產(chǎn)品

一車間

乙產(chǎn)品

生產(chǎn)成本

丙產(chǎn)品

二車間

丁產(chǎn)品

A公司

應(yīng)付賬款福州地區(qū)

Br.r

總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系是:

總分類科目對其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)分類科目是對其所

歸屬的總分類科目的補充和說明?？偡诸惪颇考捌渌鶎倜骷?xì)科目，共同反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)既總括

又詳細(xì)的情況。

【例題?單選題】會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為（）

和明細(xì)分類科目。

A.二級明細(xì)科目

B.總分類科目

C.三級明細(xì)科目

D.特殊明細(xì)科目

『正確答案JB

【例題?判斷題】明細(xì)分類科目就是二級科目。（）

r正確答案』x

『答案解析』一級科目以下都統(tǒng)稱為明細(xì)科目。

【例題?判斷題】為了滿足管理的需要，企業(yè)賬戶設(shè)置越細(xì)越好。（）

『正確答案」X

［答案解析」明細(xì)科目是根據(jù)企業(yè)的情況來定，并不是越細(xì)越好。

三、會計科目的設(shè)置

（一）會計科目的設(shè)置原則

1.合法性原則

在我國，總分類科目原則上由財政部統(tǒng)一制定，主要是為了保證會計信息可比性。企業(yè)

可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不影響會計核算要求，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報表

的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。

2.相關(guān)性原則

會計報表提供的信息相關(guān)。

3.實用性原則

實用性原則指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點，滿足單位實際需要。

【例題?判斷題】目前企業(yè)的總分類賬戶一般根據(jù)國家所制定的有關(guān)會計制度設(shè)置。（）

『正確答案』V

（-）常用會計科目

教材P26中的表2-2,一共是五大類，是按企業(yè)會計科目按其所歸屬的會計要素不同進(jìn)

行的分類。

【例題?多選題】下列科目屬于損益類科目的有（）。

A.主營業(yè)務(wù)成本

B.生產(chǎn)成本

C.其他業(yè)務(wù)成本

D.管理費用

『正確答案JACD

【例題?多選題】卜列會計科目屬于所有者權(quán)益類的是（）。

A.利潤分配

B.本年利潤

C.資本公積

D.實收資本

I1正確答案』ABCD

【本章內(nèi)容回顧】

第三章會計等式與復(fù)式記賬

第一節(jié)會計等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

(_會計恒等式

【拓展所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別

【例題?單選題】下列屬于會計恒等式的是（）。

A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

B.收入一費用=利潤

C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入一費用）

r正確答案』A

「答案解析』本題考核會計恒等式。

（二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響

資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ),也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的

依據(jù)。

?對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響

經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊會計要素變動的方式，可以總

結(jié)歸納為以下四種類型:

（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時笠額增加。

（2）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變。

（3）資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少。

（4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。

2.對“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響

如果把權(quán)益分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩個會計要素，我們不難看出經(jīng)濟業(yè)務(wù)對

會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的影響，會擴展為九種類型變化：

參考教材P31【例3-5】的業(yè)務(wù)填列下表。

例題資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

期初800300500

（1）取得借款存入銀行f+15t+15

（2）接受投資存入銀行t+20t+20

（4）歸還借款1-301-30

（5）退還投資者投資I-401-40

（3）從銀行提現(xiàn)tI+2-2

（6）用新債償還舊債t1+50-50

（7）資本公積轉(zhuǎn)增資本t1+8-8

（8）債務(wù)轉(zhuǎn)為股份1-30t+30

（9）以對外投資償還債務(wù)t+101—10

變化后結(jié)果765265500

經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的影響進(jìn)一步擴展為九種情

形的變化：

（1）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額增加；【例3-5］業(yè)務(wù)（1）

（2）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額減少；【例3-5］業(yè)務(wù)（4）

（3）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加；【例3-5］業(yè)務(wù)（2）

（4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少；【例3-5］業(yè)務(wù)（5）

（5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變；【例

3-5］業(yè)務(wù)（3）

（6）負(fù)債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變；【例

3-5］業(yè)務(wù)（6）

（7）所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變；【例

3-5］業(yè)務(wù)（7）

（8）負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變；【例3-5】

業(yè)務(wù)（9）

（9）負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。【例3-5】

業(yè)務(wù)（8）

綜上所述，每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然會引起會計等式的一方或雙方有

關(guān)項目相互聯(lián)系的箋量的變化，即當(dāng)涉及會計等式的一方時，有關(guān)項目的數(shù)額發(fā)

生相反方向等額變動:而當(dāng)涉及會計平衡公式的兩方時，有關(guān)項目的數(shù)額必然會

發(fā)生相同方向的等額變動,但始終不會打破會計等式的平衡關(guān)系。

【例題?單選題】?個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額（）。

A.只有在期末時相等

B.必然相等

C.有時相等

D.不會相等

r正確答案』B

【例題?多選題】能夠同時引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益增加的業(yè)務(wù)是（）。

A.銷售商品一批，貨款80萬元，成本30萬元，款未收

B.投資者收回對企業(yè)的投資3萬元，辦妥手續(xù)后以銀行存款返還給投資者

C.企業(yè)接受其他組織捐贈的現(xiàn)金2萬元

D.經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積4萬元轉(zhuǎn)增資本

［正確答案JAC

『答案解析』選項A,資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加；選項B,資產(chǎn)與所有者

權(quán)益同時減少；選項C,資產(chǎn)與權(quán)益同時增加；選項D,所有者權(quán)益內(nèi)部一增一

減，總額不變。

【例題?單選題】某企業(yè)某月月初資產(chǎn)總額為300萬元，負(fù)債總額120萬元,

本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：①向銀行借入18萬元存入銀行；②購買原材料一批，價稅

合計20萬元，款已用銀行存款支付，月末已入庫。月末該企業(yè)的所有者權(quán)益總

額應(yīng)為（）萬元。

A.178

B.218

C.180

D.200

r正確答案』C

「答案解析』因本題目業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)沒有涉及所有者權(quán)益變動，因此就直接

使用期初資產(chǎn)、負(fù)債的余額計算得出：300-120=180（萬元）。

二、收入-費用=利潤

企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利

潤。用公式表示，即：

收入一費用=利潤

以上等式實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式,即資金運動三個動態(tài)要

素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時期的經(jīng)營成果,說明了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。

是利潤表的三個基本要素。

收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。補充：六大

要素之間的關(guān)系

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）

或：資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（動、靜態(tài)結(jié)合的會計方程式）

最后這一?等式反映了會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互關(guān)系,揭示

了會計要素之間的相互關(guān)系，也構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的聯(lián)系紐帶。在會計

期末結(jié)賬后的會計等式又恢復(fù)到會計期初的形式。

第二節(jié)復(fù)式記賬

記賬方法，是根據(jù)一定的原理、記賬符號，采用一定的計量單位，利用文字

和數(shù)字，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各會計要素增減變動在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的

方法。

記賬方法按其登記經(jīng)濟交易與事項方式的不同，可劃分為單式記賬法與復(fù)式

記賬法兩種。

單式記賬法：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬方

法。手續(xù)簡單，但沒有一套完整的賬戶體系，不能反映業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于

檢查賬戶記錄的正確性和完整性，適用于單一的經(jīng)濟個體家庭?，F(xiàn)這種方法已經(jīng)

被淘汰，不需要掌握。

本教材介紹復(fù)式記賬法。

一、復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是以會計等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ),對于每一筆經(jīng)

濟交易或事項，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進(jìn)行記錄,系統(tǒng)地

反映每一項經(jīng)濟交易或事項引起的會計要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方

法。

復(fù)式記賬法是對全部經(jīng)濟交易與事項均進(jìn)行完整且相互聯(lián)系的記錄的一種

記賬方法。目前，世界上普遍采用的復(fù)式記賬方法是借貸記賬法。

【例題?判斷題】復(fù)式記賬法，是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對

于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，系統(tǒng)

地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。（）

［正確答案』V

二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法,將發(fā)生的

經(jīng)濟交易與事項所引起會計要素的增減變動以相等的金額，同時在相互關(guān)聯(lián)的兩

個或者兩個以上的會計科目中進(jìn)行相互聯(lián)系、相互制約地記錄。

（二）借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號，將會計科目左方稱為借方，右

方稱為貸方。

“借”表示增加還是“貸”表示增加，是由會計科?目反映的經(jīng)濟內(nèi)容即會計

科目的性質(zhì)決定的。

（三）借貸記賬法的會計科目結(jié)構(gòu)

會計科目是賬戶的名稱,經(jīng)濟業(yè)務(wù)最終是要根據(jù)記賬憑證登記到賬簿中去

的，賬簿是有具體化的格式的，我們先看張圖片一：

實際工作中的T形賬戶:

1.資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)是，科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額,貸方記錄資產(chǎn)的減少

額。資產(chǎn)類科目期末如有余額，應(yīng)該在借方。

資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)如下圖所示。

資產(chǎn)類會計科目的內(nèi)部關(guān)系如下式，也是計算其期末余額的公式：

資產(chǎn)類會計科?目期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

2.負(fù)債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)（如圖所示）

“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計等式，決定了負(fù)債及所有者權(quán)益類科目的結(jié)

構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)正好相反，其貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額,借方

登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額。同樣，負(fù)債及所有者權(quán)益的余額，一般應(yīng)為貸

方余額。

負(fù)債及所有者權(quán)益類科目的內(nèi)部關(guān)系如下式，也是計算其期末余額的公式：

負(fù)債及所有者權(quán)益類會計科目期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借

方發(fā)生額

3.成本類會計科目的結(jié)構(gòu)

成本類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)一致,其內(nèi)部關(guān)系也相同。即成本類

會計科目的借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額,期末若有余額，應(yīng)

在借方。

4.損益類會計科目的結(jié)構(gòu)

損益類會計科目包括收入類科目和費用類科目。收入的取得和費用的發(fā)生，

最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化。收入的增加是所有者權(quán)益增加的因素，費用的

增加是所有者權(quán)益減少的因素。

收入類會計科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)基本相同，費用類會

計科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)相反，與資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)類

似。

（1）費用類會計科目的結(jié)構(gòu)。如下圖所示。

費用類會計科目期末通常沒有余額。

（2）收入類會計科目的結(jié)構(gòu)。收入類會計科目的結(jié)構(gòu)如下圖所示。

收入類會計科目期末通常沒有余額。

上述各類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下借、貸方所登記的內(nèi)容以及賬戶余額的

方向，可以歸納成以下表格（表中均為一般情況）。

賬戶借方貸方余額

資產(chǎn)類賬戶fI借

權(quán)益類賬戶（負(fù)債+所有者權(quán)益）1t貸

成本類賬戶t]借

收入類賬戶IfX

費用類賬戶fIX

注:權(quán)益與所有者權(quán)益的區(qū)別與聯(lián)系，權(quán)益包括負(fù)債與所有者權(quán)益兩大部分,

因此考生在學(xué)習(xí)中要注意區(qū)分權(quán)益與所有者權(quán)益。

（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

所謂記賬規(guī)則，就是指記錄經(jīng)濟交易或事項時所應(yīng)遵循的規(guī)則。

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。即當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟交易或事項時，

企業(yè)必須按照相同的金額，一方面記入一個或多個會計科目的借方，另一方面同時記入一個

或兒個會計科目的貸方，借方金額合計與貸方金額合計必須相等。

為了說明借貸記賬法的記賬規(guī)則，以【例3-6】的業(yè)務(wù)進(jìn)行講解。教材P40。

（五）會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

1.會計科目的對應(yīng)關(guān)系

會計科目之間形成的一定的相互關(guān)聯(lián)、相互依存的時應(yīng)關(guān)系，也稱作應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。

2會計分錄

會總分錄是指對某項經(jīng)濟交易或事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸會計科目及其金額的記錄,簡稱分

圣。

編制會計分錄的格式，一般是先借后貸、上借下貸或左借名貸。,般“貸”字應(yīng)對齊借

方會計科目的第一個字、金額也要錯開寫。

會計分錄應(yīng)包括的內(nèi)容：

1.一組對應(yīng)的記賬符號:借方和貸方；

2.涉及兩個或兩個以卜.的會計科H名稱;

3.借貸雙方的相等金額。

4.為了保證賬簿記錄的正確性，在經(jīng)濟交易或事項登記入賬前：

第一，分析經(jīng)濟交易或事項涉及的會計科目；

第二，確定涉及哪些會計科目，是增加，還是減少；

第三，確定哪個（或哪些）會計科目記借方，哪個（或哪些）會計科目記貸方；

第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。

在我國，會計分錄習(xí)慣通過編制記賬憑證進(jìn)行。

【例】長江公司收到B公司投入資金100000元，款已存入銀行。

i1正確答案J

借：銀行存款100000

貸：實收資本