審計過程證據(jù)活動過程

第十章審計過程—證據(jù)活動過程

“AfterEquityFundingandtheCohenCommission,theprofession

rebuffedsociety’scallsforheightenedfrauddetectionresponsibilities,

butitsdifferentthistime.Weareinanewerawhereauditorsneedto

bemoreresponsiblefordetectingfraud.”

ParaphrasedfromcommentsbyGregScates,

AssociateChiefAuditor,

PCAOBSymposium,

December9,2004.第一頁，共四十二頁。第十章目錄1、審計基本過程概述

2、計劃審計工作3、執(zhí)行審計程序4、復(fù)核審計證據(jù)5、形成審計意見第二頁，共四十二頁。圖10-1財務(wù)報表審計的基本過程BeginningoftheyearEngagementandPlanning(2)ExamineinternalcontrolsystemInterimPeriodBalanceSheetdateLastdayoffieldwork(3)Performingsubstantivetests(sampling)(4)Auditreport(c第三頁，共四十二頁。證據(jù)活動過程的4個階段

第1階段預(yù)定證據(jù)活動…………編制審計計劃

第2階段實施證據(jù)活動…………執(zhí)行審計程序

第3階段評價證據(jù)活動…………復(fù)核審計證據(jù)

第4階段確定證據(jù)活動…………形成審計意見第四頁，共四十二頁。第1階段為了獲得足以形成審計意見的“合理基礎(chǔ)”，對左右審計意見形成的審計證據(jù)的質(zhì)和量予以預(yù)定，確定應(yīng)該執(zhí)行那些審計程序（審計具體目標(biāo)）的計劃階段。最主要的審計判斷是確定測試范圍。根據(jù)對內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定測試范圍，并決定審計程序的實施時期、實施順序以及審計資源的分配。

第五頁，共四十二頁。第2階段根據(jù)計劃階段確定的范圍、目標(biāo)、步驟和方法實施所預(yù)定的審計程序，并將審計程序的實施情況予以記錄的執(zhí)行階段。主要工作是根據(jù)所預(yù)定的審計具體目標(biāo)，獲取合適的證據(jù)資料，選擇與該審計具體目標(biāo)相適應(yīng)的審計技術(shù)，確定有關(guān)該審計具體目標(biāo)的審計證據(jù)。記錄審計程序的實施狀況和結(jié)果以及結(jié)論，形成審計工作底稿，接受審計負(fù)責(zé)人的復(fù)核。第六頁，共四十二頁。第3階段審計負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)助理人員在各個證據(jù)活動中所實施的審計業(yè)務(wù)進(jìn)行評價和修改，即評價審計證據(jù)的階段。第七頁，共四十二頁。審計工作底稿復(fù)核的主要目的根據(jù)記錄于審計工作底稿上的審計結(jié)果，評價內(nèi)部控制的有效性，檢查計劃階段所作的測試判斷是否恰當(dāng)；確認(rèn)審計工作底稿所記載的事項中有無需要修改審計計劃、即變更測試范圍的事項。

第八頁，共四十二頁。作用

如果在該階段得出審計證據(jù)不充分的判斷的話，應(yīng)該重新進(jìn)行證據(jù)活動，追加實施審計程序。如果發(fā)現(xiàn)對審計意見以及對隨后的審計程序?qū)嵤┯兄卮笥绊懀ㄌ貏e是內(nèi)部控制的重大缺陷）的問題的話，應(yīng)該擴(kuò)大測試范圍，修改審計計劃。第九頁，共四十二頁。第4階段審計負(fù)責(zé)人以及會計師事務(wù)所對有關(guān)審計報告的問題進(jìn)行復(fù)核的階段。主要復(fù)核：為形成審計意見提供“合理的基礎(chǔ)”的審計證據(jù)是否充分；審計負(fù)責(zé)人關(guān)于審計工作底稿中提出的審計問題的判斷是否恰當(dāng)。第十頁，共四十二頁。第2項復(fù)核主要是確認(rèn)審計負(fù)責(zé)人的有關(guān)判斷是否符合一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則和一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則；審計負(fù)責(zé)人的有關(guān)判斷是否符合會計師事務(wù)所的基本方針。第十一頁，共四十二頁。簽發(fā)審計報告前復(fù)核制度的意義

從有關(guān)審計案例來看，許多的審計失敗是因為盡管業(yè)務(wù)助理人員在審計工作底稿中對審計上的重大問題或者需要追查的事項進(jìn)行了報告，但其上司卻沒有注意到這些報告，或者沒有擴(kuò)大所需要的審計程序。審計工作底稿復(fù)核和簽發(fā)審計報告前復(fù)核是審計人避免法律訴訟的有效手段之一。第十二頁，共四十二頁。圖表9-3證據(jù)活動過程編制審計計劃執(zhí)行審計程序評價審計證據(jù)形成審計證據(jù)

第2階段

第3階段第4階段第1階段

風(fēng)險評估

第十三頁，共四十二頁。基本命題具體審計目標(biāo)測試范圍總體審計策略審計計劃的修改編制審計計劃合理安排審計工作計劃審計工作第十四頁，共四十二頁。PlanningtheAudit

1審計計劃的意義

2審計計劃的基本內(nèi)容3審計計劃的編制

4審計計劃的修改

第十五頁，共四十二頁。Whatarethemainreasonsforauditplanning?NeedaneffectiveandefficientauditplanToenabletheauditortoobtainsufficientandcompetentevidenceTohelpkeepauditcostsreasonableUnder-audit-seeyouincourt

TEXTpp.11５-11６ (effectiveness)Over-audit-loseclientstocompetitors (efficiency)第十六頁，共四十二頁。審計計劃的基本內(nèi)容

獨立審計具體準(zhǔn)則第3號——審計計劃

TEXTpp.116-117第十七頁，共四十二頁。Howdoauditorsgoaboutplanningtheengagement?

1執(zhí)行風(fēng)險評估程序識別風(fēng)險2初步確定重要性、確定檢查風(fēng)險MaterialityAuditRisk第十八頁，共四十二頁。StepsinRiskAssessments了解被審計企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)以及行業(yè)情況評估被審計企業(yè)所面臨的風(fēng)險及其對財務(wù)報表的影響初步評估被審計企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制第十九頁，共四十二頁。toidentifyrelatedparties(SAS#16-關(guān)聯(lián)方及其交易

)SAS#21-了解被審計單位情況

requiresareasonableunderstandingoftheclient’sindustry.toidentifytheneedforoutsidespecialists(SAS#12-利用專家的工作

)obtainbackgroundinformationWhyshouldtheauditorobtainbackgroundinformation?第二十頁，共四十二頁。obtainclientmotivation

Whyshouldtheauditorobtainbackgroundinformation?tomisstatethefinancialstatementsSAS#X財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮

Aremanagementbonusesbasedonnetincome?第二十一頁，共四十二頁。-studycorporatecharterandbylaws-studyminutesofboardandstock-holdermeetings-studyexisting

contractsobtaininformationaboutclient’slegalobligationshow?SAS#21..違反法規(guī)行為

第二十二頁，共四十二頁。performpreliminaryanalyticalprocedures

Whatarethepurposesofpreliminaryanalyticalprocedures?-understandingtheclient’sindustry-assessinggoingconcernissues-indicatingpossiblemisstatements-reducingdetailedtests第二十三頁，共四十二頁。

SufficientlyWell-justifiedBeliefs

審計人的風(fēng)險評估必須建立在具有充分正當(dāng)理由的信念（sufficientlywell-justifiedbeliefs）之上，審計人必須能夠?qū)λ私忉屵@種信念是正當(dāng)?shù)睦碛珊退?。第二十四頁，共四十二頁。documentation①有關(guān)審計計劃的文件；②有關(guān)企業(yè)層次控制項目的文件；③有關(guān)特殊項目審計的文件。第二十五頁，共四十二頁。RiskAssessmentatF/SLevel

財務(wù)報表層次的風(fēng)險評估是為了識別總體性的財務(wù)報告風(fēng)險（PervasiveFinancialReportingRisks）,比如持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險、引起財務(wù)報表重大錯報的舞弊或者錯誤。第二十六頁，共四十二頁。RiskAssessmentatCABLevel

賬戶余額以及交易循環(huán)層次的風(fēng)險評估是為了識別賬戶交易層次存在的舞弊或者錯誤。審計人應(yīng)該針對個別認(rèn)定考慮賬戶交易層次的風(fēng)險。

CAB：ClassesofTransactionsandAccountBalances第二十七頁，共四十二頁。圖表9-4賬戶余額以及交易循環(huán)和

財務(wù)報表認(rèn)定財務(wù)信息的可靠性表達(dá)和披露賬戶余額或交易循環(huán)估價和分?jǐn)倷?quán)利和義務(wù)完整性存在或發(fā)生第二十八頁，共四十二頁。Twotypesofmisstatements

Misstatementsarisingfromfraudulentfinancialreporting

Misstatementsarisingfrommisappropriationofassets.第二十九頁，共四十二頁。IACPPrimaryObjectives

Safeguardingthestate’sassetsProvidingreliablefinancialinformationInternalAccountingControlProgram第三十頁，共四十二頁。Why審計計劃階段預(yù)定的測試范圍是暫時性的。因為，在計劃階段對控制風(fēng)險的估計，隨著對內(nèi)部控制的評價或者審計程序的實施可能會發(fā)生變化。被審計企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境的變化，合并收購或處置事業(yè)部門等情況的發(fā)生，在審計過程中發(fā)現(xiàn)新的疑問和問題時，也要修改審計計劃。第三十一頁，共四十二頁。例子在審計計劃編制階段，估計被審計企業(yè)的應(yīng)收賬款管理所對應(yīng)的控制風(fēng)險為70%，應(yīng)收賬款項目的固有風(fēng)險為90%，抽樣風(fēng)險為2%，則檢查風(fēng)險DR=2%÷（90%×70%）=3.2%。在爾后的審計過程中，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的狀況比當(dāng)初設(shè)想的更糟糕，不得不將控制風(fēng)險提高到90%。這時，為了維持同一水準(zhǔn)的抽樣風(fēng)險（2%），檢查風(fēng)險必需控制在2.5%以內(nèi)（DR=2%÷（90%×90%）=2.5%）。因此必須擴(kuò)大審計計劃中預(yù)定的測試范圍。第三十二頁，共四十二頁。圖表9-7確定測試范圍的程序

預(yù)定測試范圍實施測試程序修改測試范圍第1階段

第2階段

第3階段確定測試范圍第三十三頁，共四十二頁。合理安排審計工作合理地實施審計程序有組織地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)第三十四頁，共四十二頁。5個條件審計程序的選擇：合理地確定審計具體目標(biāo)及其范圍審計程序的范圍：合理地確定證明審計具體目標(biāo)所要利用證據(jù)資料的范圍審計程序的時間性：合理地確定審計程序的執(zhí)行時期審計程序的秩序性：合理地確定審計程序的執(zhí)行順序?qū)徲嫵绦虻耐瑫r性：調(diào)整相互關(guān)聯(lián)的審計具體目標(biāo)以便同時實施相關(guān)的審計程序第三十五頁，共四十二頁。審計程序的選擇關(guān)系到確定審計具體目標(biāo)時的測試判斷，即選擇什么樣的審計具體目標(biāo)。要考慮因素：相關(guān)財務(wù)報表項目的金額和性質(zhì)的重要性審計具體目標(biāo)自身的重要性財務(wù)報表項目的固有風(fēng)險對相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的有效性程度第三十六頁，共四十二頁。審計程序的范圍證據(jù)資料與審計具體目標(biāo)關(guān)聯(lián)與否，是否適當(dāng)審計具體目標(biāo)所要求的證明強度證據(jù)資料的收集可能性收集證據(jù)和證明審計具體目標(biāo)所要的費用和時間第三十七頁，共四十二頁。審計程序的時間性期中和期末的審計業(yè)務(wù)的分配，內(nèi)部控制評價時期和賬戶余額審計時期的決定和調(diào)整，是否實施突擊審計的決定，檢查分部和子公司時期的決定確認(rèn)應(yīng)收賬款時期的決定例：期中審計有利于充分把握企業(yè)的實際情況，提高審計的精細(xì)度，但如果把審計業(yè)務(wù)的大部分移到期中，會增加審計風(fēng)險。審計程序執(zhí)行時期的判斷對證據(jù)的有效性有很大影響，錯過合適的時期可能會失去重要的審計證據(jù)。第三十八頁，共四十二頁。審計程序的秩序性合理地決定審計程序的執(zhí)行順序。例1：在實施監(jiān)盤程序時，審計人有必要事先掌握存貨的入庫、出庫程序，檢查存貨以及與存貨有關(guān)業(yè)務(wù)的記錄，了解各種存貨的