模塊2技能34應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算與操作

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)廣東科學(xué)技術(shù)職業(yè)學(xué)院模塊二供銷往來(lái)業(yè)務(wù)的管理與核算應(yīng)收款項(xiàng)減值技能3-4壞賬是指企業(yè)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。因此而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失為壞賬損失。應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種核算方法，“直接轉(zhuǎn)銷法”和“備抵法”，我國(guó)使用“備抵法”。直接轉(zhuǎn)銷法備抵法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法模塊二供銷往來(lái)業(yè)務(wù)的管理與核算1.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；2.計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；4.其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù),證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備壞賬損失的確認(rèn)是一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上受同一控制、共同控制的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。模塊二供銷往來(lái)業(yè)務(wù)的管理與核算壞賬損失的確認(rèn)1.債務(wù)單位撤消，破產(chǎn)；2.債務(wù)單位資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足；3.發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)；4.應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上等。

全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備模塊二供銷往來(lái)業(yè)務(wù)的管理與核算壞賬損失業(yè)務(wù)的核算與操作

操作技能1信用減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（損益類）壞賬準(zhǔn)備（資產(chǎn)類備抵賬戶貸增借減）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目企業(yè)基于謹(jǐn)慎性原則，對(duì)應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備模塊二供銷往來(lái)業(yè)務(wù)的管理與核算壞賬損失業(yè)務(wù)的核算與操作

操作技能1壞賬準(zhǔn)備可按以下計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備金額

-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額（或+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方余額）

模塊二供銷往來(lái)業(yè)務(wù)的管理與核算如期末計(jì)算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”的金額大于“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額，按其差額提取“壞賬準(zhǔn)備”；如期末計(jì)算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”的金額小于“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備”；如期末“壞賬準(zhǔn)備”為借方余額，按計(jì)算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”的金額，加上“壞賬準(zhǔn)備”的借方余額計(jì)提。如期末計(jì)算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”的金額與“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額相等，則不計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”。如何計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：模塊二供銷往來(lái)業(yè)務(wù)的管理與核算如何計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：A-壞賬準(zhǔn)備貸方=K按“K”計(jì)提，貸記”壞賬準(zhǔn)備“A-壞賬準(zhǔn)備貸方=-K按”-K“計(jì)提，即沖減，借記”壞賬準(zhǔn)備“如果壞賬準(zhǔn)備是借方余額S，則按“A+S”計(jì)提如果A=壞賬準(zhǔn)備貸方，則不計(jì)提假設(shè)“A”為按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的一共需要的壞賬準(zhǔn)備模塊二供銷往來(lái)業(yè)務(wù)的管理與核算借：壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

借：信用減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)（反分錄）模塊二供銷往來(lái)業(yè)務(wù)的管理與核算

借：壞賬準(zhǔn)備（沖減壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（沖減各種應(yīng)收款）預(yù)付賬款其他應(yīng)收款等

發(fā)生壞賬損失時(shí)模塊二供銷往來(lái)業(yè)務(wù)的管理與核算已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額（恢復(fù)已被沖減的壞賬準(zhǔn)備）借：應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款等貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款等同時(shí)模塊二供銷往來(lái)業(yè)務(wù)的管理與核算

借：信用減值損失---計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：收回應(yīng)收款項(xiàng)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款等模塊二供銷往來(lái)業(yè)務(wù)的管理與核算

借：信用減值損失---計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：發(fā)生壞賬損失：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等已轉(zhuǎn)銷壞賬又收回（1）：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備模塊二供銷往來(lái)業(yè)務(wù)的管理與核算

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款新的期末，重新計(jì)算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，再調(diào)整壞賬準(zhǔn)備賬戶已轉(zhuǎn)銷壞賬又收回（2）：注意【例】A公司壞賬準(zhǔn)備賬戶無(wú)余額，年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，；第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。模塊二供銷往來(lái)業(yè)務(wù)的管理與核算①期末計(jì)提壞賬時(shí)：

1000000×3‰=3000（元）借：信用減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000學(xué)生練習(xí)第二年賬務(wù)處理：

A.發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款—甲單位1000—乙單位5000

B.年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

1200000×3‰＋3000=6600（元）借：信用減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備6600

貸：壞賬準(zhǔn)備6600學(xué)生練習(xí)③第三年賬務(wù)處理：

A.上年沖銷的壞賬收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款—乙單位5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款—乙單位5000

B.年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

1300000×3‰－8600=－4700（元）借：壞賬準(zhǔn)備4700

貸：信用減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備4700新的期末，重新計(jì)算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，再調(diào)整壞賬準(zhǔn)備賬戶模塊二供銷往來(lái)業(yè)務(wù)的管理與核算舉例1壞賬準(zhǔn)備期初：5000100030001.應(yīng)收賬款期末余額：200萬(wàn)0.3%（6000）3.應(yīng)收賬款期末余額：100萬(wàn)0.3%（3000）資料：2.收回應(yīng)收賬款：100萬(wàn)壞賬準(zhǔn)備不作處理模塊二供銷往來(lái)業(yè)務(wù)的管理與核算壞賬準(zhǔn)備期初：5000100050005000舉例2（發(fā)生壞賬損失）資料：1.應(yīng)收賬款期末余額：200萬(wàn)0.3%（6000）2.發(fā)生壞賬：5000元3.收回壞賬：5000元4.應(yīng)收賬款：100萬(wàn)0.3%（3000）30003000學(xué)生練習(xí)【單選題】企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是()。A借記信用減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備B借記管理費(fèi)用，貸記應(yīng)收賬款C借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款D借記壞賬準(zhǔn)備，貸記信用減值損失參考答案：C解析：轉(zhuǎn)銷壞賬的相關(guān)分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款學(xué)生練習(xí)【單選題】企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是()。A借記信用減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備B借記管理費(fèi)用，貸記應(yīng)收賬款C借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款D借記壞賬準(zhǔn)備，貸記信用減值損失參考答案：C解析：轉(zhuǎn)銷壞賬的相關(guān)分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款學(xué)生練習(xí)【判斷題】收回以前的轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，會(huì)導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備余額增加。()A)正確B)錯(cuò)誤參考答案：正確解析：收回以前的轉(zhuǎn)銷的壞賬損失：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備記在貸方，表示增加。學(xué)生練習(xí)【單選題】A企業(yè)通過(guò)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，決定按應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！皦馁~準(zhǔn)備”科目的年初貸方余額為4000元，“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年初借方余額分別為30000元和10000元。當(dāng)年，不能收回的應(yīng)收賬款2000元確認(rèn)為壞賬損失?！皯?yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年末借方余額分別為60000元和10000元，假定該企業(yè)年末確定的壞賬提取比例為10%。該企業(yè)年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為()元。參考答案：C解析：