審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序第三節(jié)審計(jì)工作底稿第一頁，共六十四頁。管理層認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)交易和事項(xiàng)（5）賬戶余額（4）列報(bào)（4）審計(jì)工作底稿（獲?。徲?jì)證據(jù)證實(shí)實(shí)現(xiàn)記錄第二頁，共六十四頁。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的概念（掌握）審計(jì)證據(jù)的種類（理解）審計(jì)證據(jù)的特性（掌握）第三頁，共六十四頁。一、審計(jì)證據(jù)的概念

1、概念審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了證實(shí)管理層的認(rèn)定、得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

第一節(jié)獲取審計(jì)證據(jù)的目的審計(jì)證據(jù)構(gòu)成第四頁，共六十四頁。審計(jì)證據(jù)構(gòu)成一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息

其他信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息第一節(jié)舉例第五頁，共六十四頁。二、審計(jì)證據(jù)的種類(一)實(shí)物證據(jù)1、表現(xiàn)形式——實(shí)物資產(chǎn)2、獲取程序——觀察或檢查有形資產(chǎn)3、證明力——能準(zhǔn)確證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在存在或發(fā)生√所有權(quán)X準(zhǔn)確估價(jià)X第一節(jié)審計(jì)證據(jù)按外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四類。

原“監(jiān)盤”程序第六頁，共六十四頁。二、審計(jì)證據(jù)的種類(二）書面證據(jù)1、表現(xiàn)形式——書面文件

內(nèi)容：被審計(jì)單位的各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄、各種會(huì)議記錄和文件、合同、報(bào)告書、函件、行業(yè)資料、計(jì)算分析表等。2、獲取程序——檢查、計(jì)算、函證、分析程序、重新執(zhí)行第一節(jié)第七頁，共六十四頁。二、審計(jì)證據(jù)的種類3、書面證據(jù)分類（1）外部證據(jù)——由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)直接遞交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師被審單位持有并遞交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師（2）內(nèi)部證據(jù)——由被審單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)會(huì)計(jì)記錄管理層聲明書其他書面文件（3）親知證據(jù)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制或取得第一節(jié)第八頁，共六十四頁。二、審計(jì)證據(jù)的種類4、證明力——所有認(rèn)定內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠；當(dāng)內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到印證時(shí)則具有較高的可靠性；被審單位內(nèi)部控制較為健全的情況下內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。第一節(jié)思考：對(duì)下列審計(jì)證據(jù)的可靠性和證明力排序A、銀行對(duì)賬單B、詢證函回函C、領(lǐng)料單D、銷售發(fā)票第九頁，共六十四頁。二、審計(jì)證據(jù)的種類

(三）口頭證據(jù)

1、表現(xiàn)形式——口頭答復(fù)書面化2、獲取程序——詢問3、證明力——證實(shí)所有認(rèn)定——證明力較差，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持，但可發(fā)掘一些重要線索。

第一節(jié)第十頁，共六十四頁。二、審計(jì)證據(jù)的種類(四）環(huán)境證據(jù)

1、表現(xiàn)形式——對(duì)被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)2、獲取程序——觀察、詢問3、種類行業(yè)環(huán)境內(nèi)部控制情況管理人員素質(zhì)管理?xiàng)l件和管理水平第一節(jié)

第十一頁，共六十四頁。二、審計(jì)證據(jù)的種類4、證明力——不能證實(shí)具體認(rèn)定，只能證實(shí)總體合理性目標(biāo)——環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，一般不能直接得出審計(jì)結(jié)論。但它可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行判斷所必須掌握的資料。第十二頁，共六十四頁。三、審計(jì)證據(jù)的特性

（一）充分性（數(shù)量要求）1、概念審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見（最低數(shù)量要求）。審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。第一節(jié)充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大特性。

第十三頁，共六十四頁。三、審計(jì)證據(jù)的特性

（一）充分性（數(shù)量要求）2、注意第一，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足夠，必須達(dá)到最低的數(shù)量要求；第二，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量只要足夠，決不是越多越好。第十四頁，共六十四頁。三、審計(jì)證據(jù)的特性

（一）充分性（數(shù)量要求）3、考慮因素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體項(xiàng)目的重要性審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量第十五頁，共六十四頁。三、審計(jì)證據(jù)的特性（二）適當(dāng)性（質(zhì)量要求）1、概念審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。適當(dāng)性包括相關(guān)性和可靠性第一節(jié)第十六頁，共六十四頁。三、審計(jì)證據(jù)的特性2、相關(guān)性審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；（2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。第一節(jié)第十七頁，共六十四頁。三、審計(jì)證據(jù)的特性3、可靠性是指證據(jù)的可信程度，審計(jì)證據(jù)應(yīng)如實(shí)反映客觀事實(shí)。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。第一節(jié)這三項(xiàng)證據(jù)全來自復(fù)印件，不可靠，去索要原件。第十八頁，共六十四頁。三、審計(jì)證據(jù)的特性注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：

（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；

（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；

（4）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；

（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。第一節(jié)第十九頁，共六十四頁。三、審計(jì)證據(jù)的特性（三）充分性與適當(dāng)性的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。第一節(jié)第二十頁，共六十四頁。三、審計(jì)證據(jù)的特性（四）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮1、對(duì)文件記錄可靠性的考慮審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍５谝还?jié)第二十一頁，共六十四頁。三、審計(jì)證據(jù)的特性（四）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮2、證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力。如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，應(yīng)追加必要的審計(jì)程序。第一節(jié)第二十二頁，共六十四頁。三、審計(jì)證據(jù)的特性（四）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮3、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮在保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的前提下，控制審計(jì)成本也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計(jì)結(jié)論、形成的審計(jì)意見是恰當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。第一節(jié)第二十三頁，共六十四頁。例題1（多選）下列有關(guān)審計(jì)可靠性的表述中，適當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A、CPA從外部獨(dú)立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠。B、CPA間接獲取的證據(jù)比推論得出的證據(jù)更可靠。C、CPA獲取的以文件、記錄形式的證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠。D、CPA從原件獲取的證據(jù)比從復(fù)印件或傳真獲取的證據(jù)更可靠。答案：ACD解析：CPA直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。

第二十四頁，共六十四頁。例題2（單選）CPA執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的證據(jù)是（）。A、購貨發(fā)票B、銷貨發(fā)票C、采購定貨單副本D、應(yīng)收賬款函證回函答案：D解析：B、C屬于內(nèi)部證據(jù)，其證明力比外部證據(jù)A、D弱。A是被審計(jì)單位持有的外部證據(jù)，D是直接交給CPA的外部證據(jù)，因此選D。第二十五頁，共六十四頁。例題3（單選）一般而言，CPA通過控制測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)不包括（）。A、內(nèi)部控制制度是否存在B、內(nèi)部控制制度是否有效C、會(huì)計(jì)記錄金額是否恰當(dāng)D、內(nèi)部控制制度在所審期間是否一貫遵守答案：C解析：C是實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)。第二十六頁，共六十四頁。小結(jié)審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的種類審計(jì)證據(jù)的特性第二十七頁，共六十四頁。第二節(jié)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序第一節(jié)檢查記錄或文件；檢查有形資產(chǎn)；觀察；詢問；函證；重新計(jì)算；重新執(zhí)行；分析程序。第二十八頁，共六十四頁。一、審計(jì)程序1、檢查記錄或文件（1）概念：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。（2）目的：是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。（3）種類：審閱法和復(fù)核法審閱法：①會(huì)計(jì)記錄---證、賬、表。

②其他書面文件復(fù)核法：證、賬、表的一致性組合。

（4）提供書面證據(jù)檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。第一節(jié)第二十九頁，共六十四頁。一、審計(jì)程序2、檢查有形資產(chǎn)（1）概念：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。（2）目的：證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)存在（3）提供實(shí)物證據(jù)檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。第一節(jié)第三十頁，共六十四頁。一、審計(jì)程序3、觀察（1）概念：觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。

（2）提供兩種證據(jù)：一是實(shí)物證據(jù)；二是環(huán)境證據(jù)，如內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。

第一節(jié)第三十一頁，共六十四頁。一、審計(jì)程序4、詢問（1）概念：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。

（2）提供證據(jù)：口頭證據(jù)。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)第一節(jié)第三十二頁，共六十四頁。一、審計(jì)程序5、函證（1）概念：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。（2）提供證據(jù)：書面證據(jù)。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。第一節(jié)第三十三頁，共六十四頁。一、審計(jì)程序6、重新計(jì)算（1）概念：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。（2）提供證據(jù)：書面證據(jù)重新計(jì)算通常包括計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算，檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等。第一節(jié)第三十四頁，共六十四頁。一、審計(jì)程序7、重新執(zhí)行（1）概念：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。（2）提供證據(jù)：書面證據(jù)。（3）僅適用于控制測(cè)試第一節(jié)第三十五頁，共六十四頁。一、審計(jì)程序8、分析程序（1）概念：通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。（2）提供證據(jù)：環(huán)境證據(jù)和書面證據(jù)。（3）為證實(shí)總體合理性。第一節(jié)第三十六頁，共六十四頁。（一）分析程序的含義和目的1、含義分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。思考：你認(rèn)為“主營業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”哪個(gè)更適合應(yīng)用分析程序？第三十七頁，共六十四頁。（一）分析程序的含義和目的2、目的適用過程適用目的要求計(jì)劃階段用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境必須實(shí)施階段直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)任意報(bào)告階段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。必須第三十八頁，共六十四頁。（二）分析方法1、趨勢(shì)分析法2、比率分析法3、合理性測(cè)試法4、回歸分析法第三十九頁，共六十四頁。1、趨勢(shì)分析法所謂趨勢(shì)分析法，就是把連續(xù)幾期的財(cái)務(wù)報(bào)表中相同的項(xiàng)目進(jìn)行比較，揭示本期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況的變動(dòng)趨勢(shì)是否有利。一般采用的方法是“編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表”。編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表，可按絕對(duì)額編制，也可按百分比編制，但按絕對(duì)額編制的比較結(jié)果，只能反映其差異額，不能反映比較項(xiàng)目的增減變動(dòng)程度；按百分比編制既能反映其差異額，也能反映其增減變動(dòng)的程度。第四十頁，共六十四頁。1、趨勢(shì)分析法第四十一頁，共六十四頁。例如：某企業(yè)利潤表中反映2000年的凈利潤為50萬元，2001年的凈利潤為100萬元，2002年的凈利潤為160萬元。通過絕對(duì)值分析：2001年較2000年相比，凈利潤增長(zhǎng)了100-50=50（萬元）；2002年較2001年相比，凈利潤增長(zhǎng)了160-100=60（萬元），說明2002年的效益增長(zhǎng)好于2001年。而通過相對(duì)值分析：2001年較2000年相比凈利潤增長(zhǎng)率為：（100-50）÷50×100%=100%；2002年較2001年相比凈利潤增長(zhǎng)率為：（160-100）÷100×100%=60%。則說明2002年的效益增長(zhǎng)明顯不及2001年。第四十二頁，共六十四頁。2、比率分析法如分析毛利率、凈資產(chǎn)收益率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率等第四十三頁，共六十四頁。3、合理性測(cè)試法在對(duì)ABC公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定執(zhí)行分析程序以分析存貨中直接材料成本的合理性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位相關(guān)部門獲得資料顯示：ABC公司2008年和2009年的產(chǎn)品產(chǎn)量分別1000萬件和1200萬件，ABC公司2008年和2009年的直接材料成本分別為12000萬元和14200萬元。另外，ABC公司技術(shù)部門提供資料顯示，2008年年底的生產(chǎn)線更新改造使得以后年度產(chǎn)品的材料用量降低3%，而材料單價(jià)上升1.5%。假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司存貨審計(jì)可接受的差異額為120萬元。要求：代注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)直接材料成本執(zhí)行分析程序。第四十四頁，共六十四頁。4、回歸分析法K公司2010年廣告費(fèi)支出152萬元，銷售收入為12700萬元。K公司歷史數(shù)據(jù)如下：年份0506070809廣告費(fèi)8095120130145銷售收入69008800101001100012000分析k公司收入的合理性（可接受的差異額為總金額的1.5%）單位：萬元第四十五頁，共六十四頁。第三節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿含義和編制目的（了解）二、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容（了解）三、編制審計(jì)工作底稿的總體要求（了解）四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍（理解）五、審計(jì)工作底稿的歸檔（了解）第四十六頁，共六十四頁。一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的（一）定義審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。第二節(jié)第四十七頁，共六十四頁。一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的（二）目的和作用

1、提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；

2、提供證據(jù)，證明其按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。

3、便于相關(guān)人員進(jìn)行復(fù)核第二節(jié)第四十八頁，共六十四頁。二、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。第二節(jié)第四十九頁，共六十四頁。三、編制審計(jì)工作底稿的總體要求（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：

按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；

就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。第五十頁，共六十四頁。三、編制審計(jì)工作底稿的總體要求（2）有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對(duì)下列方面有合理了解的人士：

審計(jì)過程；

相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；

被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境；

與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題。第五十一頁，共六十四頁。四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍1、確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素：

實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；

已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍；

已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；

已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；

當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性；

使用的審計(jì)方法和工具。第五十二頁，共六十四頁。四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍2、審計(jì)工作底稿基本因素（1）被審計(jì)單位名稱；（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱；（3）審計(jì)時(shí)點(diǎn)或期間；（4）審計(jì)過程記錄；（5）審計(jì)結(jié)論；（6）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明；（7）索引號(hào)及頁次；（8）編制者姓名及編制日期；（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；（10）其它應(yīng)說明事項(xiàng)。第五十三頁，共六十四頁。四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍3、記錄（1）記錄識(shí)別特征識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購單的識(shí)別特征。

第五十四頁，共六十四頁。四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍3、記錄（2）記錄重大事項(xiàng)重大事項(xiàng)通常包括：

A、引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；

B、實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果；

C、導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；

D、導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。第五十五頁，共六十四頁。四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍3、記錄（2）記錄重大事項(xiàng)重大事項(xiàng)記錄要求：A、應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項(xiàng)概要，包括審計(jì)過程中識(shí)別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引。B、應(yīng)當(dāng)及時(shí)記錄與管理層、治理層和其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的討論，包括討論的內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。

第五十六頁，共六十四頁。3、記錄（2）記錄重大事項(xiàng)C、如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍第五十七頁，共六十四頁。4、審計(jì)結(jié)論記錄對(duì)通過執(zhí)行審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)是否證實(shí)管理層認(rèn)定作出結(jié)論。5、索引號(hào)及編號(hào)用來表明審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系。四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍第五十八頁，共六十四頁。四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍6、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明∧：縱加核對(duì)∠：橫加核對(duì)B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致T：與原始憑證核對(duì)一致G：與總賬核對(duì)一致S：與明細(xì)賬核對(duì)一致T/B：與試算平衡