現(xiàn)金流量表的與編制

現(xiàn)金流量表的編制與分析現(xiàn)金流量表的作用1、權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制早期的會計實踐大多采用現(xiàn)金收付制，到本世紀初，許多中小型企業(yè)仍習(xí)慣根據(jù)實收實付計帳。為了使利潤的核算更為合理，收入、費用在不同期間能合理配比、分攤，會計理論開始主張收支的溯源原則，即把收益或損失歸入導(dǎo)致發(fā)生收入或支出的那個報告期，而不歸入實際收付現(xiàn)金的那個報告期，這就是我們現(xiàn)行的會計核算的基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制。但與此同時無論是企業(yè)管理者還是債權(quán)人和投資者都相當(dāng)關(guān)注企業(yè)的資金流量，因為它決定了企業(yè)能否正常運轉(zhuǎn)和債權(quán)人、投資者能否實現(xiàn)他們的資金回流，特別是在經(jīng)濟滑坡和蕭條的時期。資金流量表經(jīng)歷了很長時間才被會計準則所肯定，實際上它是對傳統(tǒng)報表——資產(chǎn)負債表和利潤表的有益補充。利潤表只反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，但不反映經(jīng)營活動所產(chǎn)生的資金流量；資產(chǎn)負債表只反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況，但不說明變動的原因。利潤表根據(jù)相關(guān)性的原則對實收實支和應(yīng)收應(yīng)支不加區(qū)分，不能真實反映企業(yè)實際的收益情況，容易對債權(quán)人和投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)。資產(chǎn)負債表根據(jù)歷史成本原則記載資產(chǎn)可能與實際市場價值相去甚遠。事實上，會計方法的可選擇性使會計報表的可信度大大降低。2、從財務(wù)狀況變動表到現(xiàn)金流量表資金流量表通常采用全部資金概念，即不影響資金變動的籌資投資活動在表中也予以附加列示，以反映企業(yè)活動的全貌。以流動資金為基礎(chǔ)編制的資金流量表稱為財務(wù)狀況變動表，以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制的資金流量表稱為現(xiàn)金流量表。70年代以來，西方會計普遍要求編制財務(wù)狀況變動表，我國1992年制定的《企業(yè)會計準則》也要求企業(yè)提供財務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表。以流動資金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表并不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營績效和償付能力。首先，流動資金是流動資產(chǎn)扣除流動負債后的余額，其規(guī)模受二者合理計量的影響。在實務(wù)操作中，有的企業(yè)將長于一年才能出售或變現(xiàn)的存貨、待攤費用列作流動資產(chǎn)，對有些在短期內(nèi)即將出售的長期資產(chǎn)卻不轉(zhuǎn)為流動資產(chǎn)。同時，存貨、應(yīng)收帳款等資產(chǎn)的計帳方法也不能避免帳面價值和實際價值之間的差異。其次，用流動資金來衡量和分析企業(yè)的流動性和償債能力直接受其內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理性的影響，因為各項流動資產(chǎn)的流動性和變現(xiàn)能力有較大差異。1992年國際會計準則委員會更新了會計準則，要求企業(yè)以現(xiàn)金流量表取代財務(wù)狀況變動表；1998年，我國財政部也提出了同樣的要求。3、現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入與流出匯總說明企業(yè)在報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表，其編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，其結(jié)構(gòu)比財務(wù)狀況變動表更明確、更易理解。編制現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，幫助投資者、債權(quán)人直接有效地分析企業(yè)償還債務(wù)、支付股利及對外融資的能力；編制現(xiàn)金流量表便于報表使用者分析本期凈利與經(jīng)營現(xiàn)金流量的差異，客觀評價企業(yè)的營利能力和經(jīng)營周轉(zhuǎn)是否順暢；編制現(xiàn)金流量表便于報表使用者分析與現(xiàn)金有關(guān)、無關(guān)的投資籌資活動，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢和現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的編制1、直接法直接法是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，直接按類別列示各項現(xiàn)金收入與支出，據(jù)以計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。其基本原理如下：營業(yè)收入+以往應(yīng)收資產(chǎn)收現(xiàn)、本期預(yù)收負債增加=銷售收現(xiàn)-本期形成應(yīng)收資產(chǎn)、以往預(yù)收負債兌現(xiàn)營業(yè)成本+以往應(yīng)付負債兌付、本期存貨囤積=購貨付現(xiàn)樂子籮-本期廣形成應(yīng)付負攏債、動用以命往存貨疊其他收入苗+功以往其他應(yīng)沸收資產(chǎn)收現(xiàn)裂、本期其他部應(yīng)付負債增底加州=其他收朽現(xiàn)榜繩篩綢-本期形餅成其他應(yīng)收劑資產(chǎn)、以往殲其他應(yīng)付負從債兌現(xiàn)或其他費用希+把以往應(yīng)付費杠用兌付、本暖期預(yù)付費用刻增加婚爪錢=其他付現(xiàn)撤到茫-本期減形成應(yīng)付費咳用、以往預(yù)痕付費用減少巨鏈柜狹疏-不需支付守現(xiàn)金的費用牽（各項資產(chǎn)拿的會計性攤夕銷）殖—————截—————鎮(zhèn)—————阻—————矩—————藏————朵營業(yè)利潤瞎-亂△救非現(xiàn)金經(jīng)營估性資產(chǎn)（原鍵值）+淚△卷經(jīng)營性負債倍攝=經(jīng)營現(xiàn)岸金凈流入顧爭緞+不需支枝付現(xiàn)金的費徑用（各項資革產(chǎn)的會計性佩攤銷）暴+投資收益累營業(yè)外收支匆-本△捉非經(jīng)營性資轉(zhuǎn)產(chǎn)凈值（資達產(chǎn)的會計性盾攤銷除外）薦=投資現(xiàn)金腰凈流入從-財務(wù)費用若+樓△鍵非經(jīng)營性負誼債+孩△昌權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)余的本期凈利鼻潤除外）采=籌資現(xiàn)寶金凈流入達凈利潤-省△踩非現(xiàn)金資產(chǎn)以（凈值）+省△女負債+獄△佳權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)青的本期凈利勒潤除外）=背現(xiàn)金凈流入待—————報—————弟—————歪—————甘—————崇—————責(zé)————負注：此處的駁營業(yè)利潤指苗息前營業(yè)利倉潤；嶄財務(wù)費用指漠籌資成本如習(xí)利息、籌資辟費用等，經(jīng)太營性財務(wù)費愚用歸入經(jīng)營冶活動其他費阻用；塔營業(yè)外收支宇指與投資有續(xù)關(guān)的固定資隸產(chǎn)處理損益墾等，與經(jīng)營粥有關(guān)的歸入霜經(jīng)營活動其蕩他收支。嬌1-1慌帳戶法切業(yè)務(wù)較少的膚小型企業(yè)可啟以選擇較為章簡捷的帳務(wù)蠢法編制現(xiàn)金傲流量表，即征在期末根據(jù)挑現(xiàn)金、銀行返存款等帳戶糧的日記帳逐收筆分析其來攻源或用途，功剔除提現(xiàn)、庫軋現(xiàn)等內(nèi)部哪轉(zhuǎn)帳，根據(jù)窯現(xiàn)金流量表水要求分類匯晃總。炭1-2侮工作底稿法舒采用工作底肅稿法編制現(xiàn)卵金流量表是湊較為嚴謹且秋便于核對的課方法，大多樹企業(yè)都采用匆這一方法。輛但這一方法兼較為繁瑣，仿在這里，我豎們省去某些則步驟如調(diào)整女分錄，將編呀制過程簡化仰為三步，簡繭單舉例說明奴如下：肯某企業(yè)恭19##緞年度資產(chǎn)負嶺債表和利潤辛表如下，除磚此以外，我裹們還需了解乒有關(guān)投資、隆籌資活動和麥某些損益項跟目的詳細資味料：本期出暮售育10桂萬元的短期烏投資，購入武5農(nóng)萬元長期投嫩資；盤盈固攔定資產(chǎn)一筆疫，原值肯5徐萬元，估計壁折舊騾2糖萬元，本期灑計提折舊坡5淺萬元；歸還陷5械萬元短期借友款和艷10盟萬元長期應(yīng)研付款；本期谷銷售費用中頂有圈2霜萬元為支付眾給職工資金尋，管理費用陡中有方3緊萬元為支付芒給職工資金殃；財務(wù)費用盆中經(jīng)營性開暗支嗎0.5擋萬元，利息腎支出坐2.5喬萬元；本期貨其他業(yè)務(wù)利芝潤為租金收筑入，營業(yè)外隙支出是經(jīng)營爺性的；投資平收益中返1逢萬元是出售掃投資獲利，略2.5稅萬元為長期銷投資分得利寸潤。甘首先，我們劑把利潤表中吵的各項收支榜進行分析并鈔分類填入現(xiàn)年金流量表草違表，用（）稻表示現(xiàn)金流書出；第二步接，分析資產(chǎn)肚負債表中各劑項目的變動賞原因，除結(jié)芳轉(zhuǎn)的凈利潤雹和現(xiàn)金變動屯外，其他資晨產(chǎn)、負債、器權(quán)益的變動嚇均反向過入閣草表，即借首方過入流入碼，貸方過入禽流出，過入午時根據(jù)利潤堵表各項收支都進行分類；共最后，整理筐完成現(xiàn)金流我量表。資產(chǎn)負債表單位：萬元撤資產(chǎn)均期初制期末宜借方薯貸方躁負債權(quán)益村期初居期末博借方桌貸方周貨幣資金摔10勁12狐2殊短期借款何30挨25唉D5測短期投資腐15向5蒼a10書應(yīng)付票據(jù)緊15敲20惜e5供應(yīng)收帳款奮30渠40持A10逼其他應(yīng)付款殊20奶30搞f10肆其他應(yīng)收款慮5蒸3荷b2蹦預(yù)提費用胳5敞0薪E5郵存貨澡25缸22測c3禮流動負債合豎計垮70類75辱長期投資落25受30慨B5掏長期應(yīng)付款您10傳0博F10賤固定資產(chǎn)護45航50躲C5理實收資本若60程60喝減：累計折喇舊荒5舉12躁C(2)放d5籍未分配利潤租10塞15至5迅凈值澡40電38訊所有者權(quán)益凈70床75佛資產(chǎn)合計辟150抓150騙20巾20卵負債權(quán)益合撫計創(chuàng)150西150撓20白20利潤表單位：萬元令金額插經(jīng)營大投資?；I資牢不涉及現(xiàn)金遭銷售收入傘105械105麻銷售成本飛65亞（括65撈）原銷售費用全20矩（戚20雖）平銷售稅金及著附加家1詠（慧1生）避銷售利潤研19黑加：其他業(yè)嘩務(wù)利潤核1前1沿減：管理費辛用盈15麗（濫3裙）、（謹12勁）示財譽務(wù)費用誓3作（袖0.5宗）仙（厘2.5救）兵營業(yè)利潤竄2熱加：投資收館益掩3.5織1釣、飽2.5裝營口業(yè)外收入畜3蜻3幫減：營業(yè)外尊支出知1族（巡1必）伐利潤總額傻7.5循減：所得稅基2.5研（晉2.5拉）哥凈利潤通5露注：這步分父析也可在登存現(xiàn)金流量表荷草表時直接爽完成現(xiàn)金流量表仿權(quán)責(zé)發(fā)生制隸資產(chǎn)負債表呆調(diào)整流入讀資產(chǎn)負債表教調(diào)整流出姿現(xiàn)金收付制扭一、經(jīng)營活供動艘11搬現(xiàn)金流入：櫻96晌銷售收現(xiàn)己105安A10跳95煌收到租金子1利1青現(xiàn)金流出：石(85)脆購貨付現(xiàn)扁（65）欄c3+e雞5差(57)挽職工工資、津福利載（2）、（肚3）將(5)回所得稅發(fā)（2.5）乎(2.5)償其他稅費買（1）忙(1)格其他支出糖（18）、師（12）柱b2+d卷5擾E5釘(19.5炕)達（0.5）禿（1）當(dāng)f10趣二、投資活救動紫8.5純現(xiàn)金流入：攔13.5同收回投資餃1兇a10倘11漆分得利潤僻2.5任2.5芒現(xiàn)金流出：撕(5)市權(quán)益性投資流B5某(5)溉三、籌資活瞇動詞(17.5盆)繁現(xiàn)金流出：驢(17.5掘)跨償還債務(wù)系D5聚(5)定償付長期應(yīng)筆付款貞F10火(10)紅償付利息朋（2.5）飼(2.5)攔四、不涉及罪現(xiàn)金敬3饞C5+C(弄2)潮0荷合計弱5格35吧382、間接法勸間接法是以場利潤表中的為本期利潤為極起算點，調(diào)減整不增減現(xiàn)渣金的收入與朋費用以及與認經(jīng)營活動無續(xù)關(guān)的營業(yè)外之收支項目，高據(jù)以計算出俱經(jīng)營活動的箏現(xiàn)金流量。蝕其基本原理近如下：沈—————廉—————耽—————糊—————缸—————楊————趨凈利潤睜-膀投資收益和及營縮羨-迎△陜非現(xiàn)金經(jīng)營雄性資產(chǎn)+斑△生經(jīng)營性負債蹄恩=經(jīng)營現(xiàn)金初凈流入老業(yè)外收支即楚營業(yè)利潤財+不減肅少現(xiàn)金的費質(zhì)用（各項資捉產(chǎn)的會計性上攤銷）算禿維各怕昆遍+投資收益截營業(yè)外收支劈-圈△網(wǎng)非經(jīng)營性資賀產(chǎn)凈值（資秩產(chǎn)的會計性運攤銷除外）渡=投資現(xiàn)金杯凈流入忠-財務(wù)費用齒+附△停非經(jīng)營性負愈債+綁△椅權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)杯的本期凈利卻潤除外）睡=籌資現(xiàn)澆金凈流入灣凈利潤-院△卻非現(xiàn)金資產(chǎn)盒（凈值）+閑△潮負債+拆△紀權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)的本期凈利艇潤除外）=啄現(xiàn)金凈流入枯—————若—————倡—————挎—————仙—————祥—————慎————陶由此可見，串兩種方法的你區(qū)別在于對駱經(jīng)營現(xiàn)金流固量的計算不煉同，直接法近根據(jù)利潤表絨由上而下得寨出營業(yè)利潤賣并對其逐項園調(diào)整，間接結(jié)法由下而上慰倒算出營業(yè)副利潤然后整沉體調(diào)整。因接此，在直接呀法的基礎(chǔ)上始編制間接法燈現(xiàn)金流量表李，投資、籌泊資部分不動糧，只需將經(jīng)義營活動中權(quán)胸責(zé)發(fā)生制下斑的各項收支狡替換為營業(yè)蕉利潤即凈利輛潤扣減投資卸收益營業(yè)外門收支加上財塊務(wù)費用，然夏后把經(jīng)營性車資產(chǎn)、負債腹的變動匯總部列示即可。捉如上例中間挑接法編制經(jīng)踐營活動現(xiàn)金翻流量可以計惹算如下：現(xiàn)金流量表射權(quán)責(zé)發(fā)生制搏資產(chǎn)負債表激調(diào)整流入易資產(chǎn)負債表查調(diào)整流出壘現(xiàn)金收付制晝一、經(jīng)營活影動該11臟凈利潤絮5唯5思減：投資收估益紹3.5勿3.5楊營業(yè)外收入濫3腦3辭加：財務(wù)費界用頸2.5揉2.5康營業(yè)利潤打1惹1路加：折舊呈d5罪5航減：經(jīng)營性魄應(yīng)收項目的霧增加珍b2+c炒3蘿5柄加：經(jīng)營性屈應(yīng)付項目的新增加墓f10+e兵5很A10+E江5棍0饅間接法編制平時未能詳細錦列示經(jīng)營活歐動的各項現(xiàn)是金流入的來蜻源和現(xiàn)金流趟出的用途，間但有助于從婚現(xiàn)金流量的除角度分析企艷業(yè)凈利潤的原質(zhì)量。因此抖，我國現(xiàn)行蠅會計準則規(guī)欲定采用直接陜法，同時要歪求在現(xiàn)金流譽量表附注中備披露將凈利舅潤調(diào)節(jié)為經(jīng)摸營活動現(xiàn)金族流量的信息崖，也就是用孔間接法來計質(zhì)算經(jīng)營活動牢的現(xiàn)金流量青。觀3網(wǎng)、中西現(xiàn)金詳流量表編制珍的幾點區(qū)別抄在編制方法遭上，我國要棵求必須采用漲直接法，同挨時補充間接筐法將凈利潤毒調(diào)節(jié)為經(jīng)營蔬活動現(xiàn)金流洲量的信息；和而國際會計銳準則和美國翠財務(wù)會計準斥則鼓勵采用護直接法，但塔也可采用間垂接法。散在經(jīng)營活動考現(xiàn)金流量的盛具體分類上竿，我國打破喂了利潤表本概身的格局，諷要求對利潤昂表中各項目炭進行具體分飼析、分解，啟如應(yīng)收帳款蓄、應(yīng)收票據(jù)膛要分解為貨絞款收入和增傲值稅，銷售奇收入要根據(jù)存其中貨款收隙入部分進行剩調(diào)整，其他己業(yè)務(wù)收入中那要把租金收棚入分解出來這，銷售成本糞、費用、管俊理費用中支家付給職工的令部分要分解輔出來，財務(wù)連費用、管理牽費用也要進定行分析、分鋒解，這使得準報表的編制亦非常復(fù)雜和屯難以掌握。艇而國際會計變準則和美國脫財務(wù)會計準摩則對經(jīng)營活待動現(xiàn)金流量個的分類基本量上與利潤表漆吻合，編制仍起來相對簡座便。無在投資收益急上，我國將惹一般股利、批利息收益和臨資本收益均與作為投資活勿動現(xiàn)金流入顧，投資收益刑不需要進行夢分解；而美蹲國財務(wù)會計晌準則在將資肉本收益作為綠投資活動現(xiàn)銹金流入的同銀時將一般股每利、利息收勒益列作經(jīng)營踩活動，投資構(gòu)收益需要進妻行分解；國井際會計準則塵允許在以上溜兩種方法中論進行選擇。隆在籌資成本英上，我國將膠支付利息和鋼股利均作為吊籌資活動現(xiàn)躍金流出，財歇務(wù)費用需要蓄進行詳細分口解；而美國確財務(wù)會計準然則在將支付誰股利作為籌圣資活動現(xiàn)金土流出的同時川將支付的利伏息列作經(jīng)營臣活動，財務(wù)山費用不需要蓄分解；國際桿會計準則允勝許在以上兩鍵種方法中進激行選擇。爺現(xiàn)金流量表防的分析濱1排、結(jié)構(gòu)分析桑首先要分析懸現(xiàn)金流量的凈內(nèi)部結(jié)構(gòu)，柳即經(jīng)營、投某資、籌資三柄者對現(xiàn)金凈購流量的貢獻魔。在這一分胳析過程中，擴我們要結(jié)合凝企業(yè)所處的忍經(jīng)營周期確臺定分析的重濤點。波對處于開發(fā)眉期的企業(yè)，居經(jīng)營活動現(xiàn)就金流量可能毛為負，我們覆應(yīng)重點分析扎企業(yè)的籌資?；顒?，分析幣其資本金是品否足值到位寫，流動性如亦何，企業(yè)是予否過度負債紗，有無繼續(xù)掃籌措足夠經(jīng)遞營資金的可飽能；同時判五斷其投資活胳動是否適合食經(jīng)營需要，致有無出現(xiàn)資曲金挪用或費仍用化現(xiàn)象。鍋我們應(yīng)通過啟現(xiàn)金流量預(yù)廳測分析將還置款期限定于緊經(jīng)營活動可光產(chǎn)生凈流入罷時期。孫對處于增長曬期的企業(yè)，投經(jīng)營活動現(xiàn)郊金流量應(yīng)該邁為正，我們苗要重點分析符其經(jīng)營活動賄現(xiàn)金流入、唉流出結(jié)構(gòu)，竿分析其貨款盼回籠速度、崇賒銷是否有薪力、得當(dāng)，鐵了解成本、甩費用控制情股況預(yù)測企業(yè)劣發(fā)展空間，拖企業(yè)是否充延分利用應(yīng)付興款項，同時五我們要關(guān)注稅這一階段企挺業(yè)有無過分綱擴張導(dǎo)致債宗務(wù)增加。院對處于成熟覆期的企業(yè)，丙投資活動和暖籌資活動趨及于正?；蜉呥m當(dāng)萎縮，釀我們要重點糟分析其經(jīng)營膛活動現(xiàn)金流歪入是否有保垂障，現(xiàn)金收走入與銷售收江入增長速度陽是否匹配，衣同時關(guān)注企鹿業(yè)是否過分秒支付股利，貪有無資金外皆流情況，現(xiàn)糟金流入是否傻主要依賴投損資收益或不赴明確的營業(yè)絕外收入。飯對處于衰退灑期的企業(yè)，兩經(jīng)營活動現(xiàn)圣金流量開始銅萎縮，我們弊要重點分析竹其投資活動駝在收回投資索過程中是否梁獲利，有無面冒險性的擴筆張活動，同屬時要分析企仗業(yè)是否及時刃縮減負債，免減少利息負拋擔(dān)。這一階啄段的貸款期坑限不應(yīng)超過奏其現(xiàn)金流量倆出現(xiàn)赤字。足結(jié)合以上舉姥例，我們可忽以大致推斷豐，該企業(yè)處帶于成長期或怎成熟期，主勢應(yīng)業(yè)務(wù)突出哥，銷售回籠參較好，費用螞也得到了有剛效控制，而知且企業(yè)在盈我利時及時調(diào)還整其籌資份周額，減輕了純利息負擔(dān)。角2繡、比率分析忙如果是熟悉畝的客戶，對要首期現(xiàn)金流溉量表已作過隆詳細分析，尿我們也可直睛接進行比較琴簡捷的比率架分析。通過征比率分析，移我們可以粗塞略分析企業(yè)鴨的償債能力賣、營運能力禮和盈利能力價。常見的指砍標如下：疑償債能力：純現(xiàn)金比率叫，即期末現(xiàn)揮金及現(xiàn)金等射價物余額與廁流動負債之詳比。一般認卻為這一比率皂應(yīng)在胞0.25買左右，即可淹供支付一個翼季度的資金潤需求。蠶現(xiàn)金利息支溝付比率絨，即付息前符經(jīng)營現(xiàn)金凈柴流量與利息糠之比。這一宣比率是根據(jù)柜已獲利息倍雄數(shù)的原理推毅導(dǎo)的，一般會認為該比率和至少要大于摟1謝，在日2-2.5陪左右更佳。蚊本例中企業(yè)幣現(xiàn)金比率為頑0.16訴，要全部償蹄還短期借款宏有一定困難每，尚依賴其宵融資能力；舉現(xiàn)金利息支寺付比率為搏4.4荒，償付利息避是比較充