稅務(wù)會(huì)計(jì)（王碧秀）課件學(xué)習(xí)任務(wù)2.1 增值稅納稅人、征稅對(duì)象和稅率確定3

項(xiàng)目2增值稅會(huì)計(jì)主講王碧秀教授LOGO增值稅會(huì)計(jì)總錄增值稅納稅人、征稅范圍和稅率確定1增值稅稅額計(jì)算2增值稅會(huì)計(jì)核算3增值稅征收管理及納稅申報(bào)4出口貨物、勞務(wù)和服務(wù)增值稅退（免）稅5學(xué)習(xí)任務(wù)2.1

增值稅納稅人、征稅范圍和稅率確定增值稅納稅人、征稅范圍和稅率子錄增值稅概念及類型1增值稅納稅人確定2增值稅征稅范圍確定3增值稅稅率選擇4增值稅稅率選擇增值稅稅率簡(jiǎn)介稅率簡(jiǎn)介稅率17%11%6%零征收率3%5%（一）增值稅稅率17%一般納稅人銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，除適用低稅率和零稅率之外11%一般納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以及銷售或者進(jìn)口下列貨物6%一般納稅人提供現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、金融服務(wù)、生活服務(wù)、增值電信服務(wù)，銷售無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外)農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物零稅率（1）境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率。①國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。②航天運(yùn)輸服務(wù)。③向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：研發(fā)服務(wù)，合同能源管理服務(wù)，設(shè)計(jì)服務(wù)，廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)，軟件服務(wù)，電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)，信息系統(tǒng)服務(wù)，業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓技術(shù)（一）增值稅稅率完全在境外消費(fèi)是指以下三種類型：服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)無(wú)形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形零稅率（2）境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。①工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。②工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。③工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。④會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。⑤存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。⑥標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。（一）增值稅稅率零稅率⑦在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)。⑧在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。⑨為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。⑩向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)：電信服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）、鑒證咨詢服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、廣告投放地在境外的廣告服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)。（一）增值稅稅率境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率（一）增值稅稅率1.小規(guī)模納稅人適用征收率（1）除銷售和租賃不動(dòng)產(chǎn)外的應(yīng)稅行為，適用3%征收率。（2）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按3%征收率減按2%征收增值稅。增值稅=售價(jià)÷（1+3%）×2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅。增值稅=售價(jià)÷（1+3%）×3%（3）銷售不動(dòng)產(chǎn)適用5%征收率。（4）出租取得的不動(dòng)產(chǎn)適用5%征收率。個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)征增值稅。（5）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用5%征收率。（二）增值稅征收率2.一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用征收率（1）一般納稅人下列應(yīng)稅行為，可選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)征增值稅：①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。③用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制造的生物制品。④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。⑤自來(lái)水。（二）增值稅征收率2.一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用征收率⑥公共交通運(yùn)輸服務(wù)。包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。⑦經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。⑧電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。（二）增值稅征收率2.一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用征收率⑨以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。⑩在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。11以清包工方式提供的建筑服務(wù)。12為甲供工程提供的建筑服務(wù)。13為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。14一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)。（二）增值稅征收率2.一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用征收率（2）一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

（二）增值稅征收率2.一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用征收率（3）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），不包括自己使用過的物品。使用過的固定資產(chǎn)是自己使用過的賬上作為固定資產(chǎn)管理并計(jì)提折舊的使用過的物品是指價(jià)值較小，不作為固定資產(chǎn)管理并核算的包裝物等其他低值易耗品自己使用過的物品不可稱為舊貨（二）增值稅征收率2.一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用征收率（4）一般納稅人銷售、出租其2016年4月30日前取得（含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額（5）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅（二）增值稅征收率兼營(yíng)行為適用稅