稅法第九車輛購置稅

1第九章車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法【內(nèi)容介紹】

第一節(jié)車輛購置稅法

第二節(jié)車船稅法

第三節(jié)印花稅法

第一節(jié)車輛購置稅法

以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。

《車輛購置稅征收管理辦法》自2015年2月1日實施——國家稅務(wù)總局令2014年第33號。

知識點：納稅義務(wù)人與征稅范圍**

（一）納稅人

在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。

購置是指：（掌握）

（1）購買使用行為；

（2）進口使用行為；

（3）受贈使用行為；

（4）自產(chǎn)自用行為；

（5）獲獎使用行為；

（6）以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為。

【例題·多選題】（2009年）下列各項中，屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有（）

A.購買使用行為

B.進口使用行為

C.受贈使用行為

D.獲獎使用行為『正確答案』ABCD

『答案解析』車輛購置稅的購置是指購買使用行為、進口使用行為、受贈使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎使用行為以及拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為。（二）征稅范圍**

以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。

車輛購置稅的征收范圍由國務(wù)院決定，其他任何部門、單位和個人無權(quán)擅自擴大或縮小。

知識點：稅率與計稅依據(jù)**

（一）稅率

統(tǒng)一比例稅率10%

（二）計稅依據(jù)

應(yīng)稅車輛的價格知識點：車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算***

1.購買自用

計稅依據(jù)：納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費用（不含增值稅）

價外費用不包括銷售方代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

計稅依據(jù)的具體范圍：

（1）含購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價款；

（2）含支付的車輛裝飾費；

（3）代收款項應(yīng)區(qū)別征稅：用代收單位的票據(jù)收取的，計入計稅依據(jù)；用委托方票據(jù)收取的，不計入計稅依據(jù)；

（4）不含增值稅稅款；

（5）不含購買者支付的控購費；

（6）含銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動所開票收取的有關(guān)費用。

應(yīng)納稅額＝支付的不含增值稅價款×10%

【例題1·多選題】（2011年）某機關(guān)2011年4月購車一輛，隨購車支付的下列款項中，應(yīng)并入計稅依據(jù)征收車輛購置稅的有（）。

A.控購費

B.增值稅稅款

C.零部件價款

D.車輛裝飾費『正確答案』CD

『答案解析』控購費及增值稅稅款不計入計稅依據(jù)。

【例題2·計算題】宋某2015年1月份，從某汽車有限公司購買一輛小汽車供自己使用，支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項234000元，另支付代收臨時牌照費550元、代收保險費1000元，支付購買工具件和零配件價款3000元，車輛裝飾費1300元。所支付的款項均由該汽車有限公司開具“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。請計算宋某應(yīng)納車輛購置稅?！捍鸢附馕觥?/p>

（1）計稅依據(jù)＝（234000＋550＋1000＋3000＋1300）÷（1＋17%）＝205000（元）

（2）應(yīng)納稅額＝205000×10%＝20500（元）

【例題3·單選題】（2013年）2013年6月王某從汽車4S店購置了一輛排氣量為1.8升的乘用車，支付購車款（含增值稅）234000元并取得“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”，支付代收保險費5000元并取得保險公司開具的票據(jù)，支付購買工具件價款（含增值稅）1000元并取得汽車4S店開具的普通發(fā)票。王某應(yīng)繳納的車輛購置稅為（）元。

A.20000

B.20085.47

C.20512.82

D.24000『正確答案』B

『答案解析』王某應(yīng)繳納的車輛購置稅=（234000）÷1.17×10%=20085.47（元）

【例題4·單選題】王某于2015年4月購置了一輛排氣量為1.6升的乘用車，支付的全部價款（含增值稅）為175500元，其中包括車輛裝飾費5500元。王某應(yīng)繳納的車輛購置稅為（）。

A.11250元B.21794.87元

C.15000元D.17550元『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)納車輛購置稅=175500/1.17×10%=15000（元）

【例題5·多選題】（2014年）某旅游公司2014年8月從游艇生產(chǎn)企業(yè)購進一艘游艇，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款120萬元、稅額20.4萬元；從汽車貿(mào)易公司購進一輛小汽車，取得增值稅機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票注明價款40萬元、稅額6.8萬元；游艇的消費稅稅率為10%，小汽車消費稅稅率為5%。下列關(guān)于上述業(yè)務(wù)相關(guān)納稅事項的表述中，正確的有（）。

A.汽車貿(mào)易公司應(yīng)繳納消費稅2萬元

B.游艇生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納消費稅12萬元

C.旅游公司應(yīng)繳納游艇車輛購置稅12萬元

D.旅游公司應(yīng)繳納小汽車的車輛購置稅4萬元『正確答案』BD

『答案解析』小汽車在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)繳納消費稅。汽車貿(mào)易公司銷售小汽車不繳納消費稅，故汽車貿(mào)易公司應(yīng)繳納消費稅＝0

游艇生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納消費稅＝120×10%＝12（萬元）

游艇不屬于車輛購置稅征稅范圍，旅游公司應(yīng)繳納游艇車輛購置稅＝0

旅游公司應(yīng)繳納小汽車的車輛購置稅＝40×10%＝4（萬元）

2.進口自用

計稅依據(jù)

組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅

該組價也是進口消費稅、增值稅的計稅依據(jù)

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×10%

【例題·計算題】某外貿(mào)進出口公司2015年3月份，從國外進口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型號小轎車。該公司報關(guān)進口這批小轎車時，經(jīng)報關(guān)地海關(guān)對有關(guān)報關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅完稅價格為每輛185000元人民幣，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定每輛征收了關(guān)稅203500元，并按消費稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征了每輛小轎車的進口消費稅11655元和增值稅66045元。由于聯(lián)系業(yè)務(wù)需要，該公司將一輛小轎車留在本單位使用。根據(jù)以上資料，計算應(yīng)納車輛購置稅。

『答案解析』

（1）計稅依據(jù)＝185000＋203500＋11655＝400155（元）

（2）應(yīng)納稅額＝400155×10%＝40015.5（元）3.其他自用應(yīng)稅車輛

如自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用

一般以國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格為計稅依據(jù)

應(yīng)納稅額＝最低計稅價格×10%

國家稅務(wù)總局未核定最低計稅價格的車輛、進口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫存超過3年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗車輛、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，計稅價格為納稅人提供的有效價格證明注明的價格。該價格明顯偏低或無法提供車輛有效價格證明的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。

免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅價格以免稅車輛初次辦理納稅申報時確定的計稅價格為基準，每滿1年扣減10%；未滿1年的，計稅價格為免稅車輛的原計稅價格；使用年限10年（含）以上的，計稅價格為0。2015年新增

4.申報的計稅價格VS最低計稅價格

申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的

最低計稅價格作為計稅依據(jù)，即以納稅申報的計稅價格與最低計稅價格中較高者作為計稅依據(jù)。

應(yīng)納稅額＝最低計稅價格×10%

【例題·計算題】某客車制造廠將自產(chǎn)的一輛某型號的客車，用于本廠后勤服務(wù)，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的發(fā)票，注明金額65000元，并按此金額向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。經(jīng)審核，國家稅務(wù)總局對該車同類型車輛核定的最低計稅價格為80000元。計算該車應(yīng)納車輛購置稅?！捍鸢附馕觥粦?yīng)納稅額＝80000×10%＝8000（元）

5.其他規(guī)定

【例題·單選題】某公司購置一輛市場價格38萬元的國產(chǎn)車自用，購置時因符合免稅條件而未繳納車輛購置稅。購置使用4年后，免稅條件消失。若同類型新車最低計稅價格是25萬元，國產(chǎn)車輛使用年限按10年計算，則該公司就該車應(yīng)繳納的車輛購置稅為（）。

A.1.5萬元B.2.28萬元

C.2.5萬元D.3.8萬元『正確答案』A

『答案解析』應(yīng)納稅額＝同類型新車最低計稅價格×［1－（已使用年限÷規(guī)定使用年限）］×100%×稅率=25×（1-4÷10）×100%×10%=1.5（萬元）知識點：稅收優(yōu)惠**

（一）減免稅規(guī)定

1.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；

2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅；

3.設(shè)有固定裝置的非運輸車輛免稅；

4.下列情形，按照規(guī)定免稅或減稅

（1）防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛（警）、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號的車輛；

（2）回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛自用國產(chǎn)小汽車；

（3）長期來華定居專家進口1輛自用小汽車。

5.對農(nóng)用三輪運輸車免征車輛購置稅。

了解辦理減免稅手續(xù)時需要提供的資料（2015年新增）。

（二）退稅

納稅人已經(jīng)繳納車輛購置稅但在辦理車輛登記手續(xù)前，需要辦理退還車輛購置稅的，由納稅人申請，征收機構(gòu)審查后辦理退還車輛購置稅手續(xù)。

知識點：征收管理*（2015年修改）

（一）納稅申報

1.納稅地點

（1）需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的納稅人，向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；

（2）不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的納稅人，向納稅人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2.一車一申報

3.納稅期限

（二）納稅環(huán)節(jié)——使用環(huán)節(jié)，即最終消費環(huán)節(jié)

納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機關(guān)等車輛管理機構(gòu)辦理車輛登記注冊手續(xù)前，繳納車輛購置稅，即最終消費環(huán)節(jié)繳納。

一般情況下，二手車不繳車輛購置稅：購買二手車時，購買者須向原車主索要《車輛購置稅完稅證明》。購買已經(jīng)辦理車輛購置稅免稅手續(xù)的二手車，購買者須到稅務(wù)機關(guān)重新辦理申報繳稅或免稅手續(xù)。

【例題·單選題】甲企業(yè)2015年2月購進三輛轎車，其中兩輛是未上牌照的新車，不含稅成交價120000元，國家稅務(wù)總局核定同類型車輛的最低計稅價格為110000元；另一輛是從某企業(yè)購入已使用3年的轎車，不含稅成交價60000元。甲企業(yè)應(yīng)納車輛購置稅（）元。

A.22000

B.24000

C.28000

D.30000『正確答案』B

『答案解析』應(yīng)納車購稅＝120000×2×10%=24000（元）（三）車輛購置稅的繳稅管理

繳稅方法

（1）自報核繳；

（2）集中征收繳納；

（3）代征、代扣、代收。

（四）車輛購置稅的退稅制度

已經(jīng)繳納車輛購置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，準予納稅人申請退稅：

1.車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商的——自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳納稅款每滿1年扣減10%計算退稅額；未滿1年的，按已繳納稅額全額退稅；

2.符合免稅條件的設(shè)有固定裝置的非運輸車輛但已征稅的；

3.其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)予退稅的情形。

【例題·多選題】已經(jīng)繳納車輛購置稅的車輛，準予納稅人申請退稅的是（）。

A.被盜的車輛

B.因自然災(zāi)害被毀的車輛

C.車輛退回經(jīng)銷商

D.車輛退回生產(chǎn)企業(yè)

『正確答案』CD

『答案解析』已經(jīng)繳納車輛購置稅的車輛，車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商時，準予納稅人申請退稅。第二節(jié)車船稅法

2012年1月1日實施新的車船稅法。

車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。

知識點：納稅義務(wù)人與征稅范圍**

（一）納稅人

在我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍人員適用車船稅的規(guī)定。

（二）征稅范圍

在我國境內(nèi)屬于車船稅法所規(guī)定的車輛和船舶。包括：

1.依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機動車輛和船舶；

2.依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場所行駛或作業(yè)的機動車輛和船舶。知識點：稅目與稅率——定額稅率**

1.計稅依據(jù)——輛、凈噸位、整備質(zhì)量噸位、米

2.計稅依據(jù)的確定

整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長度等計稅單位，有尾數(shù)的一律按含尾數(shù)的計稅單位計算車船稅應(yīng)納稅額。計算得出的應(yīng)納稅額小數(shù)點后超過兩位的可四舍五入保留兩位小數(shù)。

【例題1·多選題】下列項目中，以“輛”為計稅依據(jù)計算車船稅的有（）。

A.船舶B.摩托車

C.客車D.貨車『正確答案』BC

『答案解析』船舶以“凈噸位”為計稅依據(jù)；貨車以“整備質(zhì)量噸位”為計稅依據(jù)。

【例題2·單選題】下列各項關(guān)于車船稅計稅依據(jù)及稅額的表述中，正確的是（）。

A.拖船以每千瓦折合凈噸位1噸計算

B.非機動駁船按機動船舶稅額的50%計算

C.車輛整備質(zhì)量尾數(shù)在半噸以下的不予計算

D.船舶凈噸位尾數(shù)在半噸以下的按半噸計算『正確答案』B

『答案解析』選項A，拖船以每千瓦折合凈噸位0.67噸計算；選項C、D，有尾數(shù)的按照含尾數(shù)單位計算。

【例題3·單選題】（2014年）某機械制造廠2013年擁有貨車3輛，每輛貨車的整備質(zhì)量均為1.499噸；掛車1部，其整備質(zhì)量為1.2噸；小汽車2輛。已知貨車車船稅稅率為整備質(zhì)量每噸年基準稅額16元，小汽車車船稅稅率為每輛年基準稅額360元。該廠2013年度應(yīng)納車船稅為（）。

A.441.6元B.792元

C.801.55元D.811.2元『正確答案』C

『答案解析』掛車按照貨車稅額的50%計算納稅。整備質(zhì)量、凈噸位等計稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計稅單位據(jù)實計算應(yīng)納稅額。2013年應(yīng)納的車船稅＝1.499×3×16＋1.2×16×50%＋2×360＝801.55（元）知識點：應(yīng)納稅額的計算與代收代繳***

1.購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)

應(yīng)納稅月份數(shù)=12-納稅義務(wù)發(fā)生時間（取月份）+1

【例題1·單選題】某航運公司2014年擁有機動船4艘，每艘凈噸位為3000噸；拖船1艘，發(fā)動機功率為1800千瓦。其所在省車船稅計稅標準為凈噸位201噸至2000噸的，每噸4元；2001～10000噸的，每噸5元。該航運公司2014年應(yīng)繳納車船稅（）。

A.60000元B.62412元

C.63600元D.65400元『正確答案』B

『答案解析』1千瓦=凈噸位0.67噸，拖船按船舶稅額的50%計算。車船稅＝4×3000×5×0.67×4×50%＝62412（元）

【例題2·單選題】某船運公司2014年度擁有舊機動船5艘，每艘凈噸位1500噸；擁有拖船4艘，每艘發(fā)動機功率3000千瓦。2014年7月購置新機動船6艘，每艘凈噸位3000噸。該公司船舶適用的車船稅年稅額為：凈噸位201～2000噸的，每噸4元；凈噸位2001～10000噸的，每噸5元。該公司2014年度應(yīng)繳納的車船稅為（）。

A.87000元B.91080元

C.95100元D.123000元『正確答案』C

『答案解析』拖船按發(fā)動機功率每千瓦折合凈噸位0.67噸計算征收車船稅。購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。應(yīng)納車船稅=4×1500×5+4×3000×0.67×5×50%+5×3000×6×6÷12=95100（元）2.在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑相應(yīng)證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款；

3.已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計算繳納車船稅；

4.在一個納稅年度內(nèi)，納稅人在非車輛登記地由保險機構(gòu)代收代繳機動車車船稅，且能夠提供合法有效完稅憑證的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務(wù)機關(guān)繳納車船稅；

5.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。

【例題3·單選題】某企業(yè)在2014年初擁有整備質(zhì)量噸位10噸的載貨汽車6輛和小轎車4輛，2014年4月購入整備質(zhì)量噸位8噸載貨汽車掛車3輛，當(dāng)月辦理完登記手續(xù)；11月，1輛小轎車被盜，出具了公安機關(guān)證明，如當(dāng)?shù)剌d貨汽車每噸年稅額60元，小轎車每輛年稅額360元，該企業(yè)2014年共繳納車船稅為（）元。

A.5520

B.6060

C.6120

D.6480『正確答案』A

『答案解析』掛車按照貨車稅額50%計算。應(yīng)納稅額=6×10×60+4×360+3×8×60×50%×9/12-360×2/12=5520（元）

知識點：稅收優(yōu)惠**

（一）法定減免

征稅范圍不包括非機動車船（非機動駁船除外）、拖拉機。

1.捕撈、養(yǎng)殖漁船；

2.軍隊、武裝警察部隊專用的車船；

3.警用車船；

4.依法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船；

5.對節(jié)約能源的車輛，減半征收車船稅；對使用新能源的車輛，免征車船稅（2015年新增）。

注意純電動汽車、燃料電池汽車不屬于車船稅征收范圍，其他混合動力汽車按照同類車輛適用稅額減半征稅；

6.對受嚴重自然災(zāi)害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的，可以減征或者免征車船稅；

7.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。（二）特定減免

1.經(jīng)批準臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅；

2.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動車船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅；

3.依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

【例題·多選題】下列車船屬于法定免稅的有（）。

A.專項作業(yè)車B.警用車船

C.非機動駁船D.捕撈、養(yǎng)殖漁船『正確答案』BD

『答案解析』非機動駁船、專項作業(yè)車不在免稅范圍之內(nèi)。知識點：征收管理*

（一）納稅期限

納稅義務(wù)發(fā)生時間：取得車船所有權(quán)或管理權(quán)的當(dāng)月，以購買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準。

房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅的比較（二）納稅地點

1.車船登記地或車船稅扣繳義務(wù)人所在地；

2.依法不需要辦理登記的車船，納稅地點為車船所有人或者管理人所在地。

（三）納稅申報

按年申報，分月計算，一次性繳納。

第三節(jié)印花稅法

印花稅是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。

知識點：納稅義務(wù)人**

在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。

具體規(guī)定知識點：稅目與稅率**

（一）稅目——13個稅目，列舉征稅

合同或具有合同性質(zhì)的憑證，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照和經(jīng)財政部門確認征稅的其他憑證。

13個稅目

購銷合同；加工承攬合同；建設(shè)工程勘察設(shè)計合同；建筑安裝工程承包合同；財產(chǎn)租賃合同；貨物運輸合同；倉儲保管合同；借款合同；財產(chǎn)保險合同；技術(shù)合同；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照。

詳細解釋

1.購銷合同

發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同繳納印花稅；但電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅

4.建筑安裝工程承包合同

包括總承包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同

8.借款合同

銀行及其他金融組織與借款人所簽訂的合同（包括融資租賃合同），不包括銀行同業(yè)拆借合同

10.技術(shù)合同

包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，以及作為合同使用的單據(jù)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同：包括專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓；

技術(shù)咨詢合同：一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，所立合同不貼印花。

11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

包括：財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和專利實施許可合同、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)利轉(zhuǎn)移合同；

“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是指經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)和不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)、個人無償贈送不動產(chǎn)所簽定的“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”。

12.營業(yè)賬簿

分為記載資金的賬簿和其他賬簿（包括日記賬簿和各明細分類賬簿）

13.權(quán)利、許可證照

包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證，不包括稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證等。

【例題1·多選題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的項目有（）。

A.產(chǎn)品加工合同

B.法律咨詢合同

C.技術(shù)開發(fā)合同

D.出版印刷合同『正確答案』ACD

『答案解析』技術(shù)咨詢合同：一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，所立合同不貼印花。

【例題2·單選題】（2013年）下列合同中，屬于印花稅征稅范圍的是（）。

A.供用電合同

B.融資租賃合同

C.人壽保險合同

D.法律咨詢合同『正確答案』B

『答案解析』電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同、人壽保險合同、法律咨詢合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。

【例題3·多選題】下列各項中，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（）。

A.商品房銷售合同

B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

C.專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

D.個人無償贈與不動產(chǎn)登記表『正確答案』ABD

『答案解析』專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同是技術(shù)合同的范圍。

【例題4·多選題】（2009年）孫某將自有住房無償贈與非法定繼承人王某，已向稅務(wù)機關(guān)提交經(jīng)審核并簽字蓋章的“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”。下列有關(guān)孫某贈房涉及稅收的表述中，正確的有（）

A.孫某應(yīng)繳納契稅

B.王某應(yīng)繳納契稅

C.孫某應(yīng)繳納印花稅

D.王某應(yīng)繳納印花稅『正確答案』BCD

『答案解析』受贈人繳納契稅，所以本題應(yīng)該是王某繳納契稅；印花稅雙方都要繳納。

【例題5·多選題】（2014年）下列憑證中，屬于印花稅征稅范圍的有（）。

A.銀行設(shè)置的現(xiàn)金收付登記簿

B.個人出租門店簽訂的租賃合同

C.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同

D.出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書訂購單『正確答案』BD

『答案解析』選項A，銀行根據(jù)業(yè)務(wù)管理需要設(shè)置的各種登記簿，如現(xiàn)金收付登記簿，屬于非營業(yè)賬簿，不征收印花稅；選項C，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。（二）稅率——比例稅率和定額稅率（記?。┳C券交易印花稅的有關(guān)規(guī)定

1.在滬深證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先股，股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券交易印花稅——單邊征收；

2.香港市場投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與上交所上市A股，按內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券（股票）交易印花稅；內(nèi)地投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與聯(lián)交所上市股票，按香港特別行政區(qū)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅。知識點：應(yīng)納稅額的計算***（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定+（二）特殊規(guī)定的部分內(nèi)容

各種應(yīng)稅憑證上所記載的計稅金額。

計稅金額以全額為主；余額計稅的主要有兩個：貨物運輸合同、技術(shù)合同

1.購銷合同

計稅依據(jù)：合同記載的購銷金額

采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花，適用稅率0.3‰。

【例題·單選題】A公司與B公司簽訂了以貨易貨合同，由A公司向B公司提供價值100000元的鋼材，B公司向A公司提供價值150000元的機器設(shè)備，貨物差價由A公司付款補足。A、B兩公司共應(yīng)繳納印花稅為（）元。

A.250

B.125

C.75

D.150『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)納稅額=（100000）×0.3‰×2=150（元）2.加工承攬合同：加工或承攬收入（掌握）

【例題·單選題】某工廠委托一服裝廠加工工作服，合同約定布料由工廠提供，價值60萬元，工廠另支付加工費20萬元，下列各項關(guān)于計算印花稅的表述中，正確的是（）。

A.工廠應(yīng)以60萬元的計稅依據(jù)，按銷售合同的稅率計算印花稅

B.服裝廠應(yīng)以60萬元的計稅依據(jù)，按銷售合同的稅率計算印花稅

C.服裝廠應(yīng)以20萬元加工費為計稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計算印花稅

D.服裝廠和工廠均以80萬元為計稅依據(jù)，按照加工承攬合同的稅率計算印花稅『正確答案』C

『答案解析』對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花，稅率0.5‰3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同：計稅依據(jù)為收取的費用

4.建筑安裝工程承包合同（掌握），計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。

施工單位將自己承包的建設(shè)項目，分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同，應(yīng)以新的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計算應(yīng)納稅額。

【例題·計算題】某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，2015年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：總承包一項工程，承包合同記載總承包額9000萬元。之后將總承包額的三分之一即3000萬元轉(zhuǎn)包給某安裝公司。建筑工程公司簽訂合同應(yīng)繳納多少印花稅？『答案解析』

建筑工程公司簽訂合同應(yīng)繳納的印花稅

＝9000×0.3‰×0.3‰＝3.6（萬元）5.財產(chǎn)租賃合同

計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。

注意：

（1）稅額不足1元的按照1元貼花；

（2）財產(chǎn)租賃合同只規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先按定額5元貼花，結(jié)算時再按實際補貼印花。

【例題·單選題】2015年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時，預(yù)收租金5000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補交租金7500元。甲公司5月份應(yīng)補繳印花稅（）。

A.7.5元B.8元

C.9.5元D.12.5元『正確答案』A

『答案解析』合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，應(yīng)補繳印花稅＝（5000＋7500）×1‰－5＝7.5（元）6.貨物運輸合同

計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

7.倉儲保管合同，計稅依據(jù)為收取的倉儲保管費用。

8.借款合同，計稅依據(jù)為借款金額（即借款本金）。9.財產(chǎn)保險合同

計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額?！纠}·單選題】某交通運輸企業(yè)2014年12月簽訂以下合同：（1）與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金100萬元；（2）與某客戶簽訂貨物運輸合同，合同載明貨物價值500萬元，運輸費用65萬元（含裝卸費5萬元，貨物保險費10萬元）；（3）與某運輸企業(yè)簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定；（4）與某保險公司簽訂保險合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上第三方責(zé)任險，每輛車每年支付保險費4000元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的印花稅是（）。

A.505元B.540元

C.605元D.640元『正確答案』C

『答案解析』

融資租賃合同應(yīng)納印花稅＝100×3×0.05‰＝0.015（萬元）

貨物運輸合同應(yīng)納印花稅＝（65－5－10）×0.5‰

＝0.025（萬元）

貨車租賃合同應(yīng)納印花稅5元

保險合同應(yīng)納印花稅＝50×0.4×1‰＝0.02（萬元）

該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納印花稅＝0.015+0.025+5/10000+0.02

＝0.0605（萬元）＝605（元）10.技術(shù)合同

計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。對技術(shù)開發(fā)合同，只對合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。

【例題·單選題】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂一份技術(shù)開發(fā)合同，記載金額共計800萬元，其中研究開發(fā)經(jīng)費為500萬元。該合同甲、乙各持一份，共應(yīng)繳納的印花稅為（）。

A.3000元B.18000元

C.24000元D.48000元『正確答案』B

『答案解析』應(yīng)納稅額＝（800-500）×0.3‰×2＝1.8（萬元）11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

計稅依據(jù)為所載金額

對股票交易征收印花稅均依書立時證券市場當(dāng)日實際成交價格計算金額，按1‰的稅率繳納印花稅。

12.營業(yè)賬簿13.權(quán)利、許可證照

計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)，每件5元。（二）計稅金額特殊規(guī)定

1.以“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計稅，不得作任何扣除；

2.同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅；

3.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額；

4.應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應(yīng)納稅額；

5.應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，四舍五入；

6.有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花；

7.應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花。所以不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。（三）應(yīng)納稅額的計算方法1.比例稅率應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率2.定額稅率應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×固定稅額（5元）

【例題1·單選題】（2014年）某企業(yè)2013年期初營業(yè)賬簿記載的實收資本和資本公積余額為500萬元，當(dāng)年該企業(yè)增加實收資本120萬元，新建其他賬簿12本，領(lǐng)受專利局發(fā)給的專利證1件、稅務(wù)機關(guān)重新核發(fā)的稅務(wù)登記證1件。該企業(yè)上述憑證2013年應(yīng)納印花稅為（）。

A.65元B.70元

C.665元D.3165元『正確答案』C

『答案解析』記載資金的賬簿，按增加實收資本金額0.5‰貼花；其他賬簿和專利證按件貼花5元，稅務(wù)登記證不屬于印花稅征稅范圍。應(yīng)納印花稅＝120×0.5‰×10000＋12×5＋1×5＝665（元）【例題2·計算題】（2009年，6分）

說明：購銷合同、加工承攬合同、技術(shù)合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別為0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰；營業(yè)賬簿的印花稅率分為0.5‰和每件5元兩種。

要求：根據(jù)資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

某公司主要從事建筑工程機械的生產(chǎn)制造，2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3000萬元A型鋼材換取對方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額15000萬元。問題（1）：公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅。

『答案解析』

公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅

=（80000000×2）×0.3‰

=87000（元）（2）公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料（金額300萬元），受托方只提供輔助材料（金額20萬元），受托方另收取加工費50萬元；乙合同約定：由受托方提供主要材料（金額200萬元），并收取加工費40萬元。

問題（2）：公司2008年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅?！捍鸢附馕觥?/p>

公司2008年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅

=（500000）×0.5‰×0.3‰×0.5‰

=1150（元）（3）公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計1000萬元，其中研究開發(fā)費用與報酬金額之比為3：1。

問題（3）：公司2008年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅。『答案解析』

公司2008年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅

=10000000÷4×0.3‰=750（元）（4）公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。

問題（4）：公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅。『答案解析』

建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅

=（3000000）×0.3‰=1200（元）（5）公司新增實收資本2000萬元、資本公積500萬元。

問題（5）：公司2008年新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅?！捍鸢附馕觥?/p>

新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)納印花稅

=（20000000）×0.5‰=12500（元）（6）公司啟用其他賬簿10本。

問題（6）：公司2008年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅?！捍鸢附馕觥?/p>

公司2008年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅

=10×5=50（元）

【例題3·計算題問答】

問題：請分別說明該企業(yè)簽訂的合同是否繳納印花稅；若繳納，則簡述計算繳納印花稅時的計稅依據(jù)和適用稅目。

某企業(yè)2014年簽訂如下合同：

（1）與會計師事務(wù)所簽訂年報審計合同，審計費為12萬元?！赫_答案』

不繳納印花稅。（2）與國外某公司簽訂一份受讓期五年的專利技術(shù)合同，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費按此項技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入的2%收取，每年分別在6月和12月結(jié)算?！赫_答案』

要繳納印花稅，計稅依據(jù)是合同所載的金額，但是合同無法確定計稅金額，暫按5元貼花，結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花；適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。（3）與國內(nèi)甲公司簽訂委托定制產(chǎn)品合同，約定產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料由甲公司提供，合同只約定定制產(chǎn)品總金額40萬元，未分別載明提供的材料款和加工費。『正確答案』

要繳納印花稅，計稅依據(jù)為40萬元，適用“加工承攬合同”稅目。（4）與供電部門簽訂一份供電合同，合同約定按實際供電數(shù)量和金額按月結(jié)算電費?！赫_答案』

不繳納印花稅。（5）與某材料供應(yīng)商簽訂一份材料采購合同，合同金額為60萬元；次月因生產(chǎn)計劃變化，經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商減少采購數(shù)量，簽訂一份補充合同，合同金額修改為50萬元?！赫_答案』

要繳納印花稅，計稅依據(jù)為60萬元，因為合同金額減少，多貼印花的，不得申請退稅或抵扣；適用“購銷合同”稅目。（6）與銀行簽訂一份流動資金周轉(zhuǎn)借款合同，最高貸款限額為5000萬元，每次在限額內(nèi)借款?！赫_答案』

要繳納印花稅，計稅依據(jù)為5000萬元，因為借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，規(guī)定最高限額，對這類合同只以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)；適用“借款合同”稅目。（7）以500萬元取得一宗土地用于建造廠房，與土地管理部門簽訂一份土地使用權(quán)出讓合同?！赫_答案』

要繳納印花稅，計稅依據(jù)為500萬元；適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目?！纠}4·計算問答題】（2014年，6分）

其它相關(guān)資料：已知當(dāng)?shù)厥≌?guī)定的房產(chǎn)稅計算余值的扣除比例為30%，契稅稅率4%，城鎮(zhèn)土地使用稅稅率20元/平方米，產(chǎn)權(quán)交易印花稅稅率0.5‰。

根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題。

甲企業(yè)2013年度發(fā)生部分經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）1月份取得國有土地4000平方米，簽訂了土地使用權(quán)出讓合同，記載的出讓金額為4000萬元，并約定當(dāng)月交付；然后委托施工企業(yè)建造倉庫，工程4月份竣工，5月份辦妥了驗收手續(xù)。該倉庫在甲企業(yè)賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的原值為9500萬元。

問題（1）：計算業(yè)務(wù)（1）甲企業(yè)應(yīng)繳納的契稅、印花稅。

解析：

土地使用權(quán)出讓合同應(yīng)納印花稅

＝4000×10000×0.5‰＝20000（元）

購置土地使用權(quán)應(yīng)納契稅

＝4000×4%＝160（萬元）

問題（2）：計算業(yè)務(wù)（1）甲企業(yè)2013年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

解析：

建造的倉庫應(yīng)納房產(chǎn)稅

＝9500×（1－30%）×1.2%/12×7＝46.55（萬元）

購置土地應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅

＝4000×20/12×11≈73333.33（元）（2）3月份該企業(yè)因為生產(chǎn)規(guī)模擴大，購置了乙企業(yè)的倉庫1棟，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上注明的交易價格為