借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)、試算平衡、會(huì)計(jì)分錄

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借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種，通常又全稱為借貸復(fù)式記賬法。它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+全部者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)章的一種復(fù)式記賬法。

借貸記帳法起源于13~14世紀(jì)的意大利。借貸記帳法“借”、“貸”兩字，最初是以其原來含義記帳的，反映的是“債權(quán)”和“債務(wù)”的關(guān)系。隨著商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，借貸記帳法也在不斷進(jìn)展和完善，“借”、“貸”兩字漸漸失去其原來含義，變成了純粹的記帳符號(hào)。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡帕喬利的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書問世，標(biāo)識(shí)著借貸記帳法正式成為大家公認(rèn)的復(fù)式記帳法，同時(shí)，也標(biāo)識(shí)著近代會(huì)計(jì)的開始。盧卡帕喬利被稱為“近代會(huì)計(jì)之父”。

借貸記賬法有哪些優(yōu)點(diǎn)?

答：其優(yōu)點(diǎn)主要有以下幾方面：

(1)有利于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理;

(2)有利于防止和減削記賬差錯(cuò);

(3)在賬戶設(shè)置上較為敏捷;

(4)有利于會(huì)計(jì)電算化。

會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)課程始于借方和貸方。借方在帳簿的左側(cè)，貸方在帳簿的右側(cè)。在這里，要牢記一條不變的定律：“借方=貸方”，換句話說，在任何交易中，都需要同時(shí)登記到帳簿的左右兩側(cè)，其原那么如下：

(1)資產(chǎn)增加時(shí)，記入左側(cè);資產(chǎn)減削時(shí)，記入右側(cè)。

(2)負(fù)債增加時(shí)，記入右側(cè);負(fù)責(zé)減削時(shí)，記入左側(cè)。

借貸記賬法是以借貸為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。

借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)分為左、右兩方，左方稱之為借方，右方稱之為貸方。一般在賬戶借方記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稱之為“借記某賬戶”;在賬戶的貸方記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稱之為“貸記某賬戶”。至于借方和貸方到底哪一方用來記錄金額的增加，哪一方用來記錄金額的減削，那么要依據(jù)賬戶的性質(zhì)來決斷，不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不同的。

借貸記賬法的記賬規(guī)章

借貸記賬法的記賬規(guī)章可以概括為：有借必有貸，借貸必相等。

第一，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要同時(shí)分別記錄到兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中去;

第二，所記錄的賬戶可以是同類賬戶，也可以是不同類賬戶，但需要是兩個(gè)記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方;

第三，記入借方的金額需要等于記入貸方的金額。

借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種。它是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，以“資產(chǎn)=負(fù)債+全部者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)章的一種科學(xué)復(fù)式記賬法。

借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)，并不是“純粹的”、“抽象的”記賬符號(hào)，而是具有深刻經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的科學(xué)的記賬符號(hào)。從字面涵義上看，“借”、“貸”二宇的確是歷史的產(chǎn)物，其最初的涵義同債權(quán)和債務(wù)有關(guān)。隨著商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，借貸記賬法得到廣泛的運(yùn)用，記賬對(duì)象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)大到要記錄財(cái)產(chǎn)物資增減改變和計(jì)算經(jīng)營損益。原來僅限于記錄債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的“借”、“貸”二字已不能概括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部內(nèi)容。它表示的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)改變的來龍去脈，它們漸漸失去了原來字面上的涵義，并在原來涵義的基礎(chǔ)上進(jìn)一步升華，獲得了新的經(jīng)濟(jì)涵義：

第一，代表賬戶中兩個(gè)固定的部位。一切賬戶，均需設(shè)置兩個(gè)部位記錄某一詳細(xì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)數(shù)量上的增減改變(來龍去脈)，賬戶的左方一律稱為借方，賬戶的右方一律稱為貸方。

第二，具有肯定的'準(zhǔn)確的深刻的經(jīng)濟(jì)涵義?！百J”字表示資金運(yùn)動(dòng)的“起點(diǎn)”(出發(fā)點(diǎn))，即表示會(huì)計(jì)主體所擁有的資金(某一詳細(xì)財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn))的“來龍”(資金從哪里來);“借”字表示資金運(yùn)動(dòng)的“駐點(diǎn)”(即短暫停留點(diǎn)，因資金運(yùn)動(dòng)在理論上沒有終點(diǎn))，即表示會(huì)計(jì)主體所擁有的資金的“去脈”(資金的用途、去向或存在形態(tài))。這是由資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在本質(zhì)決斷的。會(huì)計(jì)既然要全面反映與揭示會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)，在記賬方法上就需要表達(dá)資金運(yùn)動(dòng)的本質(zhì)要求。

例如：

發(fā)生壞賬借：壞賬預(yù)備;貸：應(yīng)收賬款

收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù);貸：主營業(yè)收入，應(yīng)交稅金

運(yùn)用借貸記賬法加以處理如下：

1.資金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)與負(fù)債、全部者權(quán)益同時(shí)增加。資產(chǎn)增加記入有關(guān)賬戶的借方，負(fù)債和全部者權(quán)益增加記入有關(guān)賬戶的貸方。

2.資金在企業(yè)內(nèi)部流淌的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)、收入和費(fèi)用之間或資產(chǎn)要素內(nèi)部的增減。資產(chǎn)和費(fèi)用的增加以及收入減削記入相關(guān)賬戶的借方，收入增加以及資產(chǎn)和費(fèi)用的減削記入相關(guān)賬戶的貸方。

3.權(quán)益轉(zhuǎn)化的業(yè)務(wù)。即負(fù)債、全部者權(quán)益和利潤三者之間或一個(gè)要素內(nèi)部有增有減。負(fù)債、全部者權(quán)益和利潤增加記入相關(guān)賬戶的貸方，減削那么記入相關(guān)賬戶的借方。

4.資金退出企業(yè)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)和負(fù)債、全部者權(quán)益同時(shí)減削。資產(chǎn)減削記入有關(guān)賬戶的貸方，負(fù)債及全部者權(quán)益減削那么記入有關(guān)賬戶的借方。由此可以看出，每類業(yè)務(wù)都要同時(shí)記入有關(guān)賬戶的借方和另一些賬戶的貸方，且記入雙方的金額相等。

第四章復(fù)式記賬

要求了解復(fù)式記賬法的概念，重點(diǎn)掌控借貸記賬法下不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)，借貸記賬法的記賬規(guī)章、借貸記賬法的試算平衡、會(huì)計(jì)分錄、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記。

第一節(jié)復(fù)式記賬法

一、復(fù)式記賬法的概念

記賬方法：是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。

按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式不同，分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種：

1、單式記賬法，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法，通常只將現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)以及應(yīng)收、應(yīng)付等往來款項(xiàng)業(yè)務(wù)在賬戶中登記，而對(duì)實(shí)物的收付業(yè)務(wù)一般不做登記。

如：以銀行存款5000元購買材料，只記銀行存款的減削，不記原材料的增加。

如：購買材料，，款項(xiàng)未付。只記應(yīng)付賬款的增加，不記原材料的增加。

單式記賬法是一種不科學(xué)的記賬方法。

2、復(fù)式記賬法

(1)概念：是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)改變結(jié)果的一種記賬方法。

如：以銀行存款5000元購買材料，既要在銀行存款賬戶中作減削的登記，也要在原材料賬戶中作增加的登記。這兩筆賬戶記錄是相互聯(lián)系的，說明購買原材料運(yùn)用了銀行存款，銀行存款的減削是由于購買了原材料。

如：購買材料，價(jià)款5000元，款項(xiàng)未付。既要在應(yīng)付賬款賬戶中作增加的登記，也要在原材料賬戶中作增加的登記。這兩筆賬戶記錄也是相互聯(lián)系的，說明購買這批原材料價(jià)款還沒有支付，在原材料增加的同時(shí)，欠人的債務(wù)也增加了。所以，采納復(fù)式記賬法，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少都要在兩個(gè)賬戶中，以相等的金額，相互聯(lián)系地記賬假如一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到兩個(gè)賬戶以上的賬戶，就要在兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地記賬。如：購買材料，價(jià)款5000元，用銀行存款支付了3000元。，剩余款項(xiàng)未付。

(2)復(fù)式記賬法的特點(diǎn)：

1)對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行分類記錄。

2)由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中登記，因而可以對(duì)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

(3)復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法。

我國采納過三種復(fù)式記賬法：借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法。各種復(fù)式記賬法根本的區(qū)分在于記賬符號(hào)不同。

2022年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么基本準(zhǔn)那么》中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納借貸記賬法記賬。

【例1】目前我國企業(yè)采用的復(fù)式記賬法是()。

A收付記賬法

B借貸記賬法

C增減記賬法

D來去記賬法

答案：B

【例2】復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)包括()。

A進(jìn)行試算平衡

B了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈

C簡化賬簿登記工作

D檢查賬戶記錄的正確性

答案：ABD

【例3】判斷：對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，單式記賬法只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記，而復(fù)式記賬法是在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄。()。

答案：×

解析：復(fù)式記賬法是在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法，不肯定就是兩個(gè)賬戶，可以是三個(gè)或更多。

【例4】目前，我國企業(yè)和行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)記賬可以分別選用借貸記賬法或收付記賬法等記賬方法。()

答案：×

解析：目前，我國一切企業(yè)和行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)記賬都需要采納借貸記賬法。

第二節(jié)借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。

借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+全部者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)章，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)狀況的一種復(fù)式記賬方法。

二、借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利。

借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。

三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，將賬戶的左右兩方分為借方和貸方，左方固定為借方，右方固定為貸方。

1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

l借方表示增加，貸方表示減削;

l期初、期末余額都在借方

l資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額(增加)-本期貸方發(fā)生額(減削額)

2.權(quán)益類賬戶(負(fù)債和全部者權(quán)益)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)