淺談企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

淺談企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境摘要：內(nèi)部控制環(huán)境不僅是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，而且也是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境存在著問題是內(nèi)部控制失效的關(guān)鍵因素。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境已成為當(dāng)務(wù)之急。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；有效性任何企業(yè)的內(nèi)部控制都是處于一定的內(nèi)部控制環(huán)境中。內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)有著重大的影響。因此，內(nèi)部控制環(huán)境是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，是整個(gè)內(nèi)部控制的首要前提。一、 內(nèi)部控制環(huán)境的概述根據(jù)我國對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中內(nèi)部控制環(huán)境的描述，將其劃分為治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。（一） 治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)是一種對公司進(jìn)行有序的管理和控制的體系。它不僅對公司的各個(gè)利益相關(guān)者進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定，并且對決策公司事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序也做出了明確規(guī)定。（二） 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配組織結(jié)構(gòu)能夠?yàn)橐?guī)劃、控制、執(zhí)行和監(jiān)督活動(dòng)提供框架，同時(shí)對內(nèi)部控制的運(yùn)行起著一定的作用。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該與企業(yè)的規(guī)模相適應(yīng)，并且按照需要來設(shè)置。而權(quán)力的分配在本質(zhì)上是指按照工作的描述來確定其相應(yīng)責(zé)任，并且根據(jù)組織結(jié)構(gòu)圖形成責(zé)任。權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)合理，應(yīng)當(dāng)使各部門和各崗位的人員明確自身的權(quán)利和責(zé)任，從而減少“越位”和“缺位”現(xiàn)象的發(fā)生，不斷提高工作效率以及工作質(zhì)量。（三） 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是指在組織內(nèi)部建立并且對管理部門服務(wù)的一種獨(dú)立的監(jiān)督檢查和評價(jià)的內(nèi)部活動(dòng)，內(nèi)部監(jiān)督主要是通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立及實(shí)施來實(shí)現(xiàn)的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在其單位及部門內(nèi)具有專門地進(jìn)行執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督的職能，有助于強(qiáng)化單位內(nèi)部管理控制制度，使內(nèi)部控制的作用有效發(fā)揮。（四） 人力資源政策人力資源政策是指公司為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而制定的有關(guān)人力資源的獲取、開發(fā)、保持和利用的政策規(guī)定。良好的人力資源政策不僅能夠提高員工的素質(zhì)，并且能夠使內(nèi)部控制環(huán)境得到凈化，使內(nèi)部控制的缺陷減少，從而最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的整體目標(biāo)。（五） 企業(yè)文化企業(yè)文化是指在一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中逐漸地形成的組織文化，也是在長期的經(jīng)營實(shí)踐中企業(yè)逐漸形成的、共同地被組織成員認(rèn)可的思想、作風(fēng)、價(jià)值觀念及其行為準(zhǔn)則。先進(jìn)的企業(yè)文化不僅是企業(yè)持續(xù)不斷發(fā)展的精神支柱和動(dòng)力源泉，而且也是企業(yè)核心競爭力重要的組成部分,能夠提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。二、 內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題（一）公司的法人治理結(jié)構(gòu)不合理公司的治理結(jié)構(gòu)其實(shí)是公司制的核心結(jié)構(gòu)，我國的上市公司在形式上已經(jīng)建立了由董事會、股東會、經(jīng)理層、監(jiān)事層所組成的治理結(jié)構(gòu)，但是絕大多數(shù)企業(yè)的國家股及國有法人股占據(jù)了控股地位，而社會公眾股所占的比例比較小而且十分分散，這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得看似合理的治理結(jié)構(gòu)在運(yùn)行中出現(xiàn)了很多的問題：股東大會形式化、董事會形同虛設(shè)、監(jiān)事會監(jiān)督不力。（二） 組織機(jī)構(gòu)模式陳舊大多數(shù)的上市公司對于組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置過多地考慮了行政管理方面的問題，然而卻忽略了組織結(jié)構(gòu)合理性的問題，公司的分工過于細(xì)致，從而使得企業(yè)管理層次過多，降低了工作效率。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置中，對于縱向間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系相對重視，而缺乏對橫向關(guān)系的足夠重視，使得同級間的各個(gè)部門之間缺乏交流，信息溝通靈敏性較差，協(xié)調(diào)性也差。（三） 內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮應(yīng)有的作用企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督主要是通過內(nèi)部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員不僅要相對地獨(dú)立，而且需要直接向董事會或者審計(jì)委員會進(jìn)行報(bào)告。然而，一些上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)即便存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。（四） 人事政策和事務(wù)上市公司的在職人員一般都是素質(zhì)不高的，在處理公司事務(wù)時(shí)往往只考慮其個(gè)人或者少部分人的利益，因而他們并不關(guān)心內(nèi)控環(huán)境的完善與否，在人事方面缺乏完善的人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)制以及激勵(lì)機(jī)制。缺乏完整嚴(yán)格的考核體系，導(dǎo)致隨意用人的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。（五） 缺乏獨(dú)立的企業(yè)文化部門上市公司的內(nèi)部部門還沒有足夠地重視企業(yè)的獨(dú)立文化部門及其崗位的建立問題，而且企業(yè)文化的制定和貫徹以及執(zhí)行做的更是不到位。很多企業(yè)都缺乏了規(guī)范完整的企業(yè)文化，而且管理層對企業(yè)文化的宣傳也很不完善，員工在工作過程中也缺乏了嚴(yán)格地考核制度，其中還摻雜著很多的潛規(guī)則。三、改善內(nèi)部控制環(huán)境的措施（一） 完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)要完善公司的治理結(jié)構(gòu)主要是要改變公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，一方面是要加快上市公司的國有股減持步伐，使得股權(quán)集中度得到釋放，改變原有的“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，設(shè)立機(jī)構(gòu)投資者、關(guān)聯(lián)企業(yè)投資者作為董事，增強(qiáng)董事會的功能；另一方面是要通過國退民進(jìn)從而使得非上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)得到快速調(diào)整，進(jìn)而改變董事會的結(jié)構(gòu)。（二） 構(gòu)建合理的組織結(jié)構(gòu)上市公司在設(shè)置機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)該首先調(diào)查業(yè)務(wù)部門實(shí)際的工作程序，聽取業(yè)務(wù)部門的相關(guān)意見，從而構(gòu)建出合理的組織結(jié)構(gòu)以及相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，提高整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率。（三） 充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能企業(yè)需要完善獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提升內(nèi)部控制人員的整體素質(zhì)，確保內(nèi)控人員的相對獨(dú)立性，使得內(nèi)部監(jiān)控的有效性得到充分地發(fā)揮。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的舉報(bào)管理以及監(jiān)督投訴制度，進(jìn)而形成合理有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，以加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性發(fā)揮作用。（四） 實(shí)施合理的人事政策首先，應(yīng)該建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲和晉升制度，并且對員工進(jìn)行嚴(yán)格的考核，激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造力；其次，要完善公司員工的聘用制度，把員工的道德素質(zhì)與其專業(yè)能力等作為公司選拔員工的主要標(biāo)準(zhǔn)；再次，需要建立合理的薪酬管理體制，良好的薪酬體制能夠激勵(lì)員工努力工作，從而提高公司的生產(chǎn)效率。（五） 強(qiáng)化企業(yè)的文化建設(shè)企業(yè)文化的建設(shè)能夠支持企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行。所以，需要將企業(yè)文化理念制度化，形成一種完善的規(guī)章制度。同時(shí)，還需要建立健全企業(yè)文化的實(shí)