2023證券從業(yè)保薦代表人試題及詳解

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2023證券從業(yè)保薦代表人試題及詳解

第一題：2023年1月1日，甲上市公司發(fā)行面值為100億元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價為105億元，款項已收存銀行。債券年利率6%，期限為3年，每年年末支付利息，不附選擇權(quán)的類似債券的資本市場年利率為9%。假設(P/F，3，9%)=0.8，(P/A，3，9%)=3，不考慮發(fā)行費用等因素，甲上市公司本次發(fā)行時應計入資本公積的金額為：(單項選擇)

A.2億元

B.5億元

C.7億元

D.98億元

查看答案：C

解析：可轉(zhuǎn)換公司債券是在一般公司債券的基礎上，附加了一個“在一定期限后可以轉(zhuǎn)換為公司股份”的條件。

一、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時

要點一：分拆：

現(xiàn)金流量為債券面值×票面利率，然后按不附轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券利率來折現(xiàn)。

附轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券利率通常要低于不附轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券利率。

注意：算一般公司債券的發(fā)行價格時也提到折現(xiàn)的問題，要用實際利率折現(xiàn)。

發(fā)行價格-負債成份的初始確認金額=權(quán)益成份的金額。

會計處理：

借：銀行存款

貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

資本公積——其他資本公積(按權(quán)益成份的公允價值)

(貸或借)應付債券————可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

要點二：交易費用的處理

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

二、轉(zhuǎn)換股份前，資產(chǎn)負債表日的處理

可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按面值和票面利率確認應付債券，差額作為利息調(diào)整進行攤銷。

借：財務費用等

貸：應付債券――應計利息(或應付利息)

――利息調(diào)整(或借方)

三、轉(zhuǎn)換股份時

借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)(賬面余額)

資本公積——其他資本公積(原確認的權(quán)益成份的金額)

貸：股本(股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù))

資本公積——股本溢價(差額)

說明：

(1)轉(zhuǎn)股數(shù)的計算要看具體條件，按債券面值計算或者按債券的賬面價值計算等。

(2)原確認的權(quán)益成份金額在轉(zhuǎn)股時也應轉(zhuǎn)出至資本公積――股本溢價。

如果債券持有人一直不轉(zhuǎn)股，那么在債券到期時做還本付息的處理即可。

四、企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額——應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，按借款費用的處理原則處理，即利息補償金視為債券利息，于計提債券利息時計提，分別計入在建工程或財務費用。

五、2023年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時：

可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值為：100×0.8+100×6%×3=98億元

可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為：105-98=7億元

借：銀行存款105

應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)2

貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)100

資本公積——其他資本公積7

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