價值鏈分析與管理會計組織設計

第二章價值鏈分析與管理會計的構架

第一節(jié)價值鏈的概念

“價值鏈”這一概念由邁克爾·波特(MichaelPorter)于1985年提出，他將一個企業(yè)的經(jīng)營活動分解為若干戰(zhàn)略性相關的價值活動，每一種價值活動都會對企業(yè)的相對成本地位產(chǎn)生影響，并成為企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略的基礎。

第一頁，共二十七頁。基于波特這一基本思想和企業(yè)經(jīng)營活動的情況，將價值鏈這一概念進行了適當?shù)姆诸悾簩r值鏈劃分為縱向價值鏈，橫向價值鏈和企業(yè)內(nèi)部價值鏈三類進行研究。這三類價值鏈既互相獨立，存在分別進行研究的價值，又互相聯(lián)系、相互作用，構成一個有機的整體，成為對企業(yè)進行全面分析和戰(zhàn)略決策的有效方法。第二頁，共二十七頁。一、企業(yè)內(nèi)部價值鏈

（一）波特的觀點

企業(yè)基本職能活動

人力資源管理

技術開發(fā)

采購

內(nèi)部后勤生產(chǎn)經(jīng)營外部后勤營銷服務第三頁，共二十七頁。（二）在波特思想基礎上企業(yè)內(nèi)部價值鏈概念的發(fā)展

企業(yè)被看作是服務于顧客需要而設計的一系列“作業(yè)”的集合體，這些作業(yè)形成一個有機關聯(lián)的“作業(yè)鏈”。按照ABC的原理，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，這些價值量依次轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客以滿足他們的需要。企業(yè)最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合同時也是全部作業(yè)價值的體現(xiàn)，企業(yè)作業(yè)的推移也表現(xiàn)為產(chǎn)品的價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，所以作業(yè)鏈的形成也表現(xiàn)為企業(yè)的價值鏈的形成。

第四頁，共二十七頁。（三）基于管理會計重新思考的價值鏈觀點

1、企業(yè)的基本職能活動企業(yè)的基本職能活動，是指企業(yè)履行基本管理職能的各種活動，包括企業(yè)的總體管理、計劃、財務管理、會計核算、法律管理等諸多方面的活動。企業(yè)的基本職能活動是通過整個企業(yè)內(nèi)部價值鏈而不是某一單個價值活動對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營起輔助作用，如財務管理就是通過對整個企業(yè)的資金管理來履行其職能的。第五頁，共二十七頁。2、企業(yè)的人力資源管理活動

人力資源的管理包括各類人員的招聘、雇傭、培訓、開發(fā)、報酬和激勵等問題。具體地說包括以下幾方面的活動：（1）人的行為問題研究現(xiàn)代行為科學認為人不僅僅是“經(jīng)濟人”或“理性人”，而且還是“社會人”，其行為是由其動機所決定的。在此基礎上可以研究諸如管理者的逆向選擇、激勵機制等一系列的問題，通過對人的不同層次需求的分析提高企業(yè)用人管理的水平。第六頁，共二十七頁。（2）人力資源的成本、價值確定及有關人力投資的分析

人力資源管理的難點和關鍵在于人力資源成本和價值的量化問題，現(xiàn)在的研究提出了許多對人力資源進行計價的方法，例如工薪報酬折現(xiàn)法、歷史成本法、商譽評價法、附加價值折現(xiàn)法等等，但這一問題迄今并未得到很好的解決。人力資源管理活動不僅支持著企業(yè)各個具體的價值活動，而且支撐著整個企業(yè)內(nèi)部價值鏈。第七頁，共二十七頁。3、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動

（1）供應是指與產(chǎn)品生產(chǎn)有關的接收、存儲和分配等各種價值活動。如原材料的裝卸、倉儲、庫存控制、運輸和向供應商退貨等價值活動。（2）生產(chǎn)是指將原材料轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品的一系列價值活動。如：加工、組配、包裝、設備維修和檢測、各種設備的管理等價值活動。（3）儲運是指將最終產(chǎn)品存儲、發(fā)送給買方的各種價值活動。例如產(chǎn)成品庫存管理、運輸、定單處理、送貨等價值活動。第八頁，共二十七頁。二、縱向價值鏈

可以將企業(yè)、供應商和顧客都分別視作一個整體，它們之間通過上述的各種聯(lián)系構成一種鏈條關系.這種鏈條關系可以向上延伸至最初原材料的最初生產(chǎn)者(或供應者),也可以向下延伸到達最終產(chǎn)品的最終用戶.在這一點上上述鏈條關系有點類似于生物學中的生物圈的形式，不同的是這種鏈條關系缺乏明顯的閉圈特征，只是一條從“上”到“下”的鏈條關系（在不考慮產(chǎn)品回收再利用的情況下）?；谶@種特征，可以將之稱為縱向價值鏈。第九頁，共二十七頁。

縱向價值鏈的概念將最終產(chǎn)品看作是一系列作業(yè)的集合體，企業(yè)是整個作業(yè)鏈中的一環(huán)或幾環(huán)。這樣企業(yè)可以從最基本原材料的取得到最終產(chǎn)品使用后廢棄這一整體價值鏈的層次上分析產(chǎn)品的成本和收益，從合理分享利潤的角度進行戰(zhàn)略規(guī)劃?？v向價值鏈是指將企業(yè)作為一個整體考慮,從最基本的原材料投入到最終用戶產(chǎn)品形成之間的所有價值形成和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)所構成的一種連鎖鏈條。

第十頁，共二十七頁。三、橫向價值鏈

將企業(yè)作為一個整體進行考慮,所有在一組互相平行的縱向價值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用所構成的具有潛在關系的鏈條。應將企業(yè)作為縱向價值鏈與橫向價值鏈這樣兩個鏈條的交叉點進行研究，這種研究的好處是可以將一些問題進行分離后納入到新的觀察視野中進行更具體的分析.缺點在于由于各種價值鏈之間存在的復雜聯(lián)系,使得各個問題的研究之間必然存在一定的重復和交叉，這也是該研究方法應繼續(xù)改進的方向。

第十一頁，共二十七頁。第二節(jié)價值鏈分析的內(nèi)容和研究順序

一、價值鏈分析研究的內(nèi)容

（一）縱向價值鏈分析由于并非所有的產(chǎn)業(yè)都能提供均等的持續(xù)的盈利機會，所以一個企業(yè)的盈利能力一方面要受到它所處產(chǎn)業(yè)的固有盈利能力的影響，但另一方面企業(yè)又可以通過自身的戰(zhàn)略活動對本產(chǎn)業(yè)的盈利能力施加一定的反作用?？v向價值鏈分析的重要作用在于決定企業(yè)在哪一產(chǎn)業(yè)中參與競爭，具體地說其研究的內(nèi)容包括如下幾個方面：第十二頁，共二十七頁。1、產(chǎn)業(yè)進入和產(chǎn)業(yè)退出企業(yè)通過對某產(chǎn)業(yè)在整個縱向價值鏈上的利潤共享情況的分析，以及對產(chǎn)業(yè)未來發(fā)展趨勢的合理預期可以做出進入或者退出該產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略決策。2、縱向整合縱向整合是指在某一企業(yè)范圍內(nèi)對企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)過程進行擴展?？v向整合可以分為前向整合和后向整合，即在企業(yè)范圍內(nèi)分別向縱向價值鏈的上游和下游延伸，通過這種方式來建立企業(yè)的優(yōu)勢地位。

第十三頁，共二十七頁。

縱向價值鏈分析往往涉及的是投資決策問題，該類投資往往是投資額大、投資影響期長、事關企業(yè)重大發(fā)展的帶有戰(zhàn)略意義的投資。過去此類投資決策往往簡單歸為一般的投資決策問題，因而未能將差異很大的投資問題區(qū)別開來，從而造成教材與實踐的脫節(jié)。價值鏈分析提供了一個新的思路：從全新的角度以戰(zhàn)略的眼光去對待不同的投資決策問題。

第十四頁，共二十七頁。（二）橫向價值鏈分析

橫向價值鏈分析簡單地講就是對一個產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的各個企業(yè)之間的相互作用進行分析。在大多數(shù)產(chǎn)業(yè)中，不論其產(chǎn)業(yè)平均盈利能力如何，總會有一些企業(yè)比其他企業(yè)獲利更多。企業(yè)通過橫向價值鏈分析可以確定自身與競爭對手之間的差異，從而確定能夠為企業(yè)取得相對競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。

第十五頁，共二十七頁。

1、競爭優(yōu)勢的來源（1）總成本領先戰(zhàn)略企業(yè)采用該種戰(zhàn)略能夠獲得成本優(yōu)勢，使得企業(yè)獲得高于產(chǎn)業(yè)平均水平的收益，從而在競爭中受到更多的保護。（2）差別化戰(zhàn)略該種戰(zhàn)略要求企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務具有“歧異性”，在全產(chǎn)業(yè)范圍內(nèi)形成一些獨特的、其他企業(yè)的產(chǎn)品或服務無法替代的東西.

第十六頁，共二十七頁。（3）目標集中戰(zhàn)略該種戰(zhàn)略主要針對某特定的顧客群、某產(chǎn)品系列的一個細分區(qū)段或某一細分市場，采用上述兩種戰(zhàn)略中的某一種戰(zhàn)略。由此可以看出企業(yè)競爭優(yōu)勢的取得主要有兩個來源：低成本和差別化。

第十七頁，共二十七頁。2、橫向價值鏈分析的內(nèi)容

（1）產(chǎn)品的價格和數(shù)量某一企業(yè)的定價以及產(chǎn)量的變化都會對其他企業(yè)產(chǎn)生影響，從而引發(fā)其他企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整，使得原有的均衡產(chǎn)量和價格遭到破壞。企業(yè)之間的相互作用力可以使得這種動態(tài)變化趨向于一個新的動態(tài)平衡點。這就是說一旦產(chǎn)業(yè)內(nèi)部平衡關系由于某一個或多個企業(yè)的行為遭到破壞，產(chǎn)業(yè)內(nèi)部又會在企業(yè)之間的相互作用下達到一種新的平衡，這種平衡是一種動態(tài)化的平衡，所以企業(yè)有必要對此進行分析。第十八頁，共二十七頁。（2）技術開發(fā)的方向進行橫向價值鏈分析時，通過針對競爭對手價值鏈的分析確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢之所在，為企業(yè)內(nèi)部技術開發(fā)指明方向，以有利于競爭優(yōu)勢的取得和保持。（3）采購和銷售采購和銷售所采用的渠道和方式并不是企業(yè)能夠一廂情愿地確定，它也需要企業(yè)進行橫向價值鏈分析，確定與競爭對手采用相同、類似還是不同的渠道和方式。（4）服務是指與提供服務有關的各種價值活動。這些價值活動可以增加或保持產(chǎn)品價值，也是企業(yè)差別化競爭優(yōu)勢的一個重要來源。第十九頁，共二十七頁。

3、企業(yè)內(nèi)部價值鏈如前所述企業(yè)內(nèi)部價值鏈是由三類價值活動所組成，企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的內(nèi)容就是采取各種措施降低企業(yè)基本職能活動、人力資源管理活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本。第二十頁，共二十七頁。二、價值鏈分析的順序

（一）三類價值鏈分析的關系企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析是縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析的交叉點?？v向價值鏈分析的結果確定企業(yè)應該生產(chǎn)什么，橫向價值鏈分析指出企業(yè)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢所在，同時明確與外部競爭者有關的因素有哪些，從而確定企業(yè)進行生產(chǎn)的限制條件，即確定企業(yè)應如何進行生產(chǎn)；這兩種分析的落腳點都在企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的結果之上.第二十一頁，共二十七頁。（二）研究的順序

縱向價值鏈分析橫向價值鏈分析企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析第二十二頁，共二十七頁。第三節(jié)以價值鏈分析為基礎的管理會計構架

應該以作業(yè)鏈的設計和價值鏈的分析為主線，站在戰(zhàn)略角度，重新構架管理會計的課程體系。第二十三頁，共二十七頁。1、按照縱向價值鏈分析、橫向價值鏈分析、企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的順序安排學科內(nèi)容，以區(qū)別戰(zhàn)略性思考和戰(zhàn)術性安排并體現(xiàn)不同分析的內(nèi)在聯(lián)系。2、縱向價值鏈分析強調(diào)企業(yè)在整個縱向價值鏈(即從最初原材料的生產(chǎn)開始，到最終產(chǎn)品生產(chǎn)為止的全部價值形成和增值過程)中的定位問題，包括由于進入、退出、縱向整合所產(chǎn)生的投資決策問題及價值共享問題。其目的在于形成差異，獲得競爭優(yōu)勢。第二十四頁，共二十七頁。3、橫向價值鏈分析強調(diào)競爭對企業(yè)戰(zhàn)略的影響，以及由于為獲得競爭優(yōu)勢而進行的投資決策問題。其目的在于通過產(chǎn)品創(chuàng)新、技術開發(fā)、優(yōu)質(zhì)服務等形成差異，或使總成本最低，獲得競爭優(yōu)勢。4、企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析則強調(diào)通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、基本職能活動、人力資源管理活動的組織，完成成本最低、差異最佳，從而價值增值最大的目標。第二十五頁，共二十七頁。5、在整個課程內(nèi)容安排上突出以下幾點：（1）按預測、決策、預算、控制、分析、報告為順序；（2）以預算控制全部內(nèi)容的安排；（3）以作業(yè)及作業(yè)鏈為主線將成本的預測、決策、核算、控制、分析、報告等聯(lián)絡起來。從而既可以起到控制成本、增加價值增值的目的，又可以按作業(yè)歸集成本計算對象(產(chǎn)品或服務)的成本，最終形成對外報告所需的成本信息的目的。第二十六頁，共二十七頁。內(nèi)容總結第二章價值鏈分析與管理會計的構架。基于波特這一基本思想和企業(yè)經(jīng)營活動的情況，將價值鏈這一概念進行了適當?shù)姆诸悾簩r值鏈劃分為縱向價