第四章借款費(fèi)用

第四章借款費(fèi)用第1頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三學(xué)習(xí)目的和要求通過本講學(xué)習(xí)，掌握借款費(fèi)用的確認(rèn)原則、借款費(fèi)用資本化的條件及資本化金額的確定，理解暫停和停止資本化的情況。第2頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三一、借款費(fèi)用準(zhǔn)則相關(guān)概念借款費(fèi)用：企業(yè)因借入資金而發(fā)生的代價(jià)。借款利息折價(jià)或溢價(jià)的攤銷輔助費(fèi)用因外幣借款發(fā)生的匯兌差額借款：專門借款和一般借款專門借款：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。一般借款：專門借款以外的借款。第3頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三借款費(fèi)用資本化的條件一般原則：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)：需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本、確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。相當(dāng)長時(shí)間：通常為1年以上。由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)購建或生產(chǎn)時(shí)間較長的不含在內(nèi)。第4頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三二、借款費(fèi)用的確認(rèn)（一）開始資本化須同時(shí)滿足的三個(gè)條件資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)。借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。已經(jīng)發(fā)生了因購建符合資本化條件的資產(chǎn)而借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用或匯兌差額。為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。資產(chǎn)的實(shí)體建造或生產(chǎn)工作已經(jīng)開始。不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)。第5頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三判斷是否開始資本化借款費(fèi)用已發(fā)生，固定資產(chǎn)購建已經(jīng)開始，建造所需物資等都是賒購的（且不帶息）。企業(yè)為了建造廠房已經(jīng)使用銀行借款購置了水泥、鋼材等，借款也開始計(jì)息，但廠房遲遲沒有開工興建。企業(yè)已經(jīng)使用銀行存款購買了需要長時(shí)間生產(chǎn)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)產(chǎn)品所需的材料，生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始，但借款資金尚未到位。第6頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三二、借款費(fèi)用的確認(rèn)（二）暫停資本化符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。非正常中斷：由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。如果中斷是使購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。中斷期間借款費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。第7頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三例析甲公司2007年4月1日借入一般借款2000萬元，該年度購建固定資產(chǎn)支出金額如下，計(jì)算資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。資本化期間為2007年4-6月和10-12月時(shí)間支出數(shù)（萬元）資本化期間（月）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)2月1日2004月1日4007月1日——9月30日非正常停工10月1日800第8頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三二、借款費(fèi)用的確認(rèn)（三）停止資本化構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。判斷標(biāo)準(zhǔn)（3個(gè)）各部分分別完工停止資本化的條件每部分可供單獨(dú)使用或?qū)ν怃N售，且為該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的購建或生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)已完成的，應(yīng)當(dāng)停止資本化。必須等到整體完工才可使用或?qū)ν怃N售的，應(yīng)當(dāng)在整體完工時(shí)停止資本化。第9頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三三、資本化金額的確定利息（專門借款、一般借款及借款溢價(jià)或者折價(jià)的攤銷）資本化金額輔助費(fèi)用的資本化金額外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。！第10頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三（一）專門借款利息費(fèi)用的資本化金額為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。第11頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三（二）一般借款利息費(fèi)用的資本化金額為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超出專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用的一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。計(jì)算公式一般借款應(yīng)予資本化的利息金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率第12頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算資產(chǎn)支出逐筆發(fā)生，利息計(jì)算期不同，計(jì)算資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)作為平均資金占用額。計(jì)算公式累計(jì)資產(chǎn)支出超出專門借款部分的加權(quán)平均數(shù)=∑（各期累計(jì)資產(chǎn)支出-專門借款）×每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)例：A公司2007年1月1日資產(chǎn)支出占用一般借款100萬元，3月1日資產(chǎn)支出占用一般借款200萬元，10月1日資產(chǎn)支出占用一般借款1000萬元。累計(jì)占用一般借款加權(quán)平均數(shù)=100×12/12+200×10/12+1000×3/12第13頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三資本化率的計(jì)算使用的一般借款不止一筆，每筆借款的利率不同，計(jì)算加權(quán)平均利率作為資本化率。計(jì)算公式一般借款資本化率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)例：企業(yè)為購建固定資產(chǎn)占用了兩筆一般借款，2007年1月1日向銀行借入800萬元，借款期限2年，年利率6%，同日又向銀行借入400萬元，借款期限3年，年利率8%。資本化率=（800×6％＋400×8％）÷（800×12/12＋400×12/12）＝6.67%第14頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三總結(jié)06年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則先區(qū)分發(fā)生的資產(chǎn)支出占用的是專門借款還是一般借款，對于不同性質(zhì)借款利息費(fèi)用資本化金額計(jì)算方式不同。專門借款實(shí)際利息費(fèi)用扣除暫時(shí)投資收益后都可資本化，不需計(jì)算資本化率。一般借款利息費(fèi)用資本化金額需計(jì)算資本化率。第15頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三綜合例題某公司于2007年1月1日動(dòng)工興建一幢廠房，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造廠房發(fā)生了兩筆專門借款，分別為：（1）2007年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%；（2）2007年7月1日專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%，利息按年支付（名義利率與實(shí)際利率相同）。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。廠房于2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。第16頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三公司為建造該廠房的支出金額如下表所示：根據(jù)以上資料，計(jì)算公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額。日期每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額2007年1月1日150015005002007年7月1日2500400020002008年1月1計(jì)550055003000第17頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三解答該公司使用專門借款建造廠房，且廠房建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司2007年、2008年為建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：（1）資本化期間為2007年1月1日至2008年6月30日。（2）計(jì)算在資本化期間專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：2007年專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%+4000×7%×6/12=260萬元2008年1月1日-6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=4000×7%×6/12=200萬元（3）計(jì)算在資本化期間利用閑置專門借款進(jìn)行短期投資的收益：2007年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75萬元2008年1月1日-6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15萬元第18頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三（4）計(jì)算專門借款利息費(fèi)用的資本化金額。2007年的利息資本化金額=260-75=185萬元2008年的利息資本化金額=200-15=185萬元賬務(wù)處理2007年12月31日借：在建工程1850000

應(yīng)收利息（或銀行存款）750000

貸：應(yīng)付利息26000002008年6月30日借：在建工程1850000

應(yīng)收利息（或銀行存款）150000

貸：應(yīng)付利息2000000第19頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三（三）借款溢價(jià)或者折價(jià)的攤銷借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。實(shí)際利率法實(shí)際利率：借款期限內(nèi)未來應(yīng)支付的利息和本金折現(xiàn)為借款當(dāng)前賬面價(jià)值的利率。按照期初借款余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定每期借款利息費(fèi)用。第20頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三例析A公司于2007年1月1日折價(jià)發(fā)行了面值為1250萬元的5年期公司債券，發(fā)行價(jià)格為1000萬元，票面利率為4.72%，每年年末支付利息（即1250×4.72%=59萬元），到期一次還本。計(jì)算實(shí)際利率r1000=59×PVIFA（r，5）+1250×PVIF（r，5），r=10%計(jì)算每期利息費(fèi)用期初借款余額×實(shí)際利率（上期期初借款余額+上期折價(jià)攤銷額）×實(shí)際利率（上期期初借款余額+上期利息費(fèi)用-上期支付的利息）×實(shí)際利率第21頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三實(shí)際利息費(fèi)用計(jì)算年份期初公司債券余額實(shí)際利息費(fèi)用每年支付現(xiàn)金期末公司債券余額2007年10001005910412008年10411045910862009年10861095911362010年11361135911902011年11901191250+590假定A公司發(fā)行公司債券募集的資金專門用于建造一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線從2007年1月1日開始建設(shè)，于2009年底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，公司在2007年至2011年應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用分別為多少？第22頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三2007注會(huì)單選12．甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為l0

000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8％。債券發(fā)行價(jià)格總額為10

662.10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4

600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（

）。

A．4

692.97萬元

B．4

906.21萬元

C．5

452.97萬元

D．5

600萬元參考答案：A

答案解析：專門借款的借款費(fèi)用資本化金額＝10662.10×8％－760＝92.97（萬元），在建工程的賬面余額＝4600+92.97＝4692.97（萬元）。

第23頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三（四）輔助費(fèi)用的資本化金額輔助費(fèi)用：為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)、傭金等。專門借款在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，在發(fā)生時(shí)根據(jù)發(fā)生額予以資本化。在達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生時(shí)根據(jù)發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。第24頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三（五）專門借款匯兌差額資本化金額在資本化期間，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。除外幣專門借款以外的其他外幣借款本金和利息所產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。第25頁，共28頁，2023年，2月20日，星期三例題甲公司于2001年1月1日為建造某工程專門以面值發(fā)行美元公司債券1000萬美元，年利率8%，期限3年，每年1月1日支付利息，到期還本。工程2001年1月1日開始實(shí)體建造，2002年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：2001年1月1日，支出200萬美元；2001年7月1日，支出500萬美元；2002年1月1日，支出300萬美元。公司記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生當(dāng)日市場匯率折算，相關(guān)匯率如下：2001年1月1日1美元=7.70元人民幣2001