稅法第九車輛購(gòu)置稅

1第九章車輛購(gòu)置稅法、車船稅法和印花稅法【內(nèi)容介紹】

第一節(jié)車輛購(gòu)置稅法

第二節(jié)車船稅法

第三節(jié)印花稅法

第一節(jié)車輛購(gòu)置稅法

以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。

《車輛購(gòu)置稅征收管理辦法》自2015年2月1日實(shí)施——國(guó)家稅務(wù)總局令2014年第33號(hào)。

知識(shí)點(diǎn)：納稅義務(wù)人與征稅范圍**

（一）納稅人

在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。

購(gòu)置是指：（掌握）

（1）購(gòu)買使用行為；

（2）進(jìn)口使用行為；

（3）受贈(zèng)使用行為；

（4）自產(chǎn)自用行為；

（5）獲獎(jiǎng)使用行為；

（6）以拍賣、抵債、走私、罰沒(méi)等方式取得并使用的行為。

【例題·多選題】（2009年）下列各項(xiàng)中，屬于車輛購(gòu)置稅應(yīng)稅行為的有（）

A.購(gòu)買使用行為

B.進(jìn)口使用行為

C.受贈(zèng)使用行為

D.獲獎(jiǎng)使用行為『正確答案』ABCD

『答案解析』車輛購(gòu)置稅的購(gòu)置是指購(gòu)買使用行為、進(jìn)口使用行為、受贈(zèng)使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎(jiǎng)使用行為以及拍賣、抵債、走私、罰沒(méi)等方式取得并使用的行為。（二）征稅范圍**

以列舉的車輛作為征稅對(duì)象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。

車輛購(gòu)置稅的征收范圍由國(guó)務(wù)院決定，其他任何部門、單位和個(gè)人無(wú)權(quán)擅自擴(kuò)大或縮小。

知識(shí)點(diǎn)：稅率與計(jì)稅依據(jù)**

（一）稅率

統(tǒng)一比例稅率10%

（二）計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)稅車輛的價(jià)格知識(shí)點(diǎn)：車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算***

1.購(gòu)買自用

計(jì)稅依據(jù)：納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含增值稅）

價(jià)外費(fèi)用不包括銷售方代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

計(jì)稅依據(jù)的具體范圍：

（1）含購(gòu)買者隨購(gòu)買車輛支付的工具件和零部件價(jià)款；

（2）含支付的車輛裝飾費(fèi)；

（3）代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅：用代收單位的票據(jù)收取的，計(jì)入計(jì)稅依據(jù)；用委托方票據(jù)收取的，不計(jì)入計(jì)稅依據(jù)；

（4）不含增值稅稅款；

（5）不含購(gòu)買者支付的控購(gòu)費(fèi)；

（6）含銷售單位開(kāi)展優(yōu)質(zhì)銷售活動(dòng)所開(kāi)票收取的有關(guān)費(fèi)用。

應(yīng)納稅額＝支付的不含增值稅價(jià)款×10%

【例題1·多選題】（2011年）某機(jī)關(guān)2011年4月購(gòu)車一輛，隨購(gòu)車支付的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入計(jì)稅依據(jù)征收車輛購(gòu)置稅的有（）。

A.控購(gòu)費(fèi)

B.增值稅稅款

C.零部件價(jià)款

D.車輛裝飾費(fèi)『正確答案』CD

『答案解析』控購(gòu)費(fèi)及增值稅稅款不計(jì)入計(jì)稅依據(jù)。

【例題2·計(jì)算題】宋某2015年1月份，從某汽車有限公司購(gòu)買一輛小汽車供自己使用，支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項(xiàng)234000元，另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi)550元、代收保險(xiǎn)費(fèi)1000元，支付購(gòu)買工具件和零配件價(jià)款3000元，車輛裝飾費(fèi)1300元。所支付的款項(xiàng)均由該汽車有限公司開(kāi)具“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。請(qǐng)計(jì)算宋某應(yīng)納車輛購(gòu)置稅?！捍鸢附馕觥?/p>

（1）計(jì)稅依據(jù)＝（234000＋550＋1000＋3000＋1300）÷（1＋17%）＝205000（元）

（2）應(yīng)納稅額＝205000×10%＝20500（元）

【例題3·單選題】（2013年）2013年6月王某從汽車4S店購(gòu)置了一輛排氣量為1.8升的乘用車，支付購(gòu)車款（含增值稅）234000元并取得“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”，支付代收保險(xiǎn)費(fèi)5000元并取得保險(xiǎn)公司開(kāi)具的票據(jù)，支付購(gòu)買工具件價(jià)款（含增值稅）1000元并取得汽車4S店開(kāi)具的普通發(fā)票。王某應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅為（）元。

A.20000

B.20085.47

C.20512.82

D.24000『正確答案』B

『答案解析』王某應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅=（234000）÷1.17×10%=20085.47（元）

【例題4·單選題】王某于2015年4月購(gòu)置了一輛排氣量為1.6升的乘用車，支付的全部?jī)r(jià)款（含增值稅）為175500元，其中包括車輛裝飾費(fèi)5500元。王某應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅為（）。

A.11250元B.21794.87元

C.15000元D.17550元『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=175500/1.17×10%=15000（元）

【例題5·多選題】（2014年）某旅游公司2014年8月從游艇生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一艘游艇，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款120萬(wàn)元、稅額20.4萬(wàn)元；從汽車貿(mào)易公司購(gòu)進(jìn)一輛小汽車，取得增值稅機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一銷售發(fā)票注明價(jià)款40萬(wàn)元、稅額6.8萬(wàn)元；游艇的消費(fèi)稅稅率為10%，小汽車消費(fèi)稅稅率為5%。下列關(guān)于上述業(yè)務(wù)相關(guān)納稅事項(xiàng)的表述中，正確的有（）。

A.汽車貿(mào)易公司應(yīng)繳納消費(fèi)稅2萬(wàn)元

B.游艇生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅12萬(wàn)元

C.旅游公司應(yīng)繳納游艇車輛購(gòu)置稅12萬(wàn)元

D.旅游公司應(yīng)繳納小汽車的車輛購(gòu)置稅4萬(wàn)元『正確答案』BD

『答案解析』小汽車在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。汽車貿(mào)易公司銷售小汽車不繳納消費(fèi)稅，故汽車貿(mào)易公司應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝0

游艇生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝120×10%＝12（萬(wàn)元）

游艇不屬于車輛購(gòu)置稅征稅范圍，旅游公司應(yīng)繳納游艇車輛購(gòu)置稅＝0

旅游公司應(yīng)繳納小汽車的車輛購(gòu)置稅＝40×10%＝4（萬(wàn)元）

2.進(jìn)口自用

計(jì)稅依據(jù)

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

該組價(jià)也是進(jìn)口消費(fèi)稅、增值稅的計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×10%

【例題·計(jì)算題】某外貿(mào)進(jìn)出口公司2015年3月份，從國(guó)外進(jìn)口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型號(hào)小轎車。該公司報(bào)關(guān)進(jìn)口這批小轎車時(shí)，經(jīng)報(bào)關(guān)地海關(guān)對(duì)有關(guān)報(bào)關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅完稅價(jià)格為每輛185000元人民幣，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定每輛征收了關(guān)稅203500元，并按消費(fèi)稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征了每輛小轎車的進(jìn)口消費(fèi)稅11655元和增值稅66045元。由于聯(lián)系業(yè)務(wù)需要，該公司將一輛小轎車留在本單位使用。根據(jù)以上資料，計(jì)算應(yīng)納車輛購(gòu)置稅。

『答案解析』

（1）計(jì)稅依據(jù)＝185000＋203500＋11655＝400155（元）

（2）應(yīng)納稅額＝400155×10%＝40015.5（元）3.其他自用應(yīng)稅車輛

如自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用

一般以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅額＝最低計(jì)稅價(jià)格×10%

國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車輛、進(jìn)口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫(kù)存超過(guò)3年的車輛、行駛8萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車輛、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，計(jì)稅價(jià)格為納稅人提供的有效價(jià)格證明注明的價(jià)格。該價(jià)格明顯偏低或無(wú)法提供車輛有效價(jià)格證明的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。

免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿10年的，計(jì)稅價(jià)格以免稅車輛初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格為基準(zhǔn)，每滿1年扣減10%；未滿1年的，計(jì)稅價(jià)格為免稅車輛的原計(jì)稅價(jià)格；使用年限10年（含）以上的，計(jì)稅價(jià)格為0。2015年新增

4.申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格VS最低計(jì)稅價(jià)格

申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的

最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，即以納稅申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格與最低計(jì)稅價(jià)格中較高者作為計(jì)稅依據(jù)。

應(yīng)納稅額＝最低計(jì)稅價(jià)格×10%

【例題·計(jì)算題】某客車制造廠將自產(chǎn)的一輛某型號(hào)的客車，用于本廠后勤服務(wù)，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的發(fā)票，注明金額65000元，并按此金額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)審核，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)該車同類型車輛核定的最低計(jì)稅價(jià)格為80000元。計(jì)算該車應(yīng)納車輛購(gòu)置稅?！捍鸢附馕觥粦?yīng)納稅額＝80000×10%＝8000（元）

5.其他規(guī)定

【例題·單選題】某公司購(gòu)置一輛市場(chǎng)價(jià)格38萬(wàn)元的國(guó)產(chǎn)車自用，購(gòu)置時(shí)因符合免稅條件而未繳納車輛購(gòu)置稅。購(gòu)置使用4年后，免稅條件消失。若同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格是25萬(wàn)元，國(guó)產(chǎn)車輛使用年限按10年計(jì)算，則該公司就該車應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅為（）。

A.1.5萬(wàn)元B.2.28萬(wàn)元

C.2.5萬(wàn)元D.3.8萬(wàn)元『正確答案』A

『答案解析』應(yīng)納稅額＝同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×［1－（已使用年限÷規(guī)定使用年限）］×100%×稅率=25×（1-4÷10）×100%×10%=1.5（萬(wàn)元）知識(shí)點(diǎn)：稅收優(yōu)惠**

（一）減免稅規(guī)定

1.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；

2.中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅；

3.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅；

4.下列情形，按照規(guī)定免稅或減稅

（1）防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛（警）、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號(hào)的車輛；

（2）回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買1輛自用國(guó)產(chǎn)小汽車；

（3）長(zhǎng)期來(lái)華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車。

5.對(duì)農(nóng)用三輪運(yùn)輸車免征車輛購(gòu)置稅。

了解辦理減免稅手續(xù)時(shí)需要提供的資料（2015年新增）。

（二）退稅

納稅人已經(jīng)繳納車輛購(gòu)置稅但在辦理車輛登記手續(xù)前，需要辦理退還車輛購(gòu)置稅的，由納稅人申請(qǐng)，征收機(jī)構(gòu)審查后辦理退還車輛購(gòu)置稅手續(xù)。

知識(shí)點(diǎn)：征收管理*（2015年修改）

（一）納稅申報(bào)

1.納稅地點(diǎn)

（1）需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的納稅人，向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；

（2）不需辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的納稅人，向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2.一車一申報(bào)

3.納稅期限

（二）納稅環(huán)節(jié)——使用環(huán)節(jié)，即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)

納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)等車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)前，繳納車輛購(gòu)置稅，即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)繳納。

一般情況下，二手車不繳車輛購(gòu)置稅：購(gòu)買二手車時(shí)，購(gòu)買者須向原車主索要《車輛購(gòu)置稅完稅證明》。購(gòu)買已經(jīng)辦理車輛購(gòu)置稅免稅手續(xù)的二手車，購(gòu)買者須到稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理申報(bào)繳稅或免稅手續(xù)。

【例題·單選題】甲企業(yè)2015年2月購(gòu)進(jìn)三輛轎車，其中兩輛是未上牌照的新車，不含稅成交價(jià)120000元，國(guó)家稅務(wù)總局核定同類型車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為110000元；另一輛是從某企業(yè)購(gòu)入已使用3年的轎車，不含稅成交價(jià)60000元。甲企業(yè)應(yīng)納車輛購(gòu)置稅（）元。

A.22000

B.24000

C.28000

D.30000『正確答案』B

『答案解析』應(yīng)納車購(gòu)稅＝120000×2×10%=24000（元）（三）車輛購(gòu)置稅的繳稅管理

繳稅方法

（1）自報(bào)核繳；

（2）集中征收繳納；

（3）代征、代扣、代收。

（四）車輛購(gòu)置稅的退稅制度

已經(jīng)繳納車輛購(gòu)置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，準(zhǔn)予納稅人申請(qǐng)退稅：

1.車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商的——自納稅人辦理納稅申報(bào)之日起，按已繳納稅款每滿1年扣減10%計(jì)算退稅額；未滿1年的，按已繳納稅額全額退稅；

2.符合免稅條件的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛但已征稅的；

3.其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)予退稅的情形。

【例題·多選題】已經(jīng)繳納車輛購(gòu)置稅的車輛，準(zhǔn)予納稅人申請(qǐng)退稅的是（）。

A.被盜的車輛

B.因自然災(zāi)害被毀的車輛

C.車輛退回經(jīng)銷商

D.車輛退回生產(chǎn)企業(yè)

『正確答案』CD

『答案解析』已經(jīng)繳納車輛購(gòu)置稅的車輛，車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商時(shí)，準(zhǔn)予納稅人申請(qǐng)退稅。第二節(jié)車船稅法

2012年1月1日實(shí)施新的車船稅法。

車船稅是以車船為征稅對(duì)象，向擁有車船的單位和個(gè)人征收的一種稅。

知識(shí)點(diǎn)：納稅義務(wù)人與征稅范圍**

（一）納稅人

在我國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人。

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍人員適用車船稅的規(guī)定。

（二）征稅范圍

在我國(guó)境內(nèi)屬于車船稅法所規(guī)定的車輛和船舶。包括：

1.依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶；

2.依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。知識(shí)點(diǎn)：稅目與稅率——定額稅率**

1.計(jì)稅依據(jù)——輛、凈噸位、整備質(zhì)量噸位、米

2.計(jì)稅依據(jù)的確定

整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長(zhǎng)度等計(jì)稅單位，有尾數(shù)的一律按含尾數(shù)的計(jì)稅單位計(jì)算車船稅應(yīng)納稅額。計(jì)算得出的應(yīng)納稅額小數(shù)點(diǎn)后超過(guò)兩位的可四舍五入保留兩位小數(shù)。

【例題1·多選題】下列項(xiàng)目中，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算車船稅的有（）。

A.船舶B.摩托車

C.客車D.貨車『正確答案』BC

『答案解析』船舶以“凈噸位”為計(jì)稅依據(jù)；貨車以“整備質(zhì)量噸位”為計(jì)稅依據(jù)。

【例題2·單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于車船稅計(jì)稅依據(jù)及稅額的表述中，正確的是（）。

A.拖船以每千瓦折合凈噸位1噸計(jì)算

B.非機(jī)動(dòng)駁船按機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算

C.車輛整備質(zhì)量尾數(shù)在半噸以下的不予計(jì)算

D.船舶凈噸位尾數(shù)在半噸以下的按半噸計(jì)算『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，拖船以每千瓦折合凈噸位0.67噸計(jì)算；選項(xiàng)C、D，有尾數(shù)的按照含尾數(shù)單位計(jì)算。

【例題3·單選題】（2014年）某機(jī)械制造廠2013年擁有貨車3輛，每輛貨車的整備質(zhì)量均為1.499噸；掛車1部，其整備質(zhì)量為1.2噸；小汽車2輛。已知貨車車船稅稅率為整備質(zhì)量每噸年基準(zhǔn)稅額16元，小汽車車船稅稅率為每輛年基準(zhǔn)稅額360元。該廠2013年度應(yīng)納車船稅為（）。

A.441.6元B.792元

C.801.55元D.811.2元『正確答案』C

『答案解析』掛車按照貨車稅額的50%計(jì)算納稅。整備質(zhì)量、凈噸位等計(jì)稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計(jì)稅單位據(jù)實(shí)計(jì)算應(yīng)納稅額。2013年應(yīng)納的車船稅＝1.499×3×16＋1.2×16×50%＋2×360＝801.55（元）知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳***

1.購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)

應(yīng)納稅月份數(shù)=12-納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（取月份）+1

【例題1·單選題】某航運(yùn)公司2014年擁有機(jī)動(dòng)船4艘，每艘凈噸位為3000噸；拖船1艘，發(fā)動(dòng)機(jī)功率為1800千瓦。其所在省車船稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為凈噸位201噸至2000噸的，每噸4元；2001～10000噸的，每噸5元。該航運(yùn)公司2014年應(yīng)繳納車船稅（）。

A.60000元B.62412元

C.63600元D.65400元『正確答案』B

『答案解析』1千瓦=凈噸位0.67噸，拖船按船舶稅額的50%計(jì)算。車船稅＝4×3000×5×0.67×4×50%＝62412（元）

【例題2·單選題】某船運(yùn)公司2014年度擁有舊機(jī)動(dòng)船5艘，每艘凈噸位1500噸；擁有拖船4艘，每艘發(fā)動(dòng)機(jī)功率3000千瓦。2014年7月購(gòu)置新機(jī)動(dòng)船6艘，每艘凈噸位3000噸。該公司船舶適用的車船稅年稅額為：凈噸位201～2000噸的，每噸4元；凈噸位2001～10000噸的，每噸5元。該公司2014年度應(yīng)繳納的車船稅為（）。

A.87000元B.91080元

C.95100元D.123000元『正確答案』C

『答案解析』拖船按發(fā)動(dòng)機(jī)功率每千瓦折合凈噸位0.67噸計(jì)算征收車船稅。購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。應(yīng)納車船稅=4×1500×5+4×3000×0.67×5×50%+5×3000×6×6÷12=95100（元）2.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑相應(yīng)證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款；

3.已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅；

4.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人在非車輛登記地由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳機(jī)動(dòng)車車船稅，且能夠提供合法有效完稅憑證的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車船稅；

5.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過(guò)戶的，不另納稅，也不退稅。

【例題3·單選題】某企業(yè)在2014年初擁有整備質(zhì)量噸位10噸的載貨汽車6輛和小轎車4輛，2014年4月購(gòu)入整備質(zhì)量噸位8噸載貨汽車掛車3輛，當(dāng)月辦理完登記手續(xù)；11月，1輛小轎車被盜，出具了公安機(jī)關(guān)證明，如當(dāng)?shù)剌d貨汽車每噸年稅額60元，小轎車每輛年稅額360元，該企業(yè)2014年共繳納車船稅為（）元。

A.5520

B.6060

C.6120

D.6480『正確答案』A

『答案解析』掛車按照貨車稅額50%計(jì)算。應(yīng)納稅額=6×10×60+4×360+3×8×60×50%×9/12-360×2/12=5520（元）

知識(shí)點(diǎn)：稅收優(yōu)惠**

（一）法定減免

征稅范圍不包括非機(jī)動(dòng)車船（非機(jī)動(dòng)駁船除外）、拖拉機(jī)。

1.捕撈、養(yǎng)殖漁船；

2.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船；

3.警用車船；

4.依法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船；

5.對(duì)節(jié)約能源的車輛，減半征收車船稅；對(duì)使用新能源的車輛，免征車船稅（2015年新增）。

注意純電動(dòng)汽車、燃料電池汽車不屬于車船稅征收范圍，其他混合動(dòng)力汽車按照同類車輛適用稅額減半征稅；

6.對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的，可以減征或者免征車船稅；

7.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。（二）特定減免

1.經(jīng)批準(zhǔn)臨時(shí)入境的外國(guó)車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車船，不征收車船稅；

2.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)車船，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅；

3.依法不需要在車船登記管理部門登記的機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路站場(chǎng)內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

【例題·多選題】下列車船屬于法定免稅的有（）。

A.專項(xiàng)作業(yè)車B.警用車船

C.非機(jī)動(dòng)駁船D.捕撈、養(yǎng)殖漁船『正確答案』BD

『答案解析』非機(jī)動(dòng)駁船、專項(xiàng)作業(yè)車不在免稅范圍之內(nèi)。知識(shí)點(diǎn)：征收管理*

（一）納稅期限

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：取得車船所有權(quán)或管理權(quán)的當(dāng)月，以購(gòu)買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。

房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅的比較（二）納稅地點(diǎn)

1.車船登記地或車船稅扣繳義務(wù)人所在地；

2.依法不需要辦理登記的車船，納稅地點(diǎn)為車船所有人或者管理人所在地。

（三）納稅申報(bào)

按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。

第三節(jié)印花稅法

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。

知識(shí)點(diǎn)：納稅義務(wù)人**

在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

具體規(guī)定知識(shí)點(diǎn)：稅目與稅率**

（一）稅目——13個(gè)稅目，列舉征稅

合同或具有合同性質(zhì)的憑證，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，營(yíng)業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)征稅的其他憑證。

13個(gè)稅目

購(gòu)銷合同；加工承攬合同；建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同；建筑安裝工程承包合同；財(cái)產(chǎn)租賃合同；貨物運(yùn)輸合同；倉(cāng)儲(chǔ)保管合同；借款合同；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；技術(shù)合同；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；營(yíng)業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照。

詳細(xì)解釋

1.購(gòu)銷合同

發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)售電合同繳納印花稅；但電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅

4.建筑安裝工程承包合同

包括總承包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同

8.借款合同

銀行及其他金融組織與借款人所簽訂的合同（包括融資租賃合同），不包括銀行同業(yè)拆借合同

10.技術(shù)合同

包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，以及作為合同使用的單據(jù)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同：包括專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓；

技術(shù)咨詢合同：一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，所立合同不貼印花。

11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)

包括：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和專利實(shí)施許可合同、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)利轉(zhuǎn)移合同；

“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是指經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)、個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)所簽定的“個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表”。

12.營(yíng)業(yè)賬簿

分為記載資金的賬簿和其他賬簿（包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿）

13.權(quán)利、許可證照

包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證，不包括稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證等。

【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的項(xiàng)目有（）。

A.產(chǎn)品加工合同

B.法律咨詢合同

C.技術(shù)開(kāi)發(fā)合同

D.出版印刷合同『正確答案』ACD

『答案解析』技術(shù)咨詢合同：一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，所立合同不貼印花。

【例題2·單選題】（2013年）下列合同中，屬于印花稅征稅范圍的是（）。

A.供用電合同

B.融資租賃合同

C.人壽保險(xiǎn)合同

D.法律咨詢合同『正確答案』B

『答案解析』電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同、人壽保險(xiǎn)合同、法律咨詢合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。

【例題3·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目征收印花稅的有（）。

A.商品房銷售合同

B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

C.專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

D.個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表『正確答案』ABD

『答案解析』專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同是技術(shù)合同的范圍。

【例題4·多選題】（2009年）孫某將自有住房無(wú)償贈(zèng)與非法定繼承人王某，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交經(jīng)審核并簽字蓋章的“個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表”。下列有關(guān)孫某贈(zèng)房涉及稅收的表述中，正確的有（）

A.孫某應(yīng)繳納契稅

B.王某應(yīng)繳納契稅

C.孫某應(yīng)繳納印花稅

D.王某應(yīng)繳納印花稅『正確答案』BCD

『答案解析』受贈(zèng)人繳納契稅，所以本題應(yīng)該是王某繳納契稅；印花稅雙方都要繳納。

【例題5·多選題】（2014年）下列憑證中，屬于印花稅征稅范圍的有（）。

A.銀行設(shè)置的現(xiàn)金收付登記簿

B.個(gè)人出租門店簽訂的租賃合同

C.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同

D.出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書(shū)訂購(gòu)單『正確答案』BD

『答案解析』選項(xiàng)A，銀行根據(jù)業(yè)務(wù)管理需要設(shè)置的各種登記簿，如現(xiàn)金收付登記簿，屬于非營(yíng)業(yè)賬簿，不征收印花稅；選項(xiàng)C，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。（二）稅率——比例稅率和定額稅率（記住）證券交易印花稅的有關(guān)規(guī)定

1.在滬深證券交易所、全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈(zèng)與優(yōu)先股，股票所書(shū)立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，均依書(shū)立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券交易印花稅——單邊征收；

2.香港市場(chǎng)投資者通過(guò)滬港通買賣、繼承、贈(zèng)與上交所上市A股，按內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券（股票）交易印花稅；內(nèi)地投資者通過(guò)滬港通買賣、繼承、贈(zèng)與聯(lián)交所上市股票，按香港特別行政區(qū)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅。知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算***（一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定+（二）特殊規(guī)定的部分內(nèi)容

各種應(yīng)稅憑證上所記載的計(jì)稅金額。

計(jì)稅金額以全額為主；余額計(jì)稅的主要有兩個(gè)：貨物運(yùn)輸合同、技術(shù)合同

1.購(gòu)銷合同

計(jì)稅依據(jù)：合同記載的購(gòu)銷金額

采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花，適用稅率0.3‰。

【例題·單選題】A公司與B公司簽訂了以貨易貨合同，由A公司向B公司提供價(jià)值100000元的鋼材，B公司向A公司提供價(jià)值150000元的機(jī)器設(shè)備，貨物差價(jià)由A公司付款補(bǔ)足。A、B兩公司共應(yīng)繳納印花稅為（）元。

A.250

B.125

C.75

D.150『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)納稅額=（100000）×0.3‰×2=150（元）2.加工承攬合同：加工或承攬收入（掌握）

【例題·單選題】某工廠委托一服裝廠加工工作服，合同約定布料由工廠提供，價(jià)值60萬(wàn)元，工廠另支付加工費(fèi)20萬(wàn)元，下列各項(xiàng)關(guān)于計(jì)算印花稅的表述中，正確的是（）。

A.工廠應(yīng)以60萬(wàn)元的計(jì)稅依據(jù)，按銷售合同的稅率計(jì)算印花稅

B.服裝廠應(yīng)以60萬(wàn)元的計(jì)稅依據(jù)，按銷售合同的稅率計(jì)算印花稅

C.服裝廠應(yīng)以20萬(wàn)元加工費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計(jì)算印花稅

D.服裝廠和工廠均以80萬(wàn)元為計(jì)稅依據(jù)，按照加工承攬合同的稅率計(jì)算印花稅『正確答案』C

『答案解析』對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花，稅率0.5‰3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同：計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用

4.建筑安裝工程承包合同（掌握），計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。

施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目，分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同，應(yīng)以新的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。

【例題·計(jì)算題】某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，2015年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：總承包一項(xiàng)工程，承包合同記載總承包額9000萬(wàn)元。之后將總承包額的三分之一即3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)包給某安裝公司。建筑工程公司簽訂合同應(yīng)繳納多少印花稅？『答案解析』

建筑工程公司簽訂合同應(yīng)繳納的印花稅

＝9000×0.3‰×0.3‰＝3.6（萬(wàn)元）5.財(cái)產(chǎn)租賃合同

計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。

注意：

（1）稅額不足1元的按照1元貼花；

（2）財(cái)產(chǎn)租賃合同只規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先按定額5元貼花，結(jié)算時(shí)再按實(shí)際補(bǔ)貼印花。

【例題·單選題】2015年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時(shí)，預(yù)收租金5000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補(bǔ)交租金7500元。甲公司5月份應(yīng)補(bǔ)繳印花稅（）。

A.7.5元B.8元

C.9.5元D.12.5元『正確答案』A

『答案解析』合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，應(yīng)補(bǔ)繳印花稅＝（5000＋7500）×1‰－5＝7.5（元）6.貨物運(yùn)輸合同

計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，計(jì)稅依據(jù)為收取的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用。

8.借款合同，計(jì)稅依據(jù)為借款金額（即借款本金）。9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同

計(jì)稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。【例題·單選題】某交通運(yùn)輸企業(yè)2014年12月簽訂以下合同：（1）與某銀行簽訂融資租賃合同購(gòu)置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金100萬(wàn)元；（2）與某客戶簽訂貨物運(yùn)輸合同，合同載明貨物價(jià)值500萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)用65萬(wàn)元（含裝卸費(fèi)5萬(wàn)元，貨物保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元）；（3）與某運(yùn)輸企業(yè)簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價(jià)值300萬(wàn)元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定；（4）與某保險(xiǎn)公司簽訂保險(xiǎn)合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上第三方責(zé)任險(xiǎn)，每輛車每年支付保險(xiǎn)費(fèi)4000元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的印花稅是（）。

A.505元B.540元

C.605元D.640元『正確答案』C

『答案解析』

融資租賃合同應(yīng)納印花稅＝100×3×0.05‰＝0.015（萬(wàn)元）

貨物運(yùn)輸合同應(yīng)納印花稅＝（65－5－10）×0.5‰

＝0.025（萬(wàn)元）

貨車租賃合同應(yīng)納印花稅5元

保險(xiǎn)合同應(yīng)納印花稅＝50×0.4×1‰＝0.02（萬(wàn)元）

該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納印花稅＝0.015+0.025+5/10000+0.02

＝0.0605（萬(wàn)元）＝605（元）10.技術(shù)合同

計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，只對(duì)合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。

【例題·單選題】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂一份技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，記載金額共計(jì)800萬(wàn)元，其中研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)為500萬(wàn)元。該合同甲、乙各持一份，共應(yīng)繳納的印花稅為（）。

A.3000元B.18000元

C.24000元D.48000元『正確答案』B

『答案解析』應(yīng)納稅額＝（800-500）×0.3‰×2＝1.8（萬(wàn)元）11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)

計(jì)稅依據(jù)為所載金額

對(duì)股票交易征收印花稅均依書(shū)立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算金額，按1‰的稅率繳納印花稅。

12.營(yíng)業(yè)賬簿13.權(quán)利、許可證照

計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)，每件5元。（二）計(jì)稅金額特殊規(guī)定

1.以“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除；

2.同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計(jì)算，未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅；

3.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額；沒(méi)有國(guó)家牌價(jià)的，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；

4.應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，應(yīng)按憑證書(shū)立當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合成人民幣，然后計(jì)算應(yīng)納稅額；

5.應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，四舍五入；

6.有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花；

7.應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。所以不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法1.比例稅率應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×比例稅率2.定額稅率應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×固定稅額（5元）

【例題1·單選題】（2014年）某企業(yè)2013年期初營(yíng)業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本和資本公積余額為500萬(wàn)元，當(dāng)年該企業(yè)增加實(shí)收資本120萬(wàn)元，新建其他賬簿12本，領(lǐng)受專利局發(fā)給的專利證1件、稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核發(fā)的稅務(wù)登記證1件。該企業(yè)上述憑證2013年應(yīng)納印花稅為（）。

A.65元B.70元

C.665元D.3165元『正確答案』C

『答案解析』記載資金的賬簿，按增加實(shí)收資本金額0.5‰貼花；其他賬簿和專利證按件貼花5元，稅務(wù)登記證不屬于印花稅征稅范圍。應(yīng)納印花稅＝120×0.5‰×10000＋12×5＋1×5＝665（元）【例題2·計(jì)算題】（2009年，6分）

說(shuō)明：購(gòu)銷合同、加工承攬合同、技術(shù)合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別為0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰；營(yíng)業(yè)賬簿的印花稅率分為0.5‰和每件5元兩種。

要求：根據(jù)資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

某公司主要從事建筑工程機(jī)械的生產(chǎn)制造，2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）簽訂鋼材采購(gòu)合同一份，采購(gòu)金額8000萬(wàn)元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫(kù)存的3000萬(wàn)元A型鋼材換取對(duì)方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額15000萬(wàn)元。問(wèn)題（1）：公司2008年簽訂的購(gòu)銷合同應(yīng)繳納的印花稅。

『答案解析』

公司2008年簽訂的購(gòu)銷合同應(yīng)繳納的印花稅

=（80000000×2）×0.3‰

=87000（元）（2）公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料（金額300萬(wàn)元），受托方只提供輔助材料（金額20萬(wàn)元），受托方另收取加工費(fèi)50萬(wàn)元；乙合同約定：由受托方提供主要材料（金額200萬(wàn)元），并收取加工費(fèi)40萬(wàn)元。

問(wèn)題（2）：公司2008年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅。『答案解析』

公司2008年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅

=（500000）×0.5‰×0.3‰×0.5‰

=1150（元）（3）公司作為受托方簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開(kāi)發(fā)金額共計(jì)1000萬(wàn)元，其中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用與報(bào)酬金額之比為3：1。

問(wèn)題（3）：公司2008年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅?！捍鸢附馕觥?/p>

公司2008年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅

=10000000÷4×0.3‰=750（元）（4）公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬(wàn)元，公司隨后又將其中的100萬(wàn)元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。

問(wèn)題（4）：公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅?！捍鸢附馕觥?/p>

建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅

=（3000000）×0.3‰=1200（元）（5）公司新增實(shí)收資本2000萬(wàn)元、資本公積500萬(wàn)元。

問(wèn)題（5）：公司2008年新增記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅?！捍鸢附馕觥?/p>

新增記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)納印花稅

=（20000000）×0.5‰=12500（元）（6）公司啟用其他賬簿10本。

問(wèn)題（6）：公司2008年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅?！捍鸢附馕觥?/p>

公司2008年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅

=10×5=50（元）

【例題3·計(jì)算題問(wèn)答】

問(wèn)題：請(qǐng)分別說(shuō)明該企業(yè)簽訂的合同是否繳納印花稅；若繳納，則簡(jiǎn)述計(jì)算繳納印花稅時(shí)的計(jì)稅依據(jù)和適用稅目。

某企業(yè)2014年簽訂如下合同：

（1）與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂年報(bào)審計(jì)合同，審計(jì)費(fèi)為12萬(wàn)元。『正確答案』

不繳納印花稅。（2）與國(guó)外某公司簽訂一份受讓期五年的專利技術(shù)合同，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)按此項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入的2%收取，每年分別在6月和12月結(jié)算?！赫_答案』

要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)是合同所載的金額，但是合同無(wú)法確定計(jì)稅金額，暫按5元貼花，結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花；適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目。（3）與國(guó)內(nèi)甲公司簽訂委托定制產(chǎn)品合同，約定產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料由甲公司提供，合同只約定定制產(chǎn)品總金額40萬(wàn)元，未分別載明提供的材料款和加工費(fèi)?！赫_答案』

要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為40萬(wàn)元，適用“加工承攬合同”稅目。（4）與供電部門簽訂一份供電合同，合同約定按實(shí)際供電數(shù)量和金額按月結(jié)算電費(fèi)。『正確答案』

不繳納印花稅。（5）與某材料供應(yīng)商簽訂一份材料采購(gòu)合同，合同金額為60萬(wàn)元；次月因生產(chǎn)計(jì)劃變化，經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商減少采購(gòu)數(shù)量，簽訂一份補(bǔ)充合同，合同金額修改為50萬(wàn)元。『正確答案』

要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為60萬(wàn)元，因?yàn)楹贤痤~減少，多貼印花的，不得申請(qǐng)退稅或抵扣；適用“購(gòu)銷合同”稅目。（6）與銀行簽訂一份流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同，最高貸款限額為5000萬(wàn)元，每次在限額內(nèi)借款?！赫_答案』

要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為5000萬(wàn)元，因?yàn)榻栀J雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，規(guī)定最高限額，對(duì)這類合同只以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)；適用“借款合同”稅目。（7）以500萬(wàn)元取得一宗土地用于建造廠房，與土地管理部門簽訂一份土地使用權(quán)出讓合同。『正確答案』

要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為500萬(wàn)元；適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目。【例題4·計(jì)算問(wèn)答題】（2014年，6分）

其它相關(guān)資料：已知當(dāng)?shù)厥≌?guī)定的房產(chǎn)稅計(jì)算余值的扣除比例為30%，契稅稅率4%，城鎮(zhèn)土地使用稅稅率20元/平方米，產(chǎn)權(quán)交易印花稅稅率0.5‰。

根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題。

甲企業(yè)2013年度發(fā)生部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）1月份取得國(guó)有土地4000平方米，簽訂了土地使用權(quán)出讓合同，記載的出讓金額為4000萬(wàn)元，并約定當(dāng)月交付；然后委托施工企業(yè)建造倉(cāng)庫(kù)，工程4月份竣工，5月份辦妥了驗(yàn)收手續(xù)。該倉(cāng)庫(kù)在甲企業(yè)賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的原值為9500萬(wàn)元。

問(wèn)題（1）：計(jì)算業(yè)務(wù)（1）甲企業(yè)應(yīng)繳納的契稅、印花稅。

解析：

土地使用權(quán)出讓合同應(yīng)納印花稅

＝4000×10000×0.5‰＝20000（元）

購(gòu)置土地使用權(quán)應(yīng)納契稅

＝4000×4%＝160（萬(wàn)元）

問(wèn)題（2）：計(jì)算業(yè)務(wù)（1）甲企業(yè)2013年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

解析：

建造的倉(cāng)庫(kù)應(yīng)納房產(chǎn)稅

＝9500×（1－30%）×1.2%/12×7＝46.55（萬(wàn)元）

購(gòu)置土地應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅

＝4000×20/12×11≈73333.33（元）（2）3月份該企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，購(gòu)置了乙企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)1棟，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)上注明的交易價(jià)格為