企業(yè)所得稅的納稅籌劃實(shí)務(wù)

第五章企業(yè)所得稅的納稅籌劃實(shí)務(wù)一、納稅人不同身份的納稅籌劃二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃三、公益性捐贈(zèng)的納稅籌劃四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的納稅籌劃五、固定資產(chǎn)折舊年限選擇的納稅籌劃六、虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃七、利用小型微利企業(yè)條件的納稅籌劃八、創(chuàng)造條件成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃九、招聘殘疾人的納稅籌劃十、境外所得抵免的納稅籌劃第二篇納稅人不同稅種下的納稅籌劃實(shí)務(wù)

第一頁(yè)，共七十八頁(yè)。學(xué)習(xí)任務(wù)：掌握固定資產(chǎn)折舊年限選擇的納稅籌劃、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃、企業(yè)捐贈(zèng)的納稅籌劃、虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃熟悉選擇納稅人身份的納稅籌劃；利用小型微利企業(yè)低稅率政策的納稅籌劃、招聘殘疾人員的納稅籌劃、創(chuàng)造條件成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的納稅籌劃、了解境外所得抵免的納稅籌劃。第二頁(yè)，共七十八頁(yè)。一、納稅人不同同身份的納稅籌劃（一）企業(yè)設(shè)立時(shí)組織形式的籌劃1、子公司與分公司的比較選擇在設(shè)立從屬機(jī)構(gòu)時(shí)，可綜合考慮總分公司和母子公司不同形式選擇所帶來(lái)的稅收待遇差異。子公司是獨(dú)立法人，不得與母公司匯總納稅，各自用自己的所得來(lái)彌補(bǔ)虧損，分公司不是獨(dú)立法人，可在總分公司之間實(shí)現(xiàn)盈虧互抵，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。第三頁(yè)，共七十八頁(yè)。案例甲公司經(jīng)營(yíng)情況良好，準(zhǔn)備擴(kuò)大規(guī)模，在中國(guó)境內(nèi)增設(shè)一分支機(jī)構(gòu)乙公司。甲公司和乙公司均適用25%的企業(yè)所得稅率，公司利潤(rùn)均不分配。假設(shè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后5年內(nèi)經(jīng)營(yíng)情況預(yù)測(cè)如下：第四頁(yè)，共七十八頁(yè)。表5-1經(jīng)營(yíng)情況表（一）單位：萬(wàn)元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額2002002002002001000乙公司應(yīng)納稅稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額1501852102302801055企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額37.546.2552.557.570263.5乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額000013.7513.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅稅額5050505050263.75總結(jié)：當(dāng)總機(jī)構(gòu)盈利，而分支機(jī)構(gòu)開辦初期有虧損時(shí)，雖然兩種方式下應(yīng)納稅額相同，但采用分公司形式在第一年、第二年納稅較少，可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生。因此宜采用分公司形式。第五頁(yè)，共七十八頁(yè)。表5-2經(jīng)營(yíng)情況表（二）單位：萬(wàn)元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額2002002002002001000乙公司應(yīng)納稅稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額2152202402602801215企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額53.7555606570303.75乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額3.75510152053.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅稅額53.7555606570303.75總結(jié)：當(dāng)總分機(jī)構(gòu)均有盈利時(shí)，兩種方式下應(yīng)納稅額相同，對(duì)企業(yè)集團(tuán)所得稅沒(méi)有影響。這時(shí)企業(yè)可以考慮其他因素，如分支機(jī)構(gòu)是否便于管理、客戶對(duì)分支機(jī)構(gòu)的信賴程度等情況，以決定分支機(jī)構(gòu)形式。第六頁(yè)，共七十八頁(yè)。年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額-50-30100150200370乙公司應(yīng)納稅稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額-35-1095210280585企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額0023.7552.570146.25乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額3.75510152053.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅稅額3.7551552.570146.25表5-3經(jīng)營(yíng)情況表（三）單位：萬(wàn)元總結(jié)：當(dāng)在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期，總機(jī)構(gòu)虧損，而分支機(jī)構(gòu)盈利時(shí)，雖然兩種方式在5年內(nèi)應(yīng)納稅額相同，但采用分公司形式可和總公司盈虧相抵，在第一年、第二年納稅為0，可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生。因此宜采用分公司形式。第七頁(yè)，共七十八頁(yè)。年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額-50-30100150200370乙公司應(yīng)納稅稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額-100-45-35145280425企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額00036.2570106.25乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額000013.7513.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅稅額00037.563.75106.25表5-4經(jīng)營(yíng)情況表（四）單位：萬(wàn)元總結(jié)：當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)開辦初期均為虧損時(shí)，采用分公司形式同樣可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生。第八頁(yè)，共七十八頁(yè)。當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠時(shí)，無(wú)論總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)是盈利還是虧損，企業(yè)集團(tuán)分公司形式或子公司形式的應(yīng)納稅總額都是相同的。但在某些情況下，采用分公司形式可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠政策，使企業(yè)集團(tuán)推遲納稅，從資金的時(shí)間價(jià)值角度考慮，應(yīng)采用分公司形式。如果二者都不存在稅收優(yōu)惠，稅率也相同，在稅務(wù)籌劃時(shí)僅僅需要考慮二者之間的盈利情況，是否可以盈虧相抵是最為關(guān)鍵的因素。如果總分機(jī)構(gòu)都是盈利或虧損的，則分支機(jī)構(gòu)不管如何設(shè)置，都不會(huì)影響總體稅負(fù)水平。但如果一方是虧損的，特別是當(dāng)預(yù)期新設(shè)的分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)初期是虧損的，則設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)是最好是能夠匯總納稅的非納稅獨(dú)立核算的分公司，以獲得延遲納稅的利益?；I劃結(jié)論第九頁(yè)，共七十八頁(yè)?；I劃結(jié)論通常而言，在投資初期分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司形式，其虧損額可和總公司損益合并納稅。當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)然，上述不是絕對(duì)的。如果分支機(jī)構(gòu)所處區(qū)域稅率較低或有較多的稅收優(yōu)惠，一般采取子公司形式。當(dāng)然，分公司和子公司的法律地位不同，其設(shè)立程序、章程、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、利潤(rùn)分配、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面都會(huì)有差異，企業(yè)在選擇時(shí)應(yīng)綜合考慮各方面因素，不能單純考慮匯總納稅的利益。第十頁(yè)，共七十八頁(yè)。（二）居民、非居民身份以及非居民企業(yè)所得形式的選擇居民企業(yè)負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

一、納稅人不同同身份的納稅籌劃第十一頁(yè)，共七十八頁(yè)。非居民企業(yè)征稅范圍的具體規(guī)定（1）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)就其發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。（3）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)就其發(fā)生在中國(guó)境外的但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。（4）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第十二頁(yè)，共七十八頁(yè)。企業(yè)所得稅稅率基本稅率：25%適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。低稅率：20%適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但在實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率。第十三頁(yè)，共七十八頁(yè)。法國(guó)佳華公司是一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，我國(guó)北京一家化妝品加工廠欲從該企業(yè)購(gòu)買一項(xiàng)非專利技術(shù)。已知佳華公司在我國(guó)北京有一個(gè)辦事處，此項(xiàng)交易行為，有兩種運(yùn)作方式。方式一：該筆業(yè)務(wù)通過(guò)北京辦事處聯(lián)系接洽，簽訂合同、支付款項(xiàng)；方式二：不與北京辦事處發(fā)生聯(lián)系，直接與購(gòu)買方洽談、簽訂合同并收取款項(xiàng)，應(yīng)納稅款由購(gòu)買方直接扣繳。

案例第十四頁(yè)，共七十八頁(yè)?；I劃結(jié)論避免通過(guò)辦事處聯(lián)系，簽訂協(xié)議、支付款項(xiàng)，可以享受到10%低稅率的稅收優(yōu)惠。第十五頁(yè)，共七十八頁(yè)。二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。第十六頁(yè)，共七十八頁(yè)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，還是稅收制度，都未給予準(zhǔn)確的界定。財(cái)政部在《行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支管理規(guī)定》中對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支范圍包括：在接待地發(fā)生的交通費(fèi)、用餐費(fèi)和住宿費(fèi)。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：納稅人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)作為“其他扣除項(xiàng)目”，不作為“招待費(fèi)”處理。在執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費(fèi)以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶旅游等發(fā)生的費(fèi)用支出。但上述支出并非一概而論，如一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄絡(luò)等非法支出，對(duì)此不能作為招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。第十七頁(yè)，共七十八頁(yè)。（一）利用扣除限額的籌劃例：甲企業(yè)預(yù)計(jì)2012年銷售（營(yíng)業(yè)）收入為10000萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)當(dāng)如何納稅籌劃。第十八頁(yè)，共七十八頁(yè)?；I劃思路業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)的日常支出事項(xiàng)，企業(yè)完全可以根據(jù)具體情況作出先期規(guī)劃，從而合理地利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60％控制在當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰之內(nèi)，以充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，同時(shí)又可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。第十九頁(yè)，共七十八頁(yè)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支標(biāo)準(zhǔn)邊界線假設(shè)企業(yè)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入為X，年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，當(dāng)Y×60%=X×5‰時(shí)，則列支標(biāo)準(zhǔn)邊界線為：Y=X×0.833%。具體來(lái)說(shuō)有三種情況：若Y=X×0.833%時(shí)，企業(yè)才能充分利用上述政策；若Y＞X×0.833%時(shí)，企業(yè)要承受更高的稅負(fù)；若Y＜X×0.833%時(shí)，與第二種情況相比企業(yè)不會(huì)增加更多的稅負(fù)，與第一種情況相比企業(yè)未能充分利用上述政策，但企業(yè)若業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出本來(lái)很低，則這種情況為最佳。第二十頁(yè)，共七十八頁(yè)。五種方案下各種項(xiàng)目的比較方案方案一方案二方案三方案四方案五1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)5083.31002003002.1×60%3.銷售收入5%4.孰低5.納稅調(diào)增6.企業(yè)所得稅增加額7.6/13050601201805050505050305050505058.3312.537.562.52033.35015025010%10%12.5%18.75%20.83%第二十一頁(yè)，共七十八頁(yè)?；I劃點(diǎn)評(píng)企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，可以先估算當(dāng)期的銷售（營(yíng)業(yè)）收入，然后按8.3%的比例大致測(cè)算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值。對(duì)于甲公司來(lái)說(shuō)，其2012年銷售（營(yíng)業(yè)）收入為10000萬(wàn)元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過(guò)50萬(wàn)元，那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為83.33萬(wàn)元。這種籌劃方法使用范圍有限，可能會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。第二十二頁(yè)，共七十八頁(yè)。（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換的籌劃企業(yè)在日常的產(chǎn)品宣傳活動(dòng)中，應(yīng)盡量做好廣告宣傳和業(yè)務(wù)招待的安排，避免出現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)抵扣（廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）限額不足，大量超支無(wú)法在稅前列支，另一方面廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）抵扣限額又用不完，從而造成企業(yè)政策資源浪費(fèi)，稅收負(fù)擔(dān)增加。在不影響經(jīng)營(yíng)的前提下，一般還可以通過(guò)在調(diào)低（高）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的同時(shí)，調(diào)高（低）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)來(lái)進(jìn)行。第二十三頁(yè)，共七十八頁(yè)。（三）分立銷售部門，分?jǐn)偂叭M(fèi)”的籌劃稅法規(guī)定的許多稅前扣除項(xiàng)目都有扣除限額，超過(guò)扣除限額的部分不得在當(dāng)年扣除?？鄢揞~一般都是根據(jù)銷售（營(yíng)業(yè)）收入或利潤(rùn)額的一定比例計(jì)算的，很多企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)三費(fèi)支出比較大，存在“三費(fèi)”超支而不能在稅前全部扣除的現(xiàn)象。此時(shí)若把銷售部門分立出去，設(shè)立具有獨(dú)立法人身份的子公司，由兩家公司來(lái)共同承擔(dān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，擴(kuò)大扣除限額的計(jì)算基數(shù)，從而擴(kuò)大稅前列支金額，起到降低企業(yè)集團(tuán)整體所得稅的作用。第二十四頁(yè)，共七十八頁(yè)。案例某生產(chǎn)企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售凈收入20000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)160萬(wàn)元。發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3500萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何納稅籌劃？第二十五頁(yè)，共七十八頁(yè)?；I劃點(diǎn)評(píng)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對(duì)于擴(kuò)大整個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)品銷售市場(chǎng)，規(guī)范銷售管理均有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅單位。需要注意的是，案例中的交易價(jià)格會(huì)影響兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價(jià)款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保證兩個(gè)企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價(jià)格一定要仔細(xì)核算，以免發(fā)生不必要的損失。第二十六頁(yè)，共七十八頁(yè)。公益性捐贈(zèng)：企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。一般性稅收規(guī)定：按12%比例稅前扣除公益性捐贈(zèng)在其年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)扣除特殊稅收規(guī)定：允許100%全額扣除針對(duì)特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了稅收優(yōu)惠政策，允許在企業(yè)所得稅前全額扣除。如企業(yè)為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)、向玉樹地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)、支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)。三、公益性捐贈(zèng)的納稅籌劃第二十七頁(yè)，共七十八頁(yè)。個(gè)人的公益性捐贈(zèng)的扣除規(guī)定一般性稅收規(guī)定：按30%比例稅前扣除：個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予扣除。特殊稅收規(guī)定：允許100%全額扣除一是向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)二是向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)三是向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)四是對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)五是向中華健康快車基金會(huì)等單位的捐贈(zèng)六是向地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)第二十八頁(yè)，共七十八頁(yè)。公益性捐贈(zèng)稅前扣除法定憑據(jù)財(cái)稅〔2008〕160號(hào)、財(cái)稅〔2009〕124號(hào)和財(cái)稅〔2010〕45號(hào)等三個(gè)文件對(duì)稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題從三個(gè)角度作了較為詳細(xì)的規(guī)定。一是公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。二是公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章。三是對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。凡是不能提供上述法定稅前扣除憑證的，一律不準(zhǔn)在稅前進(jìn)行扣除。

第二十九頁(yè)，共七十八頁(yè)。（一）利用捐贈(zèng)限額的納稅籌劃某工業(yè)企業(yè)2012年度預(yù)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額2000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%。企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競(jìng)爭(zhēng)力，樹立良好的企業(yè)形象，決定向有關(guān)單位捐贈(zèng)400萬(wàn)元。有兩種方案：方案一：進(jìn)行非公益性捐贈(zèng)或不通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)作公益性捐贈(zèng)。方案二：通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)作公益性捐贈(zèng)，并在當(dāng)年全部捐贈(zèng)。你還能提出更好的方案嗎？第三十頁(yè)，共七十八頁(yè)?；I劃點(diǎn)評(píng)從捐贈(zèng)途徑、對(duì)象上選擇，企業(yè)首先應(yīng)盡量選擇那些可以全額扣除的捐贈(zèng)對(duì)象；如果無(wú)法選擇這些捐贈(zèng)對(duì)象或選擇這些捐贈(zèng)對(duì)象不能達(dá)到捐贈(zèng)目的，可通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)。納稅人進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意符合稅法規(guī)定的要件。如果企業(yè)預(yù)計(jì)在當(dāng)年的捐贈(zèng)達(dá)到了限額，則可以考慮在下一個(gè)納稅年度再進(jìn)行捐贈(zèng)，將捐贈(zèng)分成兩次或多次進(jìn)行。捐贈(zèng)方必須取得非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和縣級(jí)以上人民政府及其部門出具的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)，否則稅務(wù)部門不予確認(rèn)。在捐贈(zèng)中，許多企業(yè)以企業(yè)名義捐贈(zèng)得少，而以企業(yè)投資人的名義捐贈(zèng)得多。這是一種理性的做法。從股東的利益出發(fā)，企業(yè)限定捐助金額非常有必要，作為補(bǔ)充舉措，大股東或創(chuàng)始人以個(gè)人的名義追加捐贈(zèng)，這樣既表達(dá)了愛(ài)心，又減輕了稅負(fù)，是理性的商業(yè)色彩與帶有感情色彩的捐贈(zèng)的最好結(jié)合。第三十一頁(yè)，共七十八頁(yè)。（二）每年捐贈(zèng)比例的籌劃在實(shí)踐中，企業(yè)的捐贈(zèng)活動(dòng)可能發(fā)生在先，而年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)結(jié)果在后，這里的限額如何控制呢？第三十二頁(yè)，共七十八頁(yè)。捐贈(zèng)比例的控制假設(shè)企業(yè)2008年度擬對(duì)外捐贈(zèng)的金額為M，企業(yè)當(dāng)年未捐贈(zèng)前的預(yù)計(jì)利潤(rùn)為N。那么，捐贈(zèng)支出后，企業(yè)的年度利潤(rùn)總額為N－M。M/（N－M）=12%M/N≈10.71%因此，企業(yè)可以將一次的大額捐贈(zèng)支出分解為若干年度進(jìn)行，每年對(duì)外捐贈(zèng)的金額小于或等于捐贈(zèng)前利潤(rùn)額的10.71%時(shí)，這樣既支持了公益事業(yè)，又無(wú)需增加捐贈(zèng)當(dāng)年的納稅負(fù)擔(dān)，可謂一舉兩得。第三十三頁(yè)，共七十八頁(yè)。（三）現(xiàn)金捐贈(zèng)與實(shí)物捐贈(zèng)的納稅籌劃企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，現(xiàn)金捐贈(zèng)與實(shí)物捐贈(zèng)的稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。列入“用于其他方面”的應(yīng)稅范圍，繳納消費(fèi)稅；納稅人（單位或者個(gè)人）將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)按規(guī)定繳納有關(guān)營(yíng)業(yè)稅；同時(shí)，企業(yè)將貨物用于捐贈(zèng)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于饋贈(zèng)的，繳納所得稅。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。而捐贈(zèng)現(xiàn)金不需繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅。實(shí)物捐贈(zèng)，想說(shuō)愛(ài)你不容易第三十四頁(yè)，共七十八頁(yè)。捐贈(zèng)的特殊稅務(wù)規(guī)定為鼓勵(lì)社會(huì)各界支持汶川、玉樹、舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建，對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)給上述受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。第三十五頁(yè)，共七十八頁(yè)。捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與所得稅差異的納稅調(diào)整其一，銷售方面的調(diào)整。由于資產(chǎn)捐贈(zèng)在會(huì)計(jì)上不作為銷售，而在所得稅上卻必須作為銷售，因而這一部分差異就必須進(jìn)行調(diào)整。其二，捐贈(zèng)超標(biāo)的調(diào)整。對(duì)于捐贈(zèng)支出，會(huì)計(jì)上是沒(méi)有限制的，而所得稅上不僅有捐贈(zèng)范圍的限制，還有扣除標(biāo)準(zhǔn)與捐贈(zèng)途徑等多方面的限制，因而，對(duì)于超出稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、不得稅前扣除部分的捐贈(zèng)額必須調(diào)增應(yīng)納稅所得額。第三十六頁(yè)，共七十八頁(yè)。案例某企業(yè)2010年審核確認(rèn)的年度利潤(rùn)總額為100萬(wàn)，當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈(zèng)為捐贈(zèng)企業(yè)自制的保溫壺一批，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為10萬(wàn)，市場(chǎng)銷售價(jià)格為20萬(wàn)（不含稅），其他納稅調(diào)整事項(xiàng)均不考慮，問(wèn)該企業(yè)2010年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為多少？第三十七頁(yè)，共七十八頁(yè)。案例某工業(yè)企業(yè)某年打算向外捐贈(zèng)，捐贈(zèng)價(jià)值為3萬(wàn)元，該企業(yè)有兩種可供選擇的捐贈(zèng)方案。方案一：向外捐贈(zèng)現(xiàn)金3萬(wàn)元，屬于可扣除的捐贈(zèng)對(duì)象和途徑，且捐贈(zèng)額在稅法規(guī)定的扣除限額內(nèi)。方案二：對(duì)外捐贈(zèng)公允價(jià)值相當(dāng)于3萬(wàn)元（為不含稅價(jià)值）的商品，其對(duì)應(yīng)成本費(fèi)用中允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元。假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整，企業(yè)適用所得稅稅率為25%。應(yīng)選擇哪一種方案？第三十八頁(yè)，共七十八頁(yè)?；I劃點(diǎn)評(píng)比較以上兩種方案，方案（1）比方案（2）有利。在不考慮其他影響因素的情況下，應(yīng)是企業(yè)較為合理的選擇方案。選用現(xiàn)金捐贈(zèng)還有一個(gè)好處，就是可以避免企業(yè)為減少損失而向外捐贈(zèng)偽劣、過(guò)期產(chǎn)品的嫌疑，更有利于樹立企業(yè)的良好形象，增加知名度。因而，一般情況下，選擇現(xiàn)金的形式捐贈(zèng)要比實(shí)物的形式捐贈(zèng)對(duì)企業(yè)有利，既能減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，又能為企業(yè)樹立良好的口碑。

第三十九頁(yè)，共七十八頁(yè)。哪種捐贈(zèng)模式最好？目前國(guó)內(nèi)企業(yè)主流捐贈(zèng)模式可以分為以下五類（以下均為對(duì)四川地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)）：一是蘇寧模式，蘇寧電器金捐贈(zèng)500萬(wàn)，其董事長(zhǎng)張近東捐贈(zèng)5000萬(wàn)；二是麥當(dāng)勞模式，捐贈(zèng)現(xiàn)金1200萬(wàn)，其所屬災(zāi)區(qū)成員點(diǎn)，每天給災(zāi)民1萬(wàn)份食物；三是騰訊模式，通過(guò)騰訊公益基金會(huì)捐贈(zèng)1000萬(wàn)；四是揚(yáng)子江藥業(yè)模式，捐贈(zèng)價(jià)值1000萬(wàn)的藥材；五是徐工模式，徐工集團(tuán)捐贈(zèng)1000萬(wàn)現(xiàn)金，2500萬(wàn)汽車起重機(jī)提供給災(zāi)區(qū)無(wú)償使用。哪種捐贈(zèng)模式最好呢？如果考量稅收成本，從捐贈(zèng)形式看現(xiàn)金捐贈(zèng)最優(yōu)，提供勞務(wù)其次，實(shí)物捐贈(zèng)最后；現(xiàn)金捐贈(zèng)中，最好由個(gè)人名義捐贈(zèng)，其次基金會(huì)捐贈(zèng)，最后為企業(yè)直接捐贈(zèng)。

第四十頁(yè)，共七十八頁(yè)。思考：捐贈(zèng)行為還涉及到其他稅種嗎？契稅《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》規(guī)定，土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，承受的單位和個(gè)人均為契稅的納稅義務(wù)人。但對(duì)《中華人民共和國(guó)繼承法》規(guī)定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅。土地增值稅除下列兩種房地產(chǎn)贈(zèng)與行為外，其他贈(zèng)與行為都應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。一是房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的；二是房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。第四十一頁(yè)，共七十八頁(yè)。思考：捐贈(zèng)行為還涉及到其他稅種嗎？印花稅對(duì)捐贈(zèng)行為的印花稅優(yōu)惠政策主要有四個(gè)方面：一是財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免征印花稅；二是財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）捐贈(zèng)給第29屆奧運(yùn)會(huì)組委會(huì)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅；三是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給上海世博局所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征財(cái)產(chǎn)所有人和上海世博局應(yīng)繳納的印花稅；四是為鼓勵(lì)社會(huì)各界支持汶川、玉樹、舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）直接捐贈(zèng)或通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)或受災(zāi)居民所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。

第四十二頁(yè)，共七十八頁(yè)。國(guó)務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見(jiàn)國(guó)發(fā)[2008]21號(hào)鼓勵(lì)社會(huì)各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建：1．對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門無(wú)償捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。2．對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。3．財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅。

4．對(duì)專項(xiàng)用于抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建、能夠提供抗震救災(zāi)證明的新購(gòu)特種車輛，免征車輛購(gòu)置稅。第四十三頁(yè)，共七十八頁(yè)。1.對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等各種業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。2.居民企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的納稅籌劃注意：營(yíng)改增后，上述研發(fā)和技術(shù)服務(wù)改征增值稅第四十四頁(yè)，共七十八頁(yè)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題（國(guó)稅函[2009]212號(hào)）

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。第四十五頁(yè)，共七十八頁(yè)。案例甲企業(yè)2011年12月15日以1600萬(wàn)元的價(jià)款轉(zhuǎn)讓某技術(shù)，其技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費(fèi)為600萬(wàn)元，則技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為1000萬(wàn)元，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。第四十六頁(yè)，共七十八頁(yè)?；I劃思路對(duì)于預(yù)計(jì)當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)元的情況，可以采取遞延技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的方式。

第四十七頁(yè)，共七十八頁(yè)。五、固定資產(chǎn)折舊年限選擇的納稅籌劃《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。第四十八頁(yè)，共七十八頁(yè)?；I劃思路折舊作為非付現(xiàn)成本，具有抵減企業(yè)所得稅的作用。也就是說(shuō)，折舊年數(shù)越短，則年折舊額就越大，從而使得利潤(rùn)越低，應(yīng)納所得稅額也就越小。因此在盈利期間，企業(yè)應(yīng)盡量按照上述規(guī)定的最低年限對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。反之，在減免稅期間，則應(yīng)盡量采用較長(zhǎng)的折舊年數(shù)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。第四十九頁(yè)，共七十八頁(yè)。案例甲企業(yè)2011年12月購(gòu)入價(jià)值為50萬(wàn)元（不含增值稅價(jià)）的貨車，殘值率為4%，估計(jì)可以使用8年，按照直線法計(jì)提折舊。假定折現(xiàn)率為10%。假設(shè)該企業(yè)處于盈利期間，且未享受任何稅收優(yōu)惠。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。方案一：按8年折舊；方案二：按6年折舊。假設(shè)該企業(yè)正享受兩年免稅的優(yōu)惠政策，且貨車是企業(yè)第一年免稅年度購(gòu)入的，企業(yè)該選擇哪個(gè)折舊年限呢？第五十頁(yè)，共七十八頁(yè)?；I劃總結(jié)折舊年限的延長(zhǎng)雖然不改變折舊總額，但會(huì)導(dǎo)致折舊總額在不同會(huì)計(jì)期間的分?jǐn)倲?shù)額不同，從而使企業(yè)前期折舊費(fèi)用減少而后期折舊費(fèi)用增加，進(jìn)而影響所得稅。贏利企業(yè)。對(duì)贏利企業(yè)來(lái)說(shuō)，折舊年限應(yīng)盡可能短一些，適宜采用加速折舊方法提高當(dāng)期折舊費(fèi)，相對(duì)降低納稅人當(dāng)前應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，從而獲得延期納稅的好處。虧損企業(yè)。企業(yè)在虧損期間購(gòu)置固定資產(chǎn)，應(yīng)盡可能多將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值，使這些費(fèi)用通過(guò)折舊的方式在以后年度實(shí)現(xiàn)。折舊年限適當(dāng)長(zhǎng)一些，虧損期購(gòu)買的固定資產(chǎn)不適宜采用加速折舊法。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)。折舊年限要盡可能長(zhǎng)一些，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處第五十一頁(yè)，共七十八頁(yè)?；I劃點(diǎn)評(píng)由于未來(lái)盈利或虧損具有一定的不確定性，因此，限制了此類籌劃方法的運(yùn)用。第五十二頁(yè)，共七十八頁(yè)。六、虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)籌劃納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長(zhǎng)不能超過(guò)5年。第五十三頁(yè)，共七十八頁(yè)。案例某企業(yè)2007-2011年的應(yīng)納稅所得額分別是-600萬(wàn)元、120萬(wàn)元、100萬(wàn)元、50萬(wàn)元、180萬(wàn)元，假定2012年12月25日，企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，同時(shí)有一項(xiàng)銷售意向，預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)為50萬(wàn)元。財(cái)務(wù)部門準(zhǔn)備年度結(jié)賬，該銷售業(yè)務(wù)放在次年初進(jìn)行處理。從納稅籌劃角度出發(fā)，你有更好的做法嗎？第五十四頁(yè)，共七十八頁(yè)?；I劃結(jié)論企業(yè)要最大限度使用彌補(bǔ)虧損政策。在虧損彌補(bǔ)時(shí)限的臨界區(qū)間，盡量將彌補(bǔ)時(shí)限以外的所得確認(rèn)或?qū)崿F(xiàn)在彌補(bǔ)期限以內(nèi)，使這部分所得可以彌補(bǔ)虧損而避免超過(guò)期限而納稅。最大限度使用彌補(bǔ)虧損政策的具體做法，可以提前確認(rèn)收入或推遲有關(guān)支出項(xiàng)目的扣除。這與納稅籌劃的一般原則背道而馳，為的是獲得最大的稅收利益，把應(yīng)納稅額降到最低。享受定期減免稅的企業(yè)也可采用這種籌劃方式。第五十五頁(yè)，共七十八頁(yè)。（一）小型微利企業(yè)資格條件認(rèn)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定：小型微利企業(yè)，是指：從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。”關(guān)于小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)稅函[2008]251號(hào)規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。七、利用小型微利企業(yè)低稅率政策的納稅籌劃第五十六頁(yè)，共七十八頁(yè)。（二）小型微利企業(yè)稅收政策優(yōu)惠稅收政策一：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！倍愂照叨贺?cái)稅[2011]4號(hào)和財(cái)稅[2011]117號(hào)的規(guī)定：2012年至2015年的年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，符合上述規(guī)定的小型微利企業(yè)，實(shí)際執(zhí)行的企業(yè)所得稅率只為10%，稅負(fù)與一般企業(yè)相比降低了60%。七、利用小型微利企業(yè)低稅率政策的納稅籌劃第五十七頁(yè)，共七十八頁(yè)?；I劃思路企業(yè)所得稅稅率的差異，為納稅人提供了充分的籌劃空間，在納稅人可以預(yù)測(cè)到應(yīng)納稅所得額剛好超過(guò)臨界點(diǎn)30萬(wàn)元時(shí)，可以事先增加一些合理的費(fèi)用支出，從而使得應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

第五十八頁(yè)，共七十八頁(yè)。案例峰力科技開發(fā)公司主要從事農(nóng)產(chǎn)品的深加工與銷售?，F(xiàn)有從業(yè)員工90人，公司資產(chǎn)總額2600萬(wàn)元。預(yù)計(jì)2012年實(shí)現(xiàn)稅前收入30.2萬(wàn)元。方案一：向四川地震災(zāi)區(qū)捐款2000元。方案二：不進(jìn)行捐贈(zèng)。應(yīng)選擇哪個(gè)方案？第五十九頁(yè)，共七十八頁(yè)?；I劃點(diǎn)評(píng)企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè)，將有限的盈利水平控制在限額以下，比如推遲部分收入確認(rèn)、提前部分費(fèi)用的扣除，從而成為小型微利企業(yè)，以期適用較低的稅率。不過(guò)這種做法會(huì)加大一下個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。如果在當(dāng)期加大費(fèi)用支出，比如多發(fā)工資、適量捐贈(zèng)，還要對(duì)比支出和所獲得稅收利益的大小。另外，將大企業(yè)分立為小型微利企業(yè)，也可達(dá)到適用低稅率的目的。30萬(wàn)元＜年應(yīng)稅所得額＜32萬(wàn)元為不合理區(qū)域，當(dāng)年應(yīng)稅所得額處于上述區(qū)域時(shí)，應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃，以增加利潤(rùn)。第六十頁(yè)，共七十八頁(yè)。八、稅額抵免的籌劃稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得額應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第六十一頁(yè)，共七十八頁(yè)。案例2012年，品秀工程公司購(gòu)置使用一套符合政策規(guī)定的節(jié)能專用設(shè)備500萬(wàn)元，在不考慮設(shè)備折舊金額的情況下，假設(shè)從購(gòu)置當(dāng)年開始的10年中，每年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元。假設(shè)采用直線法折舊，設(shè)備無(wú)殘值，公司可以選擇5或10年作為這套設(shè)備的折舊年限。（設(shè)貼現(xiàn)率為10%）方案一：5年折舊；方案二：10年折舊。應(yīng)選擇哪個(gè)方案？第六十二頁(yè)，共七十八頁(yè)。5年折舊時(shí)：年份折舊前所得應(yīng)扣除折舊額應(yīng)納稅所得抵免前應(yīng)納稅額可抵免稅額應(yīng)納稅額110010000210010000310010000410010000510010000610001002571000100258100010025910001002510100010025第六十三頁(yè)，共七十八頁(yè)。10年折舊時(shí)：年份折舊前所得應(yīng)扣除折舊額應(yīng)納稅所得抵免前應(yīng)納稅額可抵免稅額應(yīng)納稅額1100505012.52100505012.53100505012.54100505012.55100505012.56100505012.57100505012.58100505012.59100505012.510100505012.5第六十四頁(yè)，共七十八頁(yè)?；I劃結(jié)論雖然5年折舊采用縮短折舊年限的辦法，將應(yīng)納稅義務(wù)推后，能夠得到一部分資金的時(shí)間價(jià)值，但同時(shí)由于放棄了一部分稅額抵免的權(quán)利，反而使納稅成本大大提高。在這里，由于稅額抵免存在期限，也可將其看做是一種定期減免稅的優(yōu)惠，應(yīng)將納稅義務(wù)盡量提前在減免稅期間發(fā)生，以享受減免稅的待遇，相應(yīng)減少其在減免稅期滿后的納稅義務(wù)。第六十五頁(yè)，共七十八頁(yè)。八、創(chuàng)造條件成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第六十六頁(yè)，共七十八頁(yè)。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件（一）在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；（二）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；（三）具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；（四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；2.最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；（六）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（另行制定）的要求。第六十七頁(yè)，共七十八頁(yè)。案例某企業(yè)成立于2009年，2012年該企業(yè)具備成為國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的其他5個(gè)條件，只是第3個(gè)條件未滿足，即具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員有40人，占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)（100人）的30%以上，其中研發(fā)人員9人，占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)不足10%。本企業(yè)2012年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅額為600萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。第六十八頁(yè)，共七十八頁(yè)?；I劃點(diǎn)評(píng)創(chuàng)造條件滿足稅收優(yōu)惠的要求，是企業(yè)納稅籌劃的重要方法，不僅沒(méi)有納稅風(fēng)險(xiǎn)，而且通過(guò)享受稅收優(yōu)惠政策，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益。第六十九頁(yè)，共七十八頁(yè)。九、招聘殘疾人員的納稅籌劃（一）稅收政策單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，超過(guò)部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。單位在執(zhí)行上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時(shí)，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。上述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。第七十頁(yè)，共七十八頁(yè)。（二）享受稅收優(yōu)惠的條件安置殘疾人就業(yè)的單位（包