模塊2技能34應(yīng)收款項減值的核算與操作

企業(yè)財務(wù)會計廣東科學技術(shù)職業(yè)學院模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算應(yīng)收款項減值技能3-4壞賬是指企業(yè)因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回的應(yīng)收款項。因此而導致的經(jīng)濟損失為壞賬損失。應(yīng)收款項減值有兩種核算方法，“直接轉(zhuǎn)銷法”和“備抵法”，我國使用“備抵法”。直接轉(zhuǎn)銷法備抵法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算1.當年發(fā)生的應(yīng)收款項；2.計劃對應(yīng)收款項進行重組；3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；4.其他已逾期，但無確鑿證據(jù),證明不能收回的應(yīng)收款項。不能全額計提壞賬準備壞賬損失的確認是一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上受同一控制、共同控制的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算壞賬損失的確認1.債務(wù)單位撤消，破產(chǎn)；2.債務(wù)單位資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足；3.發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償付債務(wù)；4.應(yīng)收款項逾期3年以上等。

全額計提壞賬準備模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算壞賬損失業(yè)務(wù)的核算與操作

操作技能1信用減值損失—計提的壞賬準備（損益類）壞賬準備（資產(chǎn)類備抵賬戶貸增借減）計提壞賬準備應(yīng)設(shè)置的會計科目企業(yè)基于謹慎性原則，對應(yīng)收款計提壞賬準備模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算壞賬損失業(yè)務(wù)的核算與操作

操作技能1壞賬準備可按以下計算公式計算當期應(yīng)計提的壞賬準備=當期按應(yīng)收款項計算的壞賬準備金額

-“壞賬準備”賬戶的貸方余額（或+“壞賬準備”賬戶的借方余額）

模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算如期末計算的應(yīng)提取“壞賬準備”的金額大于“壞賬準備”的貸方余額，按其差額提取“壞賬準備”；如期末計算的應(yīng)提取“壞賬準備”的金額小于“壞賬準備”的貸方余額，按其差額沖減已計提的“壞賬準備”；如期末“壞賬準備”為借方余額，按計算的應(yīng)提取“壞賬準備”的金額，加上“壞賬準備”的借方余額計提。如期末計算的應(yīng)提取“壞賬準備”的金額與“壞賬準備”的貸方余額相等，則不計提“壞賬準備”。如何計提壞賬準備：模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算如何計提壞賬準備：A-壞賬準備貸方=K按“K”計提，貸記”壞賬準備“A-壞賬準備貸方=-K按”-K“計提，即沖減，借記”壞賬準備“如果壞賬準備是借方余額S，則按“A+S”計提如果A=壞賬準備貸方，則不計提假設(shè)“A”為按應(yīng)收款項計算的一共需要的壞賬準備模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算借：壞賬準備貸：信用減值損失—計提的壞賬準備

借：信用減值損失—計提的壞賬準備貸：壞賬準備賬務(wù)處理企業(yè)計提壞賬準備時沖減多計提的壞賬準備時（反分錄）模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算

借：壞賬準備（沖減壞賬準備）貸：應(yīng)收賬款（沖減各種應(yīng)收款）預付賬款其他應(yīng)收款等

發(fā)生壞賬損失時模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額（恢復已被沖減的壞賬準備）借：應(yīng)收賬款預付賬款其他應(yīng)收款等貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款預付賬款其他應(yīng)收款等同時模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算

借：信用減值損失---計提的壞賬準備

貸：壞賬準備計提壞賬準備：收回應(yīng)收款項：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款等模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算

借：信用減值損失---計提的壞賬準備

貸：壞賬準備計提壞賬準備：發(fā)生壞賬損失：

借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款等已轉(zhuǎn)銷壞賬又收回（1）：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準備模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款新的期末，重新計算應(yīng)提取的壞賬準備，再調(diào)整壞賬準備賬戶已轉(zhuǎn)銷壞賬又收回（2）：注意【例】A公司壞賬準備賬戶無余額，年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準備的比例為3‰，；第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算①期末計提壞賬時：

1000000×3‰=3000（元）借：信用減值損失—計提的壞賬準備3000

貸：壞賬準備3000學生練習第二年賬務(wù)處理：

A.發(fā)生壞賬時：

借：壞賬準備6000

貸：應(yīng)收賬款—甲單位1000—乙單位5000

B.年末計提壞賬準備時：

1200000×3‰＋3000=6600（元）借：信用減值損失—計提的壞賬準備6600

貸：壞賬準備6600學生練習③第三年賬務(wù)處理：

A.上年沖銷的壞賬收回時：

借：應(yīng)收賬款—乙單位5000

貸：壞賬準備5000

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款—乙單位5000

B.年末計提壞賬準備時：

1300000×3‰－8600=－4700（元）借：壞賬準備4700

貸：信用減值損失—計提的壞賬準備4700新的期末，重新計算應(yīng)提取的壞賬準備，再調(diào)整壞賬準備賬戶模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算舉例1壞賬準備期初：5000100030001.應(yīng)收賬款期末余額：200萬0.3%（6000）3.應(yīng)收賬款期末余額：100萬0.3%（3000）資料：2.收回應(yīng)收賬款：100萬壞賬準備不作處理模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算壞賬準備期初：5000100050005000舉例2（發(fā)生壞賬損失）資料：1.應(yīng)收賬款期末余額：200萬0.3%（6000）2.發(fā)生壞賬：5000元3.收回壞賬：5000元4.應(yīng)收賬款：100萬0.3%（3000）30003000學生練習【單選題】企業(yè)已計提壞賬準備的應(yīng)收賬款確實無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批準作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的會計分錄是()。A借記信用減值損失，貸記壞賬準備B借記管理費用，貸記應(yīng)收賬款C借記壞賬準備，貸記應(yīng)收賬款D借記壞賬準備，貸記信用減值損失參考答案：C解析：轉(zhuǎn)銷壞賬的相關(guān)分錄如下：借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款學生練習【單選題】企業(yè)已計提壞賬準備的應(yīng)收賬款確實無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批準作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的會計分錄是()。A借記信用減值損失，貸記壞賬準備B借記管理費用，貸記應(yīng)收賬款C借記壞賬準備，貸記應(yīng)收賬款D借記壞賬準備，貸記信用減值損失參考答案：C解析：轉(zhuǎn)銷壞賬的相關(guān)分錄如下：借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款學生練習【判斷題】收回以前的轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，會導致壞賬準備余額增加。()A)正確B)錯誤參考答案：正確解析：收回以前的轉(zhuǎn)銷的壞賬損失：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款壞賬準備記在貸方，表示增加。學生練習【單選題】A企業(yè)通過對應(yīng)收款項的風險進行分析，決定按應(yīng)收款項余額的一定比例計提壞賬準備?！皦馁~準備”科目的年初貸方余額為4000元，“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年初借方余額分別為30000元和10000元。當年，不能收回的應(yīng)收賬款2000元確認為壞賬損失?！皯?yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年末借方余額分別為60000元和10000元，假定該企業(yè)年末確定的壞賬提取比例為10%。該企業(yè)年末應(yīng)提取的壞賬準備為()元。參考答案：C解析：