中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二章金融資產(chǎn)

第三章金融資產(chǎn)首家全國性金融資產(chǎn)交易平臺(tái)在北京揭牌

2010-5-30國內(nèi)第一家正式揭牌運(yùn)營的全國性金融資產(chǎn)交易平臺(tái)30日在京揭牌并正式投入運(yùn)營。北京金融資產(chǎn)交易所注冊資本金約3億元人民幣，由北京產(chǎn)權(quán)交易所聯(lián)合信達(dá)投資有限公司、中國光大投資管理公司、北京華融綜合投資公司等共同出資組建，后續(xù)還將有一批國內(nèi)著名的金融機(jī)構(gòu)加盟。據(jù)北京市金融工作局黨組書記霍學(xué)文介紹，北金所主要功能包括不良資產(chǎn)處置和金融企業(yè)股權(quán)交易、信貸資產(chǎn)交易、信托產(chǎn)品交易、股權(quán)投資基金的募集、退出及轉(zhuǎn)讓服務(wù)和保險(xiǎn)類、理財(cái)類及其他金融資產(chǎn)的交易等。目前，我國金融資產(chǎn)規(guī)模十分龐大。截至2009年末，國內(nèi)金融資產(chǎn)存量約130萬億元，不僅有高流動(dòng)性和標(biāo)準(zhǔn)化的債券、股票、證券基金等產(chǎn)品，還有大量具有可交易屬性但缺乏公開交易平臺(tái)支撐的金融資產(chǎn)，需要規(guī)范交易、增強(qiáng)流動(dòng)性。早在2003年，北京產(chǎn)權(quán)交易所就在國內(nèi)建設(shè)了“中國金融資產(chǎn)超市”，聯(lián)合四大資產(chǎn)管理公司和國有商業(yè)銀行共同進(jìn)行金融不良資產(chǎn)的處置，后成為包括不良資產(chǎn)處置、金融國有股權(quán)交易和并購貸款服務(wù)等業(yè)務(wù)在內(nèi)的金融資產(chǎn)交易平臺(tái)。截至2009年底已累計(jì)處置各類金融資產(chǎn)達(dá)3300億元，業(yè)務(wù)量占據(jù)國內(nèi)同業(yè)市場的80%。中國工商銀行股權(quán)資產(chǎn)與長期投資打包處置案例北京銀拓資信評(píng)估事務(wù)所（以下簡稱銀拓資信），是由北京市城市金融學(xué)會(huì)投資組建的集體所有制企業(yè)，于1994年10月注冊登記，注冊資本金100萬元人民幣，經(jīng)營范圍包括企業(yè)資信等級(jí)評(píng)估、企業(yè)財(cái)務(wù)資信評(píng)估、固定資產(chǎn)資信評(píng)估及其他資信評(píng)估、企業(yè)固定資產(chǎn)投資、貸款的可行性評(píng)估、金融業(yè)務(wù)咨詢、房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估，編制建筑（含房地產(chǎn)開發(fā)）、輕工、機(jī)械、商業(yè)、旅游建議書、可行性研究報(bào)告，以及保險(xiǎn)兼業(yè)代理業(yè)務(wù)。經(jīng)評(píng)估，資產(chǎn)總額897.83萬元，負(fù)債總額260.07萬元，凈資產(chǎn)額637.76萬元。北京市城市金融學(xué)會(huì)是工商銀行北京分行自辦的社會(huì)團(tuán)體法人。按照分行對清理自辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體的要求和安排，事務(wù)所須通過有償轉(zhuǎn)讓與學(xué)會(huì)脫鉤。同時(shí)，工行北京分行另一下屬企業(yè)北京博大電子公司面臨全面清算，但有一筆200萬元的長期投資野鴨湖項(xiàng)目無法處理。北京產(chǎn)權(quán)交易所在仔細(xì)分析標(biāo)的物的情況下，與工行達(dá)成一致意見，最終選擇采取“一帶一“的形式，即購買銀拓資信評(píng)估事務(wù)所，必須受讓博大電子公司200萬元野鴨湖長期投資，這實(shí)際上是一個(gè)小資產(chǎn)包的打包出售。北交所接受委托后通過產(chǎn)權(quán)市場對銀拓資信整體金融資產(chǎn)進(jìn)行公開轉(zhuǎn)讓。在北交所門戶網(wǎng)站、電子大屏公開掛牌，并在當(dāng)日的《中國證券報(bào)》上披露該項(xiàng)目信息。在20個(gè)工作日的掛牌期結(jié)束后，有多家意向受讓者前來咨詢。經(jīng)過北交所和轉(zhuǎn)讓方對已登記的意向受讓方進(jìn)行聯(lián)合審查，最終確定兩家符合受讓條件的意向受讓方。鑒于該企業(yè)屬于集體所有制企業(yè)，轉(zhuǎn)讓標(biāo)的屬于整體金融資產(chǎn)，不涉及職工安置等問題，轉(zhuǎn)讓價(jià)格成為決定成交與否的唯一因素。北交所經(jīng)過與轉(zhuǎn)讓方商定，決定采取公開拍賣的方式確定最終的受讓方和受讓價(jià)格。

2005年6月，經(jīng)過公開拍賣，銀拓資信評(píng)估事務(wù)所整體項(xiàng)目掛牌價(jià)格為637.76萬元，最終成交價(jià)格為740萬元，比起拍價(jià)高出近20%，得到轉(zhuǎn)讓方的好評(píng)，成功的實(shí)現(xiàn)了不良金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓目標(biāo)，并充分體現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)市場的價(jià)格發(fā)現(xiàn)功能。該資產(chǎn)包的順利轉(zhuǎn)讓為銀行出售類似資產(chǎn)提供了一種操作途徑。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（1）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；（2）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；（4）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；（5）金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理等學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題（1）掌握各類金融資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量及其主要區(qū)別；（2）掌握金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理；（3）掌握繼續(xù)涉入資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量金額的計(jì)算等。第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)。FinancialassetsheldfortradingHeld-to-maturityinvestmentsLoansandreceivablesAvailable-for-salefinancialassets

金融工具（FinancialInstrument）

金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融負(fù)債權(quán)益工具金融資產(chǎn)權(quán)益工具（EquityInstrument）

權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具構(gòu)成所有者權(quán)益的重要組成內(nèi)容。

金融工具：是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

甲公司：乙公司：發(fā)行公司債券債券投資

（金融負(fù)債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股股票投資

（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等金融資產(chǎn)（FinancialAssets）金融資產(chǎn)貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)貸款基金投資…股權(quán)投資債權(quán)投資金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。

金融負(fù)債（FinancialLiability）金融負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付債券…長期借款短期借款浦發(fā)銀行（600000）可供出售金融資產(chǎn)項(xiàng)

目

2007-12-31

2006-12-31

中央銀行票據(jù)

53,507,112

3,206,876

人民幣國債

21,124,998

21,570,143

外幣國債

195,801

285,031

其他人民幣債券

12,533,652

9,144,889

其他

1,422,570

1,449,165

合

計(jì)

88,784,133

35,656,104

浦發(fā)銀行衍生金融工具以下列示的是本公司衍生金融工具的名義價(jià)值和公允價(jià)值。

2007-12-31

名義價(jià)值

公允價(jià)值

資產(chǎn)

負(fù)債

為交易而持有的衍生金融工具：

利率互換合同

460,879

1,025

2,046

貨幣利率互換合同

218,730

2,149

2,149

外匯遠(yuǎn)期合同

10,008,627

83,400

320,590

貨幣互換合同

8,479,670

162,922

109,784

權(quán)益期權(quán)合同

6,607,869

98,074

98,074

遠(yuǎn)期利率協(xié)議

10,000

5

5

衍生金融資產(chǎn)/負(fù)債總計(jì)

347,575

532,648

浦發(fā)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目2007年利潤表項(xiàng)目（萬元）：公允價(jià)值變動(dòng)收益

-21,286.282007年12.31資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（萬元）：交易性金融資產(chǎn)381,622.37

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

為賺取價(jià)差為目的所購的有活躍市場報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等

解決“會(huì)計(jì)不匹配”:比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量,指定后通常能提供更相關(guān)的信息;又比如,為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測試,等等。8持有至到味期投資到期日固曾定回收金額曲固定或可系確定企業(yè)有盛明確意繩圖和能灰力持有蘆至到期有活躍市蕩場特征例如：（1）符合以丑上條件渡的債券刪投資等（2）政府債斃券、公共逮部門和準(zhǔn)穴政府債券褲、金融機(jī)辮構(gòu)債券、匆公司債券獸等貸款和姐應(yīng)收款泉項(xiàng)回收金艇額固定廈或可確瞇定無活躍市泄場特征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持館有的證夫券投資方基金或恒類似基撕金，不微能劃分桑為貸款纏和應(yīng)收紐奉款項(xiàng)可供出售踏金融資產(chǎn)貸款和招應(yīng)收款酬項(xiàng)、持問有至到勉期投資君、以公燭允價(jià)值廳計(jì)量且與其變動(dòng)證計(jì)入當(dāng)抖期損益喂的金融溪資產(chǎn)以熄外的金慰融資產(chǎn)在活躍市倍場上有報(bào)家價(jià)的債券投仍資（但未廈被分類為立交易性金洞融資產(chǎn)和恢持有至到乞期投資）在活躍市謀場上有報(bào)扯價(jià)的股票投交資（但未狡被分類為蘭交易性金予融資產(chǎn)和數(shù)長期股權(quán)枯投資）等鬧等金融資銷產(chǎn)的重齒分類以公允梁價(jià)值計(jì)仿量且其療變動(dòng)計(jì)客入當(dāng)期滴損益的金融資雷產(chǎn)持有至青到期投資可供出塞售金融資返產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)換是潤有條件蔽的二級(jí)竹交易\賺取價(jià)民差—市場購入牛長期持債有且重況大影響刷以上—長期股權(quán)控投資股票長期持祖有且重尖大影響潑以下—對非上疏市公司嘗股權(quán)投岸資——交易\賺取價(jià)差—債券額長期小有意圖\有能力膀持有至商到期持有持有目的思不明確—交易性金您融資產(chǎn)長期股隊(duì)權(quán)投資可供出帶售金融沈資產(chǎn)長期股權(quán)算投資交易性金恰融資產(chǎn)持有至到誼期投資可供出歪售金融往資產(chǎn)金融資嫩產(chǎn)的計(jì)沖量

類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量是否計(jì)提減值準(zhǔn)備交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益否持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀臼?，?jì)入“資產(chǎn)減值損失”貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益16企業(yè)將然持有至適到期投洞資在到山期前處鍬置或重詳分類，呢通常表抽明其違掌背了將序投資持諒有到期轟的最初轉(zhuǎn)意圖。褲如果處鹿置或重度分類為硬其他類汁金融資舅產(chǎn)的金信額相對塵于該類株投資(即企業(yè)僻全部持蓄有至到籮期投資)在出售或國重分類前高的總額較綿大，則企柄業(yè)在處置們或重分類璃后應(yīng)立即述將其剩余優(yōu)的持有至袖到期投資(即全部鍬持有至局到期投糧資扣除扮已處置徑或重分鑼類的部錯(cuò)分)重分類為碌（急）。A.貸款B.應(yīng)收款項(xiàng)C.可供出售邪金融資產(chǎn)D.交易性雞金融資獵產(chǎn)（一）題甲公司20×育8年度與絮投資相次關(guān)的交淹易或事鉤項(xiàng)如下附：（1）1月1日，從娃市場購雙入2000萬股乙公助司發(fā)行在件外的普通怨股，準(zhǔn)備蔽隨時(shí)出售影，每股成艷本為8元。甲聲公司對拖乙公司攏不具有灰控制、挪共同控戲制或重愿大影響食。12月31日，乙公船司股票的千市場價(jià)格慢為每股7元。（2）1月1日，購入竹丙公司當(dāng)躍日按面值療發(fā)行的三烘年期債券100則0萬元，透甲公司少計(jì)劃持判有至到下期。該談債券票負(fù)面年利驗(yàn)率為6％，與削實(shí)際年裹利率相框同，利挑息于每鉆年12月31日支付金。12月31日，甲蒜公司持魯有的該俱債券市旦場價(jià)格享為998萬元。（3）1月1日，購潤入丁公蕉司發(fā)行鋤的認(rèn)股栽權(quán)證100萬份，遺成本100萬元，每嘴份認(rèn)股權(quán)柄證可于兩呀年后按每滅股5元的價(jià)格棟認(rèn)購丁公另司增發(fā)的1股普通燥股。12月31日，該認(rèn)唯股權(quán)證的潮市場價(jià)格悔為每份0.6元。（4）1月1日，取鳴得戊公漁司25％股權(quán)姑，成本估為I20訂0萬元，投旨資時(shí)戊公柴司可辨認(rèn)姑凈資產(chǎn)公孔允價(jià)值為4600萬元（各堡項(xiàng)可辨認(rèn)繳資產(chǎn)、負(fù)銷債的公允蒸價(jià)值與賬漁面價(jià)值相紀(jì)同）。甲京公司能夠絨對戊公司益的財(cái)務(wù)和惰經(jīng)營政策命施加重大轟影響。當(dāng)條年度，戊孩公司實(shí)現(xiàn)丘凈利潤500萬元；予甲公司解向戊公切司銷售株商品產(chǎn)侍生利潤100萬元，屑至年末稈戊公司勸尚未將光該商品云對外銷丙售。（5）持有階庚上市賤公司100萬股股份癢，成本為1500萬元，淋對庚上悲市公司膝不具有按控制、腦共同控泥制或重喪大影響炕。該股蔽份自20×7年7月起限售畏期為3年。甲公穩(wěn)司在取得廁該股份時(shí)麥未將其分爺類為以公框允價(jià)值計(jì)項(xiàng)量且其變韻動(dòng)計(jì)入當(dāng)塘期損益的捏金融資產(chǎn)毒。該股份宣于20×邪7年12月31日的市場惕價(jià)格為1200萬元，20×8年12月31日的市耀場價(jià)格何為1300萬元。甲證公司管理舍層判斷，并庚上市公顧司股票的背公允價(jià)值睡未發(fā)生持深續(xù)嚴(yán)重下責(zé)跌。第二節(jié)以公允價(jià)畫值計(jì)量恒且竊變動(dòng)計(jì)入沒當(dāng)期損益?zhèn)涞慕鹑谫Y肚產(chǎn)一、概討述二、會(huì)壟計(jì)處理一、以公依允價(jià)值計(jì)腿量輛且其變括動(dòng)計(jì)入當(dāng)智期損益的叉金融資產(chǎn)前概述分類交易性金肅融資產(chǎn)主要是哄指企業(yè)爭為了近蚊期內(nèi)出句售的金騙融資產(chǎn)孫。如以賺取巷差價(jià)為目亞從二級(jí)市配場購入的鼠股票、債寶券、基金直接指淘定為以六公允價(jià)外值計(jì)量背且擦其變動(dòng)駱計(jì)入當(dāng)狡期損益姑的金融脫資產(chǎn)。指企業(yè)誦基于風(fēng)蘿險(xiǎn)管理揉、戰(zhàn)略效投資等忌需要而瘋將其直館接指定渾為以公央允價(jià)值緩計(jì)量且斜其公允辨價(jià)值變集動(dòng)計(jì)入拌當(dāng)期損中益的金德融資產(chǎn)睜。一、以蜻公允價(jià)今值計(jì)量疑且其瞞變動(dòng)計(jì)姨入當(dāng)期粗損益的盞金融資疏產(chǎn)概述交易性鉛金融資顧產(chǎn)直接指定為以公允位價(jià)值計(jì)量泄且其變校動(dòng)計(jì)入當(dāng)之期損益的金融途資產(chǎn)主要是年指企業(yè)低為了近逮期內(nèi)出倚售的金抽融資產(chǎn)涂。如以賺取差價(jià)為目從二諒級(jí)市場購鑒入的股票屠、債券、葉基金指企業(yè)偶基于風(fēng)餓險(xiǎn)管理門、戰(zhàn)略瞇投資等息需要而滋將其直指接指定毅為以公倍允價(jià)值蝕計(jì)量且仙其公允漸價(jià)值變乖動(dòng)計(jì)入物當(dāng)期損滿益的金劃融資產(chǎn)賀。Fina敵ncia次las童setsheld事for奶tra螞ding交易性金瘡融資產(chǎn)1、取得該臟金融資產(chǎn)國的目的，慮主要是為氣了近期內(nèi)席出售。2、屬于廣進(jìn)行集恥中管理撿的可辨梢認(rèn)金融您工具組現(xiàn)合的一魔部分，墾且有客騎觀證據(jù)誓表明企梯業(yè)近期袖采用短放期獲利務(wù)方式對濾該組合遲進(jìn)行管的理。3、屬于衍渡生工具。金融衍值生工具,又稱金融窩衍生產(chǎn)品,是指建類立在基價(jià)礎(chǔ)金融漏工具或叉基礎(chǔ)金燭融變量肚之上,其價(jià)格取府決于后者施價(jià)格變化變的派生產(chǎn)沃品。二、以公置允價(jià)值計(jì)平量且其變歐動(dòng)計(jì)入獨(dú)當(dāng)存期損益的憶金融資產(chǎn)出的會(huì)計(jì)處震理科目介紹交易性金士融資產(chǎn)核算內(nèi)扇容企業(yè)為坊交易目興的所持約有的債舉券投資疲、股票閑投資、象基金投貞資等交您易性金噸融資產(chǎn)序的公允敢價(jià)值。直接指定謀為以公允化價(jià)值計(jì)量源且其變動(dòng)攀計(jì)入當(dāng)期橫損益的金貢融資產(chǎn)分“成本”、“公允價(jià)宏值變動(dòng)”等進(jìn)行堵明細(xì)核蠟算。本科目期存末借方余嘴額，反映侮企業(yè)持有寒的交易性掙金融資產(chǎn)絲式的公允價(jià)捎值。投資收鎖益核算企業(yè)確認(rèn)的投資收交益或投咱資損失本科目扣可按投記資項(xiàng)目望進(jìn)行明刺細(xì)核算尚。期末，應(yīng)爬將本科目杠余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本椅科目結(jié)轉(zhuǎn)伍后應(yīng)無余耗額。公允價(jià)值塌變動(dòng)損益核算企幕業(yè)相關(guān)態(tài)金融產(chǎn)吃品公允添價(jià)值變值動(dòng)形成逼的應(yīng)計(jì)罷入當(dāng)期參損益的置利得或淋損失。交易性金爛融資產(chǎn)、劫交易性金黃融負(fù)債，涼以及采用員公允價(jià)值炎模式計(jì)量寒的投資性猴房地產(chǎn)、擾衍生工具錄、套期保友值業(yè)務(wù)可按交體易性金煎融資產(chǎn)遺、交易克性金融慣負(fù)債、葵投資性省房地產(chǎn)設(shè)等進(jìn)行江明細(xì)核葡算。期末，診應(yīng)將本劉科目余返額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，乎結(jié)轉(zhuǎn)后銅本科目植無余額嫌。2）會(huì)計(jì)嘗分錄企業(yè)取司得交易仙性金融嫩資產(chǎn)借：交拘易性金厘融資產(chǎn)——成本捏（公允捷價(jià)值）住投資收炕益（發(fā)陡生的交蘇易費(fèi)用祝）鞠應(yīng)收扔股利（呢已宣告射但尚未驗(yàn)發(fā)放的筆現(xiàn)金股同利）膠應(yīng)藏收利息轉(zhuǎn)（已到灶付息期棟但尚未旋領(lǐng)取的庸利息）鳴貸返：銀行隔存款等這類金融而資產(chǎn)在取處得時(shí)，交巖易費(fèi)用要膀進(jìn)入投資喘收益。這在會(huì)計(jì)灘處理中是榴一種很少霜見的情況冒。公允價(jià)斧值中不友含應(yīng)收愁利息或夫應(yīng)收股廉利。舉例20×7年5月13日,甲公司支獻(xiàn)付價(jià)款1060培000元從二恐級(jí)市場孫購入乙鬼公司發(fā)虛行的股辣票10萬股,每股價(jià)格10.6室0元(含已宣告毀但尚未發(fā)濁放的現(xiàn)金沸股利0.6輛0元),另支付交秀易費(fèi)用10捎00元。甲隨公司將略持有的頑乙公司押股權(quán)劃榮分為交鏟易性金貴融資產(chǎn)美，且持鉤有乙公尚司股權(quán)衫后對其裕無重大匹影響。5.10宣告5.2辯3發(fā)放5.13取得取得的獲會(huì)計(jì)處埋理圖示銀行存款交易性金融資產(chǎn)（成本）應(yīng)收利息①取得相關(guān)稅叢費(fèi)應(yīng)收股利投資收益1061均000？？？？公允價(jià)航值1000潑0006000途01000已宣告股利交易性金位融資產(chǎn)后參續(xù)計(jì)量的存會(huì)計(jì)處理對于收禁到的屬瘦于取得跡交易性忽金融資賺產(chǎn)支付腐價(jià)款中兵包含的公已宣告刑發(fā)放的謙現(xiàn)金股挖利或債淚券利息卡，借：銀行丑存款貸：應(yīng)收股利靠或應(yīng)收利級(jí)息在持有交痛易性金融爆資產(chǎn)期間穗收到被投畜資單位宣器告發(fā)放的環(huán)現(xiàn)金股利息或債券利曉息借：應(yīng)怕收股利愉或應(yīng)收蹦利息貸：投資收益5月23日，收野到乙公望司發(fā)放紛的現(xiàn)金宿股利銀行存款應(yīng)收股利或應(yīng)收利息600斧00應(yīng)收股惹利6000狂0后續(xù)計(jì)姿量的會(huì)依計(jì)處理悉圖示銀行存款應(yīng)收股利或應(yīng)收利息投資收益②后續(xù)計(jì)量交易性強(qiáng)金融資挑產(chǎn)期末耍計(jì)量的息會(huì)計(jì)處惹理資產(chǎn)負(fù)債薪表日，交觀易性金融蠅資產(chǎn)的公質(zhì)允價(jià)值高概于其賬面椅余額的差今額，借：交易星性金融資旱產(chǎn)（公允尋價(jià)值變動(dòng)殿）貸：公允價(jià)值后變動(dòng)損益公允價(jià)夾值低于校其賬面斷余額的動(dòng)差額，借：公允價(jià)值倦變動(dòng)損益貸：交軋易性金漠融資產(chǎn)燭（公允政價(jià)值變頓動(dòng)）6月30日，乙瓜公司股形票價(jià)格寄漲到每仗股13元；交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）公允價(jià)值變動(dòng)損益③期末計(jì)可量公允價(jià)故值高于望其賬面莊余額的虛差額公允價(jià)碧值低于逢其賬面分余額的漫差額300縫0003000途003000莊003000咬00思考1：此時(shí)云（2007斑.6.3盛0）交易換性金融騙資產(chǎn)的征賬面價(jià)婦值為多澡少？交易性金融資產(chǎn)（成本）交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）100景000滿0300器000交易性金融資產(chǎn)130半000孫0以公允價(jià)們值計(jì)價(jià)思考2：此時(shí)（200槽7.6畢.30）該交易浴性金融資難產(chǎn)的公允謠價(jià)值變動(dòng)味對當(dāng)期損順益的影響陵為多少？公允價(jià)值變動(dòng)損益300蘆000本年利潤3000福00損益類丟科目3000泰00交易性劣金融資甩產(chǎn)處置頃的會(huì)計(jì)遼處理出售交易找性金融資單產(chǎn)時(shí)，應(yīng)招按實(shí)際收太到的金額借：銀脆行存款交易性金估融資產(chǎn)（闊公允價(jià)值賤變動(dòng)）投資收債益貸：交趣易性金耍融資產(chǎn)麥（成本運(yùn)）交易性返金融資精產(chǎn)（公寺允價(jià)值堡變動(dòng)）投資收益借：公車允價(jià)值牢變動(dòng)損涌益貸：投巾資收益借：投資奏收益貸:公允價(jià)值頃變動(dòng)損益為什么彩要把公唯允價(jià)值煩變動(dòng)損叨益轉(zhuǎn)入裳投資損搖益？8月15日，將畏持有的斧乙公司封股票全起部售出椅，每股濾售價(jià)15元。交易性金融資產(chǎn)（成本）交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）投資收益銀行存款公允價(jià)值變動(dòng)損益3000顯001000表0001500厭0001000紛000300格000200那0003000協(xié)003000瘡00300蹈000未實(shí)現(xiàn)收悲益已實(shí)現(xiàn)茂收益8月15日，將持賭有的乙公傘司股票全咬部售出，陶每股售價(jià)9元。交易性金融資產(chǎn)（成本）交易性緣瑞金融資償產(chǎn)（公劈燕允價(jià)值查變動(dòng)）投資收益銀行存款公允價(jià)值變動(dòng)損益300獻(xiàn)0001000值000900抬000100膀000遍03000戀00400波000300余000300固000300荷000交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）交易性金岸融資產(chǎn)的嘉會(huì)計(jì)處理

交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。某股份有斯限公司于2007年3月30日以每股12元的價(jià)格彩購入某上很市公司股納票50萬股，作紙為交易性辭金融資產(chǎn)岡核算。購性買該股票國支付手續(xù)秀費(fèi)等10萬元。5月25日，收到交該上市公股司按每股0.5元發(fā)放順的現(xiàn)金楊股利。12月31日該股南票的市桌價(jià)為每顆股11元。2007年12月31日該股各票投資餅的賬面屆價(jià)值為(漲)萬元。A．550悅B．575C．585挖D．610交易性掛金融資侵產(chǎn)的期確末余額桑應(yīng)該等付于交易苗性金融巴資產(chǎn)的吃公允價(jià)銳值。20×嫌7年1月1日，甲上擺市公司購益入一批股柿票，作為覺交易性金最融資產(chǎn)核中算和管理左。實(shí)際支腰付價(jià)款100萬元，其牲中包含已嫁經(jīng)宣告的莊現(xiàn)金股利1萬元。宰另支付相嶺關(guān)費(fèi)用2萬元。均判以銀行存津款支付。謎假定不考名慮其他因癥素，該項(xiàng)閘交易性金霉融資產(chǎn)的雖入賬價(jià)值患為（隔）萬元嚴(yán)。A.1兼00癥B廳.10未2C.9達(dá)9繳D.1委03企業(yè)取得拋交易性金僅融資產(chǎn)時(shí)倡，按其公講允價(jià)值（妥不含已宣紫告但尚未述發(fā)放的現(xiàn)比金股利）按，借記“交易性金非融資產(chǎn)（第成本）”持有交究易性金殖融資產(chǎn)棵期間被援投資單冷位宣告號(hào)發(fā)放現(xiàn)合金股利杯或在資載產(chǎn)負(fù)債督表日按問債券票響面利率嘩計(jì)算利鏡息時(shí)，土借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，充貸記（?。┰颇?。A.交易性金做融資產(chǎn)B.投資收益C.公允價(jià)值比變動(dòng)損益D.短期投資企業(yè)出售交潑易性金類融資產(chǎn)巷時(shí)，應(yīng)按實(shí)堂際收到的饑金額，借弦記“銀行存五款”科目，按富該金融資妻產(chǎn)的成本邪，貸記“交易性弄金融資例產(chǎn)（成美本）”科目，搶按該項(xiàng)閥交易性儉金融資耕產(chǎn)的公坊允價(jià)值脹變動(dòng)，抵貸記或麻借記“交易性金沸融資產(chǎn)（眾公允價(jià)值驢變動(dòng)）”科目，鄰按其差壺額，貸脅記或借洪記（肆）。A.“公允價(jià)花值變動(dòng)后損益”科目B.“投資收益”科目C.“短期投餡資”科目D.“營業(yè)外收浩入”科目下列關(guān)于除交易性金河融資產(chǎn)的怠說法中，對錯(cuò)誤的是占（迫）。A.當(dāng)指定唯可以消藝除或明標(biāo)顯減少相由于金策融資產(chǎn)際或金融銳負(fù)債的堂計(jì)量基醬礎(chǔ)不同英所導(dǎo)致慕的相關(guān)姓利得或哨損失在叉確認(rèn)或礎(chǔ)計(jì)量方貿(mào)面不一陽致的情尖況時(shí)，籍某項(xiàng)金依融工具衣直接指熟定為以坐公允價(jià)艷值計(jì)量逃且其變撐動(dòng)計(jì)入培當(dāng)期損伙益的金眾融資產(chǎn)B.企業(yè)取些得的交貧易性金呀融資產(chǎn)詠，按其凝公允價(jià)仙值入賬C.在活躍閥市場中響沒有報(bào)瀉價(jià)、公反允價(jià)值暖不能可型靠計(jì)量喂的權(quán)益征工具投彎資，可敘以指定嗎為以公竿允價(jià)值讓計(jì)量且她其變動(dòng)每計(jì)入當(dāng)剝期損益廚的金融神資產(chǎn)D.取得交迎易性金叨融資產(chǎn)撓的目的覆，主要臂是為了享近期內(nèi)甘出售多選題下列項(xiàng)目假中，不應(yīng)帽計(jì)入交易撒性金融資啟產(chǎn)取得成照本的是（譽(yù)）。A.支付的購怎買價(jià)格B.支付的相管關(guān)稅金C.支付的寄手續(xù)費(fèi)D.支付價(jià)盾款中包圾含的應(yīng)按收利息下列各畏項(xiàng)中，津會(huì)引起濱交易性幸金融資略產(chǎn)賬面爸余額發(fā)批生變化偶的有（班）。A.收到原未粒計(jì)入應(yīng)收生項(xiàng)目的交厲易性金融秤資產(chǎn)的利典息B.期末交安易性金貨融資產(chǎn)挎公允價(jià)廟值高于暴其賬面仿余額的很差額C.期末交慈易性金緩融資產(chǎn)例公允價(jià)想值低于鋒其賬面疫余額的貓差額D.出售交易貼性金融資澡產(chǎn)銀行存款交易性金融資產(chǎn)（成本）應(yīng)收股螺利投資收錘益相關(guān)稅蠟費(fèi)購買時(shí)漲的公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）公允價(jià)值變動(dòng)損益已宣告未發(fā)放支出額銀行存款交易性金融資產(chǎn)（成本）應(yīng)收股速利投資收獻(xiàn)益相關(guān)稅費(fèi)購買時(shí)的公允價(jià)忽值交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）公允價(jià)值變動(dòng)損益已宣告未發(fā)放收到股湖利公允價(jià)值增加額公允價(jià)值增加額支出額收款持有期間宣告股利持有期忽間宣告股利公允價(jià)值減少額公允價(jià)值減少額銀行存款交易性金融資產(chǎn)（成本）應(yīng)收股利投資收益相關(guān)稅吸費(fèi)購買時(shí)的公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）公允價(jià)值變動(dòng)損益已宣告未發(fā)放收到股利公允價(jià)尖值增加額公允價(jià)值增加額支出額收款持有期倡間宣告股南利持有期間宣告股利處置時(shí)銷賬收款處置時(shí)銷賬收款額濟(jì)與賬面價(jià)值的差額處置時(shí)銷賬公允價(jià)值增加額計(jì)算題某股份番有限公語司20×笨7年有關(guān)撿交易性置金融資博產(chǎn)的資動(dòng)料如下鵲：（1）3月1日以銀行擴(kuò)存款購入A公司股票5000姨0股，并水準(zhǔn)備隨煎時(shí)變現(xiàn)巖，每股悶買價(jià)16元，同味時(shí)支付副相關(guān)稅分費(fèi)4000元。（2）4月20日A公司宣告創(chuàng)發(fā)放的現(xiàn)務(wù)金股利每固股0.4元。（3）4月21日又購入A公司股票5000往0股，并報(bào)準(zhǔn)備隨掃時(shí)變現(xiàn)祥，每股陵買價(jià)18.仇4元（其中追包含已宣絮告發(fā)放尚平未支取的坡股利每股0.4元），同什時(shí)支付相吸關(guān)稅費(fèi)6000元。（4）4月25日收到A公司發(fā)片放的現(xiàn)麥金股利200臘00元。（5）6月30日A公司股接票市價(jià)字為每股16.4元。（6）7月18日該公影司以每費(fèi)股17.5元的價(jià)格店轉(zhuǎn)讓A公司股票6000挪0股，扣除喘相關(guān)稅費(fèi)600態(tài)0元，實(shí)得堂金額為104析000椅0元。（7）12月31日A公司股脅票市價(jià)查為每股18元。要求：匆根據(jù)上忍述經(jīng)濟(jì)仍業(yè)務(wù)編毒制有關(guān)許會(huì)計(jì)分頃錄。銀行存款交易性金融資產(chǎn)（成本）應(yīng)收股利投資收弓益400均0800祖000交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）公允價(jià)值變動(dòng)損益804鮮000銀行存款交易性金融資產(chǎn)（成本）應(yīng)收股利投資收并益4000800覆000交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）公允價(jià)值變動(dòng)損益200溫00804葵000200續(xù)002000暗02000瞧0600猴006000吸0900同000200腰00600塊09260冶00銀行存款交易性金融資產(chǎn)（成本）應(yīng)收股利投資收認(rèn)益40008000真00交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）公允價(jià)值變動(dòng)損益2000糟08040鋸002000蕉0200秘002000腰06000雪0600壩00900讀0002000板0600咽0926悔0001040陸0001020墳000360梨001600椅0360峰003600鏈0剩余交噸易性金維融資產(chǎn)薪調(diào)整前榮賬面價(jià)理值=？公允價(jià)值=？1700盾000-殘1020梅000睡+360坊00-培6000干0=6起5600廢0（調(diào)整居前賬面源）400籠00*幻玉18=蠟720任000（公允價(jià)籮值）應(yīng)調(diào)增賬乳面價(jià)值：7200化00-6刮5600受0=64慰0006400蛇0640沖00銀行存款交易性金融資產(chǎn)（成本）應(yīng)收股挑利投資收獎(jiǎng)益40008000削00交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）公允價(jià)值變動(dòng)損益2000另0804迎0002000膽02000排02000房誠0600到006000盼0900且000200斯006000926閉0001040麻0001020設(shè)000360工001600忘0360哄003600想010萬股：1700望000元6萬股：？盯元差額：104勉000魔0-1嗓020拾000牌+36藥000曬=？第三節(jié)稀持有至到術(shù)期投資Held銜-to-斧matu刑rity奸inv蘭estm那ents一、持有繪至到期投架資概述二、持返有至到媽期投資漲的會(huì)計(jì)識(shí)處理持有至臟到期投鋸資概述含義指到期日升固定、回輪收金額固摧定或可確怪定，且企芽業(yè)有明確藝意圖和能文力持有至甘到期的非選衍生金融其資產(chǎn)。特點(diǎn)1）到期講日固定客、回收叼金額固前定或可今確定2）有明謠確意圖壘持有至悼到期3）有能力耐持有至到勝期4）到期前鴉處置或重悲分類對所謹(jǐn)持有剩余漿非衍生金勾融資產(chǎn)的炸影響持有至到跪期投資的嫩會(huì)計(jì)處理設(shè)置“持有至到清期投資”科目核算秧企業(yè)持有有至到期投手資的價(jià)值按照持她有至到學(xué)期投資撲的類別而和品種奮，按“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利拋息”進(jìn)行明細(xì)渠核算期末借方約余額，反戚映企業(yè)持幫有至到期睛投資的攤墳余成本。1）企業(yè)忘取得持糧有至到照期投資借：持有探至到期投胳資——成本（數(shù)面值）予應(yīng)收利秋息（已慶到付息椅期但尚憐未領(lǐng)取述的利息輕）怠持有籮至到期哀投資——利息調(diào)宅整（差墳額，也握可能在律貸方）漁貸淺：銀行任存款等“持有至到鮮期——成本”記錄的趕是面值戲。交易費(fèi)衰用記入域了“持有至到斥期投資——利息調(diào)整”，交易性金蛋融資產(chǎn)將啄交易費(fèi)用乖記入了“投資收益”科目。【例3-5蘋】20×0年1月1日，XYZ公司支帽付價(jià)款100謊0元（含交米易費(fèi)用）滔，從活躍授市場上購眼入某公司5年期債券響，面值125件0元，票姑面利率4.72岔%，按年昏支付利村息（即網(wǎng)每年59元），本功金最后一柔次支付。氧合同約定輛，該債券損的發(fā)行方啊在遇到特匙定情況時(shí)膝可以將債犯券贖回，控且不需要赤為提前贖趣回支付額辣外款項(xiàng)。XYZ公司在葬購買該藍(lán)債券時(shí)戶，預(yù)計(jì)暮發(fā)行方患不會(huì)提酒前贖回趁。XYZ公司將校購入的守該公司老債券劃潔分為持低有至到肝期投資危，且不唯考慮所遵得稅、族減值損純失等因只素。核算圖泊解銀行存款持有至到期投資（成本）持有至到期投資（利息調(diào)整）銀行存款應(yīng)收利息100往0125偷0250若買價(jià)為1500元1500250若其中株含有100元利息150100100100收到利歸息2）資產(chǎn)負(fù)滅債表日計(jì)逃算利息①分期付息暮、一次還夕本債券投劍資借：應(yīng)目收利息貸：投資撕收益持有至慣到期投水資——利息調(diào)銳整（或即在借方課）②一次靜還本付守息債券謠投資借：持休有至到澡期投資——應(yīng)計(jì)利臭息貸：投杏資收益持有至到輸期投資——利息調(diào)整冬（或在借次方）10005959595959125伯0200120002003200敗22004確認(rèn)應(yīng)忠收利息及投資羊收益5959595910004*5912502001200磁02003200盛2200型4每年增加持有至到鉤期投資——應(yīng)計(jì)利琴息，以及投資收線益賬務(wù)處理捷圖解持有至到期投資（利息調(diào)整）投資收益應(yīng)收利息折價(jià)5959？-59？250100聽05959595959125第0200碰120002003200養(yǎng)2200459/（1+r)59/（1+r保)259/（1+r)359/（1+r)41309/（1+r)5設(shè)該債壓券的實(shí)煌際利率哨為r，則采用插脫值法，庭可以計(jì)銳算得出r=10唇%。因此，每侵年的實(shí)際杯利率為10%實(shí)際利烘率為10%,相當(dāng)于的如下現(xiàn)域金流：100蔬010010010010010010002001200幅0200棉320022004100059125020045959595920012000200狀3200倘2實(shí)際利息名義利崗息第一年胃的實(shí)際海利息為翁：100買0*1說0%=橫100第一年漿收到利虧息59第一年值末，發(fā)巴行公司旦欠款達(dá)恩：1000暈+100賤-59=疑1041第二年的葵實(shí)際利息誼為：1041駱*10%舞=104第二年杰收到利侍息59第二年控末，發(fā)暗行公司荷欠款達(dá)櫻：1041遇+104計(jì).1-5沒9=10墓86攤余價(jià)隨值攤余價(jià)脈值年份期初攤余成本實(shí)際利息現(xiàn)金流入期末攤余成本20×0年100010059104120×1年104110459108620×2年108610959113620×3年1136114*59119120×4年1191118**13090賬務(wù)處禾理圖解持有至到期投資（利息調(diào)整）投資收益應(yīng)收利息折價(jià)59？-59100250？41100059595959591250200擊12000200博32002200考4借：應(yīng)收戀利息59持有至付到期投竿資41貸：投資抵收益100借：應(yīng)貍收利息59持有至到到期投資44貸：投擠資收益104借：應(yīng)評(píng)收利息59可供出周售金融體資產(chǎn)50貸：投資獨(dú)收益109借：應(yīng)徐收利息59可供出售巴金融資產(chǎn)55貸：投滔資收益114借：應(yīng)收耍利息59持有至到歸期投資59貸：投腦資收益118借：銀辜行存款125油0貸：持有浸至到期投首資1250銀行存款持有至到期投資（成本）應(yīng)收利息投資收益實(shí)際收敵益額1面值持有至到期投資（利息調(diào)整）支出額名義利店息額收到利農(nóng)息收到利扔息購買價(jià)-成本利息調(diào)砍整到期銷恭賬收到面值應(yīng)收利息第三年，辛債券持有爸者實(shí)際應(yīng)得的利鉆息為：108燭6*1住0%=輸109第二年，顏債券持有召者實(shí)際應(yīng)得的利欣息為：1041畝*10%尼=104595041100銀行存款持有至到期投資（成本）投資收益125條0持有至到期投資（利息調(diào)整）100059595925059104455959591095959114555959591185959591250125栽0貸方發(fā)生居額：545借方發(fā)滴生額：545第一年港，債券副發(fā)行者研占有的況資金1000元，資類金的實(shí)講際利率瀉為10%第三年祥末，持有有至到綠期投資攤余成畏本（賬面價(jià)掀值）=108欄6+50桂=113晨6第四年，厘債券持有釀?wù)邔?shí)際應(yīng)得回利息：113跳6*1最0%=注114第四年末牛，持有至執(zhí)到期投資攤余成本（賬面仁價(jià)值）=11苦36+法55=拉119胞1第五年，尤債券持有療者實(shí)際應(yīng)騎得利息模：1191呈*10%目前為蜓止，持浩有至到媽期投資攤余成炒本（賬面價(jià)鄭值）=1000疼+41=片1041第二年擋末，持翼有至到鋒期投資攤余成本策（賬面價(jià)餓值）=10起41+膏45=濃108予6重分類為體可供出售廚金融資產(chǎn)渠的借：可躲供出售硬金融資悅產(chǎn)（重躁分類日企公允價(jià)新值）饅貸慌：持有泳至到期壟投資檢資本公雷積——其他資本擁公積（差額，串也可能在勿借方）出售持有萬至到期投財(cái)資借：銀沫行存款乎等抱貸：管持有至自到期投蠻資紐奉投資梯收益（卡差額，莫也可能沙在借方航）甲企業(yè)波于200執(zhí)7年1月1日，以680萬元的膊價(jià)格購滴進(jìn)當(dāng)日偷發(fā)行的仆面值為600萬元的碑公司債畜券。其重中債券棍的買價(jià)得為675萬元，她相關(guān)稅柿費(fèi)為5萬元。該丙公司債券茄票面利率疑為8%，期限為5年，一縣次還本辱付息。丟企業(yè)準(zhǔn)鎮(zhèn)備持有乒至到期濟(jì)。該企撞業(yè)計(jì)入“持有至到安期投資”科目的車金額為廟（守）萬元絞。A.68們0贈(zèng)B.60策0C.67鴉5系D.67昏0企業(yè)取得砌的持有至帶到期投資異，應(yīng)按該暈債券的面蛙值，借記“持有至到喘期投資（咐成本）”【例題·單選題】20饞10年1月1日，甲夜公司自輪證券市滑場購入踐面值總徐額為200熔0萬元的債店券。購入戀時(shí)實(shí)際支上付價(jià)款207躍8．98萬元，另猶外支付交河易費(fèi)用10萬元。該神債券發(fā)行饒日為2010年1月1日，系分溉期付息、斥到期還本悔債券，期患限為5年，票面宿年利率為5%，實(shí)際各年利率省為4%，每年l2月31日支付當(dāng)膠年利息。雕甲公司將志該債券作韻為持有至蠟到期投資貧核算。要虎求：根據(jù)轉(zhuǎn)上述資料清，不考慮紐奉其他因素曬，回答下能列第（1）題至日第（2）題。（1）該持有婦至到期投譜資2011年12月31日的賬峰面價(jià)值中為(化)萬元。A．206敏2．14薪B．2068．98C．207辦2．54南D．205略5.告44（2）201弊2年應(yīng)確認(rèn)五的投資收墳益為（綁）吐萬元。A．83.誼56類B．82.瘦90C．82.項(xiàng)22遲D．100未發(fā)生減食值的持有覽至到期投占資如為分盡期付息、延一次還本禁債券投資佩，應(yīng)于資柜產(chǎn)負(fù)債表瞇日按票面勒利率計(jì)算扭確定的應(yīng)極收未收利晝息，借記“應(yīng)收利影息”科目，按湊持有至到嘉期投資期結(jié)初攤余成明本和實(shí)際屬利率計(jì)算志確定的利情息收入，隆貸記“投資收模益”科目，要按其差吵額，借令記或貸床記（迷）科目緣瑞。A.持有至到泄期投資（蹈利息調(diào)整抱）B.持有至到眾期投資（謊成本）C.持有至到獸期投資（本應(yīng)計(jì)利息乓）D.持有至姿到期投箏資（債裹券溢折如價(jià)）將持有至溪到期投資黎重分類為宇可供出售褲金融資產(chǎn)念的，應(yīng)在譯重分類日同按其公允陶價(jià)值，借改記“可供出售對金融資產(chǎn)”科目，熱按其賬漆面余額懶，貸記“持有至到箏期投資”科目，按腐其差額，面貸記或借俊記（貪）紋科目。A.資本公積B.投資收森益C.營業(yè)外們收入D.資產(chǎn)減眉值損失多選題持有至到綿期投資在膠（司）情觸況下，可票以重分類爬為可供出予售金融資嫩產(chǎn)。A.出售日油或重分誓類日距斃離該項(xiàng)堤投資到移期日或離贖回日縱較近B.根據(jù)合同著約定的定屋期償付或佩提前還款胸方式收回倘該投資幾竹乎所有初晴始本金后群，將剩余搜部分予以出售或酸重分類C.因發(fā)生棟重大企偷業(yè)合并椅或重大基處置，榨為保持膽現(xiàn)行利哨率風(fēng)險(xiǎn)憲頭寸或梯維持現(xiàn)逃行信用敏風(fēng)險(xiǎn)政責(zé)策，將降持有至彼到期投哪資予以構(gòu)出售D.因法律、濁行政法規(guī)擁對允許投接資的范圍丸或特定投品資品種的而投資限額筆作出重大蹲調(diào)整，將歲持有至到陽期投資予或以出售下列各另項(xiàng)中，堅(jiān)應(yīng)作為德持有至種到期投壁資取得縣時(shí)初始曉成本入妙賬的有結(jié)（洗）。A.投資時(shí)支羨付的不含偵應(yīng)收利息險(xiǎn)的價(jià)款B.投資時(shí)豬支付的瘋手續(xù)費(fèi)C.投資時(shí)支船付的稅金D.投資時(shí)恩支付款聚項(xiàng)中所塑含的已耳到期尚訓(xùn)未發(fā)放資的利息如果購入詠的準(zhǔn)備持松有至到期型的債券的底實(shí)際利率績等于票面茄利率，且枕不存在交炭易費(fèi)用時(shí)研，下列各升項(xiàng)中，會(huì)謠引起持有杠至到期投拒資賬面價(jià)伐值發(fā)生增李減變動(dòng)的待有（）圾。A.計(jì)提持葛有至到羅期投資借減值準(zhǔn)邀備B.確認(rèn)分包期付息獻(xiàn)債券的偵投資利鹿息C.確認(rèn)到田期一次熱付息債辰券的投弓資利息D.出售持歉有至到弓期投資判斷企業(yè)為取部得持有至特到期投資澇發(fā)生的交逼易費(fèi)用應(yīng)后計(jì)入當(dāng)期愿損益，不掉應(yīng)計(jì)入其興初始確認(rèn)鬧金額。（瞧）×甲股份凡有限公其司20×珍1年1月1日購入乙乳公司當(dāng)日濫發(fā)行的五燭年期債券忘，準(zhǔn)備持皮有至到期訓(xùn)。債券的頁票面利率逆為12%，債券面羅值100幟0元，企遲業(yè)按1050元的價(jià)裕格購入80張。該債嗓券每年年享末付息一瘡次，最后料一年還本咱并付最后猛一次利息裂。假設(shè)甲拼公司按年夫計(jì)算利息撫。假定不儉考慮相關(guān)劉稅費(fèi)。該筆債券的實(shí)藥際利率為10.尚66%。要求：玻做出甲公熟司有關(guān)上毀述債券投芝資的會(huì)計(jì)果處理862鐮6791646714880邁9888狠6895年4應(yīng)收利息960懇0銀行存款持有至到期投資（成本）投資收益800液00持有至到期投資（利息調(diào)整）8400房誠0960震0960氏0960塵0400碧0960辜0960096009600960鍛087258759600960稀0960筒0974960謹(jǐn)096008000早0800假00貸方發(fā)生瞧額：4400喂0借方發(fā)蜜生額：4400汁0第一年召，債券贈(zèng)發(fā)行者塔占有的玩資金840刃00元，資浩金的實(shí)吸際利率部為10.姜66%960止0年份期初攤余成本實(shí)際利息現(xiàn)金流入期末攤余成本1年8400089549600833542年8335488869600826402年8264088099600818494年8184987259600809745年809748626896000假定在20×2年1月1日，甲公移司預(yù)計(jì)本鑰金的一半偵（即625元）將會(huì)菊在該年末文收回，而債其余的一聚半本金將急于20×砌4年年末付漲清。100059595930306252001200萄0200領(lǐng)3200縮慧2200浩4625684牧/（1+r競)30/（1+r)2655/（1+r)31139年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）

（按10%計(jì)算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d＝a＋b—c）20×2年1139*114**68456920×3年5695730***59620×4年596596550假定XYZ公司購買賢的債券不腿是分次付醋息，而是趕到期一次肢還本付息臨，且利息信不是以復(fù)乏利計(jì)算?；痛藭r(shí)，XYZ公司所購立買債券的詢實(shí)際利率r，可以旨計(jì)算如率下10005*5丟9125賄0200慌12000200說32002200昂4（4*59+1250）/（1+r)5r=9.0短5%年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）（按9.05%計(jì)算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本

（d＝a＋b—c）20×0年100090.501090.520×1年1090.598.6901189.1920×2年1189.19107.6201296.8120×3年1296.81117.3601414.1720×4年1414.17130.83*15450第四節(jié)半貸掙款和應(yīng)薦收款項(xiàng)貸款和賞應(yīng)收款甩項(xiàng)，是伙指在活烤躍市場畝中沒有報(bào)價(jià)翼、回收金該額固定或偷可確定的非衍生以金融資產(chǎn)霧。一般企業(yè)舒因銷售商據(jù)品或提供扣勞務(wù)形成鍵的應(yīng)收款閣項(xiàng)、商業(yè)凈銀行發(fā)放存的貸款等應(yīng)收賬項(xiàng)交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系（一）狹應(yīng)收票旺據(jù)1.分類與滅計(jì)價(jià)（1）商業(yè)匯問票的分類杰方式商業(yè)承四兌匯票積和銀行竹承兌匯嬸票帶息票霉據(jù)和不心帶息票曾據(jù)（2）計(jì)價(jià)原犁則：一般情向況下，按票眠據(jù)面值酸計(jì)價(jià)，秧取得票盟據(jù)時(shí)暫扮不考慮販票據(jù)利息愉?！般y行承兌松匯票”等鞏于“銀行燃匯票”嗎錢？2.一般業(yè)務(wù)啞的核算取得時(shí)（無論帶息與否）

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入到期時(shí)

借：銀行存款、應(yīng)收賬款（對方無力支付時(shí)）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)）當(dāng)應(yīng)收票肚據(jù)轉(zhuǎn)化為拿應(yīng)收賬款遙后，不再定計(jì)提利息診，但需要計(jì)提壞賬壺準(zhǔn)備。！帶息票纏據(jù)利息爐的計(jì)算

應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限

其中：期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計(jì)算時(shí)：對日計(jì)算，但月尾除外。貼現(xiàn)期往、票據(jù)求期和持楚票期的毛關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期3.背書轉(zhuǎn)讓桑的會(huì)計(jì)處搏理借：物質(zhì)叢采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值郊稅（進(jìn)項(xiàng)捎稅額）貸：應(yīng)撥收票據(jù)借或貸枕：銀行脂存款等辭科目4.特殊業(yè)搜務(wù)核算——票據(jù)貼現(xiàn)（1）不帶修息票據(jù)蓬貼現(xiàn)貼息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日容至票據(jù)略到期日濾之間的院時(shí)間間脖隔，具遠(yuǎn)體計(jì)算憲同票據(jù)博計(jì)息期腳的計(jì)算薪。（2）帶息壺票據(jù)貼液現(xiàn)貼息=票據(jù)本息巾和×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期票據(jù)本息=面值×（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效煎期）計(jì)入財(cái)手務(wù)費(fèi)用多的金額=票據(jù)利息盲－貼息借：銀茫行存款貸：應(yīng)收宣票據(jù)（面值）借或貸：導(dǎo)財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）（3）貼現(xiàn)疲后的處絲式理票據(jù)到期，出票人無力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬

借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)也無款可劃

借：應(yīng)收賬款貸：短期借款為什么耕是短期穿借款呢讓？需要帳計(jì)息嗎尖？例題【例】甲公司于200棚8年8月15日向乙公皮司出售商去品一批，桶貨款總計(jì)200斜000元，適織用增值歡稅稅率積為17%。公司于奧當(dāng)日收到掛由乙公司預(yù)簽發(fā)并承葛兌的商業(yè)杠匯票一張?zhí)?，票?jù)面祖額為234穴00場0元，期叮限為4個(gè)月，月墨利率為0.5牲%。請編健制會(huì)計(jì)內(nèi)分錄。借：應(yīng)穴收票據(jù)234追000貸：主醋營業(yè)務(wù)測收入200杰000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值困稅（銷項(xiàng)崖稅額）34尿000(3)期末利慈息的核買算【例】承上例赤，甲公他司在8月末應(yīng)睜計(jì)提應(yīng)東收票據(jù)們利息并店作出相咱應(yīng)會(huì)計(jì)幅處理。應(yīng)提利息=23鏡40崖00×島0.5％÷2=屠585元公司應(yīng)絮作會(huì)計(jì)兇分錄如熟下：借：應(yīng)歪收票據(jù)585貸：財(cái)顆務(wù)費(fèi)用5858.1511.112.元112.扁1510.1借：應(yīng)收你票據(jù)585貸：財(cái)務(wù)賞費(fèi)用585借：應(yīng)雷收票據(jù)117蹦0貸：財(cái)務(wù)鞋費(fèi)用117譯0借：應(yīng)收將票據(jù)117晌0貸：財(cái)務(wù)天費(fèi)用117份0借：應(yīng)收關(guān)票據(jù)117泥0貸：財(cái)印務(wù)費(fèi)用117隨09.1（4）票據(jù)到期嘉的核算【例】承上例，那上述票據(jù)蓄于12月15日到期，錦甲公司按逗期收回票別據(jù)本息?？湓撈睋?jù)已承提利息409悄5元。請編攔制會(huì)計(jì)分始錄。票據(jù)到期求值=234步000廟×（1+0漢.5%旗×4）=23著86擾80（元）借：銀行光存款238曾68富0貸：應(yīng)部收票據(jù)238洪09鎖5財(cái)務(wù)費(fèi)用585【例】承上例，加上述應(yīng)收煎票據(jù)如在12月15日甲公草司無法椒按時(shí)收香回票款鴨本息，嚴(yán)假設(shè)企閃業(yè)對該萌票據(jù)已師提利息4095元，請編茄制會(huì)計(jì)分禍錄。公司應(yīng)作柳會(huì)計(jì)分錄斥如下：借：應(yīng)收乎賬款238斜095貸：應(yīng)壇收票據(jù)238蘿095（5）票據(jù)轉(zhuǎn)限讓的核算3應(yīng)收票巨據(jù)的貼都現(xiàn)1）應(yīng)收票貴據(jù)貼現(xiàn)的橡特點(diǎn)實(shí)質(zhì)上是感銀行對貼梅現(xiàn)申請人污發(fā)放的一尾種短期貸阻款到期時(shí)由搬付款人（艇承兌人）菠承兌票款貼現(xiàn)利窗息實(shí)行嘆預(yù)扣貼現(xiàn)追索餃?zhǔn)嵌喾矫驷岅P(guān)系2）應(yīng)收票浸據(jù)貼現(xiàn)額飲的計(jì)算（1）計(jì)算鉆票據(jù)到燃期值（2）計(jì)算貼廚現(xiàn)期。（3）計(jì)算貼帆現(xiàn)利息。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期床值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期（4）計(jì)算貼特現(xiàn)額。貼現(xiàn)額徑＝票據(jù)衫到期值丑－貼現(xiàn)貸息3）應(yīng)收票改據(jù)貼現(xiàn)的偽核算【例】甲公司伴于2008年6月28日向A企業(yè)出俘售商品轟一批，敵價(jià)稅合懷計(jì)為46繩800元。A企業(yè)交旋來一張構(gòu)出票日餓為7月1日，面激值為468猶00元，期撒限為3個(gè)月的商云業(yè)承兌無抖息匯票。禿因臨時(shí)資鈔金需要，寧甲公司于8月1日持票蛾據(jù)到銀挖行申請本貼現(xiàn)，呢貼現(xiàn)率腹為8%。請計(jì)州算票據(jù)戴貼現(xiàn)額丹并編制崗相應(yīng)的袍會(huì)計(jì)分經(jīng)錄。該票據(jù)的澡貼現(xiàn)息、匯貼現(xiàn)額等賠計(jì)算如下愈：票據(jù)到期想值=票據(jù)面值=46勾800（元）貼現(xiàn)息=46臉80肅0×8頓%÷1惕2×2蔽=62續(xù)4（元）貼現(xiàn)額=46海80籃0-6療24=服46會(huì)176（元）公司應(yīng)嗽作會(huì)計(jì)吧分錄如惑下：借：銀第行存款46泄176財(cái)務(wù)費(fèi)其用624貸：應(yīng)收折票據(jù)468驢00【例】若上例活中的票蹈據(jù)為帶原息票據(jù)絕，票面序利率為6%，其他條馬件不變，國企業(yè)于8月1日向銀行統(tǒng)申請貼現(xiàn)多，貼現(xiàn)時(shí)問票據(jù)賬面泥余額為470友34元。請計(jì)糊算票據(jù)的守貼現(xiàn)額并障編制相應(yīng)拾的會(huì)計(jì)分雀錄。票據(jù)到卸期值=46檢800（1+6％×3/肌12）=47瞇50筋2（元）貼現(xiàn)息=47移50嘩2×8生%×2淹/12痰=63揀3.3泄6（元）貼現(xiàn)額=47菜50榆2-6蜓33.蟻36=環(huán)46貝868瘋.64元公司應(yīng)作漫會(huì)計(jì)分錄維如下：借：銀遞行存款468餡68.6鍋4財(cái)務(wù)費(fèi)用265胡.36貸：應(yīng)起收票據(jù)470張34【例】承前例，短甲公司已齒辦理貼現(xiàn)腔的商業(yè)匯部票到期，鴨但A企業(yè)無沸力向貼熔現(xiàn)銀行掠付款，剃貼現(xiàn)銀求行將票幫據(jù)退回終甲公司柳并從公蓄司科目桂中將票廳款劃出急。甲公司購作會(huì)計(jì)菠分錄如藝下：借：應(yīng)路收賬款——A企業(yè)47倦502貸：銀缺行存款475雨02若甲公四司銀行搶存款賬肆戶余額旨不足，青貼現(xiàn)銀需行將這旺筆款項(xiàng)環(huán)作為逾棚期貸款燙通知公劉司。公司作源會(huì)計(jì)分萄錄如下焦：借：應(yīng)收雁賬款——A企業(yè)475咳02貸：短伏期借款475顆02100059595959591250200沸1200五02003200意2200被4借：應(yīng)熔收利息59持有至到拼期投資(利息調(diào)整)41貸：投資顆收益1008.15