2022年江蘇省南京市注冊會計會計測試卷(含答案)

2022年江蘇省南京市注冊會計會計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，支付補價的企業(yè)，應當按照支付的補價占()的比例低于25%確定。A.A.換出資產(chǎn)的公允價值

B.換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價

C.換入資產(chǎn)公允價值加補價

D.換出資產(chǎn)公允價值減補價

2.京華公司2018年12月31日有一項未決訴訟。估計這項訴訟勝訴的可能性為20%，敗訴的可能性為80%，經(jīng)過咨詢法律機構，京華公司認為賠償?shù)慕痤~預計為120～160萬元之間，且每個區(qū)間金額的可能性相同。除此之外，京華公司因敗訴還需要支付10萬元的訴訟費，則2018年12月31日京華公司應確認的預計負債金額為（）萬元A.120B.130C.150D.160

3.下列各項關于每股收益計算的表述中.不正確的是()。

A.在計算合并財務報表的每股收益時。其分子應包括少數(shù)股東損益

B.計算稀釋每股收益時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應假設在本期期初轉換為普通股

C.本期新發(fā)行的普通股，應當自增發(fā)日起計人發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)

D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具有稀釋性潛在普通股的影響

4.

第

16

題

甲、乙股份有限公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（不考慮其他稅費）。2004年3月31日甲公司從乙公司購入一批商品，應支付價款5850000元（含增值稅），甲公司當天開出6個月商業(yè)承兌匯票，票面年利率4%，票據(jù)到期后不再計息，甲公司于2005年4月1日與乙公司達成協(xié)議，以其生產(chǎn)的10輛小轎車抵償債務；小轎車的公允價值合計為6500000元（不含增值稅），銷售成本合計為3500000元。乙公司于2004年為該項債權計提了10%的壞賬準備。乙公司收到小轎車后，作存貨管理，且2005年度全部未對外銷售。上述業(yè)務使甲公司增加資本公積和乙公司增加存貨的金額分別為（）元。

A.1362000元,4265300

B.1447000元,1129700

C.1362000元,6500000

D.1273600元,3500000

5.甲公司為設備安裝企業(yè)。20×3年10月1日，甲公司接受一項設備安裝任務，安裝期為4個月，合同總收入480萬元。至20×3年12月31日，甲公司已預收合同價款350萬元，實際發(fā)生安裝費200萬元，預計還將發(fā)生安裝費100萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定勞務完工進度。甲公司20×3年該設備安裝業(yè)務應確認的收入是()。

A.320萬元B.350萬元C.450萬元D.480萬元

6.

甲公司為上市公司，增值稅一般納稅人企業(yè)，適用增值稅稅率為17%；適用企業(yè)所得稅稅率為25%；按凈利潤的10%提取盈余公積。2008年度實現(xiàn)利潤總額2000萬元，2008年度的財務報告于2009年1月10日編制完成，批準報出日為2009年4月20日。2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作于2009年3月25日結束。日后期間，發(fā)生如下會計事項：（1）2月20日，注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)，公司2008年10月15日與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費方式委托乙企業(yè)銷售設備400臺，每臺不含稅售價為10萬元，按售價5%。支付手續(xù)費（不考慮增值稅）。至2008年12月31日，公司累計向乙企業(yè)發(fā)出設備400臺，收到乙企業(yè)轉來的代銷清單注明已銷售設備300臺，公司按銷售400臺確認銷售收入，結算手續(xù)費，結轉銷售成本，增值稅專用發(fā)票已開具。每臺設備的賬面成本為8萬元；至審計l3，公司尚未收到乙企業(yè)銷售設備的款項。2008年12月31日，公司同類設備的存貨跌價準備計提比例為10%。

（2）2月20日，注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)，公司2008年9月20日與丙企業(yè)簽訂一項大型設備制造合同，合同總造價702萬元（含增值稅），于2008年10月1日開工，至2009年3月31日完工交貨。至2008年l2月31日，該合同累汁發(fā)生支出120萬元，與丙企業(yè)已結算合同價款210.6萬元，實際收到貨款351萬元。2008年12月31日，公司按50%的完工進度確認收入，按實際發(fā)生的支出確認費用，未確認合同預計損失準備。在審計時，注冊會計師預計合同尚需發(fā)生成本360萬元，據(jù)此確認合同完工進度為25%，無需計提合同預計損失準備。

甲公司認同上述經(jīng)注冊會計師審計發(fā)現(xiàn)的問題并作相應的會計調整處理。

根據(jù)上述資料，回答1～4問題：

第

1

題

甲公司在對2009年1月113至4月2013發(fā)生的上述事項進行會計處理后，應調增原已編制的2008年l2月31日資產(chǎn)負債表中的"存貨"項目金額（）萬元。

A.520B.600C.640D.720

7.丙企業(yè)2017年11月遭受重大自然災害，并于2017年12月20日收到了政府補助資金200萬元。2017年12月20日，丙企業(yè)實際收到補助資金并選擇按總額法進行會計處理。對于丙企業(yè)收到補助資金的處理正確的是（）A.借：銀行存款200

貸：其他收益200

B.借：銀行存款200

貸：遞延收益200

C.借：銀行存款200

貸：營業(yè)外收入200

D.借：銀行存款200

貸：其他應付款200

8.<2>、下列關于甲公司2010年度的會計處理中，不正確的是（）。

A.資料一，未實現(xiàn)融資收益的攤銷額為2911.5萬元

B.資料二，對甲公司2010年度營業(yè)利潤的影響為192.7萬元

C.資料三，對甲公司2010年度營業(yè)利潤的影響為14萬元

D.資料四，對甲公司2010年度營業(yè)利潤的影響為120萬元

9.下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（）。

A.發(fā)出商品B.委托加工物資C.待處理財產(chǎn)損失D.尚待加工的半成品

10.某公司于2011年1月5日起動工興建廠房。建造過程中發(fā)生的下列支出或費用中，不屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的是（）。

A.工程領用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品B.計提建設工人的職工福利費C.用銀行存款購買工程物資D.支付在建工程人員的工資

11.(五)甲公司2011年1月10日取得乙公司80％的股權，初始投資成本為l7200萬元，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權的1／4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80％股權之日起持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為24000萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各。

甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益為（）萬元。

A.-700

B.1000

C.300

D.-11700

12.長城公司新建投資項目2012年度借款費用資本化金額為（）元。

A.493538．25B.743538．25C.1581038．25D.3393538．25

13.下列各項中，不符合資本化條件的資產(chǎn)是（）。

A.需要經(jīng)過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態(tài)的機械設備

B.需要經(jīng)過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態(tài)的辦公樓

C.需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到預定可銷售狀態(tài)的游輪

D.需要建造半年才能達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)

14.天意上市公司股東大會于2008年11月4日作出決議，改造公司廠房。為此，天意公司于2008年12月5日向銀行借入三年期借款1000萬元，年利率為8%，利息按年支付?？铐椨诋斎談澣胩煲夤俱y行存款賬戶。同時天意公司還有兩筆一般借款，一筆是2009年5月1日從A銀行借入的長期借款4500萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息；另一筆是2008年1月1日按面值發(fā)行的公司債券4500萬元，期限為5年，票面年利率為8%，按年支付利息。2008年12月25日，天意公司廠房正式動工改造。2009年1月1日，支付給建筑承包商云柏公司300萬元。2009年1月1日～3月31日，專門借款閑置資金取得的存款利息收入為4萬元。4月1日工程因資金周轉發(fā)生了困難停工，直到8月1日恢復施工。4月1日至8月1日取得專門借款閑置資金存款利息收入為4萬元，8月1日又支付工程款800萬元；10月1日天意公司支付工程進度款500萬元。至2009年末該工程尚未完工。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列各題。

下列關于資本化期間的敘述，正確的是（）。

A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間

B.2009年中屬于資本化期間的為2009年1月1日～12月31日

C.2009年中屬于資本化期間的為2009年1月1日～3月31日和8月1日～12月31日

D.2009年中屬于資本化期間的為2009年4月1日～7月31日

15.2012年2月甲公司因銷售商品應收乙公司580萬元貨款，下半年乙公司因發(fā)生嚴重財務困難無力支付貨款，雙方于12月達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司免除乙公司100萬元債務，乙公司以價值260萬元、成本180萬元的土地使用權清償剩余債務的一半，其余債務推遲一年償還。同時約定若乙公司2013年盈利，則剩余債務需按3％加收利息，乙公司預計2013年很可能盈利，甲公司已為此賬款計提減值準備80萬元。則甲公司因此債務重組應確認的損益為()。

A.一80萬元B.一72．8萬元C.一100萬元D.0

16.某增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付買價l2000元，運輸費2500元，裝卸費l000元。按照稅法規(guī)定，該農(nóng)產(chǎn)品允許按照買價的l3％計算進項稅額，運輸費可按7％計算進項稅額。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為（）元。

A.13765B.13940C.15325D.15500

17.2013年計入管理費用的金額為（）元。

A.32000B.36000C.29200D.68000

18.下列報表中，體現(xiàn)政府會計主體在某一會計時期的運行情況的報表是（）

A.資產(chǎn)負債表B.收入費用表C.現(xiàn)金流量表D.業(yè)務活動表

19.在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。

A.以應收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)

B.以應收賬款換入一項土地使用權

C.以可供出售權益工具投資換入固定資產(chǎn)

D.以長期股權投資換入持有至到期債券投資

20.甲公司于2012年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權。根據(jù)該期權合同，如果乙公司行權(行權價為51元)，乙公司有權以每股51元的價格從甲公司購入普通股2000股(每股面值為1元)。合同簽訂日為2012年2月1日，行權日為2013年1月31日，2012年2月1日每股市價為50元，2012年12月31日每股市價為52元，2013年1月31日每股市價為52元，2013年1月31日應支付的固定行權價格為51兀，2012年2月1日期權的公允價值5000元，2012年12月31日期權的公允價值為3000元，2013年1月31日期權的公允價值為2000元。假定以現(xiàn)金換普通股方式結算。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

下列說法中正確的是（）。

A.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于權益工具

B.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于混合工具

C.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于金融負債

D.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于金融資產(chǎn)

21.第

11

題

北京的A公司與上海的B公司于2004年4月1日在深圳簽訂一份不動產(chǎn)轉讓合同，根據(jù)合同約定，A公司以6000萬元的價格將位于廣州的不動產(chǎn)轉讓給B公司，雙方未約定合同的履行地點。根據(jù)《合同法》的規(guī)定，該合同應當在（）履行。

A.北京市B.上海市C.深圳市D.廣州市

22.下列發(fā)生于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間的各事項中，不應調整報告年度財務報表相關項目金額的是()。

A.董事會通過報告年度現(xiàn)金股利利潤分配預案

B.發(fā)現(xiàn)報告年度財務報告存在重要會計差錯

C.資產(chǎn)負債表日未決訴訟結案，實際判決金額與已確認預計負債不同

D.新證據(jù)表明固定資產(chǎn)在報告年度資產(chǎn)負債表日計提的固定資產(chǎn)減值準備發(fā)生錯誤

23.2×18年12月1日，京華公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權，換入遼東公司賬面價值為300萬元在建房屋和100萬元的長期股權投資，不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法取得。不考慮其他因素，京華公司換入在建房屋的入賬價值為（）萬元

A.280B.300C.350D.375

24.2013年度，某公司計提存貨跌價準備500萬元，計提固定資產(chǎn)減值準備1000萬元，可供出售債券投資減值400萬元；交易性金融資產(chǎn)公允價值上升了100萬元。假定不考慮其他因素。在2013年度利潤表中，對上述資產(chǎn)價值變動列示方法正確的是（）。

A.管理費用列示500萬元、營業(yè)外支出列示1000萬元、公允價值變動收益列示100萬元

B.資產(chǎn)減值損失列示1900萬元、公允價值變動收益列示100萬元

C.資產(chǎn)減值損失列示1500萬元、公允價值變動收益列示100萬元、投資收益列示一400萬元

D.資產(chǎn)減值損失列示1800萬元

25.2012年初甲公司取得乙公司100％的股權，支付款項900萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為800萬元，當年乙公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為100萬元，2013年1月1日，甲公司出售了乙公司10％的股權，出售價款為120萬元，2013年乙公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為150萬元。2014年1月1日出售了乙公司50％的股權，不再對乙公司具有控制，出售價款為800萬元，剩余股權的公允價值為640萬元，假設有證據(jù)表明兩次股權轉讓協(xié)議屬于－攬子交易，則2014年處置股權的業(yè)務在合并報表中確認的處置損益金額為（）。

A.410萬元B.395萬元C.425萬元D.495萬元

26.

第

6

題

下列關于企業(yè)合并當時的賬務處理，不正確的是（）。

A.換出的庫存商品，應該作為銷售處理，按照其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本

B.將換出固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外支出

C.將換出交易性金融資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入投資收益

D.將換出交易性金融資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計人營業(yè)外收入

27.下列各項中，應當計入當期損益的是（）

A.經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

B.經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

28.甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股權，初始投資成本為17200萬元，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權的1/4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權之日起持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為24000萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益為（）萬元。

A.－700B.1000C.300D.－11700

29.對于上市公司與下列關聯(lián)方之間的交易，可以不在其會計報表附注中披露的是()。A.A.與所有者權益為負數(shù)的子公司之間的商品購銷

B.與受托經(jīng)營企業(yè)之間的固定資產(chǎn)轉讓

C.為處于破產(chǎn)之中的子公司支付擔保的債務

D.與董事長投資的另一企業(yè)(占60%股權)之間的股權轉讓

30.甲公司2013年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：(1)無法查明原因的現(xiàn)金盤虧損失13萬元；(2)工程物資在建設期間發(fā)生的盤虧凈損失8萬元；(3)處置無形資產(chǎn)價款50萬元，結轉賬面價值63萬元，發(fā)生清理稅費2．5萬元。不考慮其他因素，則甲公司2012年因上述業(yè)務而影響營業(yè)外支出的金額為()。

A.28．5萬元B.36．5萬元C.23．5萬元D.15．5萬元

二、多選題(15題)31.2018年甲公司和乙公司分別出資750萬元和250萬元設立丙公司，甲公司、乙公司的持股比例分別為75％和25％。丙公司為甲公司的子公司。2019年乙公司對丙公司增資500萬元，增資后占丙公司股權比例為35％。交易完成后，甲公司仍控制丙公司。丙公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響丙公司凈資產(chǎn)變動的事項（不考慮所得稅等影響）。甲公司下列會計處理中正確的有（）A.乙公司對丙公司增資前甲公司享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500萬元

B.乙公司對丙公司增資后甲公司增資前享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為1625萬元

C.增資后甲公司合并資產(chǎn)負債表中應調增資本公積125萬元

D.增資后甲公司個別負債表中應調增資本公積125萬元

32.2004年年初甲公司“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設備向乙公司投資，取得乙公司有表決權資本的30%，采用權益法核算；甲公司投資后，乙公司所有者權益總額為1000萬元。甲公司投出設備的賬面原價為300萬元，已記提減值準備5萬元。2004年5月1日，甲公司接受丙公司現(xiàn)金捐贈100萬元。甲公司使用的所得稅稅率為33%，2004年度應交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，下面說法正確的是()。

A.2004年1月1日該投資產(chǎn)生了股權投資借方差額5萬元

B.2004年1月1日該投資產(chǎn)生了股權投資貸方差額5萬元

C.2004年5月1日甲公司因接受丙公司現(xiàn)金捐贈計入資本公積的金額為67萬元

D.2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為192萬元

E.2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為72萬元

33.甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出中，應計入所建造廠房成本的有()。

A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費

B.為取得土地使用權而繳納的土地出讓金

C.建造期間進行試生產(chǎn)發(fā)生的負荷聯(lián)合試車費用

D.建造期間因可預見的不可抗力導致暫停施工發(fā)生的費用

34.企業(yè)期末編制資產(chǎn)負債表時，下列各項應包括在“存貨”項目中的有（）。

A.接受來料加工的原材料

B.已發(fā)出但不符合收入確認條件的存貨

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地

D.約定未來購人的商品

35.上述事項中屬于20×8年資產(chǎn)負債表日后非調整事項的有()。

A.A公司所欠賬款200萬元預計只能收回40%

B.公司董事會決定提請批準的利潤分配方案

C.收到某常年客戶退回的于20×9年1月10日銷售的N產(chǎn)品

D.D企業(yè)遭洪水襲擊，預計所欠萬華公司的120萬元貨款全部無法償還

E.萬華公司對E生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎之間的差額確認遞延所得稅資產(chǎn)350萬元

36.一般納稅人采用自營方式建造生產(chǎn)用的設備，下列項目中，應計人固定資產(chǎn)成本的有()。

A.工程領用原材料應自擔的增值稅

B.工程人員的工資

C.工程達到預定可使用狀態(tài)前進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的試車費用

D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用

E.建設期間發(fā)生的工程物資盤虧凈損失

37.A公司2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1000萬元，期初發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為2000萬股，當年7月至12月該普通股平均每股市場價格為5元。2013年7月1日，該公司對外發(fā)行500萬份認股權證，行權日為2014年3月1日，每份認股權證可以在行權日以3．5元的價格認購本公司1股新發(fā)的股份。則下列關于A公司每股收益的說法正確的為（）。

A.A公司2013年稀釋每股收益為0.47元/股

B.A公司2013年基本每股收益為0.50元/股

C.A公司發(fā)行的認股權證在2014年不具有稀釋性

D.A公司2014年基本每股收益計算時應考慮認股權證轉股的影響

38.甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營A公司的全資子公司B公司。A公司系C公司的子公司；C公司董事會9名人員中有7名由甲公司委派。則存在控制與被控制關系的關聯(lián)方企業(yè)有()。

A.甲公司與A公司B.甲公司與B公司C.甲公司與C公司D.B公司與C公司E.A公司與C公司

39.上述交易或事項對利潤表的影響，下列說法中正確的有（）。

A.甲公司2013年度應確認的營業(yè)收入為410萬元

B.甲公司2013年度應確認的營業(yè)成本為308萬元

C.甲公司2013年度應確認的營業(yè)利潤為102萬元

D.甲公司2013年度應確認的營業(yè)外收入為66萬元

E.甲公司2013年度應確認的利潤總額為168萬元

40.下列稅費中，應計入存貨成本的有（）

A.委托加工物資支付的加工費

B.小規(guī)模納稅人購買原材料交納的增值稅

C.由受托方代收代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應納消費稅的商品負擔的消費稅

D.由受托方代收代繳的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅

41.京華公司2018年3月按照工資總額的標準分配工資費用，其中生產(chǎn)工人工資為70萬元，生產(chǎn)車間管理人員工資為20萬元，管理部門人員工資為30萬元；按照工資總額的28%計提“五險一金”、按照工資總額的2%計提工會經(jīng)費、按照工資總額的2.5%計提職工教育經(jīng)費。另外本月根據(jù)短期利潤分享計劃，計入生產(chǎn)成本10萬元、制造費用3萬元和管理費用2萬元。根據(jù)上述資料下列表述正確是（）

A.應計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額102.75萬元

B.應計入制造費用的職工薪酬金額29.5萬元

C.應計入管理費用的職工薪酬金額41.75萬元

D.2018年3月“應付職工薪酬”科目貸方發(fā)生額174萬元

42.關于職工薪酬，下列說法中正確的有（）。

A.職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出

B.因解除與職工的勞動關系給予的補償，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象分別計入成本費用

C.職工薪酬中的非貨幣性福利應當根據(jù)職工提供服務的受益對象分別計入成本費用

D.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費不屬于職工薪酬的范圍，不通過“應付職工薪酬”科目核算

E.計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提

43.下列項目中，屬于會計估計變更的有()。

A.因固定資產(chǎn)改擴建而將其使用年限山10年延長至20年

B.將發(fā)出存貨的計價由先進先出法改為加權平均法

C.將壞賬準備按應收賬款余額3%計提改為按5%計提

D.將固定資產(chǎn)按直線法計提折舊改為按年數(shù)總和法計提折舊

44.下列各項中，產(chǎn)生暫時性差異但是不需要確認遞延所得稅的有（）。

A.由于債務擔保確認的預計負債

B.采用權益法核算的擬長期持有的長期股權投資按照享有的被投資單位實現(xiàn)的公允凈利潤的份額所確認的損益調整

C.非同一控制下免稅合并確認的商譽

D.內部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計攤銷額

45.采用權益法核算時，下列各項中，不會引起長期股權投資賬面價值發(fā)生變動的有()。

A.收到被投資單位分派的股票股利

B.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

C.被投資單位以資本公積轉增資本

D.計提長期股權投資減值準備

E.被投資單位提取盈余公積

三、判斷題(3題)46.借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。下列各項業(yè)務中，符合“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的有（）

A.工程領用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品B.計提建設工人的職工福利費C.承擔帶息債務而取得工程物資D.用銀行存款購買工程物資

47.10.合并會計報表是將企業(yè)集團作為一個會計主體反映企業(yè)集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯(lián)方交易，企業(yè)集團成員企業(yè)之間的內部交易。（）

A.是B.否

48.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.（1）甲公司2009年1至11月份的利潤表如下：

項目1至11月累計數(shù)一、營業(yè)收入68800減：營業(yè)成本51600營業(yè)稅金及附加1100銷售費用2300項目1至11月累計數(shù)管理費用6600財務費用490加：投資收益130二、營業(yè)利潤6840加：營業(yè)外收入860減：營業(yè)外支出68n三、利潤總額7020減：所得稅費用1600四、凈利潤5420

（2）甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關的交易和事項如下：①12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設備200臺，銷售價格為每臺3萬元，成本為每臺2萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬元并存入銀行。

甲公司于2010年1月2日將200臺R電子設備發(fā)運，代為支付運雜費10萬元，同時取得鐵路發(fā)運單。

②12月3日，甲公司向8公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺，銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元。甲公司于當日發(fā)貨2500臺，同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質量問題同意給予B公司每臺0.004萬元的銷售折讓。甲公司于12月28日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

③12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺60萬美元。12月20日，甲公司發(fā)運該電子設備，并取得鐵路發(fā)運單和海運單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。

甲公司該電子設備的成本為每臺410萬元。甲公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率進行折算。2009年12月20日的市場匯率為1美元=7.27元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=7.25元人民幣。

④12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負責安裝，合同總價款為936萬元（含增值稅稅額）；C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設備時支付合同價款的60%，其余價款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗收合格后支付。

甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設備運抵C公司，C公司于當日支付561.6萬元貨款。

甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設備的實際成本為520萬元，預計安裝費用為30萬元。

電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開始，預計2010年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進度的60%，發(fā)生安裝費用20萬元，安裝費用已以銀行存款支付。假定甲公司設置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關的成本費用。

⑤12月10日，甲公司與D公司簽訂協(xié)議，將甲公司銷售部門使用的10臺大型運輸設備，以1000萬元的價格出售給D公司。甲公司銷售部門的該批運輸設備原價為864萬元，當時預計的使用年限為8年，預計凈殘值為零，已使用1年，累計折舊為108萬元，未計提減值準備。

12月15曰，甲公司又與D公司簽訂該批運輸設備的回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司自2010年1月1日起租用該批運輸設備，租賃期6年，每年支付租金200萬元，甲公司在租賃期滿后擁有優(yōu)先購買權。

12月20日，甲公司收到D公司支付的上述價款。并辦理完畢該批運輸設備的交接手續(xù)。假定不考慮相關稅費。

⑥12月31日，經(jīng)獨立的軟件技術人員測量。甲公司為E公司開發(fā)設計專用管理軟件的完工程度為70%。

該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當年11月25日簽訂，合同總價款為480萬元。甲公司已于11月29日收到E公司預付的350萬元合同價款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始；至12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費用280萬元，記入“生產(chǎn)成本——軟件開發(fā)”科目；預計完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費用100萬元。假定不考慮相關稅費。

⑦12月1日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺0.2萬元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺0.15萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應收購F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺舊款Y電子產(chǎn)品的收購價格為0.02萬元。甲公司于12月3日將600臺新款Y電子產(chǎn)品運抵F公司。假定按照協(xié)議，F(xiàn)公司未銷售出去的商品可以退回給甲公司。

12月31日，甲公司收到F公司轉來的代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售500臺。

12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產(chǎn)品200臺，同時收到貨款ll3萬元（已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購價款）。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關的稅費。

⑧12月29日，甲公司銷售x電子產(chǎn)品30000臺，新款Y電子產(chǎn)品l8000臺，貨款6458.4萬元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元；新款Y電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.2萬元，成本為每臺0.15萬元。

（3）甲公司在12月進行內部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務部門處理：

①2009年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬元簽訂債務清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的3臺電子設備和20萬元現(xiàn)金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺80萬元，市場價格和計稅價格均為每臺l00萬元，甲公司向G公司開具該批電子設備的增值稅專用發(fā)票。

甲公司進行會計處理時，按電子設備的賬面價值、應負擔增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務金額之間的差額確認為營業(yè)外收入。其會計分錄為：借：應付賬款400

貸：庫存商品240

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51

銀行存款20

營業(yè)外收入89

②2009年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺電子設備換取H公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺26萬元，公允價值（計稅價格）為每臺30萬元。H公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價值為每輛10萬元，公允價值為每輛24萬元。雙方均按公允價值向對方開具增值稅專用發(fā)票。

甲公司取得的小轎車作為公司領導用車，作為固定資產(chǎn)進行管理，甲公司預計該小轎車的使用年限為5年，預計每輛凈殘值為0.4萬元，采用年限平均法計提折舊。假定該項交易不具有商業(yè)實質。

甲公司進行會計處理時，對用于交換的4臺電子設備，按其公允價值作為銷售處理，并確認銷售收入。其會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)140.4

貸：主營業(yè)務收入l20

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20.4

借：主營業(yè)務成本104

貸：庫存商品104

③2009年12月1曰，甲公司與J公司簽訂大型電子設備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向J公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺500萬元，成本為每臺280萬元。同時甲公司又與J公司簽訂補充合同，約定甲公司在2010年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1170萬元，大型電子設備至12月31日尚未發(fā)出。

甲公司進行會計處理時，確認銷售收入并結轉相應成本。其會計分錄為：

借：銀行存款1170

貸：主營業(yè)務收入1000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170

借：主營業(yè)務成本560

貸：庫存商品560

④2009年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認為甲公司電子設備所使用的技術侵犯其專利權，請求法院判決甲公司停止該電子設備的生產(chǎn)與銷售，并賠償400萬元。

2009年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬元。甲公司不服，認為賠償金額過大，于12月4日提出上訴。至2009年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認為最終裁定很可能賠償200萬元。

甲公司對該事項未進行會計處理。

（4）2010年1月和2月份發(fā)生的涉及2009年度的有關交易和事項如下：

①1月5日，M公司就其2009年10月購入甲公司的3000臺T電子產(chǎn)品存在的質量問題，致函要求甲公司給予價格折讓。經(jīng)協(xié)商，甲公司同意給予每臺0.01萬元的價格折讓，折讓款項作為M公司今后購貨的預付款。甲公司于1月16日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，并向M公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司銷售該批T電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.12萬元，成本為每臺0.1萬元。甲公司在10月份發(fā)出該產(chǎn)品時已確認銷售收入。

②1月10日，N公司就其2009年9月購入甲公司的2臺大型電子設備存在的質量問題，要求退貨。經(jīng)檢驗，這2臺大型電子設備確實存在質量問題，甲公司同意N公司退貨。

甲公司于1月20日收到退回的這2臺大型電子設備，并收到稅務部門開具的進貨退出證明單；同日甲公司向N公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司該大型電子設備的銷售價格為每臺400萬元，成本為每臺300萬元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款936萬元。

③1月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產(chǎn)財產(chǎn)已不足以支付職工工資、清算費用及有優(yōu)先受償權的債權。P公司應付甲公司賬款為800萬元，由于未設定擔保，屬于普通債權，不屬于受償之列。

2009年12月31日之前P公司已進入破產(chǎn)清算程序，根據(jù)P公司清算組當時提供的資料，P公司的破產(chǎn)財產(chǎn)不足償付職工工資、清算費用以及有優(yōu)先受償權的債權無法償付其他債權。據(jù)此，甲公司于2009年12月31日對該應收P公司賬款計提400萬元的壞賬準備，并進行了相應的賬務處理。

④1月27日，Q公司訴甲公司產(chǎn)品質量案判決，法院一審判決甲公司賠償Q公司200萬元的經(jīng)濟損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向Q公司支付上述賠償款。

該訴訟案系甲公司2009年9月銷售給Q公司的X電子設備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財產(chǎn)損失所引起的。Q公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2009年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計很可能賠償Q公司150萬元的損失，并據(jù)此在2009年12月31日確認150萬元的預計負債。

（5）除上述交易和事項外，甲公司12月份發(fā)生營業(yè)稅金及附加80萬元，銷售費用200萬元，管理費用800萬元，財務費用45萬元，投資收益10萬元，營業(yè)外收入50萬元，營業(yè)外支出10萬元。

（6）經(jīng)稅務機關核定，甲公司2009年全年應交所得稅的金額為1501.25萬元。

假定：甲公司分別每筆交易結轉相應成本；分別每筆外幣業(yè)務計算匯兌損益；本題中不考慮暫時性差異的所得稅影響。

要求：

（1）對資料（2）中12月份發(fā)生的交易和事項進行會計處理。

（2）對資料（3）中內部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進行更正處理。

（3）對資料（3）中內部審計發(fā)現(xiàn)的未處理事項進行會計處理。

（4）對資料（4）中的資產(chǎn)負債表日后的調整事項進行會計處理（不要求編制有關調整計提盈余公積的會計分錄）。

（5）編制甲公司2009年度的利潤表。

利潤表

編制單位：甲公司2009年度單位：萬元項目本期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用加：投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤

50.計算合并財務報表2013年12月31日按權益法調整后的長期股權投資抵消前的賬面余額。

51.甲公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。丙公司為A股上市公司。甲公司在2011年至2012年發(fā)生以下業(yè)務。

2011年：

(1)2011年1月1日通過股權交易以30000萬元人民幣從乙公司原股東處購入乙公司80%的股權，成為乙公司的母公司。乙公司為境外注冊公司，確定的記賬本位幣為美元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4800萬美元(與賬面價值相等)，折合人民幣35520萬元。乙公司股本為4500萬美元，折合人民幣33300萬元，未分配利潤為300萬美元，折合人民幣2220萬元。甲、乙公司在合并前不具有關聯(lián)方關系。

(2)2011年1月3日，甲公司向乙公司借出－筆900萬美元款項，且無近期內收回打算。該筆款項實質上構成了對乙公司凈投資的－部分。當日即期匯率為1美元＝7.5元人民幣。

(3)2011年2月20日收到期初應收賬款300萬美元并兌換為人民幣存入銀行，銀行當日美元買入價為1美元＝7.65元人民幣，美元賣出價為1美元＝7.75元人民幣。該應收賬款2010年12月31日余額為300萬美元，折算人民幣金額為2280萬元。

(4)2011年4月1日甲公司將其生產(chǎn)的－批產(chǎn)品出口銷售給乙公司，售價為450萬美元，至2011年12月31日，乙公司已經(jīng)對外出售該產(chǎn)品，款項尚未結算，甲公司預計下－年度可以收回該款項。

(5)其他資料如下：

假設2011年有關即期匯率情況如下：

1月1日的即期匯率為1美元＝7.4元人民幣；

1月3日的即期匯率為1美元＝7.5元人民幣；

4月1日的即期匯率為1美元＝7.2元人民幣；

12月31日即期匯率為1美元＝7.0元人民幣；

2011年平均匯率為1美元＝7.2元人民幣。

(6)甲公司、乙公司2011年合并利潤表、合并資產(chǎn)負債表有關項目見要求(3)。

2012年：

(1)甲公司通過丙公司實現(xiàn)上市。具體做法是：丙上市公司于2012年1月10日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對甲公司進行合并，取得甲公司100%股權。雙方在合并前股東權益如下表所示：

單位：萬元

丙上市公司

甲公司

股本

7500

15000

資本公積

52500

63750

盈余公積

6900

未分配利潤

34350

所有者權益合計

60000

120000

(2)其他資料如下：

①2012年1月30日，丙公司以2股換1股的比例自甲公司原股東處取得了甲公司全部股權。丙公司普通股在2012年1月30目的公允價值為10元/股，甲公司普通股在2012年1月30日的公允價值為20元/股；丙公司、甲公司每股股票面值均為1元；

②丙公司因評估無形資產(chǎn)增值，使得可辨認凈資產(chǎn)公允價值為64500萬元；

③假定丙公司與甲公司在合并前不存在關聯(lián)方關系。

以上業(yè)務不考慮相關稅費和其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2011年所發(fā)生的匯兌損益；

(2)計算2011年取得投資時甲公司對乙公司的合并商譽；

(3)填列2011年甲公司與乙公司合并利潤表、合并資產(chǎn)負債表有關項目(乙公司利潤表期間為甲公司取得股權日到本期末)；

20X1年甲公司與乙公司合并利潤表單位：萬元

項目

甲公司

(人民幣)

乙公司

(美元)

折算匯率

乙公司

(人民幣)

合并調

整抵消

合并利潤表

營業(yè)收入

105000

9750

7.2

70200

減：營業(yè)成本

75000

6750

7.2

48600

管理費用

6000

300

7.2

2160

財務費用

5250

450

7.2

3240

加：投資收益

6750

營業(yè)利潤

25500

2250

16200

利潤總額

25500

2250

16200

減：所得稅費用

6750

750

7.2

5400

項目

甲公司

(人民幣)

乙公司

(美元)

折算匯率

乙公司

(人民幣)

合并調

整抵消

合并利潤表

凈利潤

18750

1500

10800

少數(shù)股東損益

歸屬于母公司所有者的凈利潤

2011年甲公司與乙公司合并資產(chǎn)負債表單位：萬元

項目

甲公司

(人民幣)

乙公司

(美元)

折算匯率

乙公司

(人民幣)

合并抵消

合并資產(chǎn)

負債表

應收賬款

9000

750

7.0

5250

其他流動資產(chǎn)

51000

3600

7.0

25200

長期應收款

8400

長期股權投資

31500

固定資產(chǎn)

52500

4800

7.0

33600

商譽

資產(chǎn)總計

152400

9150

64050

短期借款

4500

750

7.0

5250

應付賬款

11250

1200

7.0

8400

長期應付款

16500

900

7.0

6300

負債總計

32250

2850

19950

股本

15000

4500

33300

資本公積

63750

盈余公積

6900

150

1080

未分配利潤

34500

1650

11940

外幣報表折算差額

少數(shù)股東權益

所有者權益合計

120150

6300

44100

負債和股東權益合計

152400

9150

64050

(4)確定2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務的購買方；

(5)計算2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務中丙公司需要定向增發(fā)的普通股股數(shù)；

(6)確定2012年甲公司與丙公司合并后甲公司原股東持有丙公司的股權比例；

(7)計算2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務中的合并成本、合并商譽。

52.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，2012年度實現(xiàn)利潤總額為1210元，當年涉及所得稅的有關交易或事項如下。(1)甲公司2012年期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為210萬元，其中，85萬元是以前年度未彌補虧損產(chǎn)生；遞延所得稅負債余額為0，甲公司適用的所得稅稅率為25％。(2)2012年2月1日，甲公司自行研發(fā)的一項專利技術進入開發(fā)階段，至10月1日此次專利技術達到預定可使用狀態(tài)，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用直線法計提攤銷。在該項專利技術研發(fā)期間，研究階段累計發(fā)生支出為750萬元(其中本年發(fā)生的金額為100萬元)，開發(fā)階段發(fā)生支出1000萬元(其中符合資本化條件的為800萬元)。稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。假定該項專利技術的攤銷方式、攤銷年限以及凈殘值與稅法規(guī)定一致。(3)2012年6月5日，當?shù)厝嗣穹ㄔ簩ι夏暧捎诩坠厩趾δ成a(chǎn)企業(yè)商標權一案作出終審判決，判決甲公司向該生產(chǎn)企業(yè)賠償550萬元人民幣。甲公司服從判決并支付賠償款。就此案件，甲公司已于2011年年末確認了500萬元的預計負債，同時作出所得稅的相關處理。甲公司2011年年報于2012年4月28日批準報出。稅法規(guī)定，對于該訴訟產(chǎn)生的損失允許在實際發(fā)生時稅前扣除。(4)2012年12月31日，甲公司財務部門匯總當年的職工薪酬，計算出當年工資薪金總額為4400萬元，發(fā)生職工福利費816萬元，職工教育經(jīng)費510萬元，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14％的部分準予扣除；職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2．5％的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。假定不考慮其他經(jīng)費。(5)其他資料：假設甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；假設不存在其他差異。要求：(1)計算甲公司自行研發(fā)專利權發(fā)生的研發(fā)支出應納稅調整的金額。(2)判斷上年的未決訴訟在本年判決是否屬于資產(chǎn)負債表日后事項，并說明理由；如果屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，編制調整分錄；如果不屬于，計算該事項對2012年遞延所得稅和2012年納稅調整的影響金額。(3)判斷甲公司本年發(fā)生的職工福利費和職工教育經(jīng)費是否產(chǎn)生遞延所得稅，如果產(chǎn)生，則計算應確認的金額，如不產(chǎn)生，則說明理由同時計算這兩項應納稅調整的金額。(4)計算甲公司2012年度應交所得稅和所得稅費用的金額，并編制所得稅的相關分錄。

53.編制A公司2013年1月2日出售B公司1/2股權投資的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.A股份有限公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。A公司20×7年財務報告批準報出日為20×8年3月20日。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在對該公司20×7年度財務報表進行審計時，以下交易和事項引起注冊會計師的注意：

(1)20×7年9月，B公司對A公司提起訴訟，起訴A公司在最近開發(fā)的新產(chǎn)品中運用了B公司的專利技術，要求A公司賠償其經(jīng)濟損失1000萬元。A公司組織本公司技術人員對涉及的新產(chǎn)品進行研究后，認為該產(chǎn)品中運用的技術為A公司獨創(chuàng)，并未侵犯其他公司的專利權。根據(jù)該結果，A公司在20×7年12月31日，估計此項訴訟敗訴的可能性低于50%，在其20×7年度財務報表中未確認任何預計負債。

20×8年2月25日，法院一審判決A公司敗訴，要求A公司支付賠償款800萬元，另外需承擔訴訟費10萬元。A公司對該判決結果不服，于收到判決的當日提起上訴。稅法規(guī)定有關損失應在實際發(fā)生時進行稅前扣除。

(2)20×8年1月25日，A公司存貯原材料的一倉庫發(fā)生火災，造成原材料毀損計130萬元。A公司預計在上述損失中，可自保險公司取得60%的賠償。

(3)20×5年11月15日，A公司為其母公司2年期銀行貸款提供擔保。該貸款本金為2000萬元，年利率為5%，按單利計算，到期一次還本付息。20×7年11月15日，該貸款到期，A公司的母公司因現(xiàn)金周轉發(fā)生困難暫時無法支付到期貸款。20×7年11月30日，貸款銀行向法院提起訴訟，要求A公司及其母公司償付上述貸款。20×7年12月31日，A公司根據(jù)貸款協(xié)議的規(guī)定，估計將敗訴并且估計其代母公司償還2000萬元的可能性為40%，償還1500萬元的可能性為60%。按照謹慎性要求，A公司于20×7年12月31日確認了2000萬元的預計負債。

(4)2004年12月15日，A公司購入一項固定資產(chǎn)，其取得成本為480萬元，預計使用年限為9年，預計凈殘值為30萬元。A公司20×7年度財務報表中漏記了此項固定資產(chǎn)的折舊費用。

要求：

(1)指出上述事項中需要調整其20×7年度財務報表的項目，并編制有關會計分錄(涉及未分配利潤和盈余公積的，請合并編制)：

(2)指出上述事項中需要在A公司20×7年度財務報表附注中披露的事項，并簡要說明應披露的內容。

55.

編制甲公司該項專利權2012年予以轉銷的會計分錄。

56.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司本年度有關資料如下：

(1)甲公司資產(chǎn)負債表有關賬戶年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如下：

(2)利潤表有關賬戶本年發(fā)生額如下：

(3)其他有關資料如下：

交易性金融資產(chǎn)均為非現(xiàn)金等價物；出售交易性金融資產(chǎn)已收到現(xiàn)金；應收款項、應付款項將來均以現(xiàn)金結算；不考慮甲公司本年度發(fā)生的其他交易或事項。

要求：計算確定下列各項的金額：

(1)銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；

(2)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；

(3)支付的各項稅費；

(4)收回投資收到的現(xiàn)金；

(5)取得投資收益收到的現(xiàn)金；

(6)取得借款收到的現(xiàn)金；

(7)償還債務支付的現(xiàn)金。

57.

編制甲公司債務重組取得的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動及出售的會計分錄。

58.

的會計處理，調整甲公司20×7年度利潤表的相關項目的金額。

參考答案

1.B解析：支付補價的企業(yè)，應當按照支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值或換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例確定。

2.C當清償因或有事項而確認的負債所需支出存在一個連續(xù)范圍時，則最佳估計數(shù)應按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認。因此應確認的預計負債金額為（120＋160）/2＋10＝150（萬元）。

綜上，本題應選C。

借：管理費用——訴訟費10

營業(yè)外支出140

貸：預計負債——未決訴訟150

如果所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內各種結果發(fā)生的可能性不相同，則最佳估計數(shù)按以下標準認定：1.如果涉及單個項目，則最佳估計數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)；2.如果涉及多個項目，則最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計算確認——即“加權平均數(shù)”。

3.A以合并財務報表為基礎的每股收益，分子是母公司普通股股東享有的當期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益后的余額，故選項A說法不正確。

4.A甲公司增加資本公積：

5850000×（1+4%×6/12）－（3500000+6500000×17%）＝5967000－4605000＝1362000（元）

乙公司增加存貨：

5850000×（1+4%×6/12）×90%－6500000×17%＝5370300－1105000＝4265300（元）

5.A至20×3年12月31日完工進度=200/(200+100)=2/3，甲公司20×3年該設備安裝業(yè)務應確認的收入=480×2/3=320(萬元)。

6.B「解析」事項一：2月20日注冊會計師審計發(fā)現(xiàn)的會計事項屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，甲公司應編制的調整分錄為：

借：以前年度損益調整一營業(yè)收入10000000

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

1700000

貸：應收賬款11700000

借：委托代銷商品8000000

貸：以前年度損益調整一營業(yè)成本8000000

借：應收賬款50000

貸：以前年度損益調整一銷售費用

50000(10000000×5%e)

借：以前年度損益調整一資產(chǎn)減值損失

800000

貸：存貨跌價準備800000

借：遞延所得稅資產(chǎn)

200000(800000×25%)

貸：以前年度損益調整一所得稅費用200000

借：應交稅費一應交所得稅487500

[(10000000—8000000-50000)×25%]

貸：以前年度損益調整一所得稅費用

487500

借：利潤分配一未分配利潤l856250

盈余公積206250

貸：以前年度損益調整2062500

本事項應調增的“存貨”項目的金額=800—80=

720(萬元)。

事項二：2月20日，注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)對建造合同收入的確認存在會計差錯，屬于日后調整事項。甲公司2008年底確認的合同收入=702/（1+17%）×50%=300（萬元），合同成本=120（萬元）；根據(jù)審計意見，應確認的合同收入=702/（1+17%）×25%=150（萬元），合同成本=（120+360）×25%=120（萬元）。應編制的調整分錄為：

借：以前年度損益調整一營業(yè)收入

1500000

貸：工程施工—合同毛利1500000

借：應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

255000(1500000×17%)

貸：應收賬款255000

借：應交稅費一應交所得稅375000

貸：以前年度損益調整一所得稅費用375000

借：利潤分配一未分配利潤l012500

盈余公積ll2500

貸：以前年度損益調整ll25000

關于本事項，甲公司原處理中，計入“存貨”項

目的金額=“工程施工”科目余額一“工程結算”

科目余額=120(工程施工一合同成本)+180口[

程施工—合同毛利：702×50%/(1+17%)一

120]一210．6/(1+17%)=120(萬元)，所以調

減“存貨”項目的金額時，最多調減l20萬元。

而根據(jù)上面分錄可知，“工程施工”科目調減金

額是l50萬元，大于最高限度120，所以應調減

120萬元。

綜合上述兩個調整事項，應調增的“存貨”項目

的余額=720—120=600(萬元)。

7.C選項A、B、D錯誤，選項C正確，收到政府補助用于補償因遭受自然災害而造成損失的，屬于與收益有關的政府補助，由于其與企業(yè)日常活動無關，收到時應當直接計入營業(yè)外收入。

綜上，本題應選C。

借：銀行存款200

貸：營業(yè)外收入200

8.D【正確答案】：D

【答案解析】：資料一：

由于：30000＝12000×（P/A，r，3），所以（P/A，r，3）＝2.5，則

（P/A,9%,3）＝2.5313

（P/A，r，3）＝2.5

（P/A,10%,3）＝2.4869

所以，r在9%和10%之間。運用插值法有：

（r-9%）/（10%-9%）=（2.5-2.5313）/（2.4869-2.5313）

求得，r=9.705%。

2010年應攤銷的未實現(xiàn)融資收益額=（36000－6000）×9.705%=2911.5（萬元）；

資料二：

對甲公司2010年度營業(yè)利潤的影響=990＋7.5－（1000×80%＋600×0.01×80%）=192.7（萬元）；

資料三：

對甲公司2010年度營業(yè)利潤的影響＝800×0.05－800×0.03－800×0.05×5%＝14（萬元）；

資料四：

對甲公司2010年度營業(yè)利潤的影響＝200×5-200×3＝400（萬元）。

9.C會計要素按照其性質分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源?！按幚碡敭a(chǎn)損失”預期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

10.B資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務。選項B，不屬于上述情況，并未發(fā)生資產(chǎn)支出。

11.B

12.A發(fā)行可轉換公司債券時負債成份的公允價值=5000×0．6499+5000×6%×3．8897=4416．41(萬元)，2012年度借款費用資本化金額=4416．41×9%×11／15—290—25=49．353825(萬元)=493538．25(元)。

13.D符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或者存貨等資產(chǎn)。這里的“相當長時間”一般是指“1年以上(含1年)”。

14.CC

【答案解析】：資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。2009年4月1日～7月31日應暫停資本化，所以不屬于資本化期間。

15.D甲公司針對此業(yè)務應做的賬務處理為：借：無形資產(chǎn)260應收賬款——債務重組240壞賬準備80貸：應收賬款580所以，甲公司因此債務重組應確認的損益一0。

16.A采購成本，即企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本=12000×(1—13％)+2500×(1—7％)+1000=13765(元)。

17.B2013年應確認的管理費用=100×100x(1-15%)x12X2/3-100×100x(1-20%)×12×1/3=36000(元)。

18.B選項A不正確，資產(chǎn)負債表是反映政府會計主體在某一特定日期的財務狀況的報表；

選項B正確，反映政府會計主體在一定會計期間運行情況；

選項C不正確，反映政府會計主體在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況；

選型D不正確，業(yè)務活動表屬于民辦非營利企業(yè)的財務報表。

綜上，本題應選B。

19.C【考點】非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

【名師解析】應收票據(jù)、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇A、B和D錯誤，選項C正確。

【說明】本題與A卷單選題第6題完全相同。

20.A以現(xiàn)金換普通股方式結算，即該衍生工具以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金，所以屬于權益工具。

21.D履行地點不明確的，給付貨幣的，在接受貨幣一方所在地履行；交付不動產(chǎn)的，在不動產(chǎn)所在地履行；其他標的，在履行義務一方所在地履行。

22.A解析：選項A屬于非調整事項。

23.D本題不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，京華公司和遼東公司均應當以換出資產(chǎn)賬面價值總額作為換入資產(chǎn)的成本，各項換入資產(chǎn)的成本，應當按照各自換入資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例分配后確定，故京華公司換入在建房屋的入賬價值＝（350＋150）×300/（300＋100）＝375（萬元）。

綜上，本題應選D。

24.B

資產(chǎn)減值損失=500+1000+400=1900(萬元)，公允價值變動收益列示為l00萬元。

25.C因兩次股權處置屬于一攬子交易，故處置股權的業(yè)務在合并報表中確認的處置損益＝(800+640)－(800+100+150)×90％－100+[120－(800+100)×10％]＝425(萬元)

26.D交易性金融資產(chǎn)的處置損益應該計入投資收益科目。

27.B選項A不符合題意，經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益；金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益；

選項B符合題意，經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益；

選項C不符合題意，融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用，最終會倒擠記入“未實現(xiàn)融資收益”中；

選項D不符合題意，融資租賃中承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)的價值。

綜上，本題應選B。

28.B甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益=5300－17200×1/4=1000(萬元)。

29.A解析：選項A，非持續(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司是不納入合并報表范圍的，這里沒有特別指明是非持續(xù)經(jīng)營的，應按照持續(xù)經(jīng)營分析，所以選項A的情況應納入合并報表，兩者之間的商品購銷已被抵銷，不存在披露問題；其余選項，均是需要披露的關聯(lián)交易。

30.D無法查明原因的現(xiàn)金盤虧損失13萬元記入“管理費用”；工程物資在建設期間發(fā)生的盤虧凈損失8萬元計入在建工程；無形資產(chǎn)的處置凈損益=50一(63+2．5)=—15．5(萬元)，記入營業(yè)外支出；所以甲公司2012年因上述業(yè)務而影響營業(yè)外支出的金額15．5萬元。

31.ABC本題屬于投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，但仍能控制子公司，在合并報表中按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額調整資本公積；

選項A正確，甲公司持股比例原為75％，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5％。增資前，甲公司按照75％的持股比例享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500萬元（2000×75％）；

選項B和C正確，選項D錯誤，增資后，甲公司按照65％持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價值為1625萬元（2500×65％），兩者之間的差額125萬元，在甲公司合并資產(chǎn)負債表中應調增資本公積。

綜上，本題應選ABC。

32.BCD解析：2004年1月1日該投資產(chǎn)生了股權投資差額(300-5)-1000×30%＝-5，因此計入資本公積—股權投資準備科目的金額為5萬元。2004年5月1日甲公司因接受丙公司現(xiàn)金捐贈計入資本公積的金額為100×(1-33%)＝67(萬元)。2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為67+5+120＝192(萬元)。

33.ACD選項B，以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權應當確認為無形資產(chǎn)。

34.BC【解析】接受來料加工的原材料屬于委托方存貨，不屬于受托方存貨；已發(fā)出但不符合收入確認條件的存貨的所有權未轉移，仍屬于銷售方的存貨；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨；對于約定未來購入的商品，不作為購入方的存貨處理。

35.BD[答案]BD

[解析]事項①⑤屬于日后調整事項，要調整報告年度的報表；事項③屬于20×9年的正常事項。

36.BCE選項A，為建造生產(chǎn)用的設備領用原材料應負擔的增值稅允許抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本；選項D，企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用，應作為當期的期間費用處理，計入當期損益。

37.AC自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值＝9000+5000+500＝14500(萬元)，處置價款與自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額＝1500－14500×5%＝775(萬元)，此業(yè)務在合并報表中的相關分錄為：

借：銀行存款1500

貸：長期股權投資725資本公積775

38.ABCD5解析：受托經(jīng)營問題，在受托經(jīng)營期間內，受托方與被托管企業(yè)之間的關系，可以比照承包問題理解。

39.ABCDE應確認的營業(yè)收入=100+80+30+200=410(萬元)，選項A正確；應確認的營業(yè)成本=80+50+18+160=308(萬元)，選項B正確；應確認的營業(yè)利潤=410-308=102(萬元)，選項C正確；應確認的營業(yè)外收入=300-200×(1+17%)=66(萬元)，選項D正確；應確認的利潤總額=102+66=168(萬元)，選項A正確。

40.ABD選項A正確，委托加工物資支付的加工費應當計入委托加工物資的成本中；

選項B正確，按稅法規(guī)定小規(guī)模納稅人購進原材料取得的增值稅發(fā)票不予抵扣，應計入存貨成本；

選項C錯誤，選項D正確，委托加工應稅消費品收回后用于直接出售，不再繳納消費稅，將受托方代收代繳的消費稅計入成本。委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，應計算繳納的消費稅。

綜上，本題應選ABD。

41.ABCD短期薪酬及短期利潤分享計劃應在為其提供服務的會計期間，按照受益對象計入當期損益或相關資產(chǎn)成本；

選項A正確，應計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝70＋70×（28%＋2%＋2.5%）＋10＝102.75（萬元）；

選項B正確，應計入制造費用的職工薪酬金額＝20＋20×（28%＋2%＋2.5%）＋3＝29.5（萬元）；

選項C正確，應計入管理費用的職工薪酬金額＝30＋30×（28%＋2%＋2.5%）＋2＝41.75（萬元）；

選項D正確，京華公司2018年3月“應付職工薪酬”科目貸方發(fā)生額＝（70＋20＋30）×（1＋28%＋2%＋2.5%）＋（10＋2＋3）＝174（萬元）。

綜上，本題應選ABCD。

42.ACE因解除與職工的勞動關系給予的補償，應當計入管理費用，選項B錯誤；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費屬于職工薪酬的范圍，應通過“應付職工薪酬”科目核算，選項D錯誤。

43.ACD解析：因固定資產(chǎn)改擴建而將其使用年限由10年延長至20年、將壞賬準備按應收賬款余額3%計提改為按5%計提、將固定資產(chǎn)按直線法計提折舊改為按年數(shù)總和法計提折舊屬于會計估計變更；將發(fā)出存貨的計價由先進先出法改為加權平均法，屬于會計政策變更。

44.BCD選項A，稅法規(guī)定，債務擔保發(fā)生的支出不得稅前扣除，屬于非暫時性差異；選項B，采用權益法核算的長期股權投資，后續(xù)計量確認損益調整產(chǎn)生的差異，雖然屬于暫時性差異，但是在長期持有的情況下，預計未來期間也不會轉回，故不需要確認遞延所得稅；選項C，非同一控制下免稅合并確認的商譽計稅基礎為0，雖然有暫時性差異，但是確認該部分暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，則意味著購買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認凈資產(chǎn)的價值量下降，企業(yè)應增加商譽的價值，商譽的賬面價值增加以后，可能很快就要計提減值準備，同時其賬面價值的增加還會進一步產(chǎn)生應納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)，所以不應該確認遞延所得稅；選項D，內部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計攤銷額，雖然產(chǎn)生了暫時性差異，但是由于該暫時性產(chǎn)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以不確認遞延所得稅。

45.ACE選項A，收到被投資單位分派的股票股利，只引起每股賬面價值的變動．長期股權投資賬面價值總額不發(fā)生變動；選項8，被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應調增長期股權投資的賬面價值；選項C、E，被投資單位以資本公積轉增資本和被投資單位提取盈余公積，不影響其所有者權益總額的變動，投資企業(yè)無需進行賬務處理；選項D，計提長期股權投資減值準備，使長期股權投資的賬面價值減少。

46.ACD“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”指的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。它是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建，如果不是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建的，則不應屬于這里意義的“資產(chǎn)支出”。

選項A符合，工程領用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品屬于轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)，符合資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

選項B不符合，