企業(yè)成本控制與決策

成本控制與決策第一章成本控制的起點(diǎn)——把握成本習(xí)性1．1成本習(xí)性的形態(tài)1．2混合成本分析1．3貢獻(xiàn)式損益表1．4本-量-利分析基礎(chǔ)1．5盈虧平衡分析第二章從經(jīng)營決策的角度計算成本第三章標(biāo)準(zhǔn)成本及經(jīng)營業(yè)績評價第四章彈性預(yù)算和經(jīng)常費(fèi)用分析第五章成本與決策5．1短期經(jīng)營決策分析5．2資本預(yù)算決策5．3投資決策的進(jìn)一步分析第一章成本控制的起點(diǎn)——把握成本習(xí)性成本可以根據(jù)其習(xí)性分類。成本習(xí)性是指成本隨業(yè)務(wù)活動水平變化而變化的方式和特性。對成本習(xí)性的理解是企業(yè)決策的關(guān)鍵所在。充分了解成本習(xí)性的企業(yè)管理者，能夠更好地對不同經(jīng)營環(huán)境下的成本作出預(yù)測。通過本章的討論，我們將會認(rèn)識到，對成本習(xí)性的把握是成本控制的起點(diǎn)。何I熟成本習(xí)性的蝴形態(tài)輛成本習(xí)性的蠻形態(tài)有三種笑，即可變成綁本、固定成杰本、混合成返本，或稱半傷可變成本恢)較。大多數(shù)企顫業(yè)的成本都別含有這三種梨成本形態(tài)。比每一種成本辯形態(tài)在一個安企業(yè)中所占用比例構(gòu)成該臟企業(yè)的成本干結(jié)構(gòu)。企業(yè)臟的成本結(jié)構(gòu)竟對其決策有坊著重要影響贊。墻一、可變成惰本炕可變成本總俗量水平及其背在總成本中暖所占比重隨紛經(jīng)營活動水毫平的變化而他改變，可變曠成本由此得淘名。同時，冒單位產(chǎn)品的姜可變成本穩(wěn)呆定不變。選可變成本隨擠業(yè)務(wù)活動量冷的變化而變牌化。業(yè)務(wù)活本動量也可稱脹為成本動因倦。最常用的鈔業(yè)務(wù)活動量布有生產(chǎn)時間盈、產(chǎn)量或銷艘售量等，還繭有一些其它略類型的業(yè)務(wù)哲活動量，如跳機(jī)器運(yùn)行時輕間幻(苗機(jī)時犧)當(dāng)、干洗店處顏理的衣服重密量、賓館里崇租出的床位追數(shù)等等。為濱了計劃和控艙制可變成本壺，管理者必鵲須非常熟悉槐公司里的各應(yīng)種業(yè)務(wù)活動鄉(xiāng)量。人們有把時認(rèn)為，如水果一種成本差不隨產(chǎn)量或嘉銷售量的變摸化而變化，鐵它就不是真朽正的可變成庫本，這種想提法是不對的鼓。我們將看漠到，成本可宿以因企業(yè)內(nèi)蠻部的各種不駁同活動而產(chǎn)辨生。涼一猾是不是可變下成本，主要衛(wèi)是看它是否斗因企業(yè)的某頁些重要活動甩而產(chǎn)生。例迷如，一位經(jīng)欣理在分析一炊種產(chǎn)品的電即話售后服務(wù)傻的成本時，慧相關(guān)的業(yè)務(wù)軟活動量就是喬所接到的服畏務(wù)電話的數(shù)肢量。這種隨裝服務(wù)電話數(shù)乳量發(fā)生變化迎的成本就是細(xì)可變成本。非并不是所有刻的可變成本罩都具有完全哪相同的習(xí)性糾。一些可變殃成本的習(xí)性懸是完全可變懇或是成比例奮變動的，稱乒為真實(shí)可變及成本或成比狐例變動成本隙；而另一些蹄可變成本卻癢具有分步可茅變的習(xí)性，聽稱為分步可討變成本。督1矩．真實(shí)可變鼓成本筋直接材料是板真實(shí)可變成鏡本或成比例至變動成本，擊這是因?yàn)樵趽握麄€生產(chǎn)過伍程中，所需患的直接材料敲與業(yè)務(wù)活動蠢水平成正比孕例關(guān)系。同鍋時，那些已業(yè)購買但還沒子有用完的材郵料將作為存嚇貨儲存起來朱，為下一個斯生產(chǎn)周期作發(fā)準(zhǔn)備。作2．分步可桃變成本商維修工人的緩工資一般被株認(rèn)為是可變鞭成本，但是威這種勞動成認(rèn)本的習(xí)性與縫直接材料成惹本的習(xí)性并捕不完全相同澇。與直接材特料不同，維群修工人的工氣作時間不能遷儲存起來用豎于下一個生邪產(chǎn)過程慘。鞏時間要么一嚴(yán)個小時摧—姻個小時地被平有效利用起赴來，要么就乓白白地流逝偵。再者，在萄工作壓力輕坡微時，維修餡人員將會以玩相對從容的泛進(jìn)度工作，折而當(dāng)他們受粘到的壓力逐海漸增加時，奴他們的進(jìn)度低也將加快。徹因此，當(dāng)維殼修工作難度叫在一定范圍姻內(nèi)變化時，安完成維修工麗作所需的維依修工人的人巡數(shù)可以保持厚不變。梢批量獲取的蔑成本曲(把例如維修工紋人的人工成餐本飼)剩，只隨著業(yè)擺務(wù)活動量的鹿較大變動而松變動，一些原細(xì)小的變化捆則對它沒有爸影響，這種蘇成本叫做分肚步可變成本釋(洲見圖悠1-1)珠。例如，對過裝修工作的梁需求只會在布銷售量發(fā)生討很大變化的量情況下才會只改變，而且茅當(dāng)生產(chǎn)過程組對維修工作稼的需求增加拉時，維修工艇作的實(shí)際增西加一般是以開大規(guī)模的、半不可分割的撫批量形式進(jìn)鞏行的。分步個可變成本管曠理的關(guān)健是蠻，在每一個葬分步中盡可獵能充分利用衫已有的服務(wù)認(rèn)和工作能力奧。檔圖瞎1—1毒真實(shí)可變成胳本和分步可盆變成本車二、固定成甩本駕當(dāng)業(yè)務(wù)活動炮量在一定的童相關(guān)范圍內(nèi)解變化時，固率定成本的總居金額將保持快不變。顯然孔，由于固定自成本的總量沒保持不變，紗所以當(dāng)業(yè)務(wù)漁活動量增加膠時，每單位為的固定成本俘金額將隨之涌逐漸減少。省1叫．固定成本暑種類野固定成本有津時也叫設(shè)備厲成本，是指鴿為了維持基好本生產(chǎn)能力爭而購買的廠來房設(shè)施、機(jī)獲器設(shè)備以及序其它項目所旗產(chǎn)生的成本臭。為對成本文進(jìn)行計劃和伍控制，可以稻將固定成本趕進(jìn)一步細(xì)分煮為約束性固鳴定成本和酌手量性固定成豈本兩類。騾(1)奶約束性固定輸成本。約束部性固定成本好與公司的廠邀房設(shè)備等決碎定公司基本天結(jié)構(gòu)的投資淚有關(guān)。例如喉廠房及設(shè)備開的折舊、固蔽定資產(chǎn)稅、蘆保險及高層帝管理及銷售襖人員的工資燥。于約束性固定搖成本的兩個沉重要特征是炊：第一，它貝是長期性的方；第二，為廁了避免嚴(yán)重姐損害公司的進(jìn)盈利性和長桿期目標(biāo)，它芒們不會減少崖至零。即便病經(jīng)營活動?？抵够蛑袛啵呒s束性固定汗成本也絕大夸多數(shù)保持不院變。比如說趨，在經(jīng)濟(jì)蕭懼條時期，公掙司一般不至銳于扣減主要脆管理者的薪鍛水或賣掉主甩要設(shè)備，公禾司通常必須騰保持完整的相基本結(jié)構(gòu)和汁設(shè)備。約束萄性固定成本耕一旦形成就闖難以改變，累所以管理部葛門在作出這芳類成本決策袖時應(yīng)格外小秀心。購買大根宗設(shè)備或是剝承擔(dān)其它約哪束性固定成夠本時需具有訴長期使用的覆遠(yuǎn)見。繭(2)母酌量性固定笛成本。酌量膨性固定成本瑞一般是經(jīng)營羊年度內(nèi)，經(jīng)青營者為增加池企業(yè)經(jīng)營能斯力而發(fā)生的姨各項固定費(fèi)紗用。象廣告疤費(fèi)、調(diào)研費(fèi)綠、交際費(fèi)用若、職工培訓(xùn)裙費(fèi)用等，均倘屬于酌量性紡固定成本范達(dá)疇。憲從根本上說陡，酌量性固由定成本與約泉束性固定成省本有兩個主沾要的區(qū)別。失第一，酌量疏性固定成本獨(dú)的計劃時間絞比較短，一奉般為一年，躁而相比之下食，約束性固灣定成本涵蓋搶的時間有許橡多年。第二遭，在極端蕭槍條的情況下購，可以削減熱短期內(nèi)的某扎些酌量性固模定成本開支漏，只要這些精削減對公司只的長期目標(biāo)陜影響不大。地在以上關(guān)于錄固定成本的鋪討論中，我唱們在約束性嗎固定成本和型酌量性固定紗成本之間劃鋒了一條很明擱顯的的界線席。但是在實(shí)菜際操作中，六這兩類成本惰之間的界線加是比較靈活通和相對的。哪一項成本是范約束性固定戶成本還是酌魔量性固定成劃本，在很大種程度上取決王于高級管理術(shù)層的觀念。舉2宮．固定成本佩和相關(guān)范圍平在介紹可變唉成本時提到百的相關(guān)范圍碼概念，對于制固定成本額(悅尤其是酌量糟性固定成本朋)令也適用。對擠大多數(shù)公司嗚來說，一般蜜都要在每個項會計期初，滴確定當(dāng)期生載產(chǎn)經(jīng)營項目妖并編制相關(guān)狹預(yù)算。酌量喜性固定成本猾的高低取決中于相關(guān)生產(chǎn)燒經(jīng)營項目對偵酌量性固定服成本投入的摸需求，而這框一需求的大瞎小至少部分做地取決于整莖個組織的預(yù)囑計經(jīng)濟(jì)活動防量。在經(jīng)濟(jì)核活動量達(dá)到掃很高值時，紋生產(chǎn)經(jīng)營項遲目通常擴(kuò)大漆或延伸。例誠如，要想讓蓋銷售量提高頁25信％所需的廣梁告費(fèi)用肯定處比維持目前柿銷售量所需定的廣告費(fèi)多臺得多。因此幻，當(dāng)活動量訂增加時，固扒定成本也會數(shù)逐漸增加。煩圖粉1—2油詳細(xì)描繪了盞這種情況。巴雖然酌量性奔固定成本比捎約束性固定頭成本更容易劃變動，上圖愚中所顯示的季分步模式同蒸樣適用于約蠢束性固定成絮本。當(dāng)一個紹公司的活動艦量增加時，猛它目前所擁蜻有的裝備將刊不能滿足發(fā)鵝展需要，而幣且其管理隊脫伍一般也需運(yùn)要擴(kuò)充。這哄必然導(dǎo)致約遼束性固定成亦本的增長，武因?yàn)楦麓髶?jù)型裝備和設(shè)遠(yuǎn)置新的管理糕位置，都需宗要增加成本勞。悠圖片1-2背顯示的分步披模式表明，緒酌量性固定我成本和約束傾性固定成本局都是真正的雁分步可變成注本，起碼在鋪某種程度上都這種說法是博正確的，因我為從長期看脈，實(shí)際上所貢有的成本都藏是變化的。對分步可變成寧本窗(突圖墓1-1找所示圓)汪與固定成本靜(剪圖殲1—2竟所示穩(wěn))恐有兩個主要鳳的區(qū)別：體其一，分步束可變成本可刪以隨著條件眨的變化頻繁雪地調(diào)整，而私固定成本一耳旦形成，就動很難經(jīng)常變慰動。盾其二，在圖主1-1椅所示的分步彼可變成本的喊“眉分步寬度考”文要比圖詳1—2唯所示的固定踩成本的理“垂分步寬度萍”瓜窄得多。衫“詞分步寬度扭”祥與業(yè)務(wù)活動刺量的大小和葡水平高低有呀關(guān)。對于分畫步可變成本壇來說，一旦媽開始運(yùn)作，涼分步寬度一燦般是鬼40異小時或更少撐的業(yè)務(wù)活動碑量。而對固撒定成本來說詠，分步寬度偽可能是幾萬懂甚至幾十萬曉業(yè)務(wù)活動小啞時。實(shí)質(zhì)上液，由于分步頂可變成本的視分步寬度比攀較窄，在許勾多情況下被詳作為可變成港本處理。而濱另一方面，洗固定成本因勵為其分步寬套度非常寬，傲一般在相關(guān)拘范圍內(nèi)被認(rèn)蜜為是完全的急固定成本。歇三、混合成記本逃混合成本是計兼有可變成某本和不變成處本兩種特性驚的成本?；煜铣杀疽步袟l半可變成本多?；旌铣杀具m的習(xí)性如圖蘿1-3英所示。圖中柴混合成本線雞是條直線，玩可用方程式亞說明混合成蹲本與活動量料之間的關(guān)系驢：偉Y辮＝掩a晶十言bx其中，徑Y(jié)光＝混合成本送領(lǐng)諒a獸＝固定成本殲總量姐(艇直線的垂直謝截距麻)貧b蔥＝單位活動宋量的可變成際本熱(具直線的斜率輕)役x轟＝業(yè)務(wù)活動揪量葡Ⅱ呀混合成搶本分析閱在日常生活雪中，混合成腰本的例子幾早乎隨處可見膏。例如，醫(yī)嘉院里為病人敗提供冷x漂光治療的成銜本就是混合茅成本。設(shè)備木的折舊與放腹射師和技術(shù)脖人員的工資斑屬固定成本曲，但是音X底光膠片和電州力等都屬于唉可變成本?？椇娇展镜膸ぞS護(hù)成本也位是一種混合獅成本。其中寄，租用維修都設(shè)備的費(fèi)用腐、雇用熟練避的技術(shù)人員戰(zhàn)的工資，均矩屬于固定成勢本，但是購諷買零配件、紐潤滑油等材芹料的成本，轎就要隨著公臉?biāo)撅w機(jī)起降饅的次數(shù)及飛爽機(jī)的飛行里蛛程而變化了點(diǎn)?？换旌铣杀局虚g的固定部分名代表著提供筑一項服務(wù)所膝需的最基本才的成本，而溉混合成本中飛的可變成本稍則代表著此強(qiáng)項服務(wù)的實(shí)勁際消耗量。溫可變部分在叨混合成本中車所占的比例卵隨著服務(wù)量國的多少而變餅化。偶管理人員怎順樣估算混合巾成本中的固葉定成本與可鑼變成本呢相?紋比較理想的貫方法是每登制錄一筆賬時摧，就把它分困成固定成本歌和可變成本鐵兩個部分。絕但在實(shí)際操倡作中，即使鐵有可能作這涼種細(xì)致的劃天分，所花費(fèi)倒的人力和物興力也會非常除大。事實(shí)上暈，可以通過藍(lán)分析以往各溝種業(yè)務(wù)活動析水平上混合碰成本的變化篇規(guī)律，估算棉其中兩種成慶本成分。殃一、高低點(diǎn)顛法赤高低點(diǎn)法是瀉通過研究業(yè)企務(wù)活動量達(dá)臘到相關(guān)范圍職內(nèi)最大值和瓶最小值時成洗本的不同情姓況，進(jìn)而分寶析混合成本去的方法?；忑R合成本在高惹低兩個端點(diǎn)族的差額除以它業(yè)務(wù)活動量顏在高低兩個炸端點(diǎn)的差額愛，可得可變安成本金額。呢下面以利安這醫(yī)院維修費(fèi)利用的變化為霜例說明這種敘方法。該醫(yī)眨院的相關(guān)活清動量范圍為見5000供至籮80糧00個病人暢·城天。段月份次望道活動量魯(蝕病人。天涼)奶享姓維修費(fèi)用假(莫元錦)床1這慮嘉5600丑提袖溪7漂900蠅2輩材皺71聲00適利伴鹽筆8500提3心姓作5000蜘霉祖火7廈400鎖4窩冬跨6500深乒送筍8堂200軌5血回德7300啊甲堆奔9鼻1商00狗6赴狗筋8000長套錫房9倡800哀7怕仗窄62挨00闊鼓胸勝清78播00甩運(yùn)用高低點(diǎn)摟法，首先找贏出活動最高譜和最低的時醒期，這里是頭6耽月和榆3重月。下面運(yùn)裝用這兩個月采活動量計算飼可變成本的彼比例：成本差額些可變成本＝毒活動量差懷額犯已計算出維為護(hù)成本中的少可變成本是劫每天每個病婚人烘o竟．暗80蜜元，再用活追動量最高或擺最低時的總看成本額減去譯當(dāng)時的可變嚴(yán)成本額，就示可以計算出廉固定成本額晚。在下面的駝計算中，我果們用活動量棗最高時的總骨成本來計算專固定成本量舒：戰(zhàn)固定成本＝泛總成本兩—壯可變成本卸＝接9800撒元價—(0丙．哭80疾元／病人敢·貴天宜×或8000治病人潮·蝴天革)珠＝徹3400維元于這樣，可變豎成本和固定聽成本均已求丘得。伐在所分析的馳相關(guān)范圍內(nèi)智的維修成本膛可以表示為膏3400謠元加上甚0籍．牛80吃元／病人造·焰天，有時我牢們把這一表扁述叫做恨“筑成本公式骨”扇。即在狂5000際～液8質(zhì)00石0蝴病人傲·用天的相關(guān)范精圍內(nèi)的維修私成本＝膝3400功元固定成本它+0駁．穩(wěn)80趁元／病人攏·壇天，這個成剃本公式也可挖以表示成為水一個線性方皮程式：駕Y糖＝叢3400膛元十窮0鏟．贏80X睡維修成本弓鉗革病人課·院天數(shù)展上述方程式敏中的數(shù)據(jù)可黎以用圖佳l—4遍表示。對此救有三點(diǎn)需要盒說明：蝴Y聾用坐標(biāo)圖的叢縱軸表示，昨成本是因變裁量。彈②扮活動量碗x(嗎在這里指每緣天的病人數(shù)華)白作為坐標(biāo)圖銹的橫軸，業(yè)顏務(wù)活動量是匹自變量。徒③覆在運(yùn)用成本司公式時一定港要注意，對備于相關(guān)范圍聾之外的圖中凝的點(diǎn)，此公辱式不適用。似圖厭1—4寸成本分析的爸高低點(diǎn)法威有時，業(yè)務(wù)倦活動量的最門高最低點(diǎn)不末一定同成本山的最大最小逐值一致。例倒如，擁有活急動量最高值腫的區(qū)域內(nèi)不派一定含有成仔本的最大值與。但是，活絡(luò)動量的最高士最低值照樣慣可用來分析卵混合成本。鉤高低點(diǎn)法容傍易掌握，但撥是它有一個萄致命的缺點(diǎn)腫，就是只運(yùn)薯用兩個點(diǎn)的縣數(shù)據(jù)。一般道來說，在成直本分析中，認(rèn)兩個點(diǎn)的數(shù)屢據(jù)不足以產(chǎn)晃生準(zhǔn)確的結(jié)代果。另外，計業(yè)務(wù)活動量萍偶爾低或是概偶爾高的區(qū)饞段也會導(dǎo)致檢不正確的結(jié)嶄果。運(yùn)用這魂些非正常區(qū)辜域里的數(shù)字繪得出的成本籌公式將與在撈正常區(qū)域里劇得出的真實(shí)楚的成本關(guān)系讓大相徑庭。顏管理者使用涂高低點(diǎn)法的吃時候，應(yīng)該柳充分了解這黨種方法的局須限性。絲二、散點(diǎn)圖剃法宿散點(diǎn)圖法把謹(jǐn)所有的成本侍數(shù)據(jù)考慮在班內(nèi)，是一種拖較為精確的如混合成本分充析方法。像塑圖嫁1—4窄一樣，我們賊以成本為縱醒軸．以活動弄量為橫軸建玻立坐標(biāo)系，遙然后繪制不劃同活動量下閱成本的坐標(biāo)勁點(diǎn)，最后繪狡制一條直線戴連接這些坐扁標(biāo)點(diǎn)。與高椒低點(diǎn)法中窗繪制的直線回不同，這條鼻直線在繪制毫?xí)r盡量考慮吩到所有的坐厲標(biāo)點(diǎn)，而不正僅僅是最高連最低的兩點(diǎn)凝。顯然，繪畏圖時位于直夸線之上或之盤下的坐標(biāo)點(diǎn)釋與直線的距筒離應(yīng)該是接券近相等的。光用上述方法車?yán)L制的圖形扯叫做散點(diǎn)圖優(yōu)，而圖中連蠟接各坐標(biāo)點(diǎn)修的直線叫做樸回歸線獅n缸回歸線實(shí)際示上是一條平惡均線，直線報的斜率表示咐單位活動量編下的平均可沿變成本，而崖回歸線與成橫本坐標(biāo)軸的沸交點(diǎn)代表平肺均固定成本腎。畢運(yùn)用利安醫(yī)陽院的維修成墻本數(shù)據(jù)，以案散點(diǎn)圖法繪脈制的圖形如株圖職1—5爺所示。絞由圖辛1—5創(chuàng)可見，位于添回歸線之上央和之下的點(diǎn)酒，其數(shù)量基零本上是相等柱的。另外還累可以發(fā)現(xiàn)，技回歸線總是蛛要通過所有沃這些點(diǎn)中的滾一個點(diǎn)。這喂樣做并不是諸完全必要的劇，只是為了巾計算相應(yīng)的慈結(jié)果時方便瘡些?；貧w線們與縱軸相交帆的點(diǎn)所表示栽的出3300點(diǎn)元代表固定瞧成本余額。丙可變成本額貞可以用回歸慮線上任何一南點(diǎn)所代表的眉總成本減去奇固定成本尋3300詳元而得?，F(xiàn)舌在我們就用端位于回歸線隔上、代表或7300液病人辨·膊天的那一點(diǎn)國的數(shù)據(jù)計算滔可變成本：掠圖馬1—5旋成本分析的超散點(diǎn)圖近7300驚病人捏·另天的成本政預(yù)毒擋們9移lOO破元有減去固定成變本額百帳存閉課著330號0泥元金可變成本額上普譯縣蹈缸夠爆5800遍元固5800犧元／砍7300典病人捐·踏天＝學(xué)0技．儉795虜元病人／天航這樣圖唉1-5彎中回歸線的始成本計算公冬式就為俊3300下元士+0盯．喚795距元／病人死·場天。斯在利安醫(yī)院鉛的例子中，嶄用高低點(diǎn)法勢計算出來的齡成本公式與嘉用散點(diǎn)圖法境計算得出的和成本公式?jīng)]素有太大區(qū)別利。但是，在光某些情況下終卻是有很大巷差別的，這震個時候，用巖散點(diǎn)圖法得偶出的結(jié)論一悼般更為可信除。嘴對于銷—候位經(jīng)驗(yàn)豐富皮的分析員來忘說，散點(diǎn)圖袖這是一個非邪常食用的工蠟具。訓(xùn)練有步素的分析員才一般都會對繞出于惡劣天擺氣、機(jī)器故歌障等原因?qū)ЫB致的成本習(xí)蔬性變異非常百敏感，他們成會具體分析儲這些例外情態(tài)況，相應(yīng)地揉對數(shù)據(jù)作些和調(diào)整以便更郊為準(zhǔn)確地繪啞制出回歸線悔。由于用圖壞形來表不數(shù)牛據(jù)非常直觀血有效，一些盾成本分析家糟認(rèn)為散點(diǎn)圖姜法應(yīng)是每個斬成本分析員設(shè)府掌握的最面基本的方法眼。不過也不醫(yī)是所有人都組贊同散點(diǎn)圖介法，比如有扁些人就認(rèn)為夏散點(diǎn)圖法比叮較主觀，用腳同樣的數(shù)據(jù)海，同樣的方看法，任何兩悲個分析員都理不可能繪制協(xié)出兩條完全若一致的回歸蘿線構(gòu)。鹽而且，散點(diǎn)雹圖法對于固壩定成本的估慶算也不如其義它方法那樣淺精確，這是技因?yàn)檫@種方醫(yī)法很難準(zhǔn)確扇地確定回歸悔線與縱軸交愚點(diǎn)的金額。梁散點(diǎn)圖法的礙主觀性及不熱精確性使管猛理者對這種最方法不敢過來于信任，他藏們希望能有困一種可以給地出準(zhǔn)確答案溝的方法，無瞇論誰使用這山種方法進(jìn)行中分析，都會閥得出相同的確結(jié)果。退三、最小平襲方回歸法斥最小平方回攏歸法是用數(shù)王學(xué)方程式來釀確定回歸線窮位置的方法送。這種方法溫比僅憑視覺惡繪制回歸線奔的散點(diǎn)圖法碎更為客觀和戴準(zhǔn)確。皺下面我們借特助圖廈1-6帽來說明最小罵平方回歸法嘉的基本原理淚(援圖中的散點(diǎn)盜是假設(shè)的飄)悶。敗圖正1—6灶最小平方回態(tài)歸法吃從圖上可以掠看出，回歸恰線至散點(diǎn)的旗距離是用垂艦直線段的長疊度來表示的對，這些線段孩叫做回歸誤賞差，它是理飄解最小平方詠回歸法原理報的關(guān)鍵所在誼。最小平方刷回歸法力圖誰精確計算回氣歸線位置，犯以使回歸誤禍差的總值最促小化。諒最小平方回燭歸法的計算激比較復(fù)雜，循有時需使用津計算機(jī)，但太原理十分簡臨單。比如，餅利安醫(yī)院就隊可以運(yùn)用微音機(jī)中裝有的肯統(tǒng)計軟件來演進(jìn)行以下最截小平方回歸創(chuàng)計算，以確垃定總固定成蛇本晚(a)獅及單位活動膀量可變成本池(b)疼的數(shù)值：懲a僑＝脖3431秩元陪b仿＝韻O販．忠759秩元勺由此法得出汪的結(jié)論是：蛋每月維修成崗本中的固定碼成本是取3431狐元，可變成園本是栽0莊．姑759列元／病人寬·叢天。嘆用方程錯Y料＝見a+bx癢來表示，成線本公式為：涉Y艱＝災(zāi)3431柱元牢+0生．蜻759獻(xiàn)，活動量私x佛表示病人天惜數(shù)。我們可系以用微機(jī)來鎮(zhèn)計算到a斥或黃b姻的值，也可欄以用手工計木算，公式在蝦絕大部分統(tǒng)內(nèi)計學(xué)教科書盈中都可以找邊到。搖Ⅲ宜貢獻(xiàn)式妨損益表原傳統(tǒng)的損益嶺表并不是根版據(jù)成本習(xí)性古，而是根據(jù)御“秤功能法該”疏來編制，強(qiáng)挎調(diào)生產(chǎn)管理嗽及銷售的功屑能，并通過厭不同類型的率成本數(shù)據(jù)的指劃分來揭示都這些功能。掏在每一個功身能項目下，辰不區(qū)分其所偷包含的成本瞇的習(xí)性。例弱如，在低“旱管理費(fèi)用不”擾這個項目下遲，我們可以宅看到可變與刃固定成本是眾摻合在一起勸的。用獵“謹(jǐn)功能法掀”掌來編制損益錄表對企業(yè)外具部審計非常鞋有用，但對稍于內(nèi)部決策捕，它有很嚴(yán)宿重的局限性王。在用于內(nèi)億部管理用途贊時，管理人乳員希望這些辯成本數(shù)據(jù)能譯更充分地幫姨助他們執(zhí)行門計劃、實(shí)施做控制和進(jìn)行卷正確決策。悄當(dāng)成本數(shù)據(jù)徒被細(xì)分成固渾定成本與可繞變成本后，北管理人員能義夠更為便利悠地行使決策拆職能，而用罩貢獻(xiàn)法編制周損益表正是販在這種需求政下產(chǎn)生的。村表桌1-1痰列示了貢獻(xiàn)逢式損益表與跨傳統(tǒng)損益表閑的區(qū)別。蘋表瓦1—1現(xiàn)板犁貢獻(xiàn)式損益塵表與傳統(tǒng)損震益表叫財(脾單位元爽)斗傳統(tǒng)方法籃(朝根據(jù)成本功身能區(qū)分成本祝)品銷售額壺監(jiān)擁倍銹材1200孩0四減已售產(chǎn)品善成本昏談跟涂60尖00償毛利兇罰倍暗茫被60碼00彩減經(jīng)營費(fèi)用落：檔銷售費(fèi)用訊聞卸恭頭310狹0‘碧管理費(fèi)用默叨閘拘蒼19O筆O’介合計佛即翠擱噸5主000群凈收入程置螺撒鈔趟1000泉*包括可變皺與不變費(fèi)用借。這是一家統(tǒng)制造業(yè)公司描的損益表，餅所以用貢獻(xiàn)誕法來編制損汁益表，圈“憑已售產(chǎn)品成攪本穿”菌就要被分成每可變生產(chǎn)成控本與不變生須產(chǎn)成本兩部價分。如果是為一家貿(mào)易公啟司的損益表語(倡只是簡單地翼從供貸商那魔里購買成品秋)筐，意“犬已售產(chǎn)品成急本敘”振就將全部是昆可變成本悄貢獻(xiàn)法伸[繡根據(jù)成本習(xí)譯性區(qū)分成本部]擁銷售額棋困鉗冊葉丑舅1200集0劈減可變費(fèi)用謊：西可變生產(chǎn)費(fèi)谷用興獵何澡棚200燥0串可變銷售費(fèi)址用怨叢單攤糖600暑可變管理費(fèi)筍用足籃拜販跪400芒合計舟掙造奸蛛探追3000側(cè)貢獻(xiàn)毛利衰董萌冠讀辜鮮9000南減固定費(fèi)用搜：感固定生產(chǎn)費(fèi)襖用輝寶喂庫祝400匹0導(dǎo)固定銷售費(fèi)具用膽歐究鍵猛250嫂0塌固定管理費(fèi)德用舒恐潔柳啟150冶0袋合計臂旱省差潛駕健800管0漁凈收入海山免輛將古折施1000掌我們注意到歇貢獻(xiàn)法將成孟本區(qū)分為不真變與可變兩形類，首先從跟銷售額中減步去可變成本蔑費(fèi)用得到貢事獻(xiàn)毛利。貢便獻(xiàn)毛利是銷重售收入扣除字可變費(fèi)用后乒的金額。再經(jīng)從這個金額病中扣除固定里費(fèi)用，最后幫得出當(dāng)期凈監(jiān)收入。趟貢獻(xiàn)式損益墳表是公司內(nèi)炊部用于計劃北與決策的工旅具。它通過虹本蠻—仙量鐘—億利分析，強(qiáng)羞調(diào)成本的習(xí)界性，下章我軋們將進(jìn)行更濾深入的討論嘴。貢獻(xiàn)法在尤正確評價管葡理業(yè)績，分狂段編制利潤池報表及編制沈預(yù)算方面都氧非常有用?？偭硗猓暙I(xiàn)塊法還幫助管焰理者運(yùn)用相跟關(guān)的數(shù)據(jù)去草做出各種專天項分析，包荷括生產(chǎn)線分捧析、產(chǎn)品定灶價決策、短完缺材料的應(yīng)臘用分析等，損在管理者考騰慮自制材料缸和外購材料質(zhì)哪種方法更棗優(yōu)時，貢獻(xiàn)熱法也會有幫幟助。答1．4福本碑—造量末—虜利分析基礎(chǔ)傅讓我們從生配產(chǎn)話筒的亞炊盛公司的貢驢獻(xiàn)式損益表踐入手。貢獻(xiàn)白式損益表將錢重點(diǎn)放在對校成本習(xí)性的箏分析上，因火而在幫助管繳理者判斷銷父售價格、成羅本和銷量變砍化對利潤的擔(dān)影響時非常蔑有作用。惡表寸2—1姓蜓鍋亞盛公司語6窯月份收入貢配獻(xiàn)表喊棄(劉單位：元樂)址合暖淺計換聲私單位產(chǎn)品旱銷售收入迎(400駝只話筒藝)眠發(fā)1000造00晉丑250禮減可變費(fèi)用桃駛遵濟(jì)4明0000堡們床除15齡0巨貢獻(xiàn)毛利呢壘盼辯債駱4000燙0攪華報100馳減固定費(fèi)用千奇處賺3培5000狠凈收入武幟秀恭糕5000銹表中銷售收糧入、可變費(fèi)辮用和貢獻(xiàn)毛搭利既列示了御總量又列示光了單位數(shù)量秀。這種做法停有利于利潤塊分析，因而污在編制用于構(gòu)內(nèi)部決策的施損益表時應(yīng)我用非常普遍陶。除一、貢獻(xiàn)毛霉利渣貢獻(xiàn)毛利是狼產(chǎn)品銷售收黨入減去對變卷費(fèi)用后的余壞額。也就是致說，它是在始一個時期內(nèi)吼的固定費(fèi)用好補(bǔ)償額和公某司所實(shí)現(xiàn)的記利潤之和。伍這里需注意感的是，貢獻(xiàn)鼠毛利是首先寧用于補(bǔ)償固憤定費(fèi)用的，困補(bǔ)償固定費(fèi)掌用后的余額床才是企業(yè)的仁利潤。如果單貢獻(xiàn)毛利不饑足以補(bǔ)償固遞定費(fèi)用，那墻就是發(fā)生了淹虧損。為了撥說明這一點(diǎn)填，下面我們瞧看一個比較苦極端的例子軟。假設(shè)亞盛盼公司某月中覆旬只銷售了旺一件產(chǎn)品，礙這時該公司富的損益表是罪這樣的笛(稼單位：元反)壁：兔合暗梨計態(tài)殺服單位產(chǎn)品睜銷售收入貿(mào)(1眉只話筒晚)圍帥夫250適完岔250元減可變費(fèi)用鍵導(dǎo)于震斯150蜂銀嗚150睛貢獻(xiàn)毛利門坐飛紋棗臺l0私0柔帥吸100版減固定費(fèi)用柴灣擠例目膏35000職凈虧損稿腿榴盛秋歡屯(3490灰0)暢從上表可以漏看出，在這織一個月里，臥公司每多賣創(chuàng)—搜件產(chǎn)品，便唐能多得到津100持元貢獻(xiàn)毛利芬來補(bǔ)償固定搭費(fèi)用。當(dāng)公堵司產(chǎn)品銷售貨數(shù)量達(dá)到止350崇只時，全部驢固定費(fèi)用將領(lǐng)被補(bǔ)償，也萌就是說，達(dá)厘到了盈虧平顛衡。見下表股(置單位：元攤)偷：欣合浮懲計瑞隊爹單位產(chǎn)品料銷售周350覽件產(chǎn)品源航股任原浩8750竹0販站250飲減可變費(fèi)用仰斗贈近標(biāo)52嚼500絞圾1存50輸貢獻(xiàn)毛利秤境績聞?wù)シ?5000轉(zhuǎn)暫寺100各減固定費(fèi)用太抗調(diào)古辣35可000君凈收入營葵改斷截烏撲0阻經(jīng)過以上分附析也可以看敗出，盈虧平呆衡點(diǎn)既可以圖看作總銷售抄收入與總費(fèi)鴨用相等時的屬那一點(diǎn)，也核可以看作貢喚獻(xiàn)毛利總額胳與固定費(fèi)用掌總額相等時傲的那一點(diǎn)。復(fù)一旦達(dá)到盈爭虧平衡點(diǎn)后搏，每多銷售濾一件產(chǎn)品所繩帶來的貢獻(xiàn)冬毛利便會全式部變成凈收低入。當(dāng)銷售拴量達(dá)到謀35l兇件時，凈收污入為禽100霧元，當(dāng)銷售得量達(dá)到搞352弦件時，凈收匙入則為偶2削凹元，依此藝類推。這樣五就可得到一紗種計算凈收再入的簡便方猜法，即以盈市虧平衡點(diǎn)以贏上的銷售量涂乘以單位貢億獻(xiàn)毛利。這儲種簡便算法派使得管理者嗚在制訂銷售寸量計劃時，纏對銷售量增們加所能創(chuàng)造姓的凈利潤了散如指掌。所廉以，亞盛公火司現(xiàn)計劃將奸每月逝400瘋件的銷售量蒜增加至每月瞧425酬件，那么每賴月增加利潤縣：曾25德×桌100=2歉500元塵這種簡便算責(zé)法可用以下濤詳表驗(yàn)證味(孤單位：元)覽銷售量非雖頭差科焰異絹康奪單位產(chǎn)品纖400牌月叫坊啦425需月信銷售額蠢睡禍暖丘潔10000存0凍善10625枕0遙6染250深僑落250之減可變費(fèi)用趨秤占6紋3750風(fēng)375描0娃丙150績貢獻(xiàn)毛利落瑞刪4250點(diǎn)02遮500艱潑1倘00淺減固定費(fèi)用局竊查忍35000賭350孤00圣鈴丹烏0堂凈收入腿塔爐課5000槳7誕500削虹悉25蘇00擠比較起來，圓上述簡便算渴法確實(shí)便利急多了?？傊畤?，有了貢獻(xiàn)瘦毛利的概念痰和方法，管棵理者便可以帖很容易理解縱，若產(chǎn)品銷洗售數(shù)量為零鼓，公司將會淋產(chǎn)生相當(dāng)于跟固定費(fèi)用總朽額的虧損；影每銷售出一腿件產(chǎn)品，便增會減少相當(dāng)御于一個單位蹲貢獻(xiàn)毛利金乎額的虧損。勵銷售量一旦每達(dá)到盈虧平讀衡點(diǎn)的水平廁后，每增加放一件產(chǎn)品的管銷售。公司龜?shù)睦麧櫛銜嗽黾右粋€單磨位的貢獻(xiàn)毛綢利。碌二、貢獻(xiàn)毛亡利率嫁貢獻(xiàn)毛利額跳在總銷售額丟中所占的比轎重叫貢獻(xiàn)毛脂利率泛，輪即貢獻(xiàn)毛利額蛾貢獻(xiàn)毛利率召＝銷售額達(dá)也可以用單全位數(shù)進(jìn)行計斤算：燙單位產(chǎn)品貢貓獻(xiàn)毛利額繼貢獻(xiàn)毛利率首＝單位產(chǎn)品聞銷售額悲貢獻(xiàn)毛利率酒的概念非常尊有用，因?yàn)樽鹚沂玖虽N挎售總額變化翻引起貢獻(xiàn)毛迫利變化的規(guī)竟律。為說明債這點(diǎn)，我們荒再來看看上企文提到的亞牛盛公司的例元子。該公司前的貢獻(xiàn)毛利恨率為：貢獻(xiàn)毛利額共貢獻(xiàn)毛利率葉＝銷售額宴單位產(chǎn)品貢是獻(xiàn)毛利額餐貢獻(xiàn)毛利率呢＝單位產(chǎn)品位銷售額廣這意味著，滑亞盛公司的交銷售額每增尊加糠1釀元，其貢獻(xiàn)打毛利額將增遷加霜0幫．言4伙元，若固定兼成本保持不盡變，凈收入希也將增加流0粒．游4干元。幼本例表明，陽銷售額的變盾化對凈收入吩的影響可以饞用貢獻(xiàn)毛利窮率快速計算初出來。比如代，若亞盛公睬司計劃下個核月增加娘3屬0000元下的銷售額，符那么其貢獻(xiàn)扯毛利便可望仗增加肅12燈00蝕0訴元池(3類0000元班×抹貢獻(xiàn)毛利率佛40蒸％燈)啊。這樣，如戶果固定成本佩保持不變，狗凈收入也就公會增加閑12000輕元。貢獻(xiàn)毛鍵利率的運(yùn)用散可以用下列蒜詳表驗(yàn)證：愧銷售額停(逝元白)結(jié)夏增加額奧(暗元鉆)柏乖百分比幅現(xiàn)額飾俗計劃額觸銷售收入驅(qū)熟追銷100使000掛130厚0行00絕超夏30000燭扇1活00溉減可變費(fèi)用圾始艙6浴000保0蚊駁780辟00愉傍泊180乖00策之岡60表貢獻(xiàn)毛利世更馬福橡40000槳庸5200悅0沖愛騎12000泛雖另40贏減固定費(fèi)用喪隱梅350戴00擦西藝35晚000恨防吧艦O帥凈收入味藍(lán)佛神繼無5000偷染環(huán)17000日室縫岔12000良有些管理者軟寧愿利用貢襲獻(xiàn)毛利率而眼不愿使用單齡位貢獻(xiàn)毛利泳數(shù)字進(jìn)行收領(lǐng)入增量的預(yù)牽測。因?yàn)樵谡x公司同時銷溉售多種產(chǎn)品零的情形下，正貢獻(xiàn)毛利率陸特別有用。竿如果公司有題可能增加多稅種產(chǎn)品的銷宜售，應(yīng)當(dāng)首微先考慮哪個陜產(chǎn)品呢炊?暖當(dāng)然應(yīng)先考弟慮增加一個旱單位銷售量展能帶來最大儲貢獻(xiàn)毛利的摘產(chǎn)品，即貢枯獻(xiàn)毛利率最痕大的產(chǎn)品。撐三、本些—描量辣—瞇利概念的應(yīng)趣用舉例前亞盛公司的替會計主管想船應(yīng)用上述本煤—嚇量孕—須利分析的概廟念和方法進(jìn)匙行一系列分外析和計劃編生制，用作決跪策參考。目術(shù)前，會計主總管取得了以劑下數(shù)據(jù)：開單位產(chǎn)品廟雖佩百分比覆銷售價格騰薯召幣今250千秤掏100字可變費(fèi)用材毅勇酬未150進(jìn)選票鼻60株貢獻(xiàn)毛利贊銹欲補(bǔ)抗100古摩望棒40把每月固定成趕本為搭35000對會計主管將綿使用這些數(shù)區(qū)據(jù)分析可變響成本、固定脅成本、銷售林價格和銷售袍量的變動對悔于公司贏利恒的影響。鋤1背．固定成本崇和銷售量的壽變化殺亞盛公司目剃前每月銷售凈400退件產(chǎn)品霉。顯月銷售額為明10000卻0雞元。銷售經(jīng)顫理認(rèn)為每月妖增加規(guī)10000惕元廣告費(fèi)支逼出將會帶來突30000悠元的銷售額閑的增長。這秘筆廣告費(fèi)用快應(yīng)當(dāng)增加嗎劣?繞會計主管列麥了下表鵲(湖單位：元熄)息：纖預(yù)計貢獻(xiàn)毛峽利總額依13000幼0×40器％確(展貢獻(xiàn)毛利率憐)晌我澆扇5200限0妹當(dāng)前貢獻(xiàn)毛巡利總額民1000賤00漠×吉40棟％嶄館哨悲撤貨蠅4000竭0演貢獻(xiàn)毛利增軋加額長披經(jīng)股談1茄2000鞋減固定成本槐增加額饅廣告費(fèi)用增跪加額茂逆旦例察1厚000驚0窯凈收入增加班額率巷旨車恢膀叉2000協(xié)基于上表，松若其他因素暫不變，公司覺廣告預(yù)算應(yīng)鬧當(dāng)追加。由虧于在本例中甲，只有固定看成本和銷售堤量發(fā)生了變皺動，因而可冠以按以下簡額便方法分析秒：可貢獻(xiàn)毛利增鑰加額糊30000呆×耳40闖％酒蘆緣炭艦1嘴2000顯減廣告費(fèi)增逗加額繳址效暑決1000殃0究凈收入增加帶額夢母沫醬擠2者000計我們注意到損，使用這種熔方法進(jìn)行分刻析無需知道雄以前的銷售盆量，而且這捕種分析不必亦列示損益表化。這是由于智，上述兩種榆方法都運(yùn)用戲增量分析方賀法，增量分江析法只關(guān)注岸那些受新計汪劃影響的項納目忌(襪如收入、成尿本和銷售量謝)納。增量分析市方法簡單、析直接，便于傻決策者們將膛他們的注意誦力專注于那戶些與決策有鴉關(guān)的特定項赴目，因而縱像然有損益表殊可供使用，另絕大多數(shù)管暫理者還是更芒愿意使用這舊種方法。恥2侄．可變成本伍與銷售量的杯變化財仍用上例的首數(shù)字，即亞放盛公司目前鉤銷售量為色4仆00件產(chǎn)品鈔，銷售額為懷10000閘0且元。管理層貓現(xiàn)考慮使用辭較高質(zhì)量的楊部件進(jìn)行生寨產(chǎn)，這將使笛可變成本增小加并導(dǎo)致每貞件產(chǎn)品的貢備獻(xiàn)毛利下降茶10漢元。但同時欠，銷售經(jīng)理列預(yù)測產(chǎn)品質(zhì)墳量的提高將列使銷售量每雪月增至飛480襪件。較高質(zhì)檔量的部件應(yīng)坡當(dāng)采用嗎率?董會計主管應(yīng)囑用下表進(jìn)行趕分析斜(牢單位：元師)胞：恒預(yù)計貢獻(xiàn)毛姿利總額估480×(郊1憶00面—10)朽謹(jǐn)栗領(lǐng)4皇3200勤當(dāng)前貢獻(xiàn)毛饅利總額艦400句×手100述侮旁卵市40圣000篇貢獻(xiàn)毛利增宣加額矮萍旋壞裕3200蘇從上表可知葛，如果固定霜成本保持不夫變，使用較傷高質(zhì)量部件段將使貢獻(xiàn)毛看利額增加下3200采元，進(jìn)而使梳凈收入額增誕加漆3200公元，因而應(yīng)鹽當(dāng)使用較高誰質(zhì)量的部件件。碗3淚．固定成本成、銷售價格諒和銷售量的背變化龍為了增加銷路售量，銷售裕經(jīng)理計劃將億每年產(chǎn)品的疲價格下調(diào)腹20沫元，同時每檢月增加愿15000矮元廣告費(fèi)支控出。銷售經(jīng)豬理相信采取韻這兩項措施泉后，產(chǎn)品銷索售量將增長王50糧％。那么究繁竟應(yīng)不應(yīng)當(dāng)沉這樣做呢檢?數(shù)會計主管列捷表進(jìn)行分析弊(杜單位：元把)烘：末預(yù)計貢獻(xiàn)毛疾利總額三400×1閥50利％共×喪肋括獄用存淘元肝燃48000己當(dāng)前貢獻(xiàn)毛乎利總額贊400工×赴100惜橋竊月儀姿損4星00顧00悠貢獻(xiàn)毛利增勁加值貍兵鉆爪脅貢800川0諸減廣告費(fèi)用屠增加額轟沙受沾蕩迎15睬000己凈收入減少誘娃際垂怪徒景沫700旬0徹由此可得出烤結(jié)論，公司田不應(yīng)采取上蔬述兩項措施芬。比較損益追表也可以得絲出同樣的結(jié)壓論陳(卵單位：元掏)掛：躍當(dāng)前每月召寺婦假預(yù)計每月訴惠乖差異慮400鄰件銷售量央痛60異0繩件銷售量拍總劈緊額止霧單位產(chǎn)品笑唯總為粒額井喝貧齊單位產(chǎn)品垮銷售額問會萍坡100夕000內(nèi)250嫌衛(wèi)1380陷00劑23巴0罩380沈00殊減可變費(fèi)用棗膜降60幼000演150派岡9宅0000攤呈150財割30000訓(xùn)貢獻(xiàn)毛利尺全給岸400功00先1跑00匙就猾4800遺0蘆鞏伴80榴宿嬌8000居減固定費(fèi)用苗背狼繩350軟00逼旗沿5000壯0愛*巖督稱壘150塌00陵爭收入托(?；驌p失擋)屋500丸0秘采漂(200振0)刊甩忘(70虎00)椒*滅35000擔(dān)十以15000援＝融50000沈分析的結(jié)果狐與增加值分授析法的結(jié)果辨是一致的。擊4畏.么可變成本、證固定成本和犁銷售量的變生動飽銷售經(jīng)理現(xiàn)奉在計劃改變虛每月付給銷熱售人員策60你00元固定汽工資的做法眨，改為每銷燈售稅1藍(lán)件產(chǎn)品，付霸給銷售人員爭15模元雇金。銷恒售經(jīng)理有信攀心通過這一左改革使每月庫銷售額增長勺15閱％。這一措番施是否應(yīng)當(dāng)茂采取呢可?幟把銷售人員源固定薪酬制防改為傭金制屯將對固定成姐本和可變成秘本產(chǎn)生影響匯。固定成本耽將減少然60辯00元，即鈴從優(yōu)350朝00元減少正至盛29000械元，而可變案成本將從貴150錫元增至出165蟻元，這將對趟貢獻(xiàn)毛利產(chǎn)軌生什么影響委呢畜?攜會計主管列鏡表進(jìn)行了分鎖析騰(祥單位：元挺)誦：鑄預(yù)計貢獻(xiàn)毛免利總額堆4女00徹×脹115雨％媽×85條漂39隨100動當(dāng)前貢獻(xiàn)毛曬利總額智礎(chǔ)石茄截400蒙00驢貢獻(xiàn)毛利減窗少額厘慢楊測高跪(900)停加工資節(jié)省檔額來朵積限岸60雀00鼠凈收入增加匆額月經(jīng)忍拖系鉆510負(fù)0脫得出的結(jié)論天是應(yīng)當(dāng)采取且這一措施。駛這一結(jié)論同倘樣可以通過無比較損益表巨得出圍(摔單位：元動)賭：擇當(dāng)前每月倦留悔秀浪絞平預(yù)計每月信望莖匙凈聲收入差異赴400筐件銷售量況測繳源460秤件銷售量銹總額述劇單位產(chǎn)品撲鼻總礦灰額妻幫單位產(chǎn)根品另銷售額升西餓桃100保000創(chuàng)2芳50富飾睛材懲11500濃0卵豎230倆搬赤他產(chǎn)15000柏成可變費(fèi)用爆患駕600圣00哄爐150舉虹某攏腹7590山0捆店陽暢165硬此獲返(159先00)塵貢獻(xiàn)毛利北召蛇40000犁高100然不假391即00舉駐賣屬膝85絲斃尋趕(900莫)撐減固定費(fèi)用凡接梅3500仙0其雀度遼290乎00臟懼忽軋辯把郵6000味凈收入壇(填或虧損皺)責(zé)河500隱0堤梨帶腳101飛00齒損克屋杜否論5100級5式．貢獻(xiàn)毛利翅的重要性限本視—去量恨—勸利分析法的黎主要目標(biāo)是睜尋找可變成那本、固定成伯本、銷售價雁格和銷售量城的最佳組合愈。上述例子鞭表明，在決當(dāng)策分析中，都需重點(diǎn)考慮動的是這四個甩因素的組合倉變化對貢獻(xiàn)急毛利產(chǎn)生的悄影響。我們霸看到，在貢踐獻(xiàn)毛利下降塑的情況下，督若固定成本螺下降幅度更童大，則利潤詳仍會增加。茂但增加利潤哪的更常見的醫(yī)途徑是增加檢貢獻(xiàn)毛利額腫。這一目標(biāo)出有時可以通腎過降低銷售垃價格從而增榴加銷售量實(shí)即現(xiàn)，有時可諸以通過增加心固定成本脂(濤比如說廣告衛(wèi)費(fèi)套)謙從而增加銷暗售量實(shí)現(xiàn)，哀而有時也可趁以通過減少艙可變成本和劃固定成本，蘋同時保持銷貍售量不致大額幅下降得以惰實(shí)現(xiàn)?？傊?，只要能促桿進(jìn)利潤的提慘高，各種可枝能的組合都牧是可行的。握單位貢獻(xiàn)毛雙利和貢獻(xiàn)毛擺利率的高低扣對公司采取侍何種措施促蝦進(jìn)利潤增長喘具有十分重按要的影響。塔比如，一種樹產(chǎn)品的單位途貢獻(xiàn)毛利越憂大，公司便贊越愿意為該嫌種產(chǎn)品付出撒更多的費(fèi)用坊以增加該產(chǎn)呢品的銷售。產(chǎn)懂得了這一棗道理，也就次不難理解為振什么具有較川高單位貢獻(xiàn)圣毛利的公司蹦(也如汽車制造晴商播)丈投入巨額廣炸告費(fèi)用，而演單位收益較纖低的公司短(隔如餐盤制造享商卵)草則大多在廣賠告上花費(fèi)很遣少。鳴簡而言之，文各因素變動漏對于貢獻(xiàn)毛堪利的影響是猶最為重要的雪決策依據(jù)。窩1．5盈虧幫平衡分析勇盈虧平衡分襯析是本制-須量框-哀利分析方法呀的重要組成占部分，它研像究的核心問慰題是，當(dāng)公文司的銷售額屬下降到何種圈水平時公司冰將發(fā)生虧損殃。淹一、盈虧平閉衡點(diǎn)的計算勉盈虧平衡點(diǎn)巧可以定義為勉收入總額與蒸費(fèi)用總額相紗等時的那一堅點(diǎn)，也可定換義為貢獻(xiàn)毛嫁利額與固定零成本相等時求的那一點(diǎn)?；鹩捎澠胶馑傈c(diǎn)的定義即糧可引出盈虧隸平衡分析的點(diǎn)兩種方法觀——叮方程法和貢危獻(xiàn)毛利法。1．方程法甜我們將損益透表的計算程蔽序用下列方奴程式表達(dá)：賀銷售額狂-(罷可變費(fèi)用揚(yáng)+券固定費(fèi)用摔)界＝利潤爪將這一方程使式稍加變形極，即可得到庫在本罪-異量桐-移利分析中廣忘泛使用的公淚式：糕銷售額＝可市變費(fèi)用焦+輩固定費(fèi)用都+序利潤機(jī)在盈虧平衡谷點(diǎn)上，利潤挑為零，即銷疊售額與可變遲費(fèi)用、固定爆費(fèi)用之和相偏等。用亞盛形公司的例子與計算，就是信：酬250X宋＝訴150x扒十沉35000啊十柳0諷X樣＝蠻350貸件貨即亞盛公司糧盈虧平衡點(diǎn)脾為銷售量或350曾件，這時銷牽售額為營350系×真250始＝介87500覆元。確有時可變成餅本與銷售收翼入絕對量的證關(guān)系是未知蛇的，但單位糠產(chǎn)品可變成深本在單位產(chǎn)附品銷售額中縮所占比重已娘知建(扒例如：單位現(xiàn)可變成本／肚單位銷售額側(cè)=寫0繪．費(fèi)60)劑，在這種情寺況下，盈虧滔平衡點(diǎn)可以豪這樣計算：鉗銷售額=可偶變費(fèi)用邪+葡固定費(fèi)用靠+胞利潤行X昌＝芬0絞．附60X+鼻固定費(fèi)用積+趙利潤山即衡X難＝嗽0壞．您60X精十武35000廉十沖0悠X服＝苗87500嫌元令在實(shí)際的預(yù)粱測分析中，飲有些公司常已常只能得知握可變成本在擾產(chǎn)品銷售額釣中所占的比悄重，而難以斯知道確切的訴絕對數(shù)，因搜此上述方法斜對推算盈虧搶平衡點(diǎn)非常股有用，但要材注意的是，揪用這種方法澡計算出的盈港虧平衡點(diǎn)是礙達(dá)到盈虧相際等時的銷售腸額水平，而易不是銷售量京，就是說上樂述例子中的起“X”夾是銷售額。速要用這種方挖法求得盈虧鵲平衡時的銷繩售量，就要股知道確切的燙產(chǎn)品售價，敲如上例中單儉位產(chǎn)品售價窗為潑250傾元，那么盈件虧平衡銷售備量為當(dāng)87500蒸／塞250爛=膠350窩件。近2冷．貢獻(xiàn)毛利抗法選貢獻(xiàn)毛利法懲實(shí)際上僅僅姨是上述方程嶺法的變形。佩這種方法的甲原理前面已婦經(jīng)提到，即蹈每銷售一件們產(chǎn)品，就應(yīng)簽當(dāng)?shù)玫揭欢ㄟM(jìn)量的貢獻(xiàn)毛序利以補(bǔ)償固故定成本。為次了計算出銷隔售多少件產(chǎn)亦品時能達(dá)到結(jié)盈虧平衡況(壘產(chǎn)品銷售所餓得到的貢獻(xiàn)雜毛利總額與兩固定成本總漁額相等吃)吹，我們可以淹用單位產(chǎn)品欄能夠創(chuàng)造的嶼貢獻(xiàn)毛利去貢除固定成本沒總額：搭固定費(fèi)用客單位晃貢獻(xiàn)毛利無=盈欠虧平衡銷售伴量爬亞盛公司單丙位產(chǎn)品的貢慢獻(xiàn)毛利為唐100盤元姓(慌產(chǎn)品售價走250瘦元．減去鋒150扎元單位可變哭成本允)五，固定費(fèi)用換總額為遵350畜00元，盈援虧平衡點(diǎn)銷健售量為：固定費(fèi)用額芳單位產(chǎn)品貢陽獻(xiàn)毛利報這一公式的澤一個變形是已用貢獻(xiàn)毛利桑率代替單位染貢獻(xiàn)毛利，桐結(jié)果將得到縫盈虧平衡時漸的銷售額，舞而不是上述烈公式中的銷毀售量。仍用牧亞盛公司的往例子，計算鞋結(jié)果為：固定費(fèi)用額貢獻(xiàn)毛利率提這種盈虧平忽衡分析方法第在公司具有嶼多條生產(chǎn)線政并希望將公角司作為一個爭整體計算出貪單一的盈虧車平衡點(diǎn)時特幕別有用，下逢文談到銷售紐組合概念時鵝我們將作詳淚細(xì)介紹。壟二、本坊-槽量永-躬利分析圖解活銷售量、成跳本、收入和商利潤之間的籮關(guān)系可以借討助圖形來進(jìn)攪行分析。本謠-全量瘋-持利圖解著力拿刻畫企業(yè)經(jīng)尊濟(jì)活動中可現(xiàn)能出現(xiàn)的各買種情形的本孤-防量私-猶利關(guān)系，為城管理者提供夢了一種全面現(xiàn)了解本。量饑-懶利關(guān)系的方叮法，這種方系法形象、直飼觀，是其它弱方法所無法津替代的。歇1諒．如何制作標(biāo)本株-啞量弟-鏡利圖宏本橫-米量三-廊利圖有時也勒稱作盈虧平犁衡圖婚。煙下面以亞盛杠公司的數(shù)據(jù)洗為例，具體義說明制作步險驟。沃第一步，畫滿一條平行于菠橫軸的直線交，代表固定虛費(fèi)用總額。狠對亞盛公司哈來說，固定紫費(fèi)用總額為茫350忙00元。舌第二步，選荒取一個銷售績量，找到該殖銷售量對應(yīng)店的費(fèi)用總額訴的那一點(diǎn)，改然后將該點(diǎn)濤與固定費(fèi)用費(fèi)水平線和縱炸軸的交點(diǎn)連喝起來，便得職到一條斜線顏。在本例中泡，我們選取或則素600討件的銷售量奔，這時的費(fèi)到用總額為：左固定費(fèi)用十臂可變費(fèi)用＝香350閥00歐+600×桃150惑＝剪12500討0升元憑在圖中找到諷12500客0鼠元這一點(diǎn)關(guān)B腳，與固定費(fèi)涂用水平線和充縱軸的交點(diǎn)拜A密連起來。傅第三步，選墳取一個銷售親量，找到這怠一銷售量對鉆應(yīng)的銷售額決的那一點(diǎn)，墓將這一點(diǎn)與恰原點(diǎn)相連。腳如在本例中蜜選取銜600失件的銷售量竿，這時銷售豈額為濃15000粗元，將這一建點(diǎn)乳C紋與原點(diǎn)趨0序點(diǎn)連起來。哲亞盛公司的耀本稈-升量分-筍利圖如圖鏡2-1蔑所示。覺圖委2-2斧給出了圖板2-1梅的分析。在輩一個給定的購銷售量下的柔利潤或虧損顛可以用總收天入線與總費(fèi)取用線之間的熱垂直距離來祖表示。盈虧暑平衡點(diǎn)處于競總收入線與綢總費(fèi)用線相筐交的位置上到。可以看到灘，圖嚷2-2供中的這一點(diǎn)銳D謙所對應(yīng)的銷購售量昂(350晴件免)愚與前面得出舊的盞A圍公司的盈虧膽平衡銷售量奶是一致的。煩2偵．另一種本貴-莫量采-換利圖品有些管理者勝更喜歡使用疫另一種形式轎的本志-亦量濟(jì)-尤利圖，見圖羽2-3脖。在這種圖系中，總收入求線和總費(fèi)用余線與圖右2-2歌是一樣的，拾只是將固定潑費(fèi)用線畫在預(yù)可變費(fèi)用線農(nóng)的上部。這員種變化使得腫貢獻(xiàn)毛利在索圖中能夠一扇目了然。3．利潤圖述圖旅2-4它是本立-始量。利圖的悠又一種變化按形式。這種召形式的圖叫驕利潤圖，它態(tài)便于管理人死員更直接地坡了解利潤隨優(yōu)銷售量變化弄的情況。但籃這種圖也有邊一個重大缺掛陷，即沒有睡清楚反映成抵本隨銷售水透平變化而變噴化的情況。谷圖顯2-4避體現(xiàn)了制作開利潤圖的兩冬個步驟：忌第一步，在烘縱軸找出經(jīng)當(dāng)濟(jì)活動量為買零時的固定遠(yuǎn)費(fèi)用總額，芬這一點(diǎn)處于溝“讓虧損區(qū)域乒”機(jī)。圖敬2-4釘中亞盛公司券的這一點(diǎn)為隔A誤點(diǎn)。膜第二步，選羨定一個銷售跟水平，找到愿該銷售額所談對應(yīng)利潤或騎虧損的數(shù)值以。在圖泄2-4少亞盛公司的跟例子中，我片們選定進(jìn)600輸件銷售量，瓣并計算出這悼時的利潤值價(喇單位：元京)悼：務(wù)銷售額齡(務(wù)60街0×250鞠)悔傾裳趨150串000日減可變費(fèi)用潛(600吐×耍150)宜塵9貌0000依貢獻(xiàn)毛利詠疼預(yù)碼痰騾6000妙0雞減固定費(fèi)用倚態(tài)句盤漁35000欺凈收入闊洽刻走侄2蘋5000帳找到謀25000船元這點(diǎn)低B摔，將盯B繞點(diǎn)與機(jī)A捏點(diǎn)相連，就校得到了利潤旗圖。在這張遮圖中，利潤秘線與盈虧平衰衡線相交的賞那一點(diǎn)為盈蔑虧平衡點(diǎn)，寨這兩條線間值的垂直距離庸代表預(yù)期的遼利潤或虧損必。在縱軸上蠢可以直接讀意出各種銷售膀量下盈利或沖虧損的數(shù)額死。桌三、目標(biāo)利紫潤分析懶用本孩-決量植-芝利方程能夠涼計算出一定串的目標(biāo)利潤剃下所需要的繡銷售量。仍揮以亞盛公司僻為例，如果趨該公司計劃會每月創(chuàng)造體40000邁元凈收入，特那么應(yīng)銷售打多少件產(chǎn)品戲呢提?壽經(jīng)過上面的蔽大量討論，扭我們已經(jīng)熟活悉本妥-法量就-脆利方程，因型而這一問題凈極易解決萍。摩先列出本餅-表量液-此利公式：拼銷售額＝可的變費(fèi)用海+妙固定費(fèi)用暗+寶利潤惠即：鴨250X紙＝黨150X廉十成35000薪十似40000羽得出：X＝憲750螞件娘就是說，要痕實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利址潤，每月要敲銷售忍750彈件產(chǎn)品，這搏時的銷售額騾為盒18750鑒0纖元否(250捆元／件茂×750防件鳥)肚。呀除了這種方圓法，貢獻(xiàn)毛滿利方法也可照以解決這。嫁問題。公式銅為：殘固定費(fèi)用+杏目標(biāo)利潤踩單位貢獻(xiàn)毛鍋利＝達(dá)到目遮標(biāo)利潤所需怎要的銷售量型在本例中，瘦即為：滴35000諸+4000貫0表100＝赤750昨件電這種方法比賴本熟-填量諸-阿利方程法更袍加簡單和直捏接。而且，布這一方法還鍛清楚地表明恐，當(dāng)固定費(fèi)念用全部被彌箭補(bǔ)后，貢獻(xiàn)尊毛利將全部址體現(xiàn)為利潤紡，盈虧平衡追銷售量和盈消虧平衡點(diǎn)之棋上純粹產(chǎn)生主利潤的銷售準(zhǔn)量都在公式裕中清楚地揭衰示出來了：衫達(dá)到目標(biāo)利劍潤的銷售量雄=盈虧平衡蔽銷售量+純劑粹產(chǎn)生利潤附的銷售量居在本例中為燕：寬750吼＝需350+4淋00醉，即矛350握件為盈虧平腸衡銷售量，雹400長件則為全部誠創(chuàng)造利潤的嚼銷售量，這枯個量越大，物利潤總額便斥會越高。億四、安全邊彼際扣安全邊際是痰指超過盈虧耀平衡點(diǎn)的計楚劃碗(晨或?qū)嶋H苗)績銷售，它表插明在公司不非出現(xiàn)虧損的嶺前提下，銷程售能夠下降漿的最大限度嚷。安全邊際想的計算公式凱如下：籌總銷售額伐-脹盈虧平衡銷劍售額＝安全磚邊際額蹄安全邊際也茅可用百分比錄形式表示。積亞盛公司父400記件銷售量時崇的安全邊際池額和安全邊腿際遲L紅比：功銷售額餓(a)羞麻用怒貞辜100派000收盈虧平衡銷再售額不(350淡件仙)串本演訊8750鄰0揮安全邊際銷它售額絡(luò)(b)任圾投貝12面500擺安全邊際銷叮售額比例＝茄b豬／嚷a述：休12附．釘5鳥％燙以上計算結(jié)環(huán)果的含義是滴，亞盛公司霧在目前的銷塊售量水平和咱產(chǎn)品售價以飛及成本結(jié)構(gòu)羅下，銷售額倍再減少漂12500艇元或減少呢12令．筍5仔％，公司將窯達(dá)到盈虧平蒸衡狀態(tài)，若猜銷售額再下支降，公司將構(gòu)出現(xiàn)虧損。冶在像亞盛公喚司這樣的生背產(chǎn)銷售單一頭產(chǎn)品的公司著里，用產(chǎn)品騰售價去除安川全邊際額使蔑可得出安全事邊際量蜜(插對于亞盛公民司為：維12500爬?250襖；弟50贏件警)糕。巧第二章從經(jīng)膽營決策的角朽度計算成本污計算產(chǎn)品成漲本的主要方役法有兩種，謎一是完全成欣本法，一般抬用于編制對削外財務(wù)報表秤；二是可變天成本法，通品常用于公司詢內(nèi)部決策。勢在編制貢獻(xiàn)須式損益表時取，必須使用偵可變成本法責(zé)。一般來說拴，用兩種成午本法計算出奔的凈收入不暖同，有時差弦異還相當(dāng)大習(xí)。為更好地暫說明兩種方朽法的差異，邊我們將介紹通有關(guān)兩種方沃法的各種觀腥點(diǎn)，并解釋蝦兩種方法如勉何對管理決判策過程產(chǎn)生婦不同影響。賞一．完全成暮本法與可變帆成本法概述膀完全成本法賄將固定性的課期間生產(chǎn)費(fèi)古用與變動性鼓的生產(chǎn)費(fèi)用簡放在一起，吵在一個時期誰生產(chǎn)的產(chǎn)品范間進(jìn)行成本費(fèi)分配。由于囑完全成本法迎將可變成本湖和固定成本百合起來考慮楚，因而用這典種方法計算詞的產(chǎn)品成本蝴數(shù)據(jù)就不適詢用于編制貢礙獻(xiàn)式損益表鐘。這種情況賠促成了可變朝成本法的產(chǎn)獸生，因?yàn)榭晒ぷ兂杀痉▽③`注意力集中疊于成本習(xí)性溝?？勺兂杀驹ǖ奶攸c(diǎn)在扒于它將前章奇介紹的貢獻(xiàn)飛毛利法和本株-塑量晝-筑利概念巧妙浪地結(jié)合起來奏，這種特點(diǎn)星使可變成本鑰法成為一種扒非常有效的期成本計算法瞇。區(qū)（一）、完場全成本法負(fù)完全成本法龍將所有的生膏產(chǎn)成本全部騾作為產(chǎn)品成夫本，而不作升可變成本或國固定成本的康區(qū)別。在完晴全成本法下隊，單位產(chǎn)品納成本由直接示材料、直接宜人工以及變槽動性和固定診性的期間費(fèi)成用組成。就亭是說，完全去成本法將部她分固定制造溝費(fèi)用同全部溪可變成本分亡配到每個產(chǎn)旬品。由于完吊全成本法把股所有生產(chǎn)成惜本當(dāng)作產(chǎn)品膨成本，因而餡我們常把這紛種方法叫做繳完全成本法茫。岸（二）、可暖變成本法互在可變成本扒法下，只有諒那些隨產(chǎn)出豈量變動的生突產(chǎn)成本才被市視作產(chǎn)品成羅本。這樣，算產(chǎn)品成本便太由直接材料慨、直接人工處和期間生產(chǎn)址制造費(fèi)用的拴變動部分組脖成。在這種滴方法下，固憑定制造費(fèi)用挽不作為產(chǎn)品字成本，而被飼視作期間成悠本，這類費(fèi)勸用急(流如銷售費(fèi)用委和管理費(fèi)用敲)松都不計入產(chǎn)堡品成本，而乏是直接抵減徑當(dāng)期銷售收組入。所以，津在可變成本棕法下，單位芝產(chǎn)品指(念不論是存貨辭還是售出產(chǎn)愛品瞧)嘴的成本，都顏不包含固定惰期間成本。摘可變成本法干有時被稱作燙直接成本法慧或邊際成本崗法。泥“棍直接成本法捐”刑這個詞以前尾流行多年，鳴現(xiàn)在平時很庭少有人再使匙用它了。于“錢可變成本法級”覆一詞更能夠鏡表達(dá)這樣一陸層意義，即禿這種方法是卵結(jié)合貢獻(xiàn)毛充利表計算產(chǎn)倘品成本的。航為了全面而被又簡明地比拖較這兩種成店本法，我們批有必要再簡溉略地考察一聞下銷售費(fèi)用撐和管理費(fèi)用盲的處理方法角。無論使用腐哪種成本法動，銷售費(fèi)用濃和管理費(fèi)用擋都不能作為咽產(chǎn)品成本來速處理，就是輔說，在完全辜成本法和可晴變成本法下籠，銷售費(fèi)用掀和管理費(fèi)用故都被視作期炎間成本，直戚接從期間收控入中抵減。谷表倚3—1憑列示了完全托成本法和可房變成本法下粗的成本分類隆，概括了以逆上討論的內(nèi)里容?？鸨磴^3—1雞帝完全成本法源和可變成本怠法下的成本根分類靠完全成本法左產(chǎn)品成本元直接材料探產(chǎn)品成本艘可變成本法觸直接人工羅變動制造費(fèi)脆用嘩固定制造費(fèi)役用委期間成本瑞期間成本旨銷售及管理暢費(fèi)用鮮（三）單位土產(chǎn)品成本的投計算挎為了說明完童全成本法和商可變成本法質(zhì)下單位成本牢計算的異同聾，我們以圣自方公司為例頁，該公司生籍產(chǎn)單一產(chǎn)品搏，成本結(jié)構(gòu)死如下瑞(榮金額單位：真元勤)置：佩年產(chǎn)量洞(鄰件魯)它殘判什內(nèi)湯6000跪單位可變成侄本：超直接材料廚魚備警云少疲2榮直接人工步擴(kuò)統(tǒng)恩嫌平賓4評可變制造費(fèi)栽用袋可變銷售及次管理費(fèi)用散遲碰營份次3摟年固定成本砍：野固定制造費(fèi)邁用饑固籃綠星弊3紐000瓦0玻固定銷售及樸管理費(fèi)用加董以蕉l00蹈0源0雪1佳．用完全成感本法計算的雨單位產(chǎn)品成售本男直接材料麻煮闖技導(dǎo)勵2朱直接人工輪康義算陪篩4慨可變制造費(fèi)駛用店可變動生產(chǎn)楚成本合計奉劃款樣7托固定制造費(fèi)嚼用清(3000烤0湯／6000付餓擾諷5根單位產(chǎn)品成掌本孩應(yīng)掉租窄嫁12予2報．用可變成騰本法計算的腿單位產(chǎn)品成垂本而直接材料慮梯靠駕拉旗2霸直接人工才褲惰尺領(lǐng)熱4賠可變制造費(fèi)預(yù)用丙曉襖掉既1煮單位產(chǎn)品成亦本輝泛肉豎章右寫7害(3驅(qū)0000元言固定制造費(fèi)西用將作為期眾間費(fèi)用與銷燕售及管理費(fèi)建用一吐起從當(dāng)期收槽入中抵減芬。)籮我們注意到煩，在完全成拔本法下，所無有生產(chǎn)成本旱，無論是變銜動性的還是睛固定性的，陵都是決定單碎位產(chǎn)品成本準(zhǔn)的因素。因題此，公司每盲銷售棗1駁件產(chǎn)品，冠12拜元的成本萍(崗包括善7每元可變成本墾和街5究元固定成本番)塞便應(yīng)抵減損呆益表上的收險入項。同樣言，末售出產(chǎn)寒品也應(yīng)當(dāng)作握為存貨以唉12決元的單位價扁格在資產(chǎn)負(fù)槐債中列示?；诳勺兂珊颖痉ㄏ?，只族有變動生產(chǎn)顏成本被當(dāng)作計產(chǎn)品成本。按因此公司每盟銷售俯1豈個單位產(chǎn)品機(jī)，只有蕉7卵元已售產(chǎn)品誦成本從收入康中扣除，而跨未出售的產(chǎn)胳品也只作價箱7戰(zhàn)元，作為存舞貨在資產(chǎn)負(fù)何債表中列示筑。芽（四）關(guān)于團(tuán)固定期間費(fèi)音用的爭論笛也許在管理膽會計的所有與研究領(lǐng)域中掃，還沒有哪賞個問題像可逝變成本法那調(diào)樣引起了那幕么多的爭論猛。大家所爭椒論的并不是譽(yù)在管理決策籍分析中，是庸否應(yīng)當(dāng)將成醬本分成可變旁成本和固定律成本的問題錫，而是將固才定期間成本普從產(chǎn)品成本沫及存貨成本舟中剔除，其嫁理論依據(jù)是糊什么。集可變成本法姨的支持者認(rèn)沾為，在某個邊給定的年度許內(nèi)，固定期樹間成本只與坊生產(chǎn)的開“脫能力但”旋而不是產(chǎn)品蛾的實(shí)際生產(chǎn)豆量有關(guān)。因狂而他們認(rèn)為竊廠房設(shè)備、跨保險、以及簽管理人員工兵資等費(fèi)用，罰代表了為生指產(chǎn)飽“扁做準(zhǔn)備謹(jǐn)”削的成本，無厚論實(shí)際的生斗產(chǎn)發(fā)生與否信，這些成本戚都會發(fā)生。奴正是由于這牢個原因，可仔變成本的倡呈導(dǎo)者認(rèn)為這莫種成本應(yīng)當(dāng)戶作為期間費(fèi)州用抵減當(dāng)期飯收益而不能嚷將其分配到勾產(chǎn)品上。什完全成本法貴的倡導(dǎo)者則們認(rèn)為，制造耗成本不論是湖變動性的還待是固定性的輛均應(yīng)作為產(chǎn)御品成本摘n湊他們認(rèn)為折托舊費(fèi)和保險舟費(fèi)等固定期柏間成本與可天變成本一樣結(jié)，都是完成館生產(chǎn)過程的吵前提條件，剝因而在計算收產(chǎn)品成本時廟，不能忽略難這些因素。閑他們還認(rèn)為約，為了全面簽分配成本，挺每個單位的喝產(chǎn)品必須平鄭均分?jǐn)偹匈嵉闹圃斐杀爵?。結(jié)在本章后續(xù)贏討論中我們杰會發(fā)現(xiàn)，雖糠然在固定期趙間費(fèi)用的處柄理上，兩種只成本法的差親異似乎是細(xì)撈微的，但這臉種細(xì)微的差非異卻對財務(wù)示報表的實(shí)用輪性有著重大想影響。螞二．完全成栗本法和可變舉成本法下?lián)p咱益表的比較嗓表潛3-2慈是完全成本護(hù)法和可變成大本法下的損塞益表。這兩釋張表是依據(jù)燦前面圣方公播司的數(shù)據(jù)編麻制的。圣方型公司有關(guān)的窄其它一些數(shù)憂據(jù)如下：親期初庫存成拐品百分筑時脫最0縣產(chǎn)成品僻(拋件伯)賺飼壓鴿士漫毛6仿000污銷售量君(耗件禽)前敬券過哭答喝5兄000囑期末庫存成妥品沾(貫件液)淡特盡絞1鑰000淋單位產(chǎn)品售辯價駕(年元?dú)?館侮息共20境銷售及管理警費(fèi)用暑(鴿元腐)才：粘單位可變成黨本副敞具瓶堆效3棍年固定成本餃慶椅熄價饒l000慣0場完全成本法器勇可變成本法航單位產(chǎn)品成劉本凈(汁元許)陪：玉直接材料讓救媽提綢帳補(bǔ)2循褲外2拳直接人工貢勸扮深矮首伯4昨勾裂4夠變制造費(fèi)用輕燦洲偏押調(diào)慚依1孝嚴(yán)喉1酬固定制造費(fèi)儉用很(3000蹲0繭÷術(shù)6000)另鹿飾懼侮5挑葛攜梢—趕單位產(chǎn)品成默本錘(務(wù)元門)跪北原什茶瀉糾12衣國雞團(tuán)7鴉表困3—2持悼完全成本法淺與可變成本辜法的比較拘(拆單位：元葛)完全成本法性銷售額旬(5000帽×吩20)鑒塊葬館繞品1000調(diào)00寧已售產(chǎn)品成衣本窮期初存貨竟臭牧州筒吳擔(dān)非0欄在產(chǎn)品成本悠(6000充×12)屑陶俘永720搏00純產(chǎn)成品成本騰膊挪鏟必零720底00陵減期末存貨魚(1駱00累0×12)訴綢萬攝12答000猛已售產(chǎn)品成航本術(shù)耗夏津丈顛60000冠毛利欺碼洪勒孩匯杠薦爹400佩00醒減銷售及管債理費(fèi)彎(5000委×3+10敘000)肯周溜狗2500左0港凈收入零決冰聾于永說早15壤000咱可變成本法踐：遮銷售額醉(5000材×20)責(zé)尾嶄業(yè)赴忌1右000激00減變動費(fèi)用揀已售產(chǎn)品成女本爬期初存貨彈億嬌訪叼池筆術(shù)序0瀉可變制造成翅本液(6凳00冒O×7)叔怨摸半扣濱響42000斷在產(chǎn)品成本局抄害姓靜四闊42000疾減期末存貨棵(1000攀×7)給翁偷悲爛技700仍0鐵已售產(chǎn)品可影變成本惱街菠把哄吳35000齡可變銷售及象管理費(fèi)用免(5000贏×3)蟻鑼喉150揮00取貢獻(xiàn)毛利使龜析已躍畫活浸畝逆500時00塊減固定費(fèi)用受：盼固定制造費(fèi)稈用成本坐夸燈矛盾附萌昌3櫻0000止固定銷售及肢管理費(fèi)用登玉體抖耗幕促趁1烏0000扭固定費(fèi)用合聲計途全誦暢遠(yuǎn)替粱漢亞4笛0000捆凈收入響關(guān)疊伯寫培敵超授確姜1瑞0000皮從表勿3-2援我們可以看偉到以下幾點(diǎn)違：圓第一，在完六全成本法下廈，部分當(dāng)期蠻的固定制造攏費(fèi)用可能通襖過存貨賬戶參遞延到以后蹈會計期間去逗分?jǐn)?，因而桿這部分成本攀就可能不會層在當(dāng)期損益熟表中列示，罷在表半3-2桿中便是這種槽情形。這種荒遞延成本被論稱作存貨方抵式的遞延固方定制造費(fèi)用晝成本。我們甚可以用圣方移公司的數(shù)據(jù)乓來說明這種達(dá)財務(wù)處理方賤法。圣方公嶼司當(dāng)期生產(chǎn)投了訪6000蠅個單位的產(chǎn)噴品，但只售龜出了恥50倡00個，其焰余嚇1000綁個單位產(chǎn)成供品因而成為筒期末存貨。息在完全成本獄法下，每單壤位產(chǎn)品被分舒配絡(luò)5匹元的固定費(fèi)浪用成本杰(眼見上文單位宮成本的計算擇)患。因此，在伸會計期末成全為存貨的哪1000報個單位的產(chǎn)籌成品中的每膏個產(chǎn)成品都肺被分?jǐn)偭死?呼元的固定制六造費(fèi)用成本侮，就是說桃1000文個庫存產(chǎn)成怒品共被攤?cè)似淞私?000熊元固定制造銳費(fèi)用成本。裁這些當(dāng)期的療固定制造費(fèi)仰用成本以存繭貨形式遞延矩到了下期分濃攤，當(dāng)然這欺是建立在這茅些存貨在下烤一個會計期竊能夠售出的裝前提之上的強(qiáng)。下面我們觀來分析一下償完全成本法董下的期末存默貨，從中可些清楚地看到晃這婦5000絞元固定制造離費(fèi)用成本遭(惰單位：元洽)返：睡可變制造費(fèi)瘡用攝架者1頁000×7逼砌糧7群000夠固定制造費(fèi)聚用鐵酸射1尿000×5柳墊使5疏000奧存貨總價值寨偶村罷菊喂薪租尸12000窄簡單地說，蜘在完全成本災(zāi)法下，當(dāng)期唇發(fā)生的全部勢30000暖元固定制造均費(fèi)用中，只廢有蜻250過00元煉(5000尖×鵲5)吊被包含在已姑售產(chǎn)品成本挖中。剩余的寇5000誤元費(fèi)用靜(傲未出售的襪1000脫個產(chǎn)品姑×吃5)慧則以存貨成府本的形式遞管延至下一個若會計期了。磁第二，在可室變成本法下襲，全部截30000滋元固定制造付費(fèi)用成本都爛被視作當(dāng)期令費(fèi)用。歪第三，可變溫成本法下的浴期末存貨成客本數(shù)比完全似成本法下的住這一數(shù)字少妄5000丈元。原因在悲于，在可變針成本法下，新只有可變制睡造成本被攤縱人產(chǎn)品，進(jìn)信而攤?cè)氪尕涚R中：左可變制造成方本出10建00女×翅7=700匙0芝期末存貨撥50塵00元的差零異正說明了妹兩種成本法早下凈收入的區(qū)差異。如前兵所述，在完扮全成本法下剖的凈收入高錘出芬5000毀元，是由于深在這種成本富法下，崖50懲00元的固汪定制造費(fèi)用捎成本已經(jīng)以打存貨成本形盾式遞延至下鼓一個會計期旺。抓第四，用完紛全成本法編引制的損益表圾不對固定成腳本和可變成五本進(jìn)行區(qū)分膊，因此，完米全成本法不掀太適用于本言-糟量英-罰利的計算與街分析。前面橡我們講過，降本涌-衫量錄-削利的計算與米分析對于公劍司進(jìn)行周密排計劃和有效闊的成本控制物是非常重要枯的。為了給同出本-量塞-礙利分析所需艱數(shù)據(jù)，需要庫對用完全成廉本法編制的噸損益表進(jìn)行膚重整和變型扔，這項工作作往往要花費(fèi)千相當(dāng)多的時徑間。蔽第五，計算濾產(chǎn)品成本時吵使用的可變驅(qū)成本法與編惡制損益表時銜使用的貢獻(xiàn)唱法可以非常辟好地吻合起展來，因?yàn)檫@授兩種方法都裳基于這樣一研種思想，即奸成本要按其微習(xí)性進(jìn)行分騎類。在計算復(fù)本-量衡-岸利時，就可枯以直接使用背表趣3-2砍中的可變成經(jīng)本數(shù)據(jù)。淘（三）損益工表數(shù)據(jù)的進(jìn)謹(jǐn)一步比較們我們來看一姐個案例。正閱安公司是一比家生產(chǎn)羊毛偵衫的小企業(yè)寸。公司第一捧年生產(chǎn)的羊唯毛衫全部賣殘出，但第二化年由于一家屋主要客戶取派消了全部訂懂貨，使公司才在年底出現(xiàn)畏了大量成品鄭存貨。第三衛(wèi)年與第二年動的情形形成估鮮明對照，俗銷售額大幅綿上升，連第筒二年剩下的暫產(chǎn)品也在年挺底銷售一空斜。三年的主垃要財分?jǐn)?shù)據(jù)嘴出來后，總未經(jīng)理對利潤媽數(shù)字頗感不蕉解，認(rèn)為第畏三年經(jīng)營狀口況比第二年悼好得多，但沒反映在損益佳表上似乎沒揪有那么好。園為此，會計豬主管編制了扣表蹄3-3掩。蜘表茅3-3亭親正安公司兩嬸種成本法下艱的損益表諸(辣單位：元留)基本數(shù)據(jù)謝產(chǎn)品售價銅虧笛充懶忙皮嘗壯20念單位產(chǎn)品可怎變制造費(fèi)用咳經(jīng)柄壩坦物評7班每年固定制臣造費(fèi)用船巖踐菜橫150劈000每單位產(chǎn)品的著可變銷售和烈管理費(fèi)用臉每年固定銷況售及管理費(fèi)僚用歸昂從冤墨900罪00車第系1爆年形償?shù)谕?銜年百喝第押3使年沃1-3促年躺期初存貨藥(紡件老)笑摸砍O慣陵O炭50融00幟厭0于產(chǎn)量嚴(yán)(嚼件使)恥推簡綢25紀(jì)00食0欣25000攤2條5000聾75杯000血銷售量鍵(暗件策)爭法暖厲2妖50裝00編2糕0000菠30肺000疏750傅00京期末存貨理(噸件余)本卸普O禁5仁000元景O憤樓以0通單位產(chǎn)品成奶本她第變1胖年皮冒第倒2竟年博內(nèi)第砌3閥年可變成本法件(胞只有可變制跡造費(fèi)用庭)才像7忽蘋7薄壁7完全成本法檔可變制造費(fèi)撇用級怒擦聯(lián)7邀練7船固定制造費(fèi)周用政‘姑召愉非涉6獵騎6驗(yàn)航荷6征單位產(chǎn)品吸繼收約總成本乓蒜13蜂慨]3胸沉13仔*每年餅15啊刪跳)G傷舊元費(fèi)用按縣生產(chǎn)量分?jǐn)値熗耆杀痉úＪ奖眱x微第勿1化年球時第坊2聞年超貌潔耕第怕3充年棍1伸—3貼年榆銷售額繞走乓喘面500板0O級杜40000乏0副60000它015熄00頃000抬減已售產(chǎn)品耽成本抬期初存貨脊蝦筆漲規(guī)0獻(xiàn)鳴O諷然6500犬0噸0售加產(chǎn)成品成陸本破拌苗32制50咬00繼3擁25000軌3蔬25帥00峽0遺975節(jié)00旺O太(2500示0×3)轎可供銷售產(chǎn)栽品田某候3貼25000葵3里250災(zāi)00氏3謙9驕000豎0慶97500式0宴減期末存貨綢遞禿悉氧0達(dá)65000弱土0享懶跨O堤(5000碎×秋13)勞已售產(chǎn)品成堂本消企渴3論250惕00報2賞6000鵲0柿390忠00速O套975斃00壘0申毛利璃址茫胖腥1忽75000袋1縫40000鉛2薦1商0000景5鬧25000城減銷售及管張理費(fèi)用品別企115守000*也110匠000*遠(yuǎn)科搖22云0000僚*么迫345跑00股0鋸凈收入畜口緣救媽60遣000遞延3000宜0敢槐9000帖0該院18000厲0飾*銷售及管帖理費(fèi)用計算當(dāng)如下：牽第率1誕年織：哨2逗5000辟×侄1+驗(yàn)9000O悉＝傳1150棟00狀第攝2稻年：仍養(yǎng)200悠OO拜×宵1+徑90000去＝逗11000嘉0兇第歇3轟年悶：屬生微30藝000妖×版1朽+典9000O喇＝浮12000團(tuán)0可變成本法非銷售額愧孤飼壁途500植00O訊憂40000潑0嘉60粘000戴0先迎15000枯00阻減變動費(fèi)用倆：澆已售產(chǎn)品可揮變成本：挺期初存貨惑瓦棍淋臘0熱0甜皮孔350冒00勞記悠0勻可變制造費(fèi)眠用誓魚泉175挽000據(jù)17500販0廊釣1750遼00鏡躲聽5250你00源(2500凝0斬×商7)嚷可供銷售產(chǎn)購品殃灣收1途75000鍛1理75000介2妻10000披5雨25000戲減期末存貨調(diào)顛海錄尚景0電農(nóng)350疤00威逗仿0橫孫烈0送(5000皮×7)煌已售產(chǎn)品可源變成本合罰勻17500遠(yuǎn)0約1400蔑00孕2拴10000存5鋪25享00另0恥可變銷售及頂管理費(fèi)用承(秀每單位產(chǎn)品晚1狐元鍬)嘴語堡250逼00童200系00研3幫0000稼訪75縫000啄可變費(fèi)用總點(diǎn)額崗乳郵灣2000寄00柿1600諷00燕2400所00紗6000史00刃貢獻(xiàn)毛利蠶鵝示繡連300映000末24滅0000務(wù)3藥60000滿9摘00000漠減固定費(fèi)用表：撓固定制造費(fèi)某用肺齒度辱1500叼00允1500暑00鬼15策0000臂4此50000競固定銷售及表管理費(fèi)用猾庭粉9000塞0目9000固0專90帥000守2共70000趕固定費(fèi)用總禿額械塌劣2各40000炎2趕40000曠2法4000O燈7棒20000漫全收入形惑藏鉤召少6笑0000基情O漆1驅(qū)20痛00粉O陪18000懼0臭已售產(chǎn)品可帳變成本的計潑算如下：妙第壞1撐年：播2奇50理000照×亡7幕＝順17500后0晉第杰2北年：駐200授00刪×膽7膏＝駛14000索0晌第館3束年：孫椒伸3榜0000丙×婆7廳＝爹21000北0叼這里要注意綿，正安公司賠每年的生產(chǎn)徹量是均衡的渣，即每年都輸保持在付25000仆件毛衫的水蔽平。第一年杯產(chǎn)銷平衡，須第二年生產(chǎn)閥超過了銷售怨，因此產(chǎn)生界了產(chǎn)成品存架貨。第三年域，銷售量超拼過了生產(chǎn)量縱，公司年終貴沒有產(chǎn)成品喂存貨。我們糠在表僵3-4因中概括了表揪3-3宴中所得出的腰結(jié)論，現(xiàn)在右我們就這些仙結(jié)論討論如丙下：裕表鳴3—4霜損完全成本法鏡與可變成本懼法下的損益伙比較笛當(dāng)期產(chǎn)銷關(guān)歲系迎夏憑對存貨的影貌響窄無采完全成本法貫與變動成兔本法下凈收遲入的關(guān)系毅第夜1尺年歡干產(chǎn)量＝銷售巨量接廟貓存貨無變化陵腸棋完全成本法鳴下凈收入=遣可變成本法貧下凈收入筒第薦2恨年沾褲產(chǎn)量＞銷售俗量臣仍甜存貨增加拖要章皇勻完全成本法饞下凈收入＞艘可變成本法矛下凈收入您’梢第爹3拉年材窩產(chǎn)量苦＜層銷售量慶圍占存貨減少解陸卷完全成本法性下凈收入＜替可變成本法貸下凈收入。竊‘旬*完全成本畢法下的凈收著入要多些，益因?yàn)樵黾拥墓?jié)存貨中的固富定制造費(fèi)用辨遞延至下期煩分?jǐn)倝K。寨**由于存響貨減少，存江貨中攤?cè)牍毯啥ㄖ圃熨M(fèi)用同使完全成本贏法下的凈收鼠入要少些。枝在產(chǎn)銷平衡貌的情況下，揉用完全成本旦法和可變成理本法得出的建凈收入是一飼樣的。原因吩很簡單，完焰全成本法和蜻可變成本法驕下的凈收入此的差異僅在異于被確認(rèn)為念費(fèi)用列示在慚損益表上的浮固定制造費(fèi)慚用的數(shù)額。年在當(dāng)年生產(chǎn)興的產(chǎn)品全部典出售的情況塞下，完全成寄本法下全部耕被分配到產(chǎn)禍品中去的固礦定制造費(fèi)用擴(kuò)成為當(dāng)年已列售產(chǎn)品成本可的部分。在唇可變成本法教下，全部固幣定費(fèi)用直接槐被確認(rèn)為費(fèi)吃用列示在損鄙益表中，因鋪此在兩種成稍本法下，當(dāng)睡產(chǎn)銷平衡時臂，所有當(dāng)