內(nèi)部控制課件

湖北工業(yè)大學(xué)·管理學(xué)院·會(huì)計(jì)系王章淵（副教授）聯(lián)系電話QQ：1965136169@博客：http//:（阿樂發(fā)的會(huì)計(jì)家園）內(nèi)部控制第一頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座為什么關(guān)注內(nèi)部控制：案例分析鄭百文巴林銀行第二頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座中國(guó)股市的經(jīng)典案例：“鄭百文”“鄭百文”的光輝歷史鄭百文原來(lái)是一個(gè)單純的百貨文化用品批發(fā)站（成立于1986年）1988年12月，在全國(guó)同行業(yè)率先進(jìn)行股份制改造，發(fā)行社會(huì)公眾優(yōu)先股2萬(wàn)股（1992年12月增發(fā)法人股3175.8萬(wàn)股，公眾股4649萬(wàn)股，1996年4月作為歷史遺留問題股上市），成為全國(guó)商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭第三頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座中國(guó)股市的經(jīng)典案例：“鄭百文”1996年4月在上海證交所上市，上市申請(qǐng)文件稱：1986年至1996年，銷售收入增45倍，利潤(rùn)增長(zhǎng)36倍；1996年銷售收入41億，名列全國(guó)同行業(yè)第一。1997年，主營(yíng)規(guī)模和資產(chǎn)收益率在所有商業(yè)上市公司中排第一。第四頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座

神話的破滅1998年鄭百文每股收益-2.54元（96年每股收益為0.37，凈資產(chǎn)收益率15.88%；97年每股收益0.448，凈資產(chǎn)收益率19.97%；98年8月中報(bào)每投收益0.075元），凈資產(chǎn)收益率-1148.46%股票交易實(shí)行特別處理鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所：無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告1999年虧損9.8億，兩創(chuàng)滬深股市之最。（99年8月中報(bào)每股收益-2.7元，每股凈資產(chǎn)-2.98元），公司截止99年9月的貸款本金及應(yīng)付利息共計(jì)19.36億元由中國(guó)建行轉(zhuǎn)給中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司第五頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座神話的破滅2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產(chǎn)14億，總負(fù)債22.28億，每股收益-4.84元，每股凈資產(chǎn)-6.58元（天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告）”，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)159.14%。2000年8月，公司公告停牌重組。有效資產(chǎn)不足6億，而虧損超過15億2001年3月5日停牌，上證所公告稱鄭百文12個(gè)月的寬限期從3月27日始，2001年必須盈利，否則被終止上市。第六頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座鄭百文內(nèi)控失敗分析控制環(huán)境失敗

1）法人治理結(jié)構(gòu)極不完善：鄭百文第一大股東鄭州市國(guó)資局持股14.64%，前10大股東持股僅26%，第一大股股東將股權(quán)劃歸與鄭百文經(jīng)管（放棄監(jiān)督權(quán)）。上市暮集的資金2億多拆借，挪用結(jié)果至今未還，1998年用配股的1億元投資建設(shè)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)。監(jiān)事會(huì)，股東會(huì)沒有一點(diǎn)異議。2）管理理念混亂：1998年公司年報(bào)也承認(rèn)：重經(jīng)營(yíng)，輕管理；重商品銷售，輕戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)；重資本經(jīng)營(yíng)，輕金融風(fēng)險(xiǎn)防范；重網(wǎng)絡(luò)硬件建設(shè)，輕網(wǎng)絡(luò)軟件完善；重人才引進(jìn)，輕人員監(jiān)管和培訓(xùn)第七頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座3）經(jīng)營(yíng)方針失誤鄭百文拖欠銀行債務(wù)90%以上在家電公司。1998年家電分公司銷售由上年的65.71億下降到24.43億。公司管理層曾四處批發(fā)其“大轉(zhuǎn)盤”理論：由河南省建行出面承兌，向四川長(zhǎng)虹出具銀行承兌匯票（1997年，建行承兌總額突破50億），鄭百文買斷長(zhǎng)虹的電視產(chǎn)品，并下游批發(fā)商賒銷。鄭百文認(rèn)為，商業(yè)銀行的信譽(yù)、生產(chǎn)商的信譽(yù)和銷售商的信譽(yù)加在一起就是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本框架，大生產(chǎn)、大市場(chǎng)、大流通，這種工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式，是“一石三鳥”。完全沒有考慮風(fēng)險(xiǎn)，直至信用關(guān)系解體，公司陷入困境第八頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座4）決策隨意1992年以680萬(wàn)元參股鄭州中意鞋業(yè)公司，但始終未生產(chǎn)。后又不經(jīng)可行性論證，投巨資設(shè)40多個(gè)分公司。1998年，在財(cái)務(wù)緊張的情況下，又以配股資金600百萬(wàn)兼并與主業(yè)無(wú)關(guān)的鄭州化工原料廠，僅三家公司合并就產(chǎn)生未確認(rèn)的投資損失286.97萬(wàn)。5）人事管理不當(dāng)為刺激職工，以銷售為指標(biāo)，完成指標(biāo)者封為副總，可以自配小車。結(jié)果各網(wǎng)點(diǎn)不惜購(gòu)銷價(jià)倒掛，商品大量高進(jìn)低出，留下4億多未收帳款至今未收回。但任職幾年的分公司經(jīng)理，卻開上了寶馬，住上了豪宅。第九頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱1）盲目擴(kuò)張鄭百文在上市時(shí)資產(chǎn)負(fù)債率已達(dá)68.9%，1997年上至87.97%，1998年仍用配股的資金在全國(guó)建立了12家配售中心，支出達(dá)2.7億。收入反而自1997年的70.4億下降到1998年的33.5億，1999年資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到134.18%，2000年為159.14%。鄭百文配股所驀資金主要用于：收購(gòu)鄭州燈泡廠；兼并鄭州市化工廠；組建電光源公司；組建安陽(yáng)鄭州百文有限公司；組建風(fēng)扇制作公司第十頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座2）信用銷售鄭百文高速發(fā)展的動(dòng)力及最后陷入困境都是與長(zhǎng)虹、建行的三角信用關(guān)系。在此關(guān)系下，廠商將銷售風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)給鄭百文。1998年春節(jié)過后，建行鄭州分行發(fā)現(xiàn)鄭百文的承兌匯款已形成巨額債權(quán)收回有一定難度，于是開始停止發(fā)放新的匯票。1998年，長(zhǎng)虹的降價(jià)及放棄單純依靠批發(fā)商經(jīng)銷，最終造成購(gòu)銷價(jià)倒掛。1998年鄭百文罰息達(dá)1.3億。1999年6月30日，公司應(yīng)收帳款為76264.萬(wàn)元，其他應(yīng)收帳為26973.59萬(wàn)元。第十一頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座信息系統(tǒng)失真1）會(huì)計(jì)處理不規(guī)范1998年按0.3%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，1999年6月按1年內(nèi)10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提1999年CPA審計(jì)報(bào)告稱：“貴公司家電分公司缺乏我們信賴的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)核算方法具有較大的隨意性，而家電分公司的資產(chǎn)及業(yè)務(wù)量在貴公司占較大比重……”第十二頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座2）帳目混亂：1998、1999連續(xù)兩年被CPA拒絕出具審計(jì)意見。3）造假帳2001年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)查明，鄭百文上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入帳等手段，虛增利潤(rùn)1908萬(wàn)元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料。上市后三年采用虛提返利、費(fèi)用掛帳、無(wú)依據(jù)沖減成本及費(fèi)用、費(fèi)用跨期入帳等手法，累計(jì)虛增利潤(rùn)14390萬(wàn)第十三頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座鄭百文還存在股金不實(shí)、上市公告書重大遺漏、年報(bào)信息披露有虛假記載誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。同時(shí)，還發(fā)現(xiàn)原鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鄭百文出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。2001年9月27日，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)鄭百文予以警告并罰款200萬(wàn)元，對(duì)該公司董事長(zhǎng)李福乾、總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬(wàn)元的行政處罰，對(duì)為該公司出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬(wàn)并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。2002年8月，我國(guó)首例獨(dú)立董事陸家豪告證監(jiān)會(huì)案因過法定起訴期限而被駁回（起訴日是4月22日，有效日為20天前）第十四頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座4、內(nèi)控監(jiān)督虛無(wú)在經(jīng)營(yíng)過程中一直沒有內(nèi)審的聲音，監(jiān)督虛設(shè)鄭百文的盛衰史為上市公司敲響了警鐘，公司上市并不意味著萬(wàn)事大吉，若公司內(nèi)部沒有形成行之有效的內(nèi)部控制制度，上市后遲早會(huì)出現(xiàn)問題。鄭百文1995年就開始設(shè)立獨(dú)立董事，但形同虛設(shè)。陸家豪：鄭州大學(xué)副教授，民盟河南常委李新陽(yáng)：鄭州投資合作基金公司副總第十五頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座丑聞結(jié)局PT鄭百文（600898）4月30日發(fā)布重大事項(xiàng)公告稱，接上證所通知，上證所決定延長(zhǎng)PT鄭百文暫停上市寬限期9個(gè)月，寬限期自2002年4月29日起計(jì)算。PT鄭百文撤回4月2日向上證所提出的股票恢復(fù)上市申請(qǐng)。PT鄭百文重組再次取得突破性進(jìn)展，6月25日，中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司已辦理了鄭百文股份過戶手續(xù)，將67610個(gè)股東持有的83938776股鄭百文股份，過戶至“三聯(lián)集團(tuán)鄭百文重組專用賬戶”。這標(biāo)志著歷時(shí)兩年多的PT鄭百文重組方案，在突破了種種障礙之后終于全部完成，取得成功第十六頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座丑聞結(jié)局PT鄭百文發(fā)布重大事項(xiàng)公告稱，公司大股東三聯(lián)集團(tuán)公司已于6月28日豁免對(duì)公司14.47億元的債權(quán)?；砻夂笤摬糠謧鶛?quán)形成公司資本公積，股東權(quán)益將因此增加相應(yīng)數(shù)額，每股凈資產(chǎn)增加7.325元。PT鄭百文8月16日公布2002年半年度報(bào)告，每股收益為0.0589元，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。PT鄭百文的2002年半年度報(bào)告已經(jīng)審計(jì)，由山東天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。半年度報(bào)告顯示，今年上半年P(guān)T鄭百文取得凈利潤(rùn)1164.51萬(wàn)元，扣除非經(jīng)常性收益后的凈利潤(rùn)為1194.52萬(wàn)元，每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為0.123元，凈資產(chǎn)收益率為5.745％，截至2002年6月30日，每股凈資產(chǎn)為1.026元。第十七頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座巴林銀行1763年，弗朗西斯爵士在倫敦創(chuàng)建了世界上第一家商業(yè)銀行，由于經(jīng)營(yíng)靈活，富于創(chuàng)新，巴林銀行在國(guó)際金融界獲得了巨大的成功。從巴拿馬運(yùn)河的開掘，到1803年美國(guó)從法國(guó)手中購(gòu)買路易斯安納州等所用資金均來(lái)自巴林銀行20世紀(jì)初，巴林銀行還榮幸地得到一個(gè)客戶：英國(guó)皇室。巴林家族先后獲得了5個(gè)世襲爵位，這也是一個(gè)世界紀(jì)錄。第十八頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座巴林銀行1989年，里森到巴林銀行工作，1992年巴林總部決定派他到新加波分行成立期貨與期權(quán)交易部，并聘出任總經(jīng)理。里森來(lái)新加波前巴林銀行已有一個(gè)99905的錯(cuò)誤帳號(hào)，1992年夏天總部要里森重新另設(shè)一個(gè)“錯(cuò)誤帳號(hào)”以記錄較小的金額錯(cuò)誤，里森要了一個(gè)88888的帳號(hào)。同年7月，里森手下的一名交易員誤將一筆本為賣出的日經(jīng)指數(shù)期貨合約買進(jìn)，損失了2萬(wàn)英鎊，里森當(dāng)天并沒有向總部匯報(bào)，而是將其記入了88888帳戶。第十九頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座巴林銀行同年9月，里森的一位好友喬治誤將100份應(yīng)賣出的的期貨（800萬(wàn)英鎊）買進(jìn)，里森將損失作了同樣的處理。為彌補(bǔ)手下員工的失誤，里森決定鋌而走險(xiǎn)直接從事期貨交易。1993年7月，他曾將88888帳戶虧損的600萬(wàn)英鎊轉(zhuǎn)為略有盈余。但由于電腦系統(tǒng)問題的原因，里森后來(lái)的交易出現(xiàn)了虧損，虧損最高時(shí)一天到達(dá)到170萬(wàn)英鎊。1994年7月，里森損失5000萬(wàn)英鎊。1995年1月18日，日本神戶大地震，日經(jīng)指數(shù)暴跌，2月里森的損失高達(dá)8.6億英鎊（巴林銀行的股份資金為4.7億英鎊），最終將巴林銀行送上了絕路第二十頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座案例總結(jié)：成長(zhǎng)綜合癥一個(gè)快速成長(zhǎng)的企業(yè)，往往會(huì)出現(xiàn)管理上的混亂，這主要是由于職責(zé)不清和人才素質(zhì)差異引起的。從小企業(yè)演變成大企業(yè)，需要三個(gè)條件來(lái)支持：1、完善的內(nèi)部控制制度：企業(yè)內(nèi)部免疫機(jī)制2、發(fā)育健全的管理組織：脊椎動(dòng)物的骨架3、明確的戰(zhàn)略：與別人不一樣的存在內(nèi)部控制制度是：1、一種最優(yōu)化、最簡(jiǎn)捷、最合理的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；2、一種授權(quán)體系和責(zé)任化體系；3、一種衡量風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。第二十一頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座第一講內(nèi)部控制的“內(nèi)涵”“內(nèi)部”的內(nèi)涵“控制”的內(nèi)涵“內(nèi)部控制”的理解第二十二頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座“內(nèi)部”的內(nèi)涵（1）“內(nèi)部”的內(nèi)涵：韋伯詞典：位于某事物的范圍之內(nèi)或表面、和一個(gè)組織的機(jī)構(gòu)相關(guān)StevenJ.Root《超越COSO——加強(qiáng)公司治理的內(nèi)部控制》：如果某一事物是“內(nèi)部的”，那么，它可以是在一個(gè)團(tuán)體、機(jī)構(gòu)或者組織內(nèi)，也可以是和組織相關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制可以超出組織而包括作為采購(gòu)服務(wù)的那些流程第二十三頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座“內(nèi)部”的內(nèi)涵（2）內(nèi)部與控制連用已經(jīng)不再適合了COSO（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission）和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）都是基于控制的概念，沒有使用內(nèi)部控制界定內(nèi)部其實(shí)是在界定內(nèi)部控制的范圍，取決于企業(yè)的范圍或邊界管理水平和控制水平的高低可以降低“交易成本”第二十四頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座“控制”的內(nèi)涵亨利·法約爾：計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制五項(xiàng)職能論哈羅德·孔茨和西里爾·奧唐奈：計(jì)劃、組織、人事、領(lǐng)導(dǎo)和控制五項(xiàng)職能論今日流行：計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制四項(xiàng)職能論斯蒂芬·P·羅賓斯：控制定義為“監(jiān)控各項(xiàng)活動(dòng)以確保它們按計(jì)劃進(jìn)行并糾正各種重要偏差的過程第二十五頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座斯蒂芬·P·羅賓斯控制的三個(gè)步驟衡量實(shí)際績(jī)效將實(shí)際績(jī)效與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較采取管理行動(dòng)來(lái)糾正偏差或不適當(dāng)行為第二十六頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座現(xiàn)代管理活動(dòng)控制的目的維持現(xiàn)狀（穩(wěn)定無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，維持平衡）打破現(xiàn)狀（創(chuàng)新突破，螺旋上升）第二十七頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座“內(nèi)部”和“控制”內(nèi)涵的范圍（1）并不限于企業(yè)的物理邊界或法律邊界，可以超越我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)“內(nèi)部控制”的認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一多數(shù)學(xué)者停留在內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段很多人認(rèn)為就是內(nèi)部監(jiān)督第二十八頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座“內(nèi)部”和“控制”內(nèi)涵的范圍（2）實(shí)務(wù)界的許多人以為就是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度等；有的認(rèn)為就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等；甚至有的沒有概念第二十九頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座內(nèi)部控制的理解（1）內(nèi)部控制具有一定的目的性，為達(dá)成某種或某些目標(biāo)而實(shí)施內(nèi)部控制是為了達(dá)到某個(gè)或某些目的而進(jìn)行的過程，是使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)依循既定的目標(biāo)前進(jìn)的過程，是一種手段而非一種目的內(nèi)部控制不是某個(gè)事件或某種情況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動(dòng)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的一部分，與經(jīng)營(yíng)過程結(jié)合在一起，使經(jīng)營(yíng)過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的持續(xù)進(jìn)行第三十頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座內(nèi)部控制的理解（2）內(nèi)部控制深受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，環(huán)境影響企業(yè)控制目標(biāo)的制定與實(shí)施企業(yè)中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是客體所有的內(nèi)部控制都是針對(duì)“人”而設(shè)立和實(shí)施的，企業(yè)內(nèi)部會(huì)因此而形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果第三十一頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座第二講內(nèi)部控制的演變?cè)缙诘膬?nèi)部控制概念在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中范圍較窄。20世紀(jì)30、40年代，內(nèi)部控制主要集中于會(huì)計(jì)控制和行政控制，目的主要是通過減少盜竊和舞弊來(lái)保護(hù)公司的資產(chǎn)。后來(lái)，因?yàn)槌霈F(xiàn)了對(duì)國(guó)外代表的不法付款、貪污或類似的行為，所以焦點(diǎn)變?yōu)樽袷胤珊头ㄒ?guī)。在80年代，焦點(diǎn)進(jìn)一步拓展到了欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告?，F(xiàn)在，根據(jù)COSO報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制的審查延伸致與完成各種企業(yè)目標(biāo)有關(guān)的整個(gè)企業(yè)活動(dòng)范圍，及此過程中固有的有關(guān)任務(wù)第三十二頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座（一）內(nèi)部牽制制度階段L.R.Dicksee最早于1905年提出內(nèi)部牽制（InternalCheck），他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成：職責(zé)分工；會(huì)計(jì)記錄；人員輪換。GeorgeE.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個(gè)完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。第三十三頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座3、20世紀(jì)40年代以前，通常使用的都是“內(nèi)部牽制”，主要是為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全而設(shè)置。內(nèi)部牽制的兩個(gè)設(shè)想是：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無(wú)意識(shí)地犯同樣的錯(cuò)誤機(jī)會(huì)較少；兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)或部門舞弊的可能性。其四項(xiàng)職能是：實(shí)物牽制如鑰匙交兩個(gè)以上的持有物理牽制如銀庫(kù)大門按非正確手續(xù)操作就會(huì)報(bào)警分權(quán)牽制每項(xiàng)業(yè)務(wù)由不同的人或部門去執(zhí)行簿記牽制

明細(xì)帳與總帳定期核對(duì)第三十四頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座（二）內(nèi)部控制階段1947年，AICPA下屬的審計(jì)程序委員會(huì)在其《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》中第一次正式提出了內(nèi)部控制這一概念1949年，審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了一分特別報(bào)告“內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性”：包括組織的組成結(jié)構(gòu)及該組織為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全、檢查其會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，保證既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施。吉姆斯?D?威廉森在《現(xiàn)代主計(jì)長(zhǎng)手冊(cè)》第五版中指出：“為了合理地保障企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)管理當(dāng)局制定了許多政策和程序。這個(gè)政策和程序集合就是內(nèi)部控制制度?！钡谌屙?yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座（三）管理控制和會(huì)計(jì)控制階段1958年，審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的第29號(hào)《審計(jì)程序公告》指出：“內(nèi)部控制，從廣義上包括既有會(huì)計(jì)又有管理特征的控制……”。1963年，審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的第33號(hào)《審計(jì)程序公告》指出：“獨(dú)立審計(jì)人員主要關(guān)注會(huì)計(jì)控制?！?，如果獨(dú)立審計(jì)人員認(rèn)為某些管理控制可能對(duì)財(cái)務(wù)記錄可靠性有影響，他應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)價(jià)管理控制”。1972年，AICPA下屬審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的第1號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》給管理控制和會(huì)計(jì)控制所下的權(quán)威定義是第三十六頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座管理控制包括但不限于確保交易由管理當(dāng)局授權(quán)的組織結(jié)構(gòu)、程序及有關(guān)記錄。這種授權(quán)是與實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)這個(gè)責(zé)任聯(lián)系的管理功能，并且是建立交易的會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)會(huì)計(jì)控制是與資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)記錄可靠及下列事項(xiàng)提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄。交易的實(shí)施是依據(jù)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特別授權(quán)；交易的記錄要滿足以下需要：能按GAAP或應(yīng)用于會(huì)計(jì)報(bào)告的其他標(biāo)準(zhǔn)來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；保持資產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任；只能根據(jù)管理當(dāng)局的授權(quán)才能接近資產(chǎn)；帳面數(shù)定期與實(shí)際數(shù)相核對(duì)，并對(duì)差異采取恰當(dāng)行動(dòng)。顯然，這個(gè)概念將管理控制和企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系，但未將會(huì)計(jì)控制與企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系第三十七頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座

（四）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1988年，審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布第55號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，提出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”這一概念，該公告自1990年1月起取代了第1號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告的相關(guān)內(nèi)容。這意味內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。第55號(hào)公告指出：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為了對(duì)實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)總體，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序三個(gè)部分?？刂骗h(huán)境控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱。它們包括第三十八頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座（1）管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格：對(duì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)、其他目標(biāo)或預(yù)算的態(tài)度、對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、對(duì)控制的需求、對(duì)內(nèi)部和公開財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性和尊嚴(yán)的態(tài)度等。（2）組織結(jié)構(gòu)：（3）董事會(huì)的職能；（4）授權(quán)和分配責(zé)任的方式；（5）管理控制方法；（6）內(nèi)部審計(jì)；（7）人事政策和實(shí)務(wù)；（8）外部影響第三十九頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座IIA對(duì)控制環(huán)境的理解IIA認(rèn)為控制環(huán)境更多的是一個(gè)文化上的問題。它認(rèn)為控制環(huán)境的主要因素包括：誠(chéng)信和道德觀:（道德觀是決定人們判斷事物是否正確或合理的標(biāo)準(zhǔn)）.審計(jì)人員可以根據(jù)管理層的誠(chéng)信度與道德觀來(lái)判斷企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否有效.能力要求:能力反映企業(yè)某一崗位所需要的知識(shí)和技能.審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)溝通:信息及其傳遞信息是否可靠,準(zhǔn)確等第四十頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座IIA對(duì)控制環(huán)境的理解經(jīng)營(yíng)風(fēng)格;包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度、決策方式和溝通方式等.組織結(jié)構(gòu):提供了企業(yè)活動(dòng)的籌劃,執(zhí)行,控制以及跟蹤檢查的框架,它包括權(quán)責(zé)范圍以及管理層次(向誰(shuí)匯報(bào)).權(quán)責(zé)劃分:包括權(quán)責(zé)的分配以及管理層次的建立.人力資源管理:給出崗位對(duì)誠(chéng)信能力的要求,涉及了雇傭、定向適應(yīng)、培訓(xùn)、咨詢、評(píng)估、提升、賠償以及補(bǔ)救等職能。第四十一頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座4、會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄和報(bào)告企業(yè)交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債而建立的方法和記錄。一個(gè)的效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn)：確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)交易作恰當(dāng)?shù)姆诸?；?jì)量交易的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)報(bào)表上記錄其恰當(dāng)?shù)呢泿沤痤~；確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)的披露交易及相關(guān)事項(xiàng)第四十二頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座5、控制程序控制程序同其他兩個(gè)要素一樣，也是為了合理保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序，它既可以單獨(dú)應(yīng)用，也可以融合于控制環(huán)境或會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特定組成部分?？刂瞥绦蛑饕ǎ?/p>

恰當(dāng)授權(quán)；

職責(zé)分離（交易活動(dòng)一般可劃分：授權(quán)、執(zhí)行、記錄、核準(zhǔn)和保管）；

憑證和記錄；

按近控制；

獨(dú)立檢查。第四十三頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座（五）內(nèi)部控制的整合框架階段1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同發(fā)起成立了“全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（即Treadway委員會(huì)）。兩年后，根據(jù)該會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又成立了專門研究?jī)?nèi)部控制問題的組織，即COSO委員會(huì)。COSO報(bào)告（三目標(biāo)、五要素、十三原則）1992年，COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的完整框架”的研究報(bào)告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個(gè)：提高經(jīng)營(yíng)效率，取得好的經(jīng)營(yíng)效果；合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循有關(guān)的法規(guī)制度第四十四頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座COSO五要素COSO委員會(huì)提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素應(yīng)該來(lái)源于管理階層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式，并與管理過程相結(jié)合。具體包括：控制環(huán)境：任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng)。人的活動(dòng)在環(huán)境中進(jìn)行，人的品性包括操守、價(jià)值觀和能力等，它們是構(gòu)成環(huán)境的重要要素之一，又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他要素的核心。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：企業(yè)必須制定目標(biāo)，該目標(biāo)必須和生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等作業(yè)相結(jié)合。為此，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自己所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理第四十五頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座控制活動(dòng)：企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理當(dāng)局保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其用以辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)所必須采取的行動(dòng)業(yè)已有效落實(shí)。信息和溝通：圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所需的信息，并交換這些信息。監(jiān)督：整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。監(jiān)控是一個(gè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行組織的過程第四十六頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座COSO委員會(huì)指出：企業(yè)所設(shè)立的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)努力的方向，而內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必須的條件，兩者之間存在直接的關(guān)系每一個(gè)組成要素適用于所有的目標(biāo)類別，每一個(gè)組成要素也與每一個(gè)目標(biāo)都有關(guān)對(duì)于任何企業(yè)或企業(yè)中的任何部門，內(nèi)部控制都極為重要第四十七頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座COSO報(bào)告的重要貢獻(xiàn)（1）明確對(duì)內(nèi)部控制的“責(zé)任”。在報(bào)告首次提出，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。（2）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程（指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對(duì)企業(yè)加以管理）相結(jié)合（3）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過程”。報(bào)告提出，內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。（4）強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。內(nèi)部控制受董事會(huì)、經(jīng)理層、員工影響。目標(biāo)、控制機(jī)制由人設(shè)置，反過來(lái)影響人的行動(dòng)第四十八頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座COSO報(bào)告的重要貢獻(xiàn)（5）強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用?！败浛刂啤敝饕改切儆诰駥用娴氖挛?，如高級(jí)管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識(shí)等。（6）強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。管理當(dāng)局要密切注意各層次的風(fēng)險(xiǎn)。（7）揉和了管理與控制的界限。報(bào)告指出，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的職能與界限已經(jīng)模糊。（8）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標(biāo)。報(bào)告將內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類：與營(yíng)運(yùn)有關(guān)的目標(biāo)；與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的目標(biāo)以及與法令遵循性有關(guān)的目標(biāo)等。這有利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面第四十九頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座COSO報(bào)告的重要貢獻(xiàn)（9）明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。不論設(shè)計(jì)及執(zhí)行如何完善，內(nèi)部控制只能為管理階層及董事會(huì)提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。因?yàn)?，目?biāo)達(dá)成的可能性受許多先天條件不足及各種“不確定性”的影響。（10）成本與效益原則。內(nèi)部控制度不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性，而是要?jiǎng)?chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計(jì)數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機(jī)制。因此，沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無(wú)缺的內(nèi)部控制第五十頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座內(nèi)部控制受到的威脅COSO報(bào)告強(qiáng)調(diào)：由于某些情況的存在，內(nèi)部控制的目標(biāo)并非總能實(shí)現(xiàn)。1、管理層的違規(guī)：是對(duì)內(nèi)部控制的一個(gè)主要威脅。2、對(duì)資產(chǎn)的接觸：最好辦法是限制對(duì)資產(chǎn)的接觸。3、形式主義：很多時(shí)候，控制制度表面看起來(lái)非常完善，但實(shí)際執(zhí)行的效果并不理想。4、利益的沖突：?jiǎn)T工與組織的利益沖突是對(duì)內(nèi)部控制的一大威脅。或員工與組織的利益是不一致時(shí)，很可能會(huì)作出損害組織利益的事。裙帶關(guān)系也會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的利益沖突。第五十一頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座1995年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)全面接受了COSO報(bào)告的觀點(diǎn)，發(fā)布了第78號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，該準(zhǔn)則修改了第55號(hào)公告的許多內(nèi)容，自1997年1月起生效。第五十二頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座（六）“內(nèi)部控制”發(fā)展的三階段論1、第一階段（1949年—1988年）1949年，AICPA的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》中，首次對(duì)內(nèi)部控制下了定義。1958年該會(huì)的第29號(hào)審計(jì)程序公告對(duì)內(nèi)部控制定義作了重新表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。

2、第二階段（1988年—1992年）1988年AICPA發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，提出了內(nèi)部控制的三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。第五十三頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座3、第三階段（1992—）1992年美國(guó)國(guó)會(huì)的“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（NCFR）下屬的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等專業(yè)團(tuán)體組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）”發(fā)布報(bào)告，提出內(nèi)部控制成份（要素）概念，并將其分為：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控第五十四頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座（七）國(guó)外法規(guī)等與內(nèi)部控制1、國(guó)外反貪污法由于美國(guó)公司與外國(guó)公司的賄賂與腐敗行為的丑聞不斷在公眾中曝光，而公司經(jīng)理們?cè)谧h會(huì)上卻說(shuō)他們對(duì)其雇員的行為一無(wú)所知，為此，美國(guó)國(guó)會(huì)于1977年通過了《國(guó)外反貪污法》（ForeignCorruptPracticesAct）該法規(guī)定向公眾報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善是公司管理層的一項(xiàng)明確責(zé)任。該法案中關(guān)于內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定適用于所有在美國(guó)的公眾持股公司，即使它們?cè)诿绹?guó)做生意第五十五頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座法案除了規(guī)定有關(guān)禁止賄賂和其他腐敗行為外，還要求公司：（1）保有相當(dāng)詳細(xì)和準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄；（2）建有一個(gè)合適的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。該法案還要求，經(jīng)理必須關(guān)注內(nèi)部控制。董事會(huì)通過獲取內(nèi)部控制的文件，編制書面管理評(píng)估及對(duì)系統(tǒng)的回顧，履行法定職責(zé)，滿足證券交易委員會(huì)的有關(guān)規(guī)定。該法案最重要的一項(xiàng)是要求管理者而不僅是審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出書面意見。該法案在其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)條款（AccountingStandardsProvision）中規(guī)定，企業(yè)若達(dá)不到美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的內(nèi)部控制目標(biāo)，可被罰款1萬(wàn)美金，責(zé)任者將處以5年以下監(jiān)禁。1991年11月，美國(guó)聯(lián)邦委員會(huì)發(fā)表的判決指出，如發(fā)現(xiàn)公司雇員犯罪，該公司將受到強(qiáng)制性罰款，罰金數(shù)額高達(dá)十萬(wàn)至幾百萬(wàn)美元。第五十六頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座2、聯(lián)邦存款與保險(xiǎn)公司法案該法案要求一些擔(dān)保銀行每年報(bào)告其內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制是完成公司目標(biāo)的一個(gè)重要工具。3、聯(lián)邦財(cái)務(wù)總法該法使內(nèi)部控制和各項(xiàng)要求擴(kuò)展到一切公共機(jī)構(gòu)領(lǐng)域。該法要求每個(gè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)代理人按前面所述的要求制定一套內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及管理控制系統(tǒng)。他們必須每年按已頒布的條款的要求向總統(tǒng)、國(guó)會(huì)及公眾報(bào)告其系統(tǒng)執(zhí)行情況第五十七頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座4、AICPA：要求管理者發(fā)布有關(guān)內(nèi)部控制的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告第53、54、55、78號(hào)。5、美國(guó)審計(jì)總署（GAO）1983年，美國(guó)總審計(jì)長(zhǎng)發(fā)布了聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制準(zhǔn)則。美國(guó)審計(jì)總署在《政府審計(jì)準(zhǔn)則》（草案）中提出兩個(gè)領(lǐng)域擴(kuò)展了審計(jì)師的責(zé)任：控制環(huán)境和資產(chǎn)保護(hù)。草案要求審計(jì)師特別地評(píng)價(jià)控制環(huán)境，看它是否加強(qiáng)或削弱了控制程序的有效性；另外，審計(jì)師還將負(fù)責(zé)考慮管理當(dāng)局如何保護(hù)資產(chǎn)。6、英國(guó)的Cadbury報(bào)告（從財(cái)務(wù)領(lǐng)域反映公司監(jiān)管）第五十八頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座7、IIA的內(nèi)部控制概念發(fā)布內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告，如第2號(hào)——控制：概念與責(zé)任國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001）認(rèn)為：內(nèi)部控制：是指管理層、委員會(huì)及其他各方面進(jìn)行的、旨在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、增大既定目標(biāo)的可能性的行為。管理層計(jì)劃、組織并指導(dǎo)諸多方案的實(shí)施，以合理地保證目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制的目標(biāo)：（1）運(yùn)營(yíng)的效果與效率（資源的有效利用；目標(biāo)、目的的達(dá)到）；（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性；（3）符合相關(guān)的政策、程序和法律、法規(guī)；（4）資產(chǎn)的安全第五十九頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座內(nèi)部控制的四個(gè)基本概念：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身；內(nèi)部控制受到組織內(nèi)各層次人的影響，而不僅僅是制定出一本制度手冊(cè)或規(guī)章；對(duì)管理層或董事會(huì)而言，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對(duì)的保證；內(nèi)部控制的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)一個(gè)或幾目標(biāo)，但這些目標(biāo)可能會(huì)有重復(fù)和交叉第六十頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座控制的職責(zé)控制的制定：傳統(tǒng)上由行政和經(jīng)營(yíng)管理部門制定；控制的實(shí)現(xiàn)：經(jīng)營(yíng)管理日常地實(shí)現(xiàn)控制；制定遵循性測(cè)試：內(nèi)部審計(jì)部門測(cè)試控制的制定和遵循，經(jīng)營(yíng)管理部門測(cè)試控制的遵守；控制評(píng)價(jià)：行政和經(jīng)營(yíng)管理部門不斷地評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)以尋找可能的改進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)人員更全面、系統(tǒng)地評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的充分性和有效性。第六十一頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座企業(yè)目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)系：任何組織都有目標(biāo)以及為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的策略。內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及符合相關(guān)的法律法規(guī)等的實(shí)現(xiàn)主要依賴于規(guī)章制度以及組織內(nèi)部控制制度活動(dòng)的實(shí)施方式。而運(yùn)營(yíng)目標(biāo)（運(yùn)營(yíng)的效果與效率）不總是在管理層的控制之下，因此內(nèi)部控制無(wú)法防止決策失誤、判斷失誤以及使組織偏離目標(biāo)的外在事件。但它能夠確保管理層和董事會(huì)能及時(shí)地了解目標(biāo)實(shí)施的情況?？刂七^程：控制框架的組成部分，包括政策、程序及控制活動(dòng)，控制過程的設(shè)計(jì)旨在保證把風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)管理過程規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)第六十二頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座控制環(huán)境：機(jī)構(gòu)內(nèi)董事會(huì)和管理層對(duì)控制和重要性所持的態(tài)度及所采取的行動(dòng)?？刂骗h(huán)境為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本目標(biāo)提供了規(guī)范和框架。它包括的要素有：誠(chéng)實(shí)性和道德價(jià)值觀；經(jīng)營(yíng)管理理念；機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)；權(quán)力的分配和責(zé)任的劃分；人力資源政策和慣例；人員的能力等六個(gè)方面?？刂苹顒?dòng)：控制政策和控制步驟必須保證企業(yè)為達(dá)到其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而采取的各項(xiàng)克服風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)得以有效執(zhí)行。第六十三頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座8、加拿大COCO報(bào)告（核心控制委員會(huì)制定）（1）上個(gè)世紀(jì)九十年代初，CICA開始研究“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，1999年正式發(fā)布了“控制、風(fēng)險(xiǎn)與治理”報(bào)告。（2）控制指南所指的組織的控制涉及高級(jí)、中級(jí)管理當(dāng)局、所有者、投資者和債權(quán)人、董事會(huì)、其它管制團(tuán)體、審計(jì)。目的是為管理當(dāng)局達(dá)到組織目標(biāo)而設(shè)計(jì)、實(shí)施和不斷改進(jìn)控制提供一個(gè)框架。（3）為組織的有效控制制訂一套標(biāo)準(zhǔn)，它包括控制的定義和20個(gè)控制標(biāo)準(zhǔn)，并為發(fā)展、評(píng)估和改進(jìn)控制提供一個(gè)框架第六十四頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座（4）明確董事會(huì)及管理當(dāng)局的控制責(zé)任，評(píng)估董事會(huì)控制的效率及責(zé)任；（5）對(duì)組織評(píng)估的指南包括：是否很可能達(dá)到目標(biāo)；是否使組織有足夠的能力學(xué)習(xí)與適應(yīng)；是否能適當(dāng)?shù)伛{馭所面臨的風(fēng)險(xiǎn)；是否能適當(dāng)?shù)匕盐諜C(jī)會(huì)并采取行動(dòng)等第六十五頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座9、2000年7月，國(guó)際電腦稽核協(xié)會(huì)所屬的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)修訂完成了《信息控制目標(biāo)及其相關(guān)技術(shù)》COBIT（ControlObjectivesofInformationandRelatedTechnology）。COBIT的目標(biāo)是為信息系統(tǒng)審計(jì)提供公認(rèn)的信息安全和控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，它將信息系統(tǒng)的作業(yè)過程劃分為規(guī)劃和組織、獲得和建設(shè)、交付和運(yùn)行、監(jiān)督4個(gè)階段，各階段共包括34個(gè)具體步驟。第六十六頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座建立電子商務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制程序和政策應(yīng)以COBIT框架的34項(xiàng)作業(yè)步驟作為控制流程主線，針對(duì)各步驟的作業(yè)內(nèi)容、控制目標(biāo)和固有風(fēng)險(xiǎn)，選擇COSO報(bào)告中的相應(yīng)控制要素及注意焦點(diǎn)（COSO報(bào)告有5要素構(gòu)成，各要素又包括17項(xiàng)子要素和76個(gè)注意焦點(diǎn)）來(lái)構(gòu)成本環(huán)節(jié)的相應(yīng)控制政策。第六十七頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座（八）我國(guó)內(nèi)部控制概況從20世紀(jì)九十年代起，政府開始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管。1、1986年，財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。2、1996年，財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查企業(yè)內(nèi)部控制，并提出內(nèi)部控制的內(nèi)容、控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。3、1997年，國(guó)家審計(jì)署《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》將“內(nèi)部控制”的測(cè)試當(dāng)作“作業(yè)準(zhǔn)則”予以規(guī)定第六十八頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座4、1997年5月，中國(guó)人民銀行頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國(guó)第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。內(nèi)容包括：總則；內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則；內(nèi)部控制的要素與內(nèi)容；對(duì)建立內(nèi)容控制的基本要求；內(nèi)部控制制度的管理與監(jiān)督；附則。5、1999年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求上市公司本著審慎經(jīng)營(yíng)、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的原則責(zé)成相關(guān)部門擬定（或修訂）內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。第六十九頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座6、1999年的《會(huì)計(jì)法》將“內(nèi)部控制”當(dāng)作會(huì)計(jì)信息“真實(shí)與完整”的基本手段之一7、2000年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第1、3、5號(hào)，要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度，并對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說(shuō)明。同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見，并以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式作出報(bào)告

第七十頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座9、2000年7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，要求：記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物的保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確第七十一頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座10、2001年1月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》，將公司內(nèi)部控制分為內(nèi)部控制機(jī)制（公司的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運(yùn)行制約關(guān)系）和內(nèi)部控制制度（公司為防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資產(chǎn)安全與完整，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效實(shí)施而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施的總稱）。內(nèi)容包括：總則；內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則；內(nèi)部控制的基本要求；內(nèi)部控制的主要內(nèi)容；附則。第七十二頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座11、2001年2月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見稿）》和《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定（征求意見稿）》。（1）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》

總則；內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則；內(nèi)部控制的內(nèi)容；內(nèi)部控制的方法；內(nèi)部控制的檢查；附則。（2）《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定》

總則；崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)；現(xiàn)金和銀行存款的管理；票據(jù)及有關(guān)印章的保管；監(jiān)督檢查；附則第七十三頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座12、我國(guó)《創(chuàng)業(yè)板招股說(shuō)明書》規(guī)定：“發(fā)行人應(yīng)當(dāng)披露對(duì)內(nèi)部控制制度完整性、合理性及有效性作出說(shuō)明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)發(fā)行人的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審核，出具評(píng)價(jià)意見。發(fā)行人應(yīng)披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)意見”。這與美國(guó)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第6號(hào)、臺(tái)灣《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制實(shí)施要點(diǎn)》要求企業(yè)對(duì)外出具內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行鑒證，出具鑒證報(bào)告基本相同。13、2001年6月22日，財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）第七十四頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座14、2001年10月證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知》，要求證券公司加強(qiáng)內(nèi)控的稽核、檢查與完善；CPA實(shí)施內(nèi)部評(píng)審，評(píng)審報(bào)告由證券公司轉(zhuǎn)交證監(jiān)會(huì)；證監(jiān)會(huì)對(duì)證券公司內(nèi)部控制改進(jìn)與完善情況進(jìn)行監(jiān)督與檢查15、2002年財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告《內(nèi)部控制審核》，于2002年7月1日實(shí)施，內(nèi)容包括：總則、業(yè)務(wù)約定書、審核計(jì)劃、審核程序、審核報(bào)告和附則第七十五頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座我國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——基本規(guī)范規(guī)范適合于國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位、和其他經(jīng)濟(jì)組織。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。內(nèi)控的目標(biāo)：（1）保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；（2）防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整；（3）確保法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則：（1）合法性原則；（2）有效性原則；（3）全面性原則；（4）不相容職務(wù)相分離原則；（5）成本效益原則；（6）適時(shí)性原則第七十六頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容貨幣資金：貨幣資金的收支和保管應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約。實(shí)物資產(chǎn)：建立崗位責(zé)任制、對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。對(duì)外投資：建立規(guī)范的對(duì)外投資決策機(jī)制和程序，通過實(shí)行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制第七十七頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座工程項(xiàng)目：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)建立規(guī)范和工程項(xiàng)目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程的舞弊行為。采購(gòu)與付款：加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制籌資：合理確定籌規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，降低資金成本，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確?；I資款的合理、有效使用第七十八頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座銷售與付款：?jiǎn)挝粦?yīng)在制定商品或勞務(wù)定價(jià)、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時(shí)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和帳款回收的會(huì)計(jì)控制，避免或減少壞帳損失。成本費(fèi)用：建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。擔(dān)保：建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件、擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保合同訂立的管理，及時(shí)了解和掌握被擔(dān)保人的財(cái)務(wù)狀況，防范潛在的風(fēng)險(xiǎn)，避免或減少可能發(fā)生的損失第七十九頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法不相容職務(wù)相互分離控制不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等授權(quán)批準(zhǔn)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制預(yù)算控制財(cái)產(chǎn)保全控制風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)部報(bào)告控制電子信息技術(shù)控制第八十頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況2）寫出檢查報(bào)告，提出改進(jìn)意見3）提出處理意見第八十一頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)CPA應(yīng)當(dāng)充分了解控制環(huán)境，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。影響控制環(huán)境的主要因素有：

經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方法和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利、職責(zé)劃分方法；控制系統(tǒng)。CPA應(yīng)當(dāng)充分了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以識(shí)別和理解：

被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)的主要類別；各類主要交易和事項(xiàng)的發(fā)生過程；重要的會(huì)計(jì)憑證、帳簿記錄以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；重大交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。第八十二頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座（3）CPA應(yīng)當(dāng)充分了解以下控制程序，以合理確定相關(guān)的審計(jì)程序：

交易授權(quán)；

職責(zé)劃分；

憑證與記錄控制；

資產(chǎn)接觸與記錄使用；

獨(dú)立稽核第八十三頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座（4）內(nèi)部控制的目標(biāo)。建立健全內(nèi)部控制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。相關(guān)內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：

保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；

保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)膸?，使?huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；

保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；

保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符第八十四頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座內(nèi)部控制的固有限制內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行受制于成本與效益原則；內(nèi)部控制一般僅對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)；即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效；內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效第八十五頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座中國(guó)人民銀行關(guān)于商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制和事后評(píng)價(jià)的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)：（1）保證國(guó)家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；

（2）保證自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)施和充分實(shí)現(xiàn)；

（3）保證風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性；

（4）保證業(yè)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)信息及其他管理信息的及時(shí)、完整和真實(shí)。

第八十六頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基本原則全面性審慎性有效性獨(dú)立性第八十七頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座內(nèi)部控制的五個(gè)要素內(nèi)部控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估；內(nèi)部控制措施；信息交流與反饋；監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正機(jī)制第八十八頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座3、授信業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

4、資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

5、存款及柜臺(tái)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

6、中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

7、會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制

8、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制9、內(nèi)部控制的監(jiān)督與糾正10、附則

第八十九頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座第三講我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展歷程學(xué)習(xí)和探索階段（1949~2005）發(fā)展與創(chuàng)新階段（2006~今）第九十頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座行業(yè)和部門特色財(cái)政部頒布的主要針對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)人員和企業(yè)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主要為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)針對(duì)證券公司人民銀行以及銀監(jiān)會(huì)針對(duì)商業(yè)銀行第九十一頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)程（1）《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則--內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》1996《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》1997《會(huì)計(jì)法--第27條》1999《證券公司內(nèi)部控制指引》2000《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--基本規(guī)范》2001《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--貨幣資金》2001第九十二頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)程（2）《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》2002《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--采購(gòu)及應(yīng)付賬款》（征求意見稿）2002《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--銷售及應(yīng)收賬款》（征求意見稿）2002《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--工程項(xiàng)目》（征求意見稿）2002第九十三頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)程（3）《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》2002《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2008.5《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》2010.4第九十四頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制》的法律地位《會(huì)計(jì)法》的配套法規(guī)之一國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的組成部分會(huì)計(jì)核算制度會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員制度會(huì)計(jì)工作管理制度內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范第九十五頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)程與框架企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)財(cái)務(wù)通則會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)工作管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度辦法規(guī)定從業(yè)人員繼續(xù)教育基礎(chǔ)工作規(guī)范檔案管理基本規(guī)范具體規(guī)范第九十六頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。96《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制》結(jié)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（一個(gè)）總則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體規(guī)范（若干個(gè)）第九十七頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制》結(jié)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（一個(gè)）總則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體規(guī)范（若干個(gè)）第九十八頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法與內(nèi)容一般關(guān)系如何控制內(nèi)容：對(duì)什么控制方法：第九十九頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法與內(nèi)容具體關(guān)系不相容職務(wù)分離授權(quán)批準(zhǔn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)物保護(hù)全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)防范內(nèi)部報(bào)告信息化系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)貨幣資金籌資投資采購(gòu)與付款銷售與收款實(shí)物資產(chǎn)工程項(xiàng)目擔(dān)保成本費(fèi)用第一百頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座第四講內(nèi)部控制方法第一百零一頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座1、組織規(guī)劃控制法人治理結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)部門設(shè)置財(cái)務(wù)人員委派崗位職務(wù)分工第一百零二頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座法人治理結(jié)構(gòu)國(guó)外歐洲大陸法英美海洋法國(guó)內(nèi)《公司法》要求證監(jiān)會(huì)《上市公司治理準(zhǔn)則》要求國(guó)務(wù)院《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》要求第一百零三頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座法人治理結(jié)構(gòu)歐洲大陸法（二元理事會(huì)）股東大會(huì)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)經(jīng)理第一百零四頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座法人治理結(jié)構(gòu)英美海洋法（一元理事會(huì)）股東大會(huì)董事會(huì)經(jīng)理審計(jì)委員會(huì)第一百零五頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座法人治理結(jié)構(gòu)我國(guó)《公司法》股東大會(huì)監(jiān)事會(huì)董事會(huì)經(jīng)理第一百零六頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座法人治理結(jié)構(gòu)監(jiān)事會(huì)的職權(quán)：檢查公司的財(cái)務(wù)對(duì)董事、經(jīng)理執(zhí)行職務(wù)進(jìn)行監(jiān)督提議召開臨時(shí)股東大會(huì)第一百零七頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座法人治理結(jié)構(gòu)證監(jiān)會(huì)、經(jīng)貿(mào)委《上市公司治理準(zhǔn)則》要求設(shè)立獨(dú)立董事和由獨(dú)立董事任負(fù)責(zé)人的審計(jì)委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)的職權(quán)：檢查公司會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)告程序與公司外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員及其工作進(jìn)行考核對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行考核檢查、監(jiān)督公司存在或潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)檢查公司遵守法律、法規(guī)的情況第一百零八頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座上市公司法人治理現(xiàn)狀股東大會(huì)審計(jì)委員會(huì)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)經(jīng)理第一百零九頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座完善法人治理結(jié)構(gòu)設(shè)想股東大會(huì)審計(jì)委員會(huì)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)經(jīng)理第一百一十頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置會(huì)計(jì)個(gè)體與會(huì)計(jì)主體設(shè)置模式獨(dú)立型分離型托管型第一百一十一頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座設(shè)置模式---獨(dú)立企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)第一百一十二頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座設(shè)置模式---分離財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)企業(yè)分離其他單位第一百一十三頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座設(shè)置模式---托管托管企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)其他單位第一百一十四頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座會(huì)計(jì)人員委派委派對(duì)象個(gè)別財(cái)務(wù)人員全部財(cái)務(wù)人員委派管理資格認(rèn)定職責(zé)權(quán)限人事待遇培訓(xùn)與考核任期與輪換第一百一十五頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座崗位職務(wù)分工不相容職務(wù)的分離原則若干個(gè)職務(wù)崗位如由一個(gè)人（部門）辦理，可能發(fā)生錯(cuò)弊并可能掩蓋錯(cuò)弊，對(duì)這些職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離。第一百一十六頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座不相容職務(wù)分離授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)會(huì)計(jì)記錄職務(wù)監(jiān)督審核職務(wù)第一百一十七頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座不相容職務(wù)分離會(huì)計(jì)記錄財(cái)產(chǎn)保管業(yè)務(wù)經(jīng)辦審核監(jiān)督授權(quán)批準(zhǔn)第一百一十八頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座2、授權(quán)批準(zhǔn)控制（1）授權(quán)批準(zhǔn)形式一般授權(quán)

經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán)特殊授權(quán)

經(jīng)辦超出常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán)第一百一十九頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座授權(quán)批準(zhǔn)控制（2）授權(quán)批準(zhǔn)體系授權(quán)批準(zhǔn)的范圍授權(quán)批準(zhǔn)的層次授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任授權(quán)批準(zhǔn)的程序（審批權(quán)限一覽表）第一百二十頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座審批權(quán)限一覽表第一百二十一頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座3、會(huì)計(jì)記錄控制（1）統(tǒng)一憑證設(shè)置（2）統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目（3）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（4）規(guī)范核算流程（流程圖）第一百二十二頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座流程圖---符號(hào)（1）憑證處理暫存永存賬本報(bào)表決策內(nèi)連接外連接流程線說(shuō)明YN第一百二十三頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座流程圖--符號(hào)（2）NDANAD憑證報(bào)表副本賬本過賬來(lái)源保存按字母保存按順序保存按日期保存始點(diǎn)簽名合并注銷流程線兩種來(lái)源資料去向核對(duì)第一百二十四頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座流程圖--符號(hào)（3）憑證賬本報(bào)表保存作業(yè)轉(zhuǎn)記暫存匯總決策去向來(lái)源連接流程核對(duì)YN單位或人單位或人第一百二十五頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座流程圖繪制方法1、確定流程圖式（1）橫式（2）直式2、確定信息介質(zhì)符號(hào)顯示方式（1）一次顯示（2）重復(fù)顯示3、基本規(guī)則（1）使用“開”字型格式（2）從左到右，從上到下的先后順序（3）介質(zhì)符號(hào)在上，作業(yè)符號(hào)在下第一百二十六頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座流程圖繪制程序調(diào)研企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程，并用文字加以描述，特別是每種業(yè)務(wù)執(zhí)行過程，特別需要關(guān)注的是：原始憑證和記賬憑證聯(lián)次、審批執(zhí)行人員簽字、是否需要傳遞及其傳遞順序、傳遞的部門及人員審批簽字、歸檔原則順序和地點(diǎn)、是否有交叉、是否有停滯模擬畫出草圖修訂成正式流程圖著色并美化上墻第一百二十七頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座

流程圖繪制舉例

某企業(yè)費(fèi)用報(bào)銷流程是:首先由業(yè)務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制報(bào)銷憑證,經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批后交會(huì)計(jì)部門審批,會(huì)計(jì)部門編制付款憑證并送交出納付款,出納付款后登記日記賬,然后將付款憑證交會(huì)計(jì)部門登記有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬并歸檔.第一百二十八頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座部門作業(yè)經(jīng)辦流程圖繪制舉例

（續(xù)）第一百二十九頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座流程圖繪制舉例（續(xù)）業(yè)務(wù)部門會(huì)計(jì)部門出納部門制單審核付款記賬第一百三十頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座原始憑證報(bào)銷單日記賬費(fèi)用賬外單位審核審核付款業(yè)務(wù)部門會(huì)計(jì)部門財(cái)務(wù)部門審核審核記賬出納

流程圖繪制舉例（續(xù)）

第一百三十一頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座4、實(shí)物保護(hù)控制一、限制接近1、限制接近現(xiàn)金2、限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)3、限制接近存貨第一百三十二頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座實(shí)物保護(hù)控制二、定期盤點(diǎn)三、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)四、財(cái)產(chǎn)記錄第一百三十三頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座5、職工素質(zhì)控制招聘程序工作規(guī)范定期培訓(xùn)考核獎(jiǎng)懲信用保險(xiǎn)崗位輪換第一百三十四頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座6、風(fēng)險(xiǎn)防范控制籌資風(fēng)險(xiǎn)防范投資風(fēng)險(xiǎn)防范信用風(fēng)險(xiǎn)防范結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)防范擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)防范第一百三十五頁(yè)，共一百六十七頁(yè)。內(nèi)部控制專題講座7、全面預(yù)算控制預(yù)算體系建立（項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、程序）預(yù)算編制