新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析-會(huì)計(jì)本科學(xué)位論文

PAGEPAGE19中國(guó)某某某某學(xué)校學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)題目：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析姓名：000000班級(jí)、學(xué)號(hào)：000000000系(部)：經(jīng)濟(jì)管理系專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)電算化指導(dǎo)教師：000開(kāi)題時(shí)間：2009-6-1完成時(shí)間：2009-11-2009年11目錄畢業(yè)設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)…………………1畢業(yè)設(shè)計(jì)成績(jī)?cè)u(píng)定表……………2答辯申請(qǐng)書(shū)……………………3-5正文……………6-22答辯委員會(huì)表決意見(jiàn)……………23答辯過(guò)程記錄表…………………24課題新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析課題(論文)提綱1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基本理論2.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的必要性2.2計(jì)準(zhǔn)則理論的目的2.3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的機(jī)制3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較與分析3.1存貨的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)4.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使財(cái)務(wù)信息更加可靠4.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展要求，內(nèi)容上有所創(chuàng)新4.3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同5.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的意義5.1基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同5.2首次初步運(yùn)用了公允價(jià)值5.3構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系5.4強(qiáng)化了為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息的理念二、內(nèi)容摘要本文介紹了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基本理論，然后介紹了我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景。由于中外各種環(huán)境因素的不同，所以構(gòu)建既適合我國(guó)國(guó)情又具有前瞻性和戰(zhàn)略性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就成為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)的主要方向。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施是我國(guó)會(huì)計(jì)史上新的里程碑，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終實(shí)現(xiàn)了全面接軌，至此也標(biāo)志著此前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存的局面即將得到改變。通過(guò)與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析，揭示了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)。從國(guó)際形勢(shì)來(lái)看，會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同是經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果。我們要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展的要求，加快完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。參考文獻(xiàn)[1]李海波、劉學(xué)華、宋勝菊，新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M]，上海：立信會(huì)計(jì)出版社2004[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M]，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年2月第1版[3]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)編，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南[M]，立信會(huì)計(jì)出版社，2006年11月[4]《新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與實(shí)務(wù)應(yīng)用》企業(yè)管理出版社本書(shū)編寫(xiě)組著[5]曹偉.《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》.立信會(huì)計(jì)出版社[6]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解北京:人民出版社2007[7]戴德明,毛新述.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則闡釋、應(yīng)用與難點(diǎn)透析[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社2007[8]岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所.《論適合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則式》.2004年4月新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析00000中文摘要:本文首先介紹了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基本理論，然后介紹了我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景。由于中外各種環(huán)境因素的不同，所以構(gòu)建既適合我國(guó)國(guó)情又具有前瞻性和戰(zhàn)略性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就成為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)的主要方向。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施是我國(guó)會(huì)計(jì)史上新的里程碑，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終實(shí)現(xiàn)了全面接軌，至此也標(biāo)志著此前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存的局面即將得到改變。通過(guò)與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析，揭示了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)。從國(guó)際形勢(shì)來(lái)看，會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同是經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果。我們要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展的要求，加快完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；存貨1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景一般來(lái)講，影響會(huì)計(jì)的環(huán)境有政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境等等。而其中經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展起絕對(duì)的制約作用，會(huì)計(jì)是具有反映性的，它必須要適應(yīng)一個(gè)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。而如今我們所談?wù)撟疃嗟脑掝}就是經(jīng)濟(jì)的一體化、全球化，這也是這幾十年世界經(jīng)濟(jì)格局的重要變化。經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的趨同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)慣例又不可避免的受到一些主要國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，所以我們的會(huì)計(jì)制度也要與國(guó)計(jì)準(zhǔn)則趨同、接軌。另一方面，舊準(zhǔn)則在很多會(huì)計(jì)處理中存在很多的漏洞，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提,以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序,維護(hù)社會(huì)公眾利益為目的的?；灸繕?biāo)是建立與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國(guó)際準(zhǔn)則趨同,涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。隨著改革的進(jìn)一步深化，世界經(jīng)濟(jì)的一體化趨勢(shì)，國(guó)際資本市場(chǎng)的全球化進(jìn)程和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，以及會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展和日趨完善，這便要求我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)規(guī)范要順應(yīng)資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，能夠?yàn)槿蛲顿Y者提供更加透明可比的財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)中國(guó)企業(yè)在境外融資，降低融資成本。特別是我國(guó)加入WTO以后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同需要也日益迫切，建立與國(guó)際接軌的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的呼聲也越來(lái)越高。2003年，財(cái)政部完成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的重大換屆改組，正式啟動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作。2006年2月，經(jīng)過(guò)各方多年努力，我國(guó)終于構(gòu)建起了與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類(lèi)企業(yè)（小企業(yè)除外）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。從2007年1月1日起，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)施行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系作為“我國(guó)會(huì)計(jì)史上新的里程碑”，既是舊有階段的終點(diǎn)也是跨入新階段的起點(diǎn)，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終實(shí)現(xiàn)了全面接軌，至此也標(biāo)志著此前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存的局面即將得到改變，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用和地位將得到全面加強(qiáng)，有關(guān)的會(huì)計(jì)制度將被逐步弱化，乃至最終取消。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的這次歷史性變革，其歷時(shí)之長(zhǎng)，規(guī)模之大，內(nèi)容之深都是前所未有的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施將進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息供給的約束，有效地維護(hù)投資者的知情權(quán)，有利于社會(huì)公眾做出理性決策；有利于進(jìn)一步促進(jìn)建立和完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制；有利于更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)工作引導(dǎo)資源配置、支持科學(xué)決策、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、推動(dòng)合理分配、構(gòu)建和諧社會(huì)的職能作用；有利于促進(jìn)、深化企業(yè)改革，推進(jìn)金融改革，健全財(cái)政職能，建設(shè)現(xiàn)代市場(chǎng)體系和完善宏觀調(diào)控體系；有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)更好、更多地“走出去”和“引進(jìn)來(lái)”，從而進(jìn)一步促進(jìn)對(duì)外開(kāi)放水平的不斷提高；有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)的投資環(huán)境，穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提升我國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化水平。2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基本理論2.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的必要性 會(huì)計(jì)理論與方法來(lái)自于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。雖然會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)已有悠久的歷史，但會(huì)計(jì)理論的主要是在近代，尤其是從19世紀(jì)末至20世紀(jì)30年代以來(lái)，才基本形成體系。西方會(huì)計(jì)學(xué)者普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論的作用主要有兩種不同觀點(diǎn)：一種是解釋現(xiàn)存的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，另一種是預(yù)測(cè)和指導(dǎo)未來(lái)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。2.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的目的當(dāng)今關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論提出了兩種觀點(diǎn)：第一種是規(guī)范會(huì)計(jì)研究者的觀點(diǎn)，并認(rèn)為會(huì)計(jì)理論研究可以達(dá)到四個(gè)目的：1.確定會(huì)計(jì)的范圍，借以提出會(huì)計(jì)概念，并因此有可能建立會(huì)計(jì)理論。2.建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)判斷、評(píng)估會(huì)計(jì)信息。3.指明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可能需要改進(jìn)的一些方面。4.當(dāng)會(huì)計(jì)研究者尋求廣大會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍或者由于社會(huì)發(fā)展需要而拓展會(huì)計(jì)學(xué)的范疇時(shí)，為其提供有用的框架。另一種是實(shí)證會(huì)計(jì)研究者的觀點(diǎn)。按他們的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)理論的作用包括：1.教學(xué)需要。通常，不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。為了降低企業(yè)的代理成本，往往需要設(shè)計(jì)不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序。然而，會(huì)計(jì)程序的多樣化會(huì)導(dǎo)致技術(shù)、格式上的不一致，增加了會(huì)計(jì)教學(xué)的難度。因此，理論工作者和研究者往往從評(píng)價(jià)和檢查現(xiàn)存的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、總結(jié)不同程序的相似性和區(qū)別入手，發(fā)展會(huì)計(jì)理論。2.信息需要。實(shí)際上，會(huì)計(jì)理論的作用不僅在于對(duì)實(shí)務(wù)差異的解釋和描述，還包括預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)程序?qū)Σ煌嫦嚓P(guān)者的影響。例如，在審計(jì)契約中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需要會(huì)計(jì)理論去對(duì)不同的會(huì)計(jì)程序可能招致的代理成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變化及訴訟可能性進(jìn)行評(píng)估。3.辯解需要。代理理論下，委托方和代理方的目標(biāo)函數(shù)往往并不一致，前者把追求滿意的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)放在首位，而后者除了希望貨幣受益最大化，還希望有較多的閑暇、舒適的辦公環(huán)境、帶薪休假等，甚至希望締造個(gè)人的經(jīng)理帝國(guó)。所以，不能排除代理方會(huì)存在以犧牲委托方利益為代價(jià)來(lái)追求個(gè)人私利的行為。會(huì)計(jì)理論的存在，可以使審計(jì)人員充分了解企業(yè)管理當(dāng)局操縱盈余的經(jīng)濟(jì)后果，提升審計(jì)人員的審計(jì)技能，而且還可以為審計(jì)人員提供既有的論點(diǎn)去抵御管理當(dāng)局的上述盈余操縱行為。會(huì)計(jì)信息具有公共性和專(zhuān)業(yè)性的特點(diǎn)，它產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果使不同利益者存在利益的沖突，這種利益協(xié)調(diào)的需要，從政治角度說(shuō)明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的必要性。而市場(chǎng)失靈意味著市場(chǎng)力量無(wú)法實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源配置的有效性，進(jìn)一步從經(jīng)濟(jì)角度說(shuō)明了我們應(yīng)當(dāng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2.3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的機(jī)制制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的提供和提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息做出統(tǒng)一規(guī)范，為外部信息需要者取得真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息提供保證，從而合理分配公共資源以實(shí)現(xiàn)公共利益最大化，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)地反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，對(duì)決策更加有用。此外，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還為了和國(guó)際上的財(cái)務(wù)報(bào)告體系接軌，適應(yīng)我國(guó)資本市場(chǎng)國(guó)際化、市場(chǎng)化的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為保護(hù)投資者免受信息不對(duì)稱(chēng)的損害，維護(hù)資本市場(chǎng)正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)社會(huì)資源的合理配置而設(shè)計(jì)的一種經(jīng)濟(jì)機(jī)制。由于所有者和經(jīng)營(yíng)者的委托代理關(guān)系，使所有者和經(jīng)營(yíng)者分離，所有者遠(yuǎn)離企業(yè)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況缺乏了解，疏遠(yuǎn)了對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象非常嚴(yán)重。會(huì)計(jì)信息是投資決策的重要信息來(lái)源，會(huì)計(jì)信息的混亂會(huì)導(dǎo)致投資者退出資本市場(chǎng)和經(jīng)理人員的偷懶行為，最終減少整個(gè)社會(huì)的財(cái)富和福利。為了公眾利益，可以設(shè)計(jì)一種機(jī)制以消除信息流通的障礙，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便是可采取的經(jīng)濟(jì)機(jī)制。由于問(wèn)題的根源在于經(jīng)營(yíng)者處于信息優(yōu)勢(shì)地位，并且經(jīng)營(yíng)者的利益與所有者的利益并不完全一致，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一經(jīng)濟(jì)機(jī)制的目標(biāo)顯然是保護(hù)投資者得到有用并且真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息，從而保證資本市場(chǎng)正常有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，最終達(dá)到維護(hù)整個(gè)公眾利益的目的。3.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較與分析會(huì)計(jì)是企業(yè)的商業(yè)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革必將對(duì)我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生重大影響，帶來(lái)諸多挑戰(zhàn)與機(jī)遇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革可能會(huì)在很大程度上改變財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，從而使上市公司的利潤(rùn)在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由三大部分構(gòu)成：1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、2項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表。舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅有16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了對(duì)原有16項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂外，還增加了22項(xiàng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，覆蓋了投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、企業(yè)年金、金融工具的確認(rèn)和計(jì)量、套期保值等眾多細(xì)則。目前，展現(xiàn)在人們面前的，是一個(gè)在數(shù)量上和質(zhì)量上均與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看齊的準(zhǔn)則體系，該體系覆蓋了各種類(lèi)型企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)在新形勢(shì)下對(duì)新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白。3.1存貨的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，它的正確確認(rèn)、計(jì)量和披露對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果具有重大影響。2001年11月9日我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———存貨》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊存貨準(zhǔn)則”），并要求從2002年1月1日起在暫在股份有限公司施行。為了滿足順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展的新趨勢(shì)，建立完整的我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，進(jìn)一步規(guī)范存貨的確認(rèn)、計(jì)量與相關(guān)信息的披露等方面的迫切需要，2006年2月15日，財(cái)政部對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂并發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新存貨準(zhǔn)則”），要求上市公司從2007年1月1日起施行。我國(guó)新舊存貨準(zhǔn)則十個(gè)方面的差異，如下：1.準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)方面舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接和附則共十個(gè)部分組成；新存貨準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)有所改變，由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露共四個(gè)部分組成。2.準(zhǔn)則的適用范圍方面舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“本準(zhǔn)則不涉及：（1）因建造合同而形成的在建工程；（2）農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開(kāi)采的礦產(chǎn)品；（3）牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；（4）企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量“。而新存貨準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定：“消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)———生物資產(chǎn)》”和“通過(guò)建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)———建造合同》”。相比之下，新存貨準(zhǔn)則的適用范圍更廣。3.存貨的采購(gòu)成本方面新存貨準(zhǔn)則第三章第六條規(guī)定：“存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用”。而舊存貨準(zhǔn)則除了此項(xiàng)規(guī)定外，為了與原執(zhí)行的《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》銜接，還對(duì)商品流通企業(yè)的存貨的采購(gòu)成本單獨(dú)作出了說(shuō)明性的規(guī)定：“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等”。新存貨準(zhǔn)則取消了這項(xiàng)規(guī)定，同時(shí)在第三章第九條“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目?jī)?nèi)刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容。例如：2008年12月，長(zhǎng)城公司外購(gòu)A材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票列示的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為50000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅為8500元；運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2000元，保險(xiǎn)費(fèi)1500元，途中發(fā)生物料損耗估價(jià)800元，其中500元屬定額內(nèi)損耗，材料入庫(kù)前發(fā)生人工挑選整理費(fèi)用1000元，挑選整理費(fèi)用中毀損物資的估價(jià)為500元，則材料采購(gòu)的成本為=50000+2000+1500+500+1000+500=55500（元）

對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資損耗、短缺等，合理?yè)p耗部分應(yīng)當(dāng)作為存貨采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，其他損耗不得計(jì)入存貨成本，如從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺、毀賠款應(yīng)沖減物資采購(gòu)成本；購(gòu)入的存貨需要經(jīng)過(guò)挑選整理才能使用的，在整理挑選過(guò)程中發(fā)生的工資、費(fèi)用支出以及物資損耗的價(jià)值也應(yīng)計(jì)入存貨的成本。4.存貨的加工成本方面舊存貨準(zhǔn)則對(duì)存貨加工成本的確定，列舉了可選用的制造費(fèi)用分配的方法和聯(lián)產(chǎn)品加工成本可選用的分配方法，并規(guī)定了主副產(chǎn)品加工成本的分配方法。而新存貨準(zhǔn)則第三章第七條僅提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法”、“在同一生產(chǎn)過(guò)程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配”，并沒(méi)有對(duì)制造費(fèi)用分配等方法進(jìn)行列舉。5.存貨成本中的借款費(fèi)用方面新存貨準(zhǔn)則第三章第十條明確規(guī)定：“應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用》處理?！奔唇杩钯M(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中，如需要通過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨。因舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則中僅規(guī)定用于固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用可以資本化，所以舊存貨準(zhǔn)則不涉及存貨成本中的借款費(fèi)用問(wèn)題。6.其他方式取得存貨的成本方面舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定“投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定”。新存貨準(zhǔn)則第三章第十一條規(guī)定：“投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”，強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的運(yùn)用。但新存貨準(zhǔn)則亦未具體規(guī)定如投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，存貨的價(jià)值應(yīng)如何確定。新存貨準(zhǔn)則第三章第十三條中，增加了舊存貨準(zhǔn)則中未提及的內(nèi)容，即“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本”。實(shí)際上，這一做法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中已被普遍采用。另外，新存貨準(zhǔn)則第三章第十三條中，也相應(yīng)地將舊存貨準(zhǔn)則中“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本”，擴(kuò)展為“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本”。

舊存貨準(zhǔn)則專(zhuān)門(mén)規(guī)定了接受捐贈(zèng)及盤(pán)盈存貨的成本確定方法，而新存貨準(zhǔn)則刪除了此項(xiàng)規(guī)定，其原因與新準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的重新運(yùn)用有關(guān)，即接受捐贈(zèng)及盤(pán)盈存貨的成本可以相關(guān)存貨的公允價(jià)值加上相關(guān)的稅費(fèi)確定，故不需作專(zhuān)門(mén)規(guī)定。7.發(fā)出存貨成本的確定方法方面舊存貨準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨成本的確定采用不完全列舉的方式，規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類(lèi)存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等”。新存貨準(zhǔn)則第三章第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”。即新存貨準(zhǔn)則所列存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種，取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，并將“個(gè)別計(jì)價(jià)法”的位置調(diào)整到最后。這一做法主要是基于兩方面考慮：一是確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法不具有普遍性或不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)情況；二是改進(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》已取消了確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的后進(jìn)先出法，新存貨準(zhǔn)則的此項(xiàng)修訂是為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同。例如：長(zhǎng)城公司本月生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用A材料2000kg，經(jīng)確認(rèn)其中1000kg屬第批入庫(kù)，單位成本為25元；其中600kg屬第二批入庫(kù)，單位成本為26元；其中400kg屬第三批入庫(kù)，單位成本為28元。本月發(fā)出A材料的成本計(jì)算如下：

發(fā)出材料實(shí)際成本=1000×25+600×26+400×28=51800（元）

個(gè)別計(jì)價(jià)法能比較合理、準(zhǔn)確計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本，但采用此方法的前提是對(duì)發(fā)出和結(jié)轉(zhuǎn)存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，實(shí)務(wù)操作繁重。另外，原準(zhǔn)則中對(duì)于不能替代使用的存貨，為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。新準(zhǔn)則擴(kuò)展為對(duì)于不能替代使用的存貨，為特定目的專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。8.低值易耗品和包裝物的攤銷(xiāo)方法方面與存貨發(fā)出成本的確定方法相同，舊存貨準(zhǔn)則對(duì)低值易耗品和包裝物的攤銷(xiāo)也采用不完全列舉的方法規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入成本費(fèi)用?？蛇x用的方法有一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法等”。新存貨準(zhǔn)則第三章第二十條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益”。即，將低值易耗品和包裝物攤銷(xiāo)方法的采用明確限定為一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法兩種。9.盤(pán)虧或毀損存貨的損失方面存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“盤(pán)虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益”。新存貨準(zhǔn)則在第三章第二十一條中進(jìn)一步說(shuō)明“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”。10.存貨的披露方面在舊存貨準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，新存貨準(zhǔn)則取消了企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露“存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷(xiāo)方法”和“當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等?！钡囊?guī)定。除此之外，由于新存貨準(zhǔn)則取消了確定發(fā)出存貨成本的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，因此亦相應(yīng)取消了舊存貨準(zhǔn)則中要求披露“采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的規(guī)定。4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新，無(wú)論是對(duì)企業(yè)、投資者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)人員和政府部門(mén)的監(jiān)管者，影響都是巨大的。宏觀上這是一種中國(guó)會(huì)計(jì)史上里程碑似的變革，微觀上則涉及到社會(huì)生活的方方面面的利益和選擇。較之舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總結(jié)起來(lái)更有如下的優(yōu)點(diǎn)：4.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使財(cái)務(wù)信息更加可靠新準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則明確規(guī)定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的第一條就是可靠性，要求“以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從二個(gè)方面確保了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性：1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了市場(chǎng)因素變化對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響，強(qiáng)調(diào)按資產(chǎn)的定義確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，要求企業(yè)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了企業(yè)所處的具體商業(yè)環(huán)境。允許企業(yè)在不違背國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的前提下，根據(jù)所處的具體商業(yè)環(huán)境靈活地選擇適合自身的會(huì)計(jì)政策，如可對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，可采取不同百分比進(jìn)行計(jì)提，以及采用不同的固定資產(chǎn)折舊政策等；充分揭示企業(yè)所面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；4.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下個(gè)公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)適用范圍的擴(kuò)大。公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的引入，可能帶來(lái)的潛在影響主要是兩個(gè)方面：一是利潤(rùn)的波動(dòng)性會(huì)因此而增大，因?yàn)?，如果資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大，在資產(chǎn)持有期間，某一期間因資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格上升而產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益，下一期間則可能因資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格下跌而產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損失；二是會(huì)計(jì)信息的可靠性將面臨新的挑戰(zhàn)，因?yàn)榇_定公允價(jià)值對(duì)企業(yè)來(lái)講有時(shí)是相當(dāng)不容易的事情。作為投資人和報(bào)表的使用者，我們會(huì)經(jīng)常懷疑企業(yè)管理層在會(huì)計(jì)處理中偷雞摸狗。但是，如若真正讓我們出任一家上市公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，我們恐怕同樣也不知道如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理才不被人們懷疑是在偷雞摸狗。就公允價(jià)值的估計(jì)而言，就可能存在這樣的問(wèn)題，除非某項(xiàng)資產(chǎn)的交易真的十分頻繁，進(jìn)而公允的交易價(jià)格能夠?yàn)樗腥藦V泛認(rèn)同。4.3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)披露的要求更為嚴(yán)格和具體例如，每股收益披露明確要求，當(dāng)一個(gè)企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券之后，公司要披露可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股可能性的存在對(duì)每股收益稀釋性的影響；又如，在分部報(bào)告方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要求公司披露相關(guān)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用以及分部占用資產(chǎn)情況；還有，要求披露金融風(fēng)險(xiǎn)的具體信息，披露會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的根據(jù)。所有這些披露方面的變化，都意味著公司將為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更加透明、更加具體的相關(guān)會(huì)計(jì)信息。4.4新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同新準(zhǔn)則充分借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，除極少數(shù)事項(xiàng)外，已與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同。新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)充分地體現(xiàn)了這一客觀要求，將實(shí)質(zhì)重于形式列入會(huì)計(jì)核算的基本原則；此外，在資產(chǎn)計(jì)價(jià)、負(fù)債核算、收入確認(rèn)和完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系等重要方面與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例基本一致。新準(zhǔn)則體系雖然是中文的表述，但依據(jù)的是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，在框架結(jié)構(gòu)上也是一樣的。我國(guó)政府推行會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的態(tài)度既積極，又不乏現(xiàn)實(shí)。新準(zhǔn)則考慮到了中國(guó)經(jīng)濟(jì)目前的特點(diǎn)，針對(duì)特殊類(lèi)別交易（如同一控制下企業(yè)合并等）和特定類(lèi)型行業(yè)（如石油和天然氣采掘業(yè)等）的會(huì)計(jì)核算提供了具體的規(guī)定，并保留了一些不同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，包括不允許轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、針對(duì)某些政府補(bǔ)助的特殊會(huì)計(jì)處理和不具有投資關(guān)系的國(guó)有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。5.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的意義新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在堅(jiān)持歷史成本基礎(chǔ)的前提下，適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r(jià)值，在企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股份支付、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則中采用了公允價(jià)值的概念或計(jì)量方法。在充分借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系同時(shí)兼顧了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)，除極少數(shù)事項(xiàng)外，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同，具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。5.1基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸納了國(guó)際投資者所熟悉的會(huì)計(jì)原則，能夠?yàn)槿蛲顿Y者提供更加透明可比的財(cái)務(wù)信息。這種可比性的提高將會(huì)降低中國(guó)投資人了解境外上市公司以及境外投資人了解中國(guó)上市公司的成本。這將進(jìn)一步刺激國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本投資，從而提高我國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。而我