財(cái)產(chǎn)清查的概述及基本方法

第七章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)概述一、造成賬實(shí)不符的原因財(cái)產(chǎn)清查即財(cái)產(chǎn)檢查，指通過對現(xiàn)金、實(shí)物的實(shí)地盤點(diǎn)和對銀行存款、往來賬項(xiàng)的核對，來確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和往來賬項(xiàng)的實(shí)有數(shù)，查明賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。造成賬實(shí)不符的原因1.財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)時(shí)，由于度量衡等器具彼此的誤差而發(fā)生的差錯(cuò)；2.記賬時(shí)發(fā)生漏記或重記、錯(cuò)記或計(jì)算上的錯(cuò)誤；3.財(cái)產(chǎn)保管過程中的自然損耗；4.結(jié)算過程中的未達(dá)賬項(xiàng)；第一頁，共十九頁。5.由于管理不善或工作人員的失職而發(fā)生財(cái)產(chǎn)物資的殘損、變質(zhì)、短缺；6.由于不法分子的貪污盜竊、營私舞弊，造成財(cái)產(chǎn)物資的損失。二、財(cái)產(chǎn)清查的種類按清查的對象和范圍分類全部清查局部清查按清查的時(shí)間分類定期清查臨時(shí)清查按清查的執(zhí)行單位分類內(nèi)部清查外部清查三、財(cái)產(chǎn)清查的目的通過賬實(shí)核對，發(fā)現(xiàn)管理上的問題，加強(qiáng)內(nèi)部控制，使賬實(shí)相符。第二頁，共十九頁。

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的基本方法一、貨幣資金的清查庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（一）庫存現(xiàn)金的清查清查方法實(shí)地盤點(diǎn)參與人員主管會計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、出納及其他清查人員清查結(jié)果的處理

填寫“庫存現(xiàn)金盤存單”—實(shí)際數(shù)量填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”—賬存實(shí)存對比表格式見p211（二）銀行存款的清查清查方法對賬第三頁，共十九頁。清查程序

1.逐筆核對對賬單和企業(yè)的銀行存款日記賬，清理未達(dá)賬項(xiàng)。

未達(dá)賬項(xiàng)：是指由于雙方記賬時(shí)間上的差異，在企業(yè)和銀行之間發(fā)生的一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況:（1）銀行已收，企業(yè)未收（2）銀行已付，企業(yè)未付（3）企業(yè)已收，銀行未收（4）企業(yè)應(yīng)付，銀行未付企業(yè)的未達(dá)賬項(xiàng)銀行的未達(dá)賬項(xiàng)2.編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)公式：銀行存款日記賬余額＋（1）－（2）＝對賬單余額＋（3）－（4）第四頁，共十九頁。例：正大公司2003年3月31日在與其開戶行的對賬單核對時(shí)發(fā)現(xiàn)，銀行對賬單上所列的存款余額為326000元，而銀行存款日記賬的余額為345000元。經(jīng)查明，有下列未達(dá)賬項(xiàng)：1.5月29日，企業(yè)送存現(xiàn)金32000元，銀行未及時(shí)入賬；2.5月30日，銀行代企業(yè)托收貨款15000，銀行已收妥入賬，而企業(yè)尚未接到收款通知；3.5月31日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額8000元，持票人尚未到銀行辦理取款手續(xù)；4.5月31日，銀行已從存款里扣除了代售企業(yè)債券的手續(xù)費(fèi)10000元，而企業(yè)尚未接到付款通知。要求：編制本月末的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第五頁，共十九頁。銀行存款余額調(diào)節(jié)表2003年3月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收的銷貨款減：銀行已付，企業(yè)未付的轉(zhuǎn)賬支票款調(diào)整后的存款余額345000

1500010000350000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收的存款減：企業(yè)已付，銀行未付的轉(zhuǎn)賬支票調(diào)整后的存款余額326000320008000350000

調(diào)整后的余額為企業(yè)可動用的銀行存款實(shí)際數(shù)。對于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，要待結(jié)算憑證到達(dá)后方可進(jìn)行賬務(wù)處理。作業(yè)：p219練習(xí)二第六頁，共十九頁。二、實(shí)物的清查清查方法實(shí)地盤點(diǎn)清查結(jié)果

（1）填制“盤存單”－實(shí)際數(shù)（2）填制“實(shí)存賬存對比表”格式見p210～211三、往來賬項(xiàng)的清查清查方法對賬。對賬單一式兩聯(lián)，一聯(lián)作為回單。若核對相符，應(yīng)在回單上蓋章后退回；若有誤，在回單上說明并將回單退回，作為進(jìn)一步核對的依據(jù)。清查結(jié)果（收到回單后）填制“結(jié)算資金清查結(jié)果報(bào)告表”，格式見p214第七頁，共十九頁。第三節(jié)清查結(jié)果的處理一、賬戶的設(shè)置待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢①已經(jīng)發(fā)現(xiàn)尚待處理的財(cái)產(chǎn)物資的盤虧數(shù)②已經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)①已經(jīng)發(fā)現(xiàn)尚待處理的財(cái)產(chǎn)物資的盤虧數(shù)②已經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧數(shù)余尚未處理的盤虧數(shù)大于盤盈數(shù)的差額余尚未處理的盤盈數(shù)大于盤虧數(shù)的差額二、賬務(wù)處理（一）現(xiàn)金清查結(jié)果的處理第八頁，共十九頁。1.盤盈

發(fā)生時(shí)，借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（單位或個(gè)人）（應(yīng)支付給有關(guān)單位或個(gè)人的部分）營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的部分）2.盤虧發(fā)生時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金第九頁，共十九頁。批準(zhǔn)后，借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（單位或個(gè)人）（責(zé)任人賠償部分）－應(yīng)收保險(xiǎn)賠款（保險(xiǎn)公司賠償部分）

管理費(fèi)用－現(xiàn)金短缺（無法查明原因的部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢（二）存貨清查結(jié)果的處理1.盤盈

發(fā)生時(shí)，借：原材料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用第十頁，共十九頁。2.盤虧發(fā)生時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料等批準(zhǔn)后，借：其他應(yīng)收款－責(zé)任人（責(zé)任人賠償部分）

－應(yīng)收保險(xiǎn)賠款（保險(xiǎn)公司賠償部分）

營業(yè)外支出－非常損失（自然災(zāi)害、意外事故等損失部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理1.盤盈

發(fā)生時(shí)，借：固定資產(chǎn)（評估價(jià)）貸：累計(jì)折舊待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢第十一頁，共十九頁。批準(zhǔn)后，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入－固定資產(chǎn)盤盈2.盤虧發(fā)生時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢（凈值）累計(jì)折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（原始價(jià)值）批準(zhǔn)后，借：其他應(yīng)收款－責(zé)任人（責(zé)任人賠償部分）

－應(yīng)收保險(xiǎn)賠款（保險(xiǎn)公司賠償部分）

營業(yè)外支出－固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢第十二頁，共十九頁。

※因出售、報(bào)廢和毀損等原因減少固定資產(chǎn)的會計(jì)核算步驟一、賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)清理①轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值②清理支出③結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益①清理收入②結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失營業(yè)外收入或長期待攤費(fèi)用營業(yè)外支出或長期待攤費(fèi)用第十三頁，共十九頁。二、賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理2.發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款、原材料等3.出售收入和殘料收入等借：銀行存款、原材料等貸：固定資產(chǎn)清理第十四頁，共十九頁。4.保險(xiǎn)賠償?shù)冉瑁浩渌麘?yīng)收款等貸：固定資產(chǎn)清理5.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益（1）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益籌建期間，借：固定資產(chǎn)清理貸：長期待攤費(fèi)用經(jīng)營期間，借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入－處置固定資產(chǎn)凈收益（2）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失籌建期間，借：長期待攤費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)清理經(jīng)營期間，借：營業(yè)外支出－處置固定資產(chǎn)凈損失－非常損失貸：固定資產(chǎn)清理第十五頁，共十九頁。習(xí)題解答練習(xí)一P218（1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢299貸：原材料——A材料49——B材料250借：原材料——C材料15貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢15（2）借：管理費(fèi)用49貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢48借：其他應(yīng)收款250貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢250借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢15貸：管理費(fèi)用 15第十六頁，共十九頁。（3）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢50000累計(jì)折舊30000貸：固定資產(chǎn)80000借：固定資產(chǎn)100000貸：累計(jì)折舊20000待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢80000借：營業(yè)外支出50000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢50000借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢80000貸：營業(yè)外收入 80000練習(xí)二：P219銀行存款余額調(diào)節(jié)表第十七頁，共十九頁。銀行存款余額調(diào)節(jié)表

1998年3月31日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額88600銀行對帳單余額89700加：銀行已收，企業(yè)未收5000加：企業(yè)已收，銀行未收5000減：銀行已付，企業(yè)未付7000減：企業(yè)已付，銀行未付8100調(diào)節(jié)后存款余額86600調(diào)節(jié)后存款余額86600第十八頁，共十九頁。內(nèi)容總結(jié)第七章財(cái)產(chǎn)清查。第一節(jié)概述。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的基本方