財(cái)務(wù)報(bào)表及所得稅會(huì)計(jì)管理知識(shí)分析

第五章所得稅會(huì)計(jì)第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算與申報(bào)第三節(jié)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)根底第四節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理1第一節(jié)企業(yè)所得稅概述

第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算與申報(bào)一、幾點(diǎn)說(shuō)明2021年1月1日起我國(guó)將執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一適用新法。2007年1月1日我國(guó)上市公司按照新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。2二、企業(yè)所得稅的法律規(guī)定。新舊比較3第三節(jié)所得稅會(huì)計(jì)根底一、所得稅會(huì)計(jì)概述1、產(chǎn)生及由來(lái)從本質(zhì)而言，會(huì)計(jì)和稅法的不同原那么和計(jì)量收益的標(biāo)準(zhǔn)源于兩者的目的不同。會(huì)計(jì)目的：為投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等提供有用的決策信息。稅法目的：對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行征稅，籌集財(cái)政資金，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，為宏觀經(jīng)濟(jì)效勞。

4會(huì)計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制稅法：收入按不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，支出按不完全的收付實(shí)現(xiàn)制。52、所得稅會(huì)計(jì)開(kāi)展趨勢(shì)展望：稅會(huì)差異減少是未來(lái)開(kāi)展趨勢(shì)。納稅本錢大，調(diào)帳困難，防止出現(xiàn)非主觀成心不遵從稅法的現(xiàn)象。A、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么取消后進(jìn)先出。B、視同銷售中自產(chǎn)貨物作為非貨幣性福利方發(fā)放給職工個(gè)人，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入。6二、所得稅會(huì)計(jì)的理論根底

1、所得稅會(huì)計(jì)中的所得稅性質(zhì)一項(xiàng)收益分配？還是一項(xiàng)費(fèi)用？從稅法的角度來(lái)看，所得稅是一種義務(wù)，不是一種費(fèi)用，稅法第十條第〔二〕項(xiàng)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)所得稅稅款不得扣除。2、當(dāng)期計(jì)列法與跨期分?jǐn)偹枚惙謹(jǐn)偡ū酒诘乃枚愘M(fèi)用＝應(yīng)交所得稅？？？

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本期的所得稅費(fèi)用≠本期應(yīng)交所得稅

應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法稅率變動(dòng)是否對(duì)遞延稅款進(jìn)行調(diào)整遞延法負(fù)債法基于何種報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法8三、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)差異：在遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法下，按“差異〞在未來(lái)是否能夠轉(zhuǎn)回，可分為永久性差異和時(shí)間性差異。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，僅確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響。三者差異的關(guān)系是：暫時(shí)性差異包括一切時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異不包括永久性差異。9〔一〕永久性差異指在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。10永久性差異的類型11免稅收入1、企業(yè)所得稅法中關(guān)于收入免稅或減計(jì)方面的優(yōu)惠規(guī)定。如國(guó)債；新稅法第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入〔90%〕；符合條件的非營(yíng)利組織的收入，以及稅法第二十七條規(guī)定等等。2、防止重復(fù)征稅。如新稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅等。12會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但稅法上確認(rèn)局部視同銷售，如將自產(chǎn)的產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送他人；折扣銷售中未將折扣額在同一張發(fā)票上注明；企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)以不合理定價(jià)手段減少應(yīng)納稅所得額。等等。13費(fèi)用扣除：會(huì)計(jì)允許，稅法不允許1、范圍不同：稅法中明確規(guī)定的不允許扣除的工程，如新稅法第十條規(guī)定，稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。14費(fèi)用扣除：會(huì)計(jì)允許，稅法不允許2、超標(biāo)支出標(biāo)準(zhǔn)不同的工程主要有：借款費(fèi)用、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出、廣告費(fèi)等等。稅前扣除的根本條件是真實(shí)性、相關(guān)性、合理性。15費(fèi)用扣除：會(huì)計(jì)不允許，稅法允許新稅法中將費(fèi)用加計(jì)扣除作為稅收優(yōu)惠的一種形式，對(duì)于加計(jì)的局部，稅法和會(huì)計(jì)有差異，如新稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)的以下支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。16暫時(shí)性差異與永久性差異一般而言，利潤(rùn)表工程的變化，無(wú)論是收益的取得，還是支出的發(fā)生，都與資產(chǎn)負(fù)債表工程直接相關(guān)。但是，有時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表工程的變化卻并不涉及利潤(rùn)表工程。因此，某些從利潤(rùn)表角度判斷為永久性差異的工程，如果從資產(chǎn)負(fù)債表的角度判斷，也可能是暫時(shí)性差異。

17舉例乙企業(yè)在某年12月31日進(jìn)行股份制改造，發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值120萬(wàn)元。從利潤(rùn)表分析，乙企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值120萬(wàn)元，在當(dāng)期發(fā)生，在以后期間不能轉(zhuǎn)回，應(yīng)該調(diào)整2005年的應(yīng)納稅所得額，所以是永久性差異。但從資產(chǎn)負(fù)債表分析，乙企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底的差額為120萬(wàn)元，因此乙企業(yè)發(fā)生的是暫時(shí)性差異。18〔二〕時(shí)間性差異與其他暫時(shí)性差異時(shí)間性差異：當(dāng)收益或費(fèi)用被包含在某一期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)中，但被包含在另一期間的應(yīng)稅利潤(rùn)中時(shí)，所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，但并非所有暫時(shí)性差異都是時(shí)間性差異。

191、時(shí)間性差異：具體參見(jiàn)教材第303、304頁(yè)。時(shí)間性差異是指企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得雖然計(jì)算的口徑一致，但由于二者確實(shí)認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。〔1〕會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅利潤(rùn)的時(shí)間性差異：稅法推遲確認(rèn)收入；稅法提前確認(rèn)扣除工程?！?〕應(yīng)稅利潤(rùn)大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間性差異時(shí)：稅法提前確認(rèn)收入；稅法推遲確認(rèn)扣除工程。

202、其他暫時(shí)性差異因稅法規(guī)定而產(chǎn)生于資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅根底與賬面價(jià)值不同從而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。時(shí)間性差異是從利潤(rùn)表出發(fā)，僅涉及到對(duì)利潤(rùn)表有影響的工程，而其他暫時(shí)性差異那么是指某項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，可能不影響利潤(rùn)表，但會(huì)影響到資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底，如企業(yè)合并中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。具體其他暫時(shí)性差異參見(jiàn)教材第304頁(yè)。21〔三〕*暫時(shí)性差異：資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額

1、關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底2、暫時(shí)性差異〔1〕應(yīng)納稅暫時(shí)性差異〔2〕可抵扣暫時(shí)性差異〔3〕特殊工程產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

221、關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底所謂的計(jì)稅根底，實(shí)質(zhì)就是根據(jù)稅法規(guī)定而不是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，另行核算企業(yè)所有業(yè)務(wù)后的資產(chǎn)負(fù)債情況。但在確定計(jì)稅根底時(shí)，并不需要重新核算一遍企業(yè)的所有業(yè)務(wù)，而是可以根據(jù)會(huì)計(jì)賬目依稅法規(guī)定調(diào)整而得?！?〕資產(chǎn)的計(jì)稅根底〔2〕負(fù)債的計(jì)稅根底23分析：資產(chǎn)的計(jì)稅根底：教材第305。1、定義：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體〔2006〕的有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)的計(jì)稅根底是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。2、實(shí)質(zhì)：即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為本錢或費(fèi)用用于稅前扣除的金額。

24分析：資產(chǎn)的計(jì)稅根底3、通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅根底是相同的，后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定和稅法規(guī)定的不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底的差異。以固定資產(chǎn)為例會(huì)計(jì)：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝本錢－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法：固定資產(chǎn)的計(jì)稅根底＝本錢－按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額4、舉例25資產(chǎn)計(jì)稅根底與賬面價(jià)值的主要差異表26分析：負(fù)債的計(jì)稅根底1、定義：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系〔2006〕的有關(guān)規(guī)定，負(fù)債的計(jì)稅根底是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的賬面價(jià)值：企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出。計(jì)稅根底：賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來(lái)期間允許稅前扣除的金額之后的差額。暫時(shí)性差異：本質(zhì)上稅法規(guī)定就該負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額。

27分析：負(fù)債的計(jì)稅根底2、一般負(fù)債確實(shí)認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債確實(shí)認(rèn)和歸還，稅法認(rèn)可的入賬價(jià)值即為賬面價(jià)值。但某些情況下，負(fù)債確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅根底與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)收賬款。舉例28負(fù)債計(jì)稅根底和賬面價(jià)值的主要差異表現(xiàn)292、暫時(shí)性差異：資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額。

根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

A、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異B、可抵扣暫時(shí)性差異30

A、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。①資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底②負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底：意味著暫時(shí)性差異是負(fù)數(shù)，即該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的根底上調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額。舉例參見(jiàn)課本第307頁(yè)。31B、可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。①資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底②負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底：如之前介紹的預(yù)收賬款的例子。32〔3〕特殊工程產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1、未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的工程產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。因不符合資產(chǎn)、負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件，因而不表達(dá)在資產(chǎn)負(fù)債表中。但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅根底，其賬面價(jià)值為0與計(jì)稅根底的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如開(kāi)辦費(fèi)、廣告費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。33舉例A公司在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生了3000萬(wàn)元的籌建費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不作為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，允許在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后不少于三年的時(shí)間里攤銷扣除。假定企業(yè)在2021年開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，當(dāng)期稅前扣除了1000萬(wàn)元，其未來(lái)期間可稅前扣除的金額為2000萬(wàn)元，即其在2021年12月31日的計(jì)稅根底為2000萬(wàn)元。暫時(shí)性差異2000萬(wàn)元為可抵扣的暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。342、可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。該虧損不表達(dá)在資產(chǎn)負(fù)債表上，但可抵扣的虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，視同可抵扣暫時(shí)性差異。35舉例企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備、平安生產(chǎn)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。當(dāng)年缺乏抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。36四、所得稅的會(huì)計(jì)處理〔一〕所得稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置和根本處理方法1、賬戶設(shè)置A、應(yīng)付稅款法：“所得稅費(fèi)用〞、“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅〞B、納稅影響會(huì)計(jì)法利潤(rùn)表負(fù)債法：“所得稅費(fèi)用〞、“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅〞、“遞延稅款〞資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法：“所得稅費(fèi)用〞、“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅〞、“遞延所得稅資產(chǎn)〞、“遞延所得稅負(fù)債〞37A、應(yīng)付稅款法

〔1〕定義：參見(jiàn)課本第315頁(yè)。在這種方法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用就等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在此法下會(huì)計(jì)分錄如下

38〔2〕應(yīng)付稅款法下的會(huì)計(jì)分錄〔略〕按照稅法的要求，計(jì)算出應(yīng)交所得稅時(shí)：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅

實(shí)際上繳所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

期末，將“所得稅費(fèi)用〞賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶時(shí)：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅費(fèi)用

參見(jiàn)教材第315頁(yè)例題9－16。39B、納稅影響會(huì)計(jì)法〔1〕定義：將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法。分類：按照稅率變動(dòng)后是否對(duì)遞延稅款進(jìn)行調(diào)整遞延法負(fù)債法利潤(rùn)表負(fù)債法資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法

40〔2〕會(huì)計(jì)科目設(shè)置：

A、利潤(rùn)表負(fù)債法〔略〕“所得稅費(fèi)用〞：借：記錄按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的所得稅貸：收到返還的所得稅期末結(jié)轉(zhuǎn)余額至“本年利潤(rùn)〞，結(jié)轉(zhuǎn)后，無(wú)余額?！皯?yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅〞：借：實(shí)際上繳的所得稅貸：當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅期末貸方或借方余額，反映尚未繳納或多繳的所得稅。41“遞延稅款〞科目

核算時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差額所產(chǎn)生的影響納稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)銷的金額。教材第392頁(yè)第4點(diǎn)?！猜浴辰瑁孩俦酒诙惽皶?huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額；②本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的貸方金額。〔對(duì)方科目一般是“所得稅費(fèi)用〞〕貸：①本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額；②本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的借方金額?！矊?duì)方科目一般是“所得稅費(fèi)用〞〕參見(jiàn)教材第317頁(yè)例題9－17。42B、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：參見(jiàn)教材第318頁(yè)。所得稅費(fèi)用：核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)那么確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用〞、“遞延所得稅費(fèi)用〞進(jìn)行明細(xì)核算。借：記錄按照當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的數(shù)額與應(yīng)交所得稅之間的差額貸：收到返還的所得稅期末結(jié)轉(zhuǎn)余額至“本年利潤(rùn)〞，結(jié)轉(zhuǎn)后，無(wú)余額。應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅：借：實(shí)際上繳的所得稅貸：當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅期末貸方或借方余額，反映尚未繳納或多繳的所得稅。43遞延所得稅資產(chǎn)：教材第312頁(yè)－－企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。－－根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用－－遞延所得稅費(fèi)用或資本公積－－其他資本公積

44遞延所得稅負(fù)債－－核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。

借：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用或資本公積－－其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債45舉例企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，本錢為200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為240萬(wàn)元。那么公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，借：可供出售金融資產(chǎn)400000貸：資本公積－－其他資本公積400000賬面價(jià)值和計(jì)稅根底不同，造成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。借：資本公積－－其他資本公積100000貸：遞延所得稅負(fù)債100000這種情況下的差異不影響所得稅費(fèi)用。461、借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅貸：遞延所得稅負(fù)債500×20%借：所得稅費(fèi)用——本期所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅〔40000-500〕×20%2、借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅貸：遞延所得稅負(fù)債〔1250-500〕×20%借：所得稅費(fèi)用——本期所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅〔40000-750〕×20%3、借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅貸：遞延所得稅負(fù)債〔2250-500-750〕×20%借：所得稅費(fèi)用——本期所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅〔40000-1000〕×20%472、所得稅會(huì)計(jì)處理的根本方法以納稅影響會(huì)計(jì)法〔利潤(rùn)表負(fù)債法〕為例〔1〕核算每期所得稅時(shí)借：所得稅遞延稅款〔有可能在貸方！〕貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅〔2〕以后轉(zhuǎn)回時(shí)，假設(shè)借方有余額。借：所得稅貸：遞延稅款〔3〕實(shí)際繳稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅貸：銀行存款具體參見(jiàn)課本第393頁(yè)！483、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的所得稅會(huì)計(jì)處理中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)，指少于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的報(bào)表。

49〔二〕應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理1、定義：參見(jiàn)課本第317頁(yè)。2、特點(diǎn)：暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的影響所得稅的金額，在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)，僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明其影響。3、會(huì)計(jì)處理應(yīng)納稅額等于所得稅費(fèi)用，比較簡(jiǎn)單，易于理解和應(yīng)用。但是，這樣處理，不符合會(huì)計(jì)處理的配比原那么，造成各期間的凈利潤(rùn)忽高忽低。例9-1650〔三〕納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理定義及特點(diǎn)：確認(rèn)暫時(shí)性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期。注意書(shū)上第315頁(yè)最后一段里的一點(diǎn)說(shuō)明。511、在暫時(shí)性差異的影響期內(nèi)，稅率或稅基沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)不必區(qū)分遞延法和負(fù)債法。522、在暫時(shí)性差異影響期內(nèi)，稅率或稅基發(fā)生變動(dòng)〔1〕遞延法和負(fù)債法：稅率變化下是否對(duì)遞延稅款的賬面進(jìn)行調(diào)整〔2〕遞延法：已取消，不介紹。自己了解。

53〔3〕負(fù)債法①特點(diǎn)：a、在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，遞延稅款的賬面余額按新稅率進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。b、本期暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)對(duì)未來(lái)所得稅的影響金額，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為將來(lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)或作為代表預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)。c、對(duì)本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異的所得稅影響數(shù)，均用現(xiàn)行稅率計(jì)算確定。54②分類：利潤(rùn)表負(fù)債法和資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法A利潤(rùn)表負(fù)債法利潤(rùn)表債務(wù)法是以利潤(rùn)表為依托，將時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，其特點(diǎn)是當(dāng)預(yù)期稅率發(fā)生變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí)，必須對(duì)已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整。計(jì)算過(guò)程首先計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅額，然后再計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用，最后倒擠出本期發(fā)生的遞延稅款。參見(jiàn)例題9－17。

5556特殊要求企業(yè)應(yīng)在“遞延稅款〞賬戶下，按照時(shí)間性差異的性質(zhì)、時(shí)間分類進(jìn)行明細(xì)核算，此外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記簿〞，詳細(xì)記錄發(fā)生的時(shí)間性差額的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。57B資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債表為依托，從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。我國(guó)新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)———所得稅?，采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。設(shè)置了“遞延所得稅負(fù)債〞和“遞延所得稅資產(chǎn)〞來(lái)核算暫時(shí)性差異。58所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)時(shí)，如企業(yè)合并，在購(gòu)置日比較其入賬價(jià)值與計(jì)稅價(jià)值，按規(guī)定確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

59核算程序:參見(jiàn)教材第319頁(yè)例9－19。資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異確定遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額，調(diào)整相關(guān)賬戶計(jì)算應(yīng)納所得稅作為所得稅費(fèi)用組成局部：遞延所得稅作為所得稅費(fèi)用組成局部：當(dāng)期所得稅確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，即當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和。60參見(jiàn)教材第319頁(yè)例9-19,9-20。61五、特殊業(yè)務(wù)的所得稅會(huì)計(jì)處理〔一〕企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的涉稅處理1、稅法規(guī)定2、會(huì)計(jì)規(guī)定3、稅會(huì)差異62對(duì)外捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異會(huì)計(jì)制度與相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定稅法規(guī)定企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng),應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作營(yíng)業(yè)外支出處理，不作為銷售處理，即不確認(rèn)收入。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng),應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。63對(duì)外捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異641、稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。?企業(yè)所得稅法?第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，以下支出不得扣除：本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出。65企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)分解為兩項(xiàng)交易，即首先將對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)視同按公允價(jià)值對(duì)外銷售，然后再將銷售所得對(duì)外捐贈(zèng)，該捐贈(zèng)支出中只有符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)的局部能夠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，其他局部的捐贈(zèng)均應(yīng)計(jì)征所得稅。66捐贈(zèng)行為發(fā)生的支出，稅法規(guī)定按其捐贈(zèng)的方式和對(duì)象，分別以下情況處理：1、納稅人直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)，不允許稅前扣除。2、局部情況允許全額扣除。3、納稅人用于公益性捐贈(zèng)，即企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于?中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法?規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，在不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的局部，準(zhǔn)予扣除。67因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝｛按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值－〔按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的本錢〔或原價(jià)〕－按稅法規(guī)定已計(jì)提的累計(jì)折舊〔或累計(jì)攤銷額〕〕－捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)｝＋因捐贈(zèng)事項(xiàng)按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的金額－稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)金額當(dāng)期應(yīng)納稅所得額＝企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)那么計(jì)算的利潤(rùn)總額＋納稅調(diào)整金額682、會(huì)計(jì)規(guī)定

〔1〕會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)規(guī)定①按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－根本準(zhǔn)那么?第五章第二十七條規(guī)定：“損失是指企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出〞。相對(duì)應(yīng)地，對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)也是企業(yè)“非〞日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該支出不分公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)，一律在“營(yíng)業(yè)外支出〞科目核算，即無(wú)論稅法如何界定，會(huì)計(jì)處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除。69②對(duì)外捐贈(zèng)引起企業(yè)庫(kù)存商品等資產(chǎn)的流出事項(xiàng)〔雖然稅法是作為視同銷售處理〕并不符合?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)－－收入?中銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，企業(yè)不會(huì)因?yàn)榫栀?zèng)而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)，因此會(huì)計(jì)核算不做銷售處理，而按本錢轉(zhuǎn)賬。70③涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理〞科目，對(duì)捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行核算，再將“固定資產(chǎn)清理〞科目的余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出〞科目。

712、企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng)。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：原材料、庫(kù)存商品、無(wú)形資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅或消費(fèi)稅或營(yíng)業(yè)稅假設(shè)涉及固定資產(chǎn)的，先應(yīng)首先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理〞科目，再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出〞科目。723、稅會(huì)差異直接捐贈(zèng)、非公益性捐贈(zèng)、超過(guò)扣除比例的公益性捐贈(zèng)支出額，對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備等稅法不允許扣除的因素，構(gòu)成了稅會(huì)差異。73企業(yè)自產(chǎn)貨物本錢為17萬(wàn)，對(duì)外售價(jià)20萬(wàn)，用于捐贈(zèng)。〔1〕增值稅，銷項(xiàng)稅額=20×17%=3.4萬(wàn)元

〔2〕所得稅：

①〔20-17〕×25%→視同銷售

②營(yíng)業(yè)外支出：17+3.4=20.4→捐贈(zèng)

直接捐贈(zèng)：不得扣除

間接捐贈(zèng)：限額〔以會(huì)計(jì)利潤(rùn)×12%〕

較小扣除參見(jiàn)例題9－24。74(二)企業(yè)接受捐贈(zèng)的涉稅處理1、稅法規(guī)定

根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。752、會(huì)計(jì)處理：和稅法規(guī)定一致接受現(xiàn)金捐贈(zèng)的

借：現(xiàn)金或銀行存款等科目

貸：營(yíng)業(yè)外收入－－捐贈(zèng)利得接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)：接受捐贈(zèng)時(shí)：借：固定資產(chǎn)等科目

貸：營(yíng)業(yè)外收入－－捐贈(zèng)利得

計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅

76注意：書(shū)上對(duì)于“資產(chǎn)的金額巨大〞在“企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得〞的情況：取消！77關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第19號(hào)根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)以不同形式取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收企業(yè)所得稅問(wèn)題公告如下：一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)〔包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等〕轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不管是以貨幣形式、還是非貨幣形式表達(dá)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2021年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公揭發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。2021年10月27日78關(guān)于稅務(wù)處理的說(shuō)明

企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。79舉例某企業(yè)2021年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬(wàn)元，該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為〔〕。

【答案】會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)：10+0.8*93%應(yīng)納稅所得稅額：10+1.7=11.7〔萬(wàn)元〕(11.7)

應(yīng)納所得稅＝11.7×25%＝2.93〔萬(wàn)元〕

可以抵扣的增值稅＝1.7+0.8×7%=1.7680〔三〕視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅處理1、視同銷售行為稅法認(rèn)定要確認(rèn)收入，要繳納所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。2、會(huì)計(jì)上是否做收入新準(zhǔn)那么的收入標(biāo)準(zhǔn)

81企業(yè)所得稅的視同銷售企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。82企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的以下情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?！?〕用于市場(chǎng)推廣或銷售；

〔2〕用于交際應(yīng)酬；

〔3〕用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

〔4〕用于股息分配；

〔5〕用于對(duì)外捐贈(zèng)；

〔6〕其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。83不作為視同銷售的情形企業(yè)發(fā)生以下情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅根底延續(xù)計(jì)算。

〔1〕將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

〔2〕改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

〔3〕改變資產(chǎn)用途〔如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)〕；

〔4〕將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

〔5〕上述兩種或兩種以上情形的混合；

〔6〕其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

84?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)——收入?〔2006〕根據(jù)規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：

〔一〕企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

〔二〕企業(yè)既沒(méi)有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

〔三〕收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

〔四〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

〔五〕相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量。85總結(jié)1、會(huì)計(jì)認(rèn)為以下屬于要確認(rèn)收入：稅會(huì)無(wú)差異。

將屬于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于分配、抵償債務(wù)、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途。86總結(jié)2、會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入的情形：將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)以及不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換。

87例9-26借：在建工程595+255營(yíng)業(yè)稅金及附加〔7000+3000-595-255〕貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳城建稅7000——應(yīng)繳教育費(fèi)附加300088〔六〕資產(chǎn)減值〔assetimpairmentloss〕的所得稅會(huì)計(jì)處理1、資產(chǎn)減值及其認(rèn)定〔1〕會(huì)計(jì)處理：定義：資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。時(shí)間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。同時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理?！?〕稅務(wù)處理在資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生了減值的跡象，而沒(méi)有實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)的損失時(shí)，在稅收上不認(rèn)定為資產(chǎn)的減值，不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；只有資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生了損失時(shí)，符合稅法規(guī)定條件的，在稅收上經(jīng)批準(zhǔn)才可以認(rèn)定為損失，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。892、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量會(huì)計(jì)處理：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。稅務(wù)處理：?企業(yè)所得稅法?第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以，資產(chǎn)的可收回金額的計(jì)量，是以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)時(shí)的實(shí)際收回金額計(jì)量的。903、資產(chǎn)減值損失確實(shí)定和納稅調(diào)整會(huì)計(jì)處理：應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減計(jì)至可收回金額，減計(jì)的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期資產(chǎn)〔如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等〕不得轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但非長(zhǎng)期資產(chǎn)〔存貨、金融資產(chǎn)的、壞帳的等〕可以轉(zhuǎn)回，即企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備〞、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備〞、“貸款損失準(zhǔn)備〞等科目，貸記本科目。

91新準(zhǔn)那么下的會(huì)計(jì)處理計(jì)提時(shí)

借：資