稅收知識培訓(xùn)

我國現(xiàn)行主要稅收簡介成都華聯(lián)商廈有限責(zé)任公司財務(wù)信息部2008年6月第一頁，共五十二頁。我國現(xiàn)行主要稅收簡介1994年稅制改革之后，我國的稅種由37個縮減到目前的20個，具體是增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、關(guān)稅、船舶噸稅。其中，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅已經(jīng)停征，關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。因此，目前稅務(wù)部門征收的稅種只有17個。

第二頁，共五十二頁。我公司涉及的主要稅費我公司涉及的稅收主要有：增值稅、營業(yè)稅、城建稅、印花稅、所得稅（企業(yè)、個人）房產(chǎn)稅等，此外，還有一些費及附加，如：教育費附加、地方教育費、副食品調(diào)控基金等。第三頁，共五十二頁。一、增值稅

1、納稅人

增值稅的納稅人包括在中國境內(nèi)銷售、進口貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）的各類企業(yè)、單位、個體經(jīng)營者和其他個人。

第四頁，共五十二頁。

一、增值稅

2.稅目、稅率

第五頁，共五十二頁。一、增值稅3、計稅方法

（1）一般納稅人計稅方法

一般納稅人在計算應(yīng)納增值稅稅額的時候，先分別計算其當(dāng)期銷項稅額和進項稅額，然后以銷項稅額抵扣進項稅額后的余額為實際應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

第六頁，共五十二頁。一、增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率

第七頁，共五十二頁。一、增值稅（2）小規(guī)模納稅人計稅方法

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的銷售額，按照規(guī)定的適用征收率（商業(yè)為4%，其他行業(yè)為6%）計算應(yīng)納增值稅稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×適用征收率

第八頁，共五十二頁。一、增值稅（3）進口貨物退稅

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的適用稅率計算應(yīng)納增值稅稅額。

（4）出口貨物退稅

納稅人出口適用零稅率的貨物，可以按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的增值稅退稅。目前，出口退稅率分5%、6%、9%、11%、13%、17%六檔。

第九頁，共五十二頁。一、增值稅4、主要免稅規(guī)定

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個人銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；來料加工復(fù)出口的貨物；國家鼓勵發(fā)展的外商投資項目和國內(nèi)投資項目的投資總額之內(nèi)進口的自用設(shè)備；避孕藥品和用具；向社會收購的古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；殘疾人組織直接進口的供殘疾人專用的物品，可以免征增值稅。

第十頁，共五十二頁。一、增值稅5、稅負增值稅是對增值部份進行征收的價外稅，其增值額越高則稅負越大，一般在3%左右，實際工作中因取得進項的多少存在暫時少交或墊稅的情況；我公司目前主要以17%的稅率為主（超市有部份糧油等為13%），2007年度交納增值稅額455.39萬元，實際稅負約2.30%，而以我公司07年度商業(yè)實現(xiàn)的毛利總額2968.45萬元計算，應(yīng)交納504.64萬元，稅負約為3%，其原因就是進項稅額取得較好，也可以講是對供應(yīng)商的稅票取得及貨款支付較為及時。第十一頁，共五十二頁。二、消費稅

1、納稅人

消費稅的納稅人包括在中國境內(nèi)生產(chǎn)和進口應(yīng)稅消費品的各類企業(yè)、單位、個體經(jīng)營者和其他個人。納稅人出口的應(yīng)稅消費品免征消費稅，但是國家限制出口的產(chǎn)品除外。

第十二頁，共五十二頁。

二、消費稅

2、稅目、稅率（稅額標準）

第十三頁，共五十二頁。二、消費稅2、稅目、稅率（稅額標準）第十四頁，共五十二頁。二、消費稅2、稅目、稅率（稅額標準）第十五頁，共五十二頁。二、消費稅2、稅目、稅率（稅額標準）第十六頁，共五十二頁。二、消費稅3.計稅方法

消費稅采用從價定率計稅和從量定額計稅兩種方法計算應(yīng)納稅額，一般以應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)者為納稅人，在銷售的時候納稅。應(yīng)納稅額計算公式：

（1）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率

（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×適用稅額標準

進口的實行從價定率征稅的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算和規(guī)定的適用稅率計算納稅。

第十七頁，共五十二頁。三、營業(yè)稅

1.納稅人

營業(yè)稅的納稅人包括在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的各類企業(yè)、單位、個體經(jīng)營者和其他個人。

第十八頁，共五十二頁。三、營業(yè)稅2.稅目、稅率

第十九頁，共五十二頁。三、營業(yè)稅3.計稅方法

營業(yè)稅的應(yīng)納稅額按照營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計算。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率

第二十頁，共五十二頁。三、營業(yè)稅4.主要免稅規(guī)定

托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧業(yè)保險以及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入，可以免征營業(yè)稅。

第二十一頁，共五十二頁。三、營業(yè)稅營業(yè)稅是我公司除增值稅外的主要稅種，主要是我們的賓館收入、物業(yè)租賃收入及一些供應(yīng)商收費等，均按5%的稅率計繳營業(yè)稅，2007年度我公司繳納營業(yè)稅共75.96萬元，較2006年度增加6.94萬元。第二十二頁，共五十二頁。四、城市維護建設(shè)稅

1.納稅人

城市維護建設(shè)稅的納稅人包括繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的各類企業(yè)、單位、個體經(jīng)營者和其他個人（不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人）。

第二十三頁，共五十二頁。四、城市維護建設(shè)稅2、稅率和應(yīng)納稅額計算方法

城市維護建設(shè)稅按照納稅人所在地實行差別稅率：市區(qū)稅率為7%，縣城、建制鎮(zhèn)稅率為5%，其他地區(qū)稅率為1%。此稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)，分別與上述三種稅同時繳納。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×適用稅率

第二十四頁，共五十二頁。五、房產(chǎn)稅

1、納稅人

房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。納稅人包括房屋產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人和使用人（不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人）。

第二十五頁，共五十二頁。五、房產(chǎn)稅2.計稅依據(jù)、稅率和計稅方法

房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)和稅率分為兩種：一種是以房產(chǎn)原值一次減除10％至30％之后的余值為計稅依據(jù)，適用稅率為1.2％；一種是以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)，適用稅率為12％。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×適用稅率

第二十六頁，共五十二頁。五、房產(chǎn)稅3.主要免稅規(guī)定

國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)，由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)，宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)，經(jīng)過有關(guān)部門鑒定停止使用的毀損房屋和危險房屋，可以免稅。

第二十七頁，共五十二頁。六、印花稅

1.納稅人

印花稅納稅人包括在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟憑證的各類企業(yè)、單位、個體經(jīng)營者和其他個人。

第二十八頁，共五十二頁。六、印花稅2.稅目、稅率

第二十九頁，共五十二頁。六、印花稅3.計稅方法

印花稅以應(yīng)納稅憑證所記載的金額、費用、收入額或者憑征的件數(shù)為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅率或者稅額標準計算繳納。應(yīng)納稅額計算公式：

（1）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅記載的金額（或者費用、收入額）×適用稅率

（2）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅憑證的件數(shù)×適用稅額標準

第三十頁，共五十二頁。六、印花稅4.主要免稅規(guī)定

已經(jīng)繳納印花稅憑證的副本或者抄本；財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；無息貸款、貼息貸款合同；外國政府、國際金融組織向中國政府和國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款書立的合同；農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同，可以免稅。

第三十一頁，共五十二頁。七、個人所得稅

1、納稅人

在中國境內(nèi)有住所的個人，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人，應(yīng)當(dāng)就其從中國境內(nèi)、境外取得的全部所得納稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人，應(yīng)當(dāng)就其從中國境內(nèi)取得的所得納稅。

第三十二頁，共五十二頁。七、個人所得稅2、下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：

一、工資、薪金所得；

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

四、勞務(wù)報酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權(quán)使用費所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財產(chǎn)租賃所得；

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；

十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

第三十三頁，共五十二頁。3、個人所得稅的稅率

一、工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后）。

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表略）。

第三十四頁，共五十二頁。3、個人所得稅的稅率三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。

四、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

第三十五頁，共五十二頁。3、個人所得稅的稅率五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第三十六頁，共五十二頁。七、個人所得稅4、下列各項個人所得，免納個人所得稅一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

第三十七頁，共五十二頁。七、個人所得稅4、下列各項個人所得，免納個人所得稅

四、福利費、撫恤金、救濟金；

五、保險賠款；

六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；

七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

第三十八頁，共五十二頁。七、個人所得稅4、下列各項個人所得，免納個人所得稅八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

十、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。

第三十九頁，共五十二頁。七、個人所得稅5、應(yīng)納稅所得額的計算一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用二千元后的余額及其他扣除（如為員工繳納的社保、住房公積金等），為應(yīng)納稅所得額。

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

第四十頁，共五十二頁。七、個人所得稅5、應(yīng)納稅所得額的計算四、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

第四十一頁，共五十二頁。七、個人所得稅個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）第四十二頁，共五十二頁。八、企業(yè)所得稅一、納稅人與征稅對象在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）,依法（企業(yè)所得稅法）繳納企業(yè)所得稅。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）不適用本法（企業(yè)所得稅法）。第四十三頁，共五十二頁。八、企業(yè)所得稅二、企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。第四十四頁，共五十二頁。八、企業(yè)所得稅企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

計算公式是：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入—免稅收入—準予扣除項目金額—允許彌補的以前年度虧損第四十五頁，共五十二頁。八、企業(yè)所得稅三、稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%。如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可以用當(dāng)年所得予以彌補，按彌補虧損后的所得額來確定適用稅率。虧損，是指企業(yè)依照稅法和條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。第四十六頁，共五十二頁。八、企業(yè)所得稅四、準予扣除的項目。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。其中：1、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除；2、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；3、企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；第四十七頁，共五十二頁。八、企業(yè)所得稅四、準予扣除的項目4、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。5、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。6、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。第四十八頁，共五十二頁。八、企業(yè)所得稅7、企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。8、企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按