大變革時代所得稅匯算清繳操作與調整應對策略

大變革時代所得稅匯算清繳操作與調整應對策略匯繳空間與證據(jù)鏈主講人：肖宏偉2014年納稅人俱樂部第一頁，共一百三十一頁。肖宏偉老師介紹北京財稅研究院研究員資深稅務稽查專家國家稅務總局所得稅專家?guī)斐蓡T國家稅務總局督查內審師資稅務干部業(yè)務培訓兼職教師Email:第二頁，共一百三十一頁。2014年匯繳有八大特點一是總局取消下戶執(zhí)法力度大，影響稅企關系生態(tài).二是稅總發(fā)【2014】107號簡政放權.三是《公司法》實繳改認繳《企業(yè)信息公示制度》201410年度福州全國所得稅工作會議傳達提綱.doc四是模糊稅收政策仍問題困擾納稅人.五是新報表、新思路，新征程！六是總局2014年29號公告與財稅【2014】75號七是企業(yè)內部管理不規(guī)范導致重大涉稅風險。八是所得稅本土化政策、國稅地稅政策特殊性。第三頁，共一百三十一頁。近期經典稅案反思與借鑒—應對即將到來的2014年度匯算清繳年會母子房產進項稅發(fā)票未及時開來補救措施.doc贈送煙酒禮品宣傳品視同銷售案例給自家人運貨也要繳稅.doc大頭小尾發(fā)票違法案件.doc以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稽查案例.doc。滴滴打車騰訊VS快的打車阿里砸錢補貼事件稅收問題.doc金湖商人專設空殼公司虛開發(fā)票幫政府.doc專管員說稅負率低如何處理？.doc河南省國家稅務局關于誠信辦稅維護自身信用的溫馨提示.doc郭美美.doc第四頁，共一百三十一頁。第一部分、經濟轉型對2014年企業(yè)匯算清繳的沖擊一、刺激經濟的典型政策對企業(yè)納稅成本的影響如何落實總理的加速折舊優(yōu)惠政策.doc關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知(財稅[2014]75號)國家稅務總局公告2014年第64號.doc（1）是否選擇應用(2)六大行業(yè)的確認對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)。第五頁，共一百三十一頁。(3)小型微利標準(4)何謂新購進(5)自建固定資產算不算新購(6)會計處理決定優(yōu)惠享受的前提(7)是否備案(8)關于追溯調整(9)關于國稅發(fā)[2008]81號加速折舊的融合(10)存量資產的處理(11)何為專用、共用(12)研發(fā)費用加計扣除第六頁，共一百三十一頁。二、 商事制度改革引發(fā)企業(yè)稅務風險與機遇低注冊資本制給企業(yè)帶來的陷阱.企業(yè)信息公示制度改革對多套報表的影響.認繳資本下對股東分紅的影響.認繳資本下資金賬簿印花稅繳納的問題.隱名股東（代持股）法律認定與稅收待遇上的博弈第七頁，共一百三十一頁。注冊資本認繳制的稅務機遇與風險.doc《企業(yè)信息公示暫行條例》年度報告公示和即時公示兩種制度。注冊資本認繳制。1、印花稅計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。2、財稅〔2008〕121號關聯(lián)債資比。3、國稅函[2009]312號：企業(yè)投資者未繳足其應繳資本額的，利息差額不得扣除。4、對個人所得稅征管的不需要前置審批。5，股權轉讓認繳未出資收入確認工商局不一第八頁，共一百三十一頁。二、稅總發(fā)（2014）107號國家稅務總局關于稅務行政審批制度.doc實施備案管理的事項，納稅人等行政相對人應當按照規(guī)定向稅務機關報送備案材料，稅務機關應當將其作為加強后續(xù)管理的資料，但不得以納稅人等行政相對人沒有按照規(guī)定備案為由，剝奪或者限制其依法享有的權利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動。納稅人等行政相對人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務機關應當依法進行處理。第九頁，共一百三十一頁。三、如何做好即將來臨的房地產、建安業(yè)、金融保險、生活服務業(yè)營改增的預防與準備。（一），財稅〔2013〕106號，電信業(yè)6月1日改。建筑業(yè)預留11%，陸續(xù)行業(yè)試點。2015年內消滅營業(yè)稅。電信營改增可以辦理集團號碼減稅企業(yè)目前迫切需要做兩件事：一是修改票據(jù)報銷制度，要增票、設審核崗。二是培養(yǎng)增值稅財務人員。第十頁，共一百三十一頁。房地產建筑業(yè)營改增政策猜想：1、營改增前要做好充分學習、準備；2、企業(yè)全員參與。特別是項目經理；3、建筑業(yè)稅率11%；房地產17%?稅負一定上升。房地產建筑企業(yè)對營改增有七點憂慮.doc4、營改增前后的發(fā)票管理、稅金核算、跨期合同、稅企溝通一定要集團統(tǒng)一操作；5、甲供材、掛靠、分包、BT、EPC等模式。6、發(fā)票！發(fā)票！今后經營成敗必將靠發(fā)票?。。〉谑豁?，共一百三十一頁。（二）營改增后的發(fā)票開具與接受原則1，開票原則：把發(fā)票開給跟我簽合同的人2，受票原則：給誰付款就管誰要發(fā)票3，發(fā)票流、資金流、貨物流一致。4，供應商審核：學中石油：合同發(fā)票帳戶章5，如何應對小規(guī)模的認定--多辦執(zhí)照。6、盡量通過銀行賬戶劃撥貨款。7、加強員工專業(yè)知識的培訓。國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告.doc第十二頁，共一百三十一頁。（三）營改增政策目標總結1、營改增，從稅上看是一次給企業(yè)減負的行為2、根據(jù)自身實際情況選擇是否申請一般納稅人3、合理應用優(yōu)惠政策。4、專業(yè)化分工有利于控制稅負。5、分稅制財政體制調整，是重要問題。6、國地稅機構走向是個漫長的決策過程。7、變革是財稅職業(yè)終生的學習動力。第十三頁，共一百三十一頁。四、國務院《關于深化預算管理制度改革的決定》對企業(yè)涉稅事項深遠影響與應對一是完善政府預算體系，積極推進預算公開二是建立跨年度預算平衡機制三是清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策；四是優(yōu)化支出結構，加強結轉結余資金管理五是加強預算執(zhí)行管理，提高財政支出績效六是規(guī)范地方政府債務管理，防范化解風險七是規(guī)范理財行為，嚴肅財經紀律。國務院關于深化預算管理制度改革的決定.doc第十四頁，共一百三十一頁。煤炭資源稅改革對山西意味著什么？清費立稅，一是稅率2-10%，二是收費清理12月1日煤炭資源稅改革，從量改從價。猶疑、觀望、不確定。原山西煤炭資源稅3.2元／噸，焦煤8元／噸?，F(xiàn)不分煤種，一省之內，按照統(tǒng)一稅率征收。山西省煤炭可持續(xù)發(fā)展基金，12月1日起取消山西省涉煤收費：行政事業(yè)性收費16項。政府性基金6項。經營服務性收費，2項。其他3項：晉能集團、市縣政府、行業(yè)協(xié)會收費。第十五頁，共一百三十一頁。關于實施煤炭資源稅改革的通知（財稅【2014】72號）.doc關于調整原油天然氣資源稅有關政策的通知（財稅【2014】73號）.doc關于全面清理涉及煤炭原油天然氣收費基金有關問題的通知（財稅【2014】74號）.doc煤炭資源稅費改革答記者問.doc第十六頁，共一百三十一頁。第二部分、2014年稅收征管制度改革給納稅人帶來的空間和風險一、國家稅務總局關于做好組織稅收收入工作的通知78號.doc1、依法組織稅收收入。堅決不收“過頭稅”堅決防止突擊收稅的行為。2、加強征管堵漏增收。不動聲色依靠打擊違法、堵塞漏洞、科技管理增收，主觀努力，提高征管質量和效率。加大土地增值稅清算力度，加強企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳管理，推進反避稅工作，進一步提高稅收征管水平。3、認真落實稅收政策。第十七頁，共一百三十一頁。二、《全國縣級稅務機關納稅服務規(guī)范》1.0版本大解析國稅發(fā)【2014】98號全國縣級稅務機關納稅服務規(guī)范1.0.doc對納稅服務所有前臺業(yè)務進行了統(tǒng)一規(guī)范，形成了業(yè)務涵蓋范圍更廣，與納稅人關系更緊密，囊括9類72項212個事項1120種規(guī)范的服務體系，將稅務部門踐行群眾路線的便民辦稅春風行動推向常態(tài)化。第十八頁，共一百三十一頁。增值稅優(yōu)惠辦理包括批準類、核準類、事后備案類共3項營業(yè)部兩項。企業(yè)所得稅優(yōu)惠辦理包括批準類、核準類、事后備案類共3項。企業(yè)所得稅批準類優(yōu)惠包括以下事項：（1）企業(yè)享受符合條件的固定資產加速折舊或縮短折舊年限企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（2）從事農林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠（3）企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理。（4）非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇審批。核準16項。事后備案12項；第十九頁，共一百三十一頁。三、關于進一步規(guī)范稅務機關進戶執(zhí)法工作的通知.doc（稅總發(fā)[2014]12號）依法規(guī)范執(zhí)法行為，避免重復進戶執(zhí)法。統(tǒng)籌進戶執(zhí)法工作，簡并進戶執(zhí)法事項。充分利用信息資源，實現(xiàn)信息共享。加強部門工作銜接，切實注重協(xié)調配合。嚴格規(guī)范進戶執(zhí)法，堅決糾正違規(guī)行為。第二十頁，共一百三十一頁。四、必須關注中石化集團專項工作發(fā)現(xiàn)的稅務風險點和稽查方法.doc國家稅務總局對中石化集團部分企業(yè)風險核查，核實確認了9大類67個稅務風險點，是今后對大企業(yè)稅務稽查重點關注內容。各地要及時跟進，抽查部分重點企業(yè)，掌握企業(yè)自查及整改情況。稅總辦函652.doc中國石化稅收風險管理后續(xù)管理稽查問題通報.DOC國家稅務總局關于做好中國石油化工集團公司稅收風險管理后續(xù)工作的通知.DOC國稅稽查口徑.doc第二十一頁，共一百三十一頁。第三部分、修訂后的新所得稅申報表對2014年匯算的影響新修訂本企業(yè)所得稅年度納稅申報表簡要說明.doc三層架構的申報表：41張表單。1張基礎信息表，3張基礎信息一級附表；1張主表，8張一級附表，29張二級附表。（一）體系更合理，填報更便捷。（二）減小會計與稅法差異。（三）著眼于政策變化。（四）增加信息采集量關于發(fā)布企業(yè)所得稅年度納稅申報表公告的解讀.doc第二十二頁，共一百三十一頁。一、企業(yè)匯算的日常安排宣傳：辦稅服務廳、QQ、微信、短信平臺等。匯算清繳權利和責任、流程。培訓輔導：日常咨詢、申報提醒、風險提示、快速溝通和解決機制，解決匯算清繳個性化問題，促進提高稅法遵從度。第二十三頁，共一百三十一頁。二、企業(yè)年末匯算管理安排匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)[2009]79號）1，需要報經稅務機關審批、審核或備案的事項申報前及時辦理。2，可以委托中介機構代理納稅申報；3、咋報《企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》4、預繳多，退稅、抵繳下年應繳操作。5、跨地區(qū)匯總繳納分支機構不進行匯算清繳。第二十四頁，共一百三十一頁。主管稅務機關審核重點（一）申報表、附表與財務報表相符、邏輯（二）彌補以前年度虧損額和結轉以后年度待彌補的虧損額。（三）符合稅收優(yōu)惠條件、確認和申請是否符合規(guī)定程序。（四）財產損失是否真實、符合規(guī)定程序。（五）有無預繳企業(yè)所得稅的完稅憑證。（六）企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關系是否吻合。第二十五頁，共一百三十一頁。三、年終結賬稅務安排㈠、各往來賬項應與對方核對清楚㈡、關聯(lián)方企業(yè)借款，余額過大調整？㈢、注意個人借款年底前資金處理㈣、大額憑證和異常的賬務應引起注意㈤、預提、待攤會計處理要當心①、對未能及時取得發(fā)票的費用②、對待攤費用的處理③、防止公司已發(fā)生的成本費用跨年列支第二十六頁，共一百三十一頁。㈥、結賬前所得稅扣除項目限額應注意

1、職工福利費按實際發(fā)生工資的的14%扣除2、職工教育經費為工資薪金總額2．5%；3、業(yè)務招待費按實際發(fā)生額60%，不得超5‰4、廣告費和業(yè)務宣傳費：收入的15%，向后延5、公益捐贈：年度會計利潤總額12%。所得稅收入確認的原則：必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式的原則；第二十七頁，共一百三十一頁。四、匯算期間安排申報受理截止期和年度稅款結算清繳入庫截止期均為：2015年5月31日。匯算辦法第十條納稅人在匯算清繳期內發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。查賬征收（A類）。核定征收（B類）。稅款所屬期為年度，如2014-01-01－2014-12-31。第二十八頁，共一百三十一頁。五、企業(yè)所得稅匯算清繳應特別注意的事項1、關注本納稅年度已發(fā)生成本費用、支出的發(fā)票問題；2、本年度應確認的收入、收益問題；3、應計提、應攤銷的成本費用問題；4、會計利潤與應納稅所得額差異的備查記錄問題；5、會計人員及企業(yè)發(fā)生的相關變動會計及相關資料移交的完整問題；6、相關稅務審批或備案、核準手續(xù)的辦理第二十九頁，共一百三十一頁。六、納稅服務規(guī)范所得稅匯算.doc納稅服務規(guī)范：4.5.3-078查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人報送資料：（1）（A類）及附表各2份。（2）《關聯(lián)業(yè)務往來報告表》及附表各2份（3）匯總納稅分支機構企業(yè)所得稅分配表（4）分支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況（5）資產損失申報材料和納稅資料。（6）《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關材料。第三十頁，共一百三十一頁。七、納稅服務規(guī)范：4.5.4-079居民企業(yè)所得稅年度納稅申報（適用核定征收）【報送資料】（1）《企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類）》2份。（2）《受控外國企業(yè)信息報告表》。第三十一頁，共一百三十一頁。八、企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的主要納稅調整事項*超過稅前扣除標準涉及的事項*不合法支出涉及的事項*會計處理的期限與稅收處理的期限不一致*不合法票據(jù)列支或發(fā)票事項處理不當事項*彌補虧損涉及的事項*營業(yè)收入、成本確認涉及的事項*會計差錯、變更涉及的事項*債務長期桂賬涉及的事項*因稅收審批或備案涉及的事項第三十二頁，共一百三十一頁。*因退貨或沖減營業(yè)收入涉及的事項*稅收對某些行業(yè)按預計利潤預征所得稅事項*因資產的各項減值準備、預計負債等事項*各種視同銷售行為涉及的事項*因公允價值變動損益涉及的事項*因股權投資、債務重組、資產評估事項*不征收收入、減稅免稅收入、稅收優(yōu)惠事項*稅務機關征管不當涉及的事項*因境外所得抵免涉及的事項第三十三頁，共一百三十一頁。第四部分、所得稅收入主要問題的界定及疑難事項處理一、開發(fā)票是否必須確認收入？國稅函【2008】875號.doc企業(yè)在各個納稅期末提供勞務交易的結果能夠可靠估計的應采用完工進度完工百分比法確認提供勞務收入正確的會計處理：先開具收款收據(jù)記預收款待來年按工程進度借預收款貸主營業(yè)務收入《發(fā)票管理辦法實施細則》“第二十六條未發(fā)生經營業(yè)務一律不準開具發(fā)票”。第三十四頁，共一百三十一頁。二、銷售返利和促銷贈送的稽查案例分析.doc商業(yè)企業(yè)在收到現(xiàn)金返利時，應作沖減“主營業(yè)務成本”處理，而供貨企業(yè)在支付現(xiàn)金返利時應作沖減“主營業(yè)務收入”處理；現(xiàn)金折扣：供貨企業(yè)應將現(xiàn)金折扣作為融資費用處理，計入“財務費用”，商業(yè)企業(yè)享受的折扣作沖減財務費用處理。北京一家企業(yè)在稅務檢查前發(fā)現(xiàn)進項發(fā)票已抵扣暫無真實業(yè)務，解釋是先開票后進貨，仍被認定為虛開第三十五頁，共一百三十一頁。銷售返利八種方法稽查處理方法一：銷售方將40萬做銷售折扣折讓紅字發(fā)票。方法二：下次購車時折扣40萬，開在一張發(fā)票上。方法三：銷售方贈送40萬元的彩電給購貨方。方法四：銷售方將40萬做市場支持費用，由購貨方開廣告費、業(yè)務宣傳費、咨詢費增值稅發(fā)票。方法五：將40萬的兩輛汽車給購貨方但沒開發(fā)票。方法六：將40萬兩輛車以一元價格，賣給購貨方。方法七：將40萬兩輛車作為償還購貨方墊付資金。方法八：由購貨方取得銷售返利開成“勞務費”等第三十六頁，共一百三十一頁。返利、贈送、購物卡、混合銷售匯總1，會計處理：銷售返利贈送禮品購物卡買一贈一。2，增值稅：返利、贈送、購物卡開不開發(fā)票不同3，營業(yè)稅：返利、贈送、購物卡、混合銷售，一致4，土地增值稅：創(chuàng)新的處理，有節(jié)稅效果。5，企業(yè)所得稅：銷售返利、贈送禮品、購物卡、買一贈一，收入與成本相對應。6，個人所得稅：人人有份，不征個稅。本單位員工--工資個稅。外單位人員--其它所得。7，發(fā)票如何開具：直接影響稅收。第三十七頁，共一百三十一頁。三、企業(yè)贈送禮品的視同銷售增值稅自查補救與稽查應對.doc廣告公司通過現(xiàn)場品嘗方式推廣A公司產品。廣告公司從A公司購買產品（取得增值稅專用發(fā)票）用于現(xiàn)場使用，廣告公司根據(jù)合約，按照推廣進程開具增值稅專用發(fā)票收取廣告宣傳費。所以當A公司自己承辦產品推廣中，也不應該增值稅視同銷售。青島國稅買一贈一未視同銷售補稅案.doc第三十八頁，共一百三十一頁。企業(yè)將自產產品用于業(yè)務宣傳、業(yè)務招待、捐贈的所得稅處理與報表填列.doc某企業(yè)將自產產品用于業(yè)務宣傳、業(yè)務招待、捐贈，產品成本80萬元，公允價值100萬元。企業(yè)會計處理:（增值稅略） 借：銷售費用（管理費用、營業(yè)外支出）80萬元 貸：產成品（庫存商品）80萬元廣告和業(yè)務宣傳行為凈調整額為0。用于業(yè)務招待調整增加40萬元（20+20）用于捐贈調整增加100萬元（20+80）第三十九頁，共一百三十一頁。四，是是非非購物卡--國稅函【2011】第413號實戰(zhàn)解析國家稅務總局關于進一步加強商業(yè)預付卡稅收管理的通知.doc1、有實際交易，虛構品名、數(shù)量、金額一致的發(fā)票，不屬于偷稅。購物卡隱藏的稅款案件.doc2、購買預付費卡的發(fā)票上品名開什么3，購物卡企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅困境。4，商務部實名管理購物卡成效如何？商業(yè)預付卡難過發(fā)票關.doc超市購物卡稅收風險問題.doc第四十頁，共一百三十一頁。五、買一贈一的稅務會計處理問題.doc企業(yè)所得稅：國稅函[2008]875：分攤確認各項的銷售收入。國稅函[2008]828：按購入價格確定收入買一贈一個人所得稅財稅【2011】50號.doc關鍵詞：隨機。是否人人有份買一贈一增值稅營業(yè)稅：營業(yè)稅強調有償提供應稅勞務。如免費餐飲招待送什么？怎么送？影響稅務處理？（送自己的，送外購相關的，送返劵，送積分）賣（增值稅，營業(yè)稅）送（增值稅，營業(yè)稅）第四十一頁，共一百三十一頁。六、企業(yè)出租房屋稅收爭議問題處理.doc1，租金收入營業(yè)稅、所得稅確認時間差異2，星摩爾購物廣場房產稅3,稅法消滅了免租期4,產權人找不到承租人應代為繳納房產稅5,無租使用其他單位房產納稅人的確定6，轉租收入不征收房產稅。7，規(guī)避房產稅的常見思路（流程再造）第四十二頁，共一百三十一頁。七、財政性資金認定做為不征稅收入爭議問題處理準確理解“支出”的含義財政性資金不征稅收入新規(guī)財稅【2011】70.doc不征稅收入界定的條件對于不征稅收入的限制性規(guī)定不征稅收入取得時點的判定軟件產品等增值稅即征即退稅款不征稅收入的賬務處理放棄不征稅收入的情形與研發(fā)加計的可行性第四十三頁，共一百三十一頁。八、企事業(yè)單位共用水電的銷售收入確認稅務處理稅函〔2009〕537號四川省機場集團有限公司向駐場單位轉供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉供能源服務費屬于價外費用，應一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。海南國稅公告2013年第8號）要求物業(yè)公司繳納增值稅。參考（滬國稅流[2000]19號）：河北國稅2011年7號公告開具轉售水（電）的增值稅發(fā)票。第四十四頁，共一百三十一頁。第五部分、匯算清繳成本費用關鍵問題與風險點管控

所得稅稅前扣除的框架體系：扣除的范圍：成本、費用、稅金、損失和其他支出扣除的分類：收益性支出：在發(fā)生當期直接扣除資本性支出：分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除第四十五頁，共一百三十一頁。一、企業(yè)借款費用涉稅風險最佳處理方法（1）利息支出扣除判斷的原則？實際支付（2）資本化與費用化的稽查要點（3）非金融企業(yè)間借款同期同類貸款利率（4）關聯(lián)方無償借款的處理（5）關聯(lián)方“債資比”的規(guī)定（6）借款利息支出的扣除票據(jù)憑據(jù)（7）統(tǒng)借統(tǒng)還及“資金池”的利息支出（8）關于小額貸款公司類金融企業(yè)（9）匯兌損失準則與稅法的比較第四十六頁，共一百三十一頁。（一）、關聯(lián)企業(yè)間無償借貸，營業(yè)稅所得稅可以調整。企業(yè)借款稅務風險及最佳做賬方法.doc深圳公司無償借款給關聯(lián)企業(yè)少繳稅被查處.doc（一）關聯(lián)企業(yè)之間無償借款的稅收風險.doc預防與申辯—2012年3月30國家稅務總局局長肖捷人民網在線答疑?！抖愂照魇展芾矸ā返谌鶙l以及《稅收征收管理法實施細則》第五十一條至第五十六條進行納稅調整。

第四十七頁，共一百三十一頁。（二）支付利息七種方法稅務風險1，實際支付：取得發(fā)票扣除代扣個人所得稅。2，報銷發(fā)票：虛開風險。李某某案。3，發(fā)工資獎金：員工、非員工風險。4，增加工程款貨款，合同風險。5，違約金賠償金罰款，正向、反向。6，計其它應收款：財稅[2003]158呈和財稅[2008]83號7、計其它應付款沖減本金第四十八頁，共一百三十一頁。（三）、企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的利息支出，如何稅前扣除？1.資本化的起點、暫停、停止2：憑稅務機關代開的發(fā)票作為原始憑證。3、延期付款利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息支出憑增值稅票在財務費用中列支北京現(xiàn)代承兌匯票貼息增值稅處理。4、實際發(fā)生可以扣除。第四十九頁，共一百三十一頁。（四）、老板借錢給公司和公司借錢給老板有什么法律風險？如果收取利息：國稅函[2009]777號：企業(yè)向老板借款支付利息可以有條件扣除?！?】，老板收取利息收入應到稅務機關代開發(fā)票，并按照利息收入的25.6%納稅【2】，國稅函[2009]777號文件弊端--客觀上為股東分紅避稅提供了條件【3】，企業(yè)不向關聯(lián)自然人支付利息的風險《征管法》第三十五條規(guī)定：（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。第五十頁，共一百三十一頁。（五）債資比決定關聯(lián)企業(yè)借款利息支出扣除額度財稅〔2008〕121號：企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例：其他企業(yè)為2：1。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例和有關稅法規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。不得扣除的利息＝年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×（1－標準比例/關聯(lián)債資比例）。第五十一頁，共一百三十一頁。（六）銀行借款顧問費、咨詢費的財稅處理1、會計處理可以與利息一同資本化2、企業(yè)所得稅：國家稅務總局公告2012年第15號第二條：企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。3、土地增值稅作開發(fā)費用第五十二頁，共一百三十一頁。（七）、企業(yè)集團成員企業(yè)間收取借款利息的稅收處理1.營業(yè)稅：符合《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》財稅字〔2000〕7號：對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位，并按支付給金融機構的借款利率水平收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅。第二條：統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視全額征收營業(yè)稅。第五十三頁，共一百三十一頁。2.統(tǒng)借統(tǒng)貸企業(yè)所得稅

國稅函[2002]837號、冀地稅發(fā)[2009]48號、吉地稅發(fā)[2009]52號、大地稅函[2009]91號、桂地稅字[2009]106號、蘇州地稅函〔2009〕278號、浙江國稅2011年解答國稅發(fā)〔2009〕31號第二十一條第（二）項：企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用,使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。第五十四頁，共一百三十一頁。（八）、當前法律環(huán)境下解決貸款利息四種最佳方案實戰(zhàn)解析借款合同利息支付延期到營業(yè)稅改增值稅。營改增可以緩解借款稅收難題。

1.預收賬款、預付賬款

2.增加資本、長期股權投資

3.委托貸款、投資收益.4、借款利息支付時間后移。第五十五頁，共一百三十一頁。二、稅務稽查對薪酬相關支出關注的重點（1）總局公告2012年15號贊揚與爭議并存臨時工的正確理解—臨時工工資怎樣扣除？（2）對實際發(fā)放的時間截止日的不同理解（3）稽查工資薪金與申報個稅基數(shù)的對比？（4）母公司派高管到子公司列支工資稽查（5）應付職工薪酬未記錄完整的情形的調整（6）股份支付、非現(xiàn)金支付工資的稽查處理（7）工資薪金與職工福利費的區(qū)別（8）工資的社會保險成本巨大，如何防范風險？第五十六頁，共一百三十一頁。企業(yè)工資薪金支出關注及風險點.doc（一）2012年15號公告季節(jié)工、臨時工、返聘工、勞務派遣用工扣除誤區(qū)與風險控制1.接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，根據(jù)取得的勞務費發(fā)票直接在費用中扣除，不作為用工單位的福利費處理；

2.季節(jié)工、臨時工根據(jù)勞動合同法的相關規(guī)定與用人單位訂立勞動合同或勞動協(xié)議且在勞動部門備案，可以作為工資薪金支出在稅前列支，否則應作為勞務報酬憑合法有效的票據(jù)扣除第五十七頁，共一百三十一頁。（二）工資的社會保險成本巨大.doc單位繳費基數(shù)以本單位上年度全部職工工資總額確定。單位繳費基數(shù)不得低于全部參保職工當期個人繳費基數(shù)之和。繳費個人以職工本人上年度月平均工資收入作為本繳費年度的社會保險繳費基數(shù)。天津地稅國稅關于勞務派遣業(yè)務有關稅務處理問題的通知.doc15號公告：國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告.doc第五十八頁，共一百三十一頁。（三）勞務派遣是規(guī)避稅收和勞動合同法的主要通道.doc《勞動合同法》自2008年1月1日起施行第十四條：訂立無固定期限勞動合同：（一）勞動者在該用人單位連續(xù)工作滿十年的；7月1日實施的新《勞動合同法》。要求企業(yè)“同工同酬”、“勞務派遣員工不能高于用工總數(shù)10%”等規(guī)定，財稅[2003]16號差額征稅第五十九頁，共一百三十一頁。（四）、年終獎九種發(fā)放形式及不同的稅務處理.doc全年一次性獎金.doc全年一次性獎金單獨作為一個月工資所得計算納稅，不再扣除費用標準（一）先將一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（二）將全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)第六十頁，共一百三十一頁。三、企業(yè)職工福利費的稅務處理.doc（1）職工福利費財務與稅法規(guī)定的比對（2）職工食堂買菜沒有發(fā)票，怎么辦？（3）國稅函〔2009〕3號文中的部分列舉？工傷賠償可不可以稅前扣除.doc（4）離退休人員的統(tǒng)籌外福利性支出問題（5）職工福利費的票據(jù)要求（6）稽查對勞務派遣工的職工福利費口徑（7）職工福利費核算口徑的調整游費支出稅務稽查案例.doc第六十一頁，共一百三十一頁。企業(yè)發(fā)放節(jié)日福利、贈送禮品的最佳帳務處理方法“月餅稅”“禮品稅””“過節(jié)稅”的現(xiàn)實與操作困境月餅征稅人性化操作不申報不予深究.doc1，央視主持人張泉靈的“月餅避稅法”。2，沒有食堂的企業(yè)，不是正常的納稅人。3，月餅的最佳帳務處理方法4，月餅的增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅注意問題。第六十二頁，共一百三十一頁。四、企業(yè)職工教育經費的稅務爭議問題處理.doc（1）實際發(fā)生扣除，發(fā)生等于實際支付？（2）未支付的職工教育經費是時間性差異（3）特殊行業(yè)允許扣除鼓勵政策如何確認？（4）政治學習、拓展培訓屬于職工教育費的范圍（5）培訓學習的差旅費支出是否屬于職工教育經費（6）職工教育經費與會議費的區(qū)別（7）員工參加EMBA教育的支出列支案例（8）員工自我內部培訓的支出屬于職工教育經費（9）購買圖書是否屬于職工教育經費第六十三頁，共一百三十一頁。五、工會經費（1）工會經費與當年稅前扣除工資薪金關聯(lián)（2）工會經費收入專用收據(jù)帶來的基數(shù)理解（3）收到上級工會組織返還的工會經費稅務處理（4）勞務派遣工、合同工等的工資是否計提工會經費第六十四頁，共一百三十一頁。企業(yè)撥款的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。

《工會經費收入專用收據(jù)》自2010年7月1日起代替《工會經費撥繳款專用收據(jù)》。（國家稅務總局公告2010年第24號）在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。（國家稅務總局公告2011年30號）注意：新會計準則沒有對工會經費計提與否作出明確規(guī)定：既可以先提，年末調整；也可以據(jù)實扣除，在允許范圍內扣除。第六十五頁，共一百三十一頁。六、差旅費扣除調整差旅費津貼補助個人所得稅政策歸納.doc財政部中央國家機關出差人員應交接待單位伙食費.doc1、差旅費津貼、誤餐補助免個稅，旅費憑證2，中央和國家機關差旅費管理辦法財行2013年531號.doc–全國的標準。3，企業(yè)外部人員的差旅費稅前扣除爭議處理4，國外實際發(fā)生的費用真實憑據(jù)允許扣除。企業(yè)差旅費及補助的帳務處理及稅務爭議協(xié)調.doc第六十六頁，共一百三十一頁。七、企業(yè)支付保險費的扣除要點分析123.doc（1）對特殊工種的理解和把握（2）交通意外險、航空意外險是否扣除（3）通過職工福利費列支的商業(yè)保險如何扣除（4）通過補充醫(yī)療保險打包支出的人身保險是否扣除（5）財產保險要與資產損失關聯(lián)考慮（6）雇主責任險第六十七頁，共一百三十一頁。八、基本社會保險和住房公積金（1）計算基數(shù)與比例（2）整體超標還是個人超標（3）計提而未繳納的情形（4）企業(yè)補繳時如何扣除（5）計費依據(jù)如何？填寫金額的數(shù)值統(tǒng)計（6）員工異地繳納基本社會保險費的情形（7）住房公積金比例12%的扣除分析第六十八頁，共一百三十一頁。九、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費（1）適用人員的范圍與標準（2）適用計算基數(shù)的問題（3）之后年度補繳的情形（4）對于支付的理解（5）商業(yè)保險公司的補充醫(yī)療保險辦理第六十九頁，共一百三十一頁。企業(yè)年金：勞動和社保部令第20號：企業(yè)年金繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。個人所得稅規(guī)定：（國家稅務總局公告2011年第9號）關于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知103號.doc第七十頁，共一百三十一頁。十、勞動保護費用稅前扣除.doc《企業(yè)所得稅實施條例》第四十八條：“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除?！眲趧颖Ｗo支出（1）普遍福利性質的支出（2）企業(yè)員工服飾費用支出海南地稅職工福利費和勞動保護費有什么區(qū)別.doc第七十一頁，共一百三十一頁。工裝支出的稅務處理國家稅務總局關于加強稅務工作人員制式服裝管理的通知.doc公告2011年第34號：“企業(yè)根據(jù)其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！比羝髽I(yè)是從商場購入的服裝，憑購買發(fā)票稅前列支是否符合本條規(guī)定？是否可以抵扣進項稅？答：統(tǒng)一購買也屬于統(tǒng)一制作實戰(zhàn)：如何理解和執(zhí)行國家稅務總局公告2011年34號.doc第七十二頁，共一百三十一頁。十一、企業(yè)廣告費業(yè)務宣傳費支出涉稅爭議問題處理.doc（1）企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的基數(shù)和標準（2）對贊助支出的性質判斷（3）開辦過程中的廣告費和業(yè)務宣傳費（4）利用廣告費支出規(guī)避稅收的手段:（5）業(yè)務宣傳、業(yè)務招待、行賄的區(qū)別待遇（6）銷售商品，廣告贈送行為的稅務處理財稅【2011】50號.doc（7）案例：廣告費牽出假發(fā)票偷稅百萬元大案第七十三頁，共一百三十一頁。十二、業(yè)務招待費支出（1）業(yè)務招待費的定性理解（2）房地產的企業(yè)特殊性（3）納稅人交際應酬消費貨物的增值稅處理（4）業(yè)務招待費的列支范圍核實（5）開辦費、在建工程中的業(yè)務招待費（6）集團內部或公司內部發(fā)生的用餐扣除（7）穿了“馬甲”是否就是業(yè)務招待費（8）發(fā)票中的問題（9）個人所得稅的延伸與稅前扣除的理解第七十四頁，共一百三十一頁。業(yè)務招待費疑難問題處理.doc（10）業(yè)務招待費關鍵詞：業(yè)務、60%、5‰（11）招待費的核算范圍：不僅僅是吃飯。財稅【2011】50號.doc（12）招待費發(fā)票不能在2013年稅前扣除（13）客戶的費用是業(yè)務招待費？（14）企業(yè)召開會議的住宿費、餐費、會議費等應區(qū)別處理。（15）、業(yè)務招待費證據(jù)和證明類資料及文件的準備第七十五頁，共一百三十一頁。十三、企業(yè)租用個人私家車的財稅處理.doc租賃中唯一理由私車公用的涉稅問題.doc河北：企業(yè)租用職工私家車，簽訂協(xié)議的，汽油費、維修費允許在稅前扣除；而保險費、車輛購置稅、折舊費不能扣除。無租車協(xié)議，則需繳納個人工資薪金所得稅。天津：出租方為非本企業(yè)職工，則所有費用均按勞務報酬繳納個人所得稅，單位在費用中列支的給個人報銷的金額即是個人收入金額，應并入報銷當月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。第七十六頁，共一百三十一頁。十四、會議費（1）會議費中的招待用品、餐飲支出（2）營改增之后的會議費列支注意事項會議費和培訓費的稅務處理.doc1，會議名稱、時間、地點、目的及參加人員；2，會議材料GSK與會務費.doc；3，會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除第七十七頁，共一百三十一頁。十五、管理費（1）總分機構間進行的管理費用分攤（2）母子公司間收取的管理費（3）管理費的營業(yè)稅問題（4）銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息管理費引發(fā)母子公司提供服務費避稅風險分析.doc代理費代替管理費，商標使用權代替管理費案第七十八頁，共一百三十一頁。十六、企業(yè)捐贈支出的應注意哪些問題.doc1，允許扣除的基數(shù)是企業(yè)年度會計利潤總額2，公益性社會團體名單、捐贈時間扣除案例3，取得捐贈票據(jù)但沒有實施捐贈行為4，直接向受益對象進行的捐贈不被認可5，捐贈是發(fā)達國家第一避稅通道。6、捐贈支出的異化—捐贈與廣告的博弈無錫首例個人捐贈稅務官司余成錫.doc愚蠢的南京法院與比利時偉大判決對社會的影響.doc第七十九頁，共一百三十一頁。十七、手續(xù)費及傭金（1）具有合法經營資格中介服務企業(yè)或個人（2）對手續(xù)費及傭金的理解（3）電信企業(yè)的特殊適用條款（4）從事代理服務手續(xù)費及傭金的扣除關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知.doc（財稅〔2009〕29號），2013年第5號公告《關于直銷企業(yè)增值稅銷售額確定有關問題的公告》.doc手續(xù)費與傭金，服務費、咨詢費合理選擇與策劃第八十頁，共一百三十一頁。十八、跨期費用發(fā)票的六種情況稅務處理（1）跨期費用的不可轉回的特性-不記不理（2）追溯調整的可能—匯算后取得可追溯（3）準備金性質的預提費用—調整后可轉回（4）實際發(fā)生但票據(jù)在次年5月31日前取得不調整（5）實際發(fā)生但票據(jù)在次年5月31日后取得追溯（6）實際發(fā)生取得了當年的發(fā)票，但票據(jù)是在次年入費用賬第八十一頁，共一百三十一頁。十九、預提費用與準備金性質的支出（1）準備金對賬面價值與計稅基礎的影響（2）資產減值準備項目調整明細表邏輯關系（3）以前年度計提的準備金余額的使用（4）關于貸款類資產準備金的稅務處理（5）安全生產費稅前扣除準備金稅前扣除注意涉稅風險.doc財稅【2012】5號.doc企業(yè)所得稅法第十條：未經核定的準備金支出，在計算應納稅所得額時，不得扣除。國家稅務總局公告2013年第67號關于企業(yè)維簡費支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告

第八十二頁，共一百三十一頁。二十、辦公費辦公用品可以抵扣進項稅，但注意不要集中在節(jié)假日前后集中采購。辦公設備也要注意使用解釋。比如空調裝在會議室沒有問題，但地培訓教室，專門用于對外培訓的，則不能抵扣進項稅。預付話費、加油費發(fā)票不能。預付租金按權責發(fā)生制扣除白條抵分紅案第八十三頁，共一百三十一頁。二十一、其它扣除項目注意問題（1）承擔雇員個人所得稅稅款（2）承擔外部勞務的個人所得稅（3）總分機構共享基數(shù)的費用列支（4）罰款支出（5）向境外支付業(yè)務代扣代繳稅費的稅前扣除第八十四頁，共一百三十一頁。二十二、交易雙方約定了納稅義務由一方承擔如何處理.doc1，房屋交易稅由買方負擔已經繳納約定有效2、房屋交易稅由買方負擔的，繳納不足的，補交稅款部分，約定無效—蘇州案件3、陰陽合同案件—陽合同有效，陰合同無效。4、交易一切稅費由不包括個人所得稅案例。5、未知稅費競拍百萬房屋竟要交40萬稅費，反悔無效案例。6、房租支出代付稅金不可以稅前扣除，包稅案例。第八十五頁，共一百三十一頁。二十三、稅前不得扣除項目解析（1）股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）稅法規(guī)定以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經核定的準備金支出；（8）與取得收入無關的其他支出例中國境內工作的職工的境外社會保險費不得扣除

第八十六頁，共一百三十一頁。第六部分、資產的稅務處理實戰(zhàn)大解析一、非貨幣交易與非貨幣投資稅務風險解決之道.doc（一）企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括：固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務投資、有關權益等投資企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。第八十七頁，共一百三十一頁。二、國家稅務總局公告2014年29號機遇一、企業(yè)接收政府劃入資產的企業(yè)所得稅處理縣級以上人民政府及其部門將國有資產無償劃入企業(yè)，屬于上述（一）（投資）、（二）（不征稅收入）項以外情形的，應按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產的公允價值計算確定應稅收入。第八十八頁，共一百三十一頁。國家稅務總局公告2014年29號二、企業(yè)接收股東劃入資產企業(yè)所得稅處理（一）企業(yè)接收股東劃入資產（包括股東贈予資產、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產、股東放棄本企業(yè)的股權，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產的計稅基礎。第八十九頁，共一百三十一頁。新疆中基實業(yè)股份有限公司關于獲準減免稅的公告.doc（二）企業(yè)接收股東劃入資產，凡作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產的計稅基礎。第九十頁，共一百三十一頁。三、以非現(xiàn)金財產出資稅務處理方式有四種：1、一般處理原則：即按照財產交換予以處理。2、遞延處理：上海自貿區(qū)有關投資的稅收規(guī)定，出資人可以分五年計入應納稅所得額。3、不確認處理指的是交易當事人實現(xiàn)人財產交換收入，但可以不確認該項收入。企業(yè)重組中的特殊稅務處理就屬于這一類。4、免稅處理：出資人以溢價財產出資，出資人不確認該項財產的潛在溢價，被投資企業(yè)還可以按疊加法確認該項財產的計稅基礎。第九十一頁，共一百三十一頁。四、企業(yè)以土地、房屋、設備、股權出資帳務處理與稅務風險房屋土地出資：解決辦法：只有減資。（1）貨幣出資——實收資本印花稅（2）貨物出資——繳納增值稅、印花稅（3）無形資產出資——繳納增值稅、印花稅（4）不動產/土地出資—契稅土增稅所得稅（5）股權或債權出資是規(guī)避稅收的重要手段營業(yè)稅財稅【2002】191號投資不征稅。股東以土地出資涉及哪些稅收.doc第九十二頁，共一百三十一頁。五、個人以非貨幣資產評估增值投資需要繳納個人所得稅《公司法》股東以非貨幣財產出資的，應當依法辦理其財產權的轉移手續(xù)。財產權屬變更視同財產轉讓所得計征個人所得稅。富豪恐慌巨大爭議（國稅函〔2011〕89號）是是非非的國稅函[2005]319號國稅發(fā)【2008】115號來有影，但去無蹤。2011年1月4日：國家稅務總局2011年第2號公告全文失效廢止319和115號。個人以專利技術出資繳納個人所得稅案例第九十三頁，共一百三十一頁。六、存貨關注的稅收問題存貨后進先出法核算成本費用的風險問題企業(yè)所得稅法實施條例第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。后進行先出法通貨膨脹下會計常用。移動加權平均法不適用。第九十四頁，共一百三十一頁。七、固定資產稅務處理實戰(zhàn)大解析固定資產的確認標準

固定資產的計稅基礎與會計計量的基礎3.固定資產的折舊適用與折舊年限（1）折舊的計提（2）折舊的起始時間（3）折舊年限的調整（4）凈殘值（5）最低折舊年限是納稅人的納稅調減權利第九十五頁，共一百三十一頁。（6）折舊方法（7）固定資產加速折舊（8）土地使用權如何適用房屋類固定資產的折舊年限4.固定資產的后續(xù)支出5.工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的折舊處理6.減值準備的稅務處理7.簡易房第九十六頁，共一百三十一頁。企業(yè)資產的稅務處理實戰(zhàn)大解析.doc企業(yè)固定資產與費用選擇問題.doc企業(yè)裝修費用稅務爭議處理.doc國家稅務總局29號公告固定資產折舊的企業(yè)所得稅處理分析.doc加速折舊新政策實務操作.doc如何落實總理的加速折舊優(yōu)惠政策.doc第九十七頁，共一百三十一頁。（一）資產歷史成本的理解

原始成本或實際成本，是指以取得資產時實際發(fā)生的成本作為資產的入賬價值。在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。第九十八頁，共一百三十一頁。（二）未及時取得發(fā)票資產的稅收處理公司按照企業(yè)會計制度及準則規(guī)定計提折舊后，由于尚未取得工程款發(fā)票，因此公司計提的折舊不得在企業(yè)所得稅前列支。待工程決算并取得發(fā)票后，才能按照稅法有關規(guī)定將所提折舊在企業(yè)所得稅前列支。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。國稅函[2010]79號第九十九頁，共一百三十一頁。（三）資本化與費用化的選擇處理

1.資本化（1）固定資產（2）存貨20年10年5年4年3年房屋建筑物機器設備家俱工具電子設備Desk運輸工具第一百頁，共一百三十一頁。資本化與費用化的選擇處理

2.無形資產和研發(fā)費用（1）無形資產（10年或約定年限）（2）研發(fā)費用3.費用化：直接扣除4.生物資產（1）生產型（2）消費型第一百零一頁，共一百三十一頁。（四）裝修費用財務與稅務處理會計準則稅法企業(yè)與固定資產有關的后續(xù)支出，符合準則規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產成本；否則應當在發(fā)生時計入當期損益。固定資產的大修理支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。且是同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50％以上；（2）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。差異分析：如果會計處理時已經資本化，而稅務處理時可以費用化，企業(yè)也可以先申請納稅調減，同時記載固定資產會計成本與計稅成本之間的差異，然后在會計提取折舊時相應調增應納稅所得額。第一百零二頁，共一百三十一頁。問題：1.原值1000萬元，花510萬元進行裝修，不改變結構也不延長使用年限，這時的費用支出是否可增加固定資產原值？2.2011年34號規(guī)定，推倒重置的應將凈值計入新建房屋計稅基礎中，租入房屋的裝修費，因為房屋所有權不歸屬于企業(yè)，只能計入長期待攤費用，將來如果歸還房屋，這部分裝修未攤銷凈值怎樣處理？做損失？還是沖減租金支出？3.推倒重置的租入房屋要求記入新房的計稅基礎與本辦法有沖突？租入方的記入固定資產，怎樣收回投資？與辦法沖突怎么辦？（本辦法處理是正確的）第一百零三頁，共一百三十一頁。（五）長期待攤費用稅務處理

.（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；（二）租入固定資產的改建支出；（三）固定資產的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。

長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。第一百零四頁，共一百三十一頁。（六）取得資產時注意的稅收問題稅收問題：1.發(fā)票2.合同3.款項（七）使用資產時注意的稅收問題

折舊方法選擇、資產用途。（八）處置資產時注意的稅收問題1.增值稅(使用過的資產）2.定價：(1)股權（2）債權（3）存貨（4）固定資產（5）無形資產（礦產資源、采礦權）3.存貨（破產后的存貨進項稅處理）第一百零五頁，共一百三十一頁。（九）、購買的已使用過的固定資產折舊年限

參考：津國稅函【2010】15號規(guī)定：企業(yè)購買的已使用過的固定資產，可憑合法憑證，按以下年限計算折舊在所得稅前扣除。以下方法一經確定，不得變更。1.凡出售方能夠提供固定資產原始資料。2.出售方有評估報告的。3.出售方不能提供固定資產原始資料復印件的，應按照稅法規(guī)定的折舊年限計算折舊

接受投資的固定資產按上述規(guī)定執(zhí)行。第一百零六頁，共一百三十一頁。八、無形資產實戰(zhàn)解析[1].會計基礎與計稅基礎[2].無形資產攤銷[3].無形資產的處置[4].特殊類無形資產的說明

第一百零七頁，共一百三十一頁。九、長期股權投資政策解析[1].會計核算方法與稅法的差異簡述[2].計算股權轉讓所得的確認時點[3].股權轉讓公允價的確認爭議[4].被投資企業(yè)清算面臨的問題第一百零八頁，共一百三十一頁。十、權益性投資收益重點關注的問題：1，留存收益轉增資本2，約定的分配利潤超過占被投資企業(yè)股權比例3，利潤分配的基數(shù)是會計利潤還是應納稅所得額4，代持股份的投資收益問題5，有限合伙企業(yè)分紅再分配的性質界定6，按權益法核算長投對初始投資成本調整確認收益7，利息、股息與紅利所得的營業(yè)稅政策延伸8，持有期間取得的股票、債券紅利收入9，對賭協(xié)議稅務問題--股權收購中差額補償?shù)募{稅分析.doc第一百零九頁，共一百三十一頁。稅收優(yōu)惠政策稽查典型案例與應對（十大風險）.ppt不按照出資比例取得分紅的所得稅處理.doc股息、紅利等權益性投資收益免稅，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。居民企業(yè)股息紅利所得優(yōu)惠.doc國發(fā)〔2013〕6號《關于深化收入分配制度改革的若干意見》14.取消對外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個人所得稅等稅收優(yōu)惠。湖北省地方稅務局公告2013年第1號2月3日征稅第一百一十頁，共一百三十一頁。十一、以土地房屋分立公司的稅務處理.doc1，企業(yè)所得稅，一般重組要清算，特殊重組計稅基礎不變。2，營業(yè)稅，不征。3，契稅，財稅（2012）4號不征。4，印花稅。萬分之五5，土地增值稅，不征。以開發(fā)產品分立公司的稅務處理.doc關于廈門興榮國際物流有限公司分立有關涉稅問題的批復.doc企業(yè)轉讓部分資產的稅收待遇選擇（課件）.doc第一百一十一頁，共一百三十一頁。十二、企業(yè)資產損失實戰(zhàn)大解析企業(yè)財產損失2011年25號公告.doc1，企業(yè)財產損失稅前扣除審批制度改為申報制。2，資產損失申報條件：第一，會計上已處理；第二，依法申報。3，先申報損失，后匯算申報。風險轉嫁納稅人。4，資產損失分為清單申報和專項申報兩種申報形式。5、管理不善的進項稅額轉出作為損失金額的認定6、正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失第一百一十二頁，共一百三十一頁。資產損失1、資產損失的類型、確認的年度；2、資產損失的稅務與會計差異[1]計稅基礎還是賬面凈值[2]計提減值準備后相應資產損失的處理[3]稅法與會計采取不同的會計政策的處理第一百一十三頁，共一百三十一頁。3、損失追溯調整的期限4、債務重組損失5、逾期三年或一年應收款項的理解6、對單筆數(shù)據(jù)不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的理解7、銀行卡透支壞賬損失核銷8、境外損失稅前扣除9、出版、發(fā)行企業(yè)呆滯出版物10、關于搬遷損失的處理第一百一十四頁，共一百三十一頁。11、關于變賣收入與發(fā)生的清理費用的處理12、計提存貨跌價準備的存貨領用如何進行納稅處理13、納稅申報表的填寫14、關于不同分支機構損失金額合并的問題15、關于資產報廢暫估變賣收入的問題16、進項稅額轉出作為損失金額的認定17、正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失第一百一十五頁，共一百三十一頁。第七部分、匯總納稅風險管理與籌劃總局2012年57號公告《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》.doc

佛山大眾為啥是分公司.doc全聚德節(jié)稅400萬中國式的征稅－－飲食業(yè)非現(xiàn)場消費的三方兩稅斗爭史.doc企業(yè)借用資質，所得稅匯算清繳納稅義務人國家稅務總局跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺應用總分機構專題.doc第一百一十六頁，共一百三十一頁?？偩止?012年第57號原則“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”第二十四條以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關證據(jù)證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關規(guī)定。其獨立納稅人身份一個年度內不得變更。第一百一十七頁，共一百三十一頁。第八部分、稅改新政下企業(yè)財稅統(tǒng)籌安排、綜合稅負最低原則的應用策略（一）、核定征收企業(yè)所得稅專題.doc案例：焦作市地稅局首例行政訴訟案勝訴巨額偷逃稅款追繳依然困難重重法第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：(一)可不設賬的；(二)應設未設的；(三)銷毀賬或拒不提供納稅資料的；(四)混亂或不全難以查賬的；(五)不申報的；(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏