稅法構(gòu)成要素

稅法構(gòu)成要素本章基本內(nèi)容框架

本章主要介紹稅法基礎(chǔ)知識，考試以客觀題型出現(xiàn)，重在理解與了解。本章重點與難點問題有：1、稅收法律關(guān)系；2、稅法構(gòu)成要素；3、稅收管理體制；4、現(xiàn)行稅法體系；5、稅收分類。第一節(jié)稅法概述一、稅法與稅收關(guān)系

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱,是義務(wù)性法規(guī)、綜合性法規(guī)

。稅收是國家為了行使其職能，憑借政治權(quán)力，依據(jù)一定的法律標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N方式。具有強(qiáng)制性、無償性、固定性特征。稅法與稅收關(guān)系：稅收與法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。

二、稅收法律關(guān)系

（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成三方面內(nèi)容1.權(quán)利主體（1）雙主體:征稅方:稅務(wù)、海關(guān)、財政；納稅方:即各類應(yīng)稅主體，采用屬地兼屬人原則

（2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對等2.權(quán)利客體征稅對象3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。

（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)

稅收法律關(guān)系的保護(hù)對權(quán)利主體雙方是對等的。三、稅法構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。重點有：納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅期限。（一）納稅人1.含義：是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人

2.范圍：自然人和法人；我國的法人主要有四種：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人。居民納稅人和非居民納稅人；稅法的規(guī)范作用

（二）征稅對象：納稅客體

1.含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。

2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。

3.與課稅對象相關(guān)的兩個概念：

（1）稅目：是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。

（2）稅基：計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。（三）稅率稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行的稅率主要有：

1.比例稅率：即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例（1）單一比例稅率（如增值稅）（2）差別比例稅率（如城市維護(hù)建設(shè)稅）（3）幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）2.累進(jìn)稅率：征稅對象按數(shù)額（或相對率）大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額，分為：（1）超額累進(jìn)稅率（如個人所得稅中的工資薪金所得）（2）超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅）3.定額稅率：按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等

（四）納稅期限

1.含義：指稅法規(guī)定的稅款繳納時間。

2.相關(guān)的三個概念：（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。

（2）納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務(wù)的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；

（3）繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。

（五）納稅環(huán)節(jié)：是指商品在整個流轉(zhuǎn)過程中按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的階段。據(jù)此可分為一次課征制、兩次課征制和多次課征制。（六）納稅地點：是指繳納稅款的場所。一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營業(yè)地、財產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的。

四、稅法的分類（一）按稅法的職能作用的不同分為稅收實體法和稅收程序法。

稅收實體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》稅收程序法是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱。如《稅收征收管理法（修訂案）》稅法的分類（二）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法

（三）按照稅法征收對象的不同，可分為四種：流轉(zhuǎn)稅稅法，所得稅稅法，財產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法。

（四）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。

國內(nèi)稅法是指一國在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)和經(jīng)由授權(quán)或依法律規(guī)定的國家行政機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件。國際稅法是指調(diào)整國家與國家之間稅收權(quán)益分配的法律規(guī)范的總稱。它包括政府間的雙邊或多邊稅收協(xié)定、關(guān)稅互惠公約、“經(jīng)合范本”、“聯(lián)合國范本”以及國際稅收慣例等。第二節(jié)我國稅收的立法原則、作用

1、從實際出發(fā)的原則

2、公平原則

3、民主決策的原則

4、原則性與靈活性相結(jié)合的原則

5、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則一、稅收的立法原則二、稅法地位及與其他法律的關(guān)系

（一）稅法地位

1.稅法屬于國家法律體系中一個重要部門法，是調(diào)整國家與各個經(jīng)濟(jì)單位及公民個人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。

2.性質(zhì)上屬于公法。

3.稅法是我國法律體系的重要組成部分。

（二）稅法與其他法律的關(guān)系

1.稅法與《憲法》的關(guān)系

《憲法》是我國的根本大法，《憲法》第56條(納稅義務(wù))、第33條（法律地位平等）。

2.稅法與民法的關(guān)系

3.稅法與《刑法》的關(guān)系

《刑法》是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。兩者也有者密切的聯(lián)系。因為稅法和《刑法》對于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。4.稅法與《行政法》的關(guān)系

聯(lián)系：稅法具有行政法的一般特征，稅收法律關(guān)系中的爭議的解決一般依行政復(fù)議和行政訴訟程序進(jìn)行區(qū)別：稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，《行政法》大多屬于授權(quán)性法規(guī)三、稅法的作用

（一）是國家組織財政收入的法律保障

（二）是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段

（三）對維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用

（四）能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益

（五）是維護(hù)國家權(quán)益，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證第三節(jié)我國稅收立法、稅法調(diào)整與實施一、稅收立法及立法機(jī)關(guān)稅收立法包括運(yùn)用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補(bǔ)充和廢止有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的活動。分類立法機(jī)關(guān)形式舉例稅收法律全國人大及常委會正式立法3部法律《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》全國人大及其常委會授權(quán)立法5個暫行條例《增值稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》稅收法規(guī)國務(wù)院——稅收行政法規(guī)條例、暫行條例、實施細(xì)則《稅收征收管理法實施細(xì)則》、《房產(chǎn)稅暫行條例》等地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）——稅收地方法規(guī)稅收規(guī)章財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署——稅收部門規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅收代理試行辦法》等省級地方政府——稅收地方規(guī)章《房產(chǎn)稅暫行條例實施細(xì)則》

例1：下列各項中，有權(quán)制定稅收規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)有（ABD）A.國家稅務(wù)總局 B.財政部C.國務(wù)院辦公廳 D.海關(guān)總署例2：（2009年）下列關(guān)于我國稅收法律級次的表述中，正確的有（BC）

A.《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》屬于稅收規(guī)章

B.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》屬于稅收行政法規(guī)

C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》屬于全國人大制定的稅收法律

D.《中華人民共和國增值稅暫行條例》屬于全國人大常委會制定的稅收法律二、稅收立法、修訂和廢止程序目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：（1）提議階段。（2）審議階段。（3）通過和公布階段。三、稅法實施原則

1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；

2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；

3.國際法優(yōu)于國內(nèi)法；

4.實體法從舊，程序法從新。

例3：如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（

D）

A.稅收法律主義原則B.稅收公平主義原則

C.稅收合作信賴主義原則D.實質(zhì)課稅原則例4：某納稅人2010年被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處2009年的業(yè)務(wù)需要補(bǔ)稅，由于2010年該業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)處理已經(jīng)變化，在補(bǔ)稅的時候還是按照2009年規(guī)定處理，但是程序上按照2010年最新規(guī)定進(jìn)行，這屬于稅法使用原則的（D）

A.法律優(yōu)位原則B.法律不溯及既往原則

C.新法優(yōu)于舊法原則D.實體從舊，程序從新原則第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系

我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。

一、稅收實體法體系由19個稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。

二、稅收征收管理法律制度包括《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等。

流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅所得稅類：企業(yè)所得稅、個人所得稅資源稅類：資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征稅）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅財產(chǎn)和行為稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅三、稅收的其他分類：1、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類：直接稅（如所得稅、財產(chǎn)稅等）；間接稅（如流轉(zhuǎn)稅）。2、按計稅標(biāo)準(zhǔn)分類：從量稅（如資源稅）；從價稅（如增值稅、營業(yè)稅等）3、按稅收管理與使用權(quán)限分類：中央稅；地方稅；中央地方共享稅4、按稅收與價格的關(guān)系分類：價內(nèi)稅（消費(fèi)稅、營業(yè)稅等）；價外稅（如增值稅）第五節(jié)我國稅收管理體制

一、稅收管理體制

是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度或制度體系。稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。

二、稅收立法權(quán)的劃分

我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

1.中央稅、中央與地立共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。

2.依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。

三、稅收執(zhí)法權(quán)的劃分

稅收執(zhí)法權(quán)具體包括：稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)。

征收機(jī)關(guān)征收稅種國稅系統(tǒng)增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、鐵路、銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等地稅系統(tǒng)營業(yè)稅、城建稅（國稅局征的除外）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。地方財政部門地方附加、耕地占用稅海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅四、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分

五、中央政府與地方政府稅收收入劃分

（一）中央固定收入：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

（二）地方固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅。（三）中央與地方共享收入：增值稅（75%、25%）營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）