會計信息質(zhì)量的謹慎性分析報告

會計信息質(zhì)量謹慎性分析報告匯報小組：第六組組長：熊霞組員：蔡柔佳、鄧娟、董艷昭、馬留康、王佳妮、王麗娟、張心蕊、向毅、姚露霞（姓名按拼音排列）分工：資料搜集--鄧娟、董艷昭、王佳妮、張心蕊、向毅、姚露霞（姓名按拼音排列）資料整理—熊霞、王麗娟P(guān)PT講解：馬留康、蔡柔佳會計謹慎性的內(nèi)容及必要性1、會計謹慎性的內(nèi)容謹慎性又稱穩(wěn)健性，是新會計準則關(guān)于會計信息質(zhì)量的八項要求之一，它的詳細內(nèi)容就是要求企業(yè)在會計核算時，對收入，費用和損失的處理應(yīng)實行謹慎看法。詳細要求是：在有幾種可供選擇的會計處理方法時，寧可采納資產(chǎn)低估，利潤少計的方法，而不采納資產(chǎn)高估，利潤多計的方法。2、謹慎性原則的必要性：（1）因為在企業(yè)的經(jīng)營活動中存在著大量的不確定因素，會計人員在處理這些業(yè)務(wù)時，不得不常常面對它，并依據(jù)肯定的標準對這些不確定因素進行估計。（2）因為企業(yè)是一個獨立的商品生產(chǎn)和經(jīng)營者，它負有以自己的收入抵償自己的耗費并保證企業(yè)順當、穩(wěn)定發(fā)展的責任。（3）因為企業(yè)面臨著一個有風險的市場，企業(yè)必需謹慎的處理一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以保證企業(yè)在市場的動蕩中立于不敗之地。構(gòu)成當今世界通用的會計結(jié)構(gòu)的主要因素有：四項會計假定，權(quán)責發(fā)生制，配比原則和收入實現(xiàn)原則。在四項會計假定的基礎(chǔ)上，企業(yè)按權(quán)責發(fā)生制計算費用和收入，按配比原則計算損益，這些假定和原則在不同社會制度的國家是通用的，在這樣的會計結(jié)構(gòu)中，實際浸透著謹慎性思想。二、會計謹慎性的好處及應(yīng)用1、謹慎性原則的好處：（1）有利于進一步擠去資產(chǎn)和利潤中的水分，能為會計信息運用者供應(yīng)更加精確牢靠的會計信息；（2）有利于做出精確的經(jīng)營決策；（3）有利于愛護債權(quán)人和小股東的利益；（4）有利于企業(yè)近期少交所得稅，提高企業(yè)在市場上的競爭力；（5）有利于對其他基本會計原則的適應(yīng)性進行修正。2、目前謹慎性原則在我國會計業(yè)務(wù)中有如下應(yīng)用： 謹慎性原則從風險上考慮愛護企業(yè)，在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的狀況下做出職業(yè)推斷時，應(yīng)當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負債或費用；在時間上盡可能快地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成費用，從收益中獲得補償。從而保證會計信息的決策有用性，對愛護債權(quán)人和投資者的權(quán)益，防止目前我國企業(yè)中存在的不良資產(chǎn)長期掛賬、利潤虛增、報表粉飾的嚴峻的現(xiàn)象等具有重要的主動意義。主要體現(xiàn)在以下方面：（1）資產(chǎn)方面①無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本干脆計入當期費用，而無形資產(chǎn)的返銷期限選擇合同期限、法律期限、經(jīng)營期限。②固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊包含二大大要素:第一，計量模式，即采納哪一種計量尺度、計量屬性組合(如歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價)度量固定資產(chǎn)價值量;其次，折舊計算方法，即固定資產(chǎn)總價值量分期攤銷中可采納的各種計算方法(期間確定方法與分攤方法的組合)。其次，折舊政策，即詳細核算主體或核算對象如何選用某一特定折舊計算方法的規(guī)則?，F(xiàn)代社會的會計核算具有高度的社會統(tǒng)一性，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊所涉及的計量模式、折舊計算方法、折舊政策均由社會以不同形式統(tǒng)一規(guī)范。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有折舊基數(shù)、凈殘值、運用年限和折舊方法四項。不同的折舊方法的選擇對企業(yè)利潤有不同的影響。平均年限法下的各會計期間折舊額相等，從而使得企業(yè)的收益較平穩(wěn)。年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法屬十加速折舊方法，在采納這兩種方法時企業(yè)前期多提折舊，后期少提折舊，會產(chǎn)生一個延期納稅的作用。但是，前期多提折舊對企業(yè)的財務(wù)形象有不良影響。企業(yè)往往會依據(jù)自身須要選擇不同的折舊方法。目前我國大部分上市公司采納的固定資產(chǎn)折舊方法為年限平均法，加速折舊的方法運用極少。③資產(chǎn)減值“資產(chǎn)減值”，又稱為資產(chǎn)減損，是指因外部因素或內(nèi)部運用方式及運用范圍的改變對資產(chǎn)造成的不利影響。資產(chǎn)意味著“將來經(jīng)濟利益”。假如資產(chǎn)發(fā)生減值，那么預(yù)料它所帶來的將來經(jīng)濟利益將比原記賬時預(yù)料要低，這就是資產(chǎn)減值的本質(zhì)?！吨贫取芬?guī)定:“企業(yè)應(yīng)當定期或至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并依據(jù)謹慎性原則的要求，合理的預(yù)料各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值?！辈⑶?，在《制度》中明確提出企業(yè)必需計提八項打算，分別是：短期投資跌價打算、托付貸款減值打算、應(yīng)收賬款壞賬打算、存貨跌價打算、長期投資減值打算、固定資產(chǎn)減值打算、無形資產(chǎn)減值打算和在建工程減值打算。企業(yè)對其所擁有的資產(chǎn)計提減值打算，一方面可以改善資產(chǎn)質(zhì)量，避開企業(yè)虛列資產(chǎn)，使資產(chǎn)負債表照實地反映企業(yè)真實的資產(chǎn)狀況;另一方面計提資產(chǎn)減值打算，可以防止企業(yè)虛盈實虧，實現(xiàn)資本保全。（2）收入方面①收入的時期假如勞務(wù)的起先和完成分屬不同的會計年度，應(yīng)按勞務(wù)的完成程度確認收入，假如完工程度不能牢靠計量，可按實際消耗成本確認收入，當發(fā)生成本高于可能收回效益，可按實際能收回收益確認收入。②收入的確認《制度》規(guī)定:“銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿意時予以確認:(1)企業(yè)已將商品全部權(quán)上的主要風險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與全部權(quán)相關(guān)聯(lián)的接著管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實施限制;(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);(4)相關(guān)的收入和成本能夠牢靠的計量?！睆娬{(diào)只有這些條件同時滿意，即商品全部權(quán)上的主要風險和酬勞的轉(zhuǎn)移，才能確認為收入，否則即使已經(jīng)發(fā)出商品，或者即使已經(jīng)收到價款，也不能確認為收入。這與以前以發(fā)出商品確認銷售收入有很大區(qū)分，體現(xiàn)了確認收入的謹慎性。（3）債務(wù)重組方面新制定債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額確認為資本公積。若發(fā)生債務(wù)重組損失，確認為當期損失。在債權(quán)人方面，當債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)或債轉(zhuǎn)股清償債務(wù)時，債權(quán)人應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價值作為受讓資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值，而不能以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值三、會計謹慎性的不當應(yīng)用1、過分謹慎我國企業(yè)在經(jīng)營過程中，為了自身利益，過度謹慎，謹慎性原則成為企業(yè)經(jīng)營者隱瞞利潤、躲避稅收的隱私武器。下面就是一些企業(yè)過度謹慎的案例：案例一：王子鞋城湖北宜昌有一家王子鞋城連鎖經(jīng)營管理有限公司，它一年的銷售額近3億元，在湖北、湖南、河南三省開有10家分店，但這家企業(yè)存在著嚴峻的偷稅問題。2005年7月底，岳陽市國稅局依據(jù)舉報在對王子鞋業(yè)有限公司岳陽分店檢查時發(fā)覺，在其經(jīng)營的18個月中，總共少報銷售收入3730多萬元，少繳稅款近3億元。王子鞋城偷稅的主要手段就是銷毀原始憑證。據(jù)稅務(wù)部門介紹，這家店始終在躲藏、銷毀銷售小票等原始憑證。按規(guī)定，對于商業(yè)企業(yè)開辦分公司，應(yīng)按實際銷售額繳稅。但驚奇的是，這家分公司的稅務(wù)注冊登記上卻是個體戶，實行定稅管理。這就意味著，它無論銷售收入是多少，每年只繳幾萬元錢的稅就可以.案例二：沈陽浩大水泥有限公司私營有限責任公司，主要生產(chǎn)經(jīng)營水泥及水泥制品。經(jīng)查，該企業(yè)利用購貨方是本地區(qū)不索要發(fā)票的混凝土生產(chǎn)企業(yè)和個人，實行設(shè)置“賬外賬”等手段，將這部分收入不向稅務(wù)機關(guān)進行申報納稅。2005年至2007年間，共在賬簿上不列或少列銷售收入7617萬元，造成少繳納增值稅431萬元、少繳納城建稅、企業(yè)所得稅等地方各稅費285萬元、少代扣代繳法定代表人個人所得稅7.18萬元。懲罰結(jié)果：少繳上述稅款的行為定性為偷稅，追繳稅（費）款723.18萬元,并處所偷稅款50%罰款.從上面的兩個例子中我們可以看出，企業(yè)因為過度謹慎，過度低估資產(chǎn)、少計利潤，繼而實行銷毀原始憑證、不索要發(fā)票等手段，那么，企業(yè)為什么要這樣做呢？因為記賬憑證是依據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，依據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和應(yīng)用的會計科目加以歸類整理而編的會計憑證。記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。企業(yè)正是通過銷毀這些原始憑證而達到躲避稅收的目的。謹慎性原則在反映財務(wù)會計信息真實性方面具有重要作用，反映的會計信息既不能高估損失或負債，也不應(yīng)低估收益或資產(chǎn)，否則就會過度穩(wěn)健，出現(xiàn)偷稅漏稅的行為，使得稅收收入流失現(xiàn)象的發(fā)生。2、謹慎不足（1）謹慎不足緣由：一是會計信息都有賴于會計人員的主觀推斷。由于操作空間大，難免為企業(yè)操縱利潤，粉飾報表，建立“隱私公積”供應(yīng)了施展的舞臺，也給注冊會計師的審計增加難度。二是謹慎性原則有一些外在和內(nèi)在的局限性，制約了謹慎性原則作用的充分發(fā)揮，假如運用不當可能會成為企業(yè)用來操縱利潤的工具，粉飾財務(wù)報表，蒙蔽會計信息運用者的雙眼，使其作出錯誤的決策，損害會計信息運用者的利益。三是一些不合理的外來干預(yù)也影響著謹慎性原則的貫徹，導(dǎo)致謹慎性不足現(xiàn)象不斷發(fā)生。地方政府官員，單位領(lǐng)導(dǎo)，在其任期內(nèi)是須要數(shù)字說明其業(yè)績狀況的，而謹慎性原則的運用就會多估計一部分費用入賬，少確認一部分收入入賬。遵循謹慎性原則就會削減其任期內(nèi)的功績，所以，或多或少，存在限制企業(yè)貫徹謹慎性原則的行為。例如：當一個項目在不同階段由不同的項目組負責時,由于依據(jù)謹慎性原則對中間環(huán)節(jié)的或有收益不予確認,位于中間環(huán)節(jié)的項目組的成果得不到體現(xiàn),會計信息反映的收益將無法作為對項目組考核評價與嘉獎的依據(jù)。（2）謹慎不足的后果謹慎性不足體現(xiàn)在：當企業(yè)的某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生損失或減值，如有些企業(yè)大量的應(yīng)收賬款長期收不回來，而債務(wù)單位事實上已無力擔當還款義務(wù)，但是依據(jù)原會計制度，仍舊確認為資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上反映，使得企業(yè)資產(chǎn)及利潤虛增，結(jié)果使得會計信息缺乏牢靠性和可信度。謹慎性不足，不利于利于進一步擠去資產(chǎn)和利潤中的水分，自然就不能為會計信息運用者供應(yīng)更加精確牢靠的會計信息；也不利于做出精確的經(jīng)營決策；更不利于愛護債權(quán)人和小股東的利益；還不利于提高企業(yè)在市場上的競爭力;也不利于對其他基本會計原則的適應(yīng)性進行修正。目前，會計信息謹慎性不足問題在我國特別普遍地存在，一些企業(yè)的不良資產(chǎn)過多，資產(chǎn)賬實不符，虛盈實虧，數(shù)據(jù)上報中的“浮夸”現(xiàn)象嚴峻。所以，正確地運用謹慎性原則，資產(chǎn)也就成為真正的“資產(chǎn)”；不考慮謹慎原則，資產(chǎn)就會是有“水份”的“資產(chǎn)”。（3）幾種會計方法在謹慎性發(fā)面的比較3—1固定資產(chǎn)采納加速折舊法還是采納直線折舊法計提折舊的謹慎性比較固定資產(chǎn)折舊方法有平速折舊法（平均年限法、工作量法）和加速折舊法（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法）兩類。若企業(yè)選用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊，則可使企業(yè)在固定資產(chǎn)運用的前幾年多提折舊，從而削減利潤，少繳所得稅，等于取得了一筆無息貸款，又可使投入的資金盡早收回，提高資金的利用率，體現(xiàn)了謹慎性。1.定義比較加速折舊法的依據(jù)是效用遞減，即固定資產(chǎn)的效用隨著其運用壽命的縮短而漸漸降低，因此，當固定資產(chǎn)處于較新狀態(tài)時，效用高，產(chǎn)出也高，而修理費用較低，所取得的現(xiàn)金流量較大；當固定資產(chǎn)處于較舊狀態(tài)時，效用低，產(chǎn)出也小，而修理費用較高，所取得的現(xiàn)金流量較小，這樣，依據(jù)配比原則的要求，折舊費用應(yīng)當呈遞減的趨勢。直線折舊法即平均年限法，它假定折舊是由于時間的推移而不是運用的關(guān)系，認為服務(wù)潛力降低的確定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是運用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個會計期間所運用的服務(wù)總成本是相同的，而不管其實際運用程度如何。2.謹慎性比較直線折舊法在謹慎性方面存在很大不足：首先，固定資產(chǎn)在運用前期操作效能高，運用資產(chǎn)所獲得收入比較高。依據(jù)收入與費用配比的原則，前期應(yīng)提的折舊額應(yīng)當相應(yīng)的比較多。其次，固定資產(chǎn)運用的總費用包括折舊費和修理費兩部分。通常在固定資產(chǎn)運用后期的修理費會漸漸增加。而平均年限法的折舊費用在各期是不變的。這造成了總費用漸漸增加，不符合配比的原則。再次，平均年限法未考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強度，忽視了固定資產(chǎn)運用磨損程度的差異及工作效能的差異。最終，平均年限法沒有考慮到無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。而加速折舊方法在理論上有其合理性：首先，固定資產(chǎn)的凈收入在運用期是遞減的。固定資產(chǎn)在前期效能高，創(chuàng)建的收入也大。同時，固定資產(chǎn)的大部分投資者在投資初期會加大對固定資產(chǎn)的利用程度。其次，固定資產(chǎn)的修理費用逐年增加。再次，將來凈收入難于精確估計，早期收入比晚期收入風險小。最終，加速折舊法考慮了無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。

因此采納加速折舊方法明顯更符合謹慎性原則：①最初幾年工作效能高，收入大，相應(yīng)的折舊費用大，符合成本與收入的配比原則。同時，早期多提折舊也符合謹慎性原則。②通過提高折舊水平可及早收回投資，即可削減無形損耗，通貨膨脹帶來的投資風險。③可以用遞減的折舊費抵補遞增的修理費，使企業(yè)利潤在正常生產(chǎn)年份保持穩(wěn)定。總而言之，直線折舊法忽視了折現(xiàn)因素，按直線法計算的凈利，會給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。隨著固定資產(chǎn)的運用，修理費越來越多，到資產(chǎn)的運用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤，違反會計信息質(zhì)量的謹慎性原則。而加速折舊法克服了直線法的不足，固定資產(chǎn)的運用效率、生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量都是逐年遞減的，而固定資產(chǎn)的修理費用卻是逐年遞增的，假如固定資產(chǎn)運用的前期多提折舊，一方面可以使固定資產(chǎn)的服務(wù)效能與費用相配比，另一方面又可以使各期的固定資產(chǎn)的運用成本得以均衡；這種方法更能體現(xiàn)當今社會科學技術(shù)日新月異，無形損耗對折舊的影響，采納該法將固定資產(chǎn)價值的大部分在其運用的早期收回，可以削減固定資產(chǎn)因其技術(shù)被淘汰而提前報廢時所發(fā)生的損失，同時也可擔當將來很多不確定因素的影響，如通貨膨脹的影響等；在收入肯定的狀況下，加速折舊法可以遞延企業(yè)所得稅的納稅期間，這些都符合謹慎性原則。3—2照實際成本計價方法下，發(fā)出存貨的成本按什么價格計價？存貨采納實際成本核算時，發(fā)出存貨的計價方法有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法。在此，我們小組提出兩種典型的定價法來對比分析謹慎性，即先進先出法、后進先出法。先進先出法：先進先出法是先購入的存貨先出貨，其成本屬于實物成本，計算機處理時成本價格應(yīng)由計算機自動分析獲得，其單位成本價格應(yīng)不具有可修改性，出貨時用戶只錄入出貨數(shù)量，不錄入成本單價，由計算機自動分析獲得成本單價。為此，計算機必需按時間先后依次記錄購貨數(shù)量及成本額。該方法的出貨成本是按最早的購貨價格確定的，用戶不能隨意選擇存貨價格以影響當期利潤，因此其存貨成本最接近現(xiàn)行的市場價格，能較好的反映資產(chǎn)負債表存貨的價值。后進先出法：后進先出法是后購入的存貨先出貨。該方法的出貨成本是按最近的購貨價確定的，用戶也不能隨意選擇存貨計價以影響當期利潤。由于后期的價格在正常狀況下可能較早期高，因此計價成本可能較高，故可使本期利潤降低，但該方法也因此符合會計上的穩(wěn)健性原則。尤其是在物價上漲時，發(fā)出存貨的計價采