會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義第四章

第四章復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬法所謂記賬方法，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按照記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。一、單式記賬法單式記賬法，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實(shí)物的收付金額。單式記賬法記賬手續(xù)比較簡(jiǎn)單，但是賬戶(hù)之間不能形成相互對(duì)應(yīng)和平衡的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不利于檢查賬戶(hù)記錄的是否正確和完整，因而是一種不夠科學(xué)的記賬方法。這種記賬方法只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很簡(jiǎn)單或很單一的經(jīng)濟(jì)個(gè)體和家庭。二、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法克服了單式記賬法的缺點(diǎn)。例如，用銀行存款10000元購(gòu)買(mǎi)一批材料的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面在“銀行存款”賬戶(hù)記錄銀行存款減少10000元，另一方面在“原材料”賬戶(hù)記錄材料增加10000元，這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，即資金從何處來(lái)，又往何處去。其記錄結(jié)果如圖4－1。復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個(gè)明顯的特點(diǎn)：1.對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中同時(shí)登記，既可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也能通過(guò)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，來(lái)全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。2.由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，因此，可以對(duì)賬戶(hù)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶(hù)記賬的正確性。復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法，為世界各國(guó)所廣泛采用。我國(guó)過(guò)去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國(guó)1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利。借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶(hù)的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號(hào)，用來(lái)標(biāo)明記賬方向。三、借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶(hù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。（一）資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生增加額時(shí)，登記在該賬戶(hù)的借方，發(fā)生減少額時(shí)登記在該賬戶(hù)的貸方。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額計(jì)算公式如下：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額（增加額）－本期貸方發(fā)生額（減少額）【例1】某企業(yè)的原材料賬戶(hù)期初余額為500000元，本期購(gòu)入200000元，本期發(fā)出400000元，則原材料賬戶(hù)的期末余額計(jì)算如下：原材料賬戶(hù)期末余額＝500000+200000-400000=300000（元）【答疑編號(hào)911040101】（二）權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)包括負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)正好相反，權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。即當(dāng)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生增加額時(shí)登記在該賬戶(hù)的貸方，發(fā)生減少額時(shí)登記在賬戶(hù)的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶(hù)的貸方。權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額計(jì)算公式如下：權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額（增加額）－本期借方發(fā)生額（減少額）【例2】某企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的期初余額為35000元，本期貸方發(fā)生額為36000元，本期借方發(fā)生額為28000元。則應(yīng)交稅費(fèi)賬戶(hù)的期末余額為：應(yīng)交稅費(fèi)賬戶(hù)期末余額＝35000+36000-28000＝43000（元）【答疑編號(hào)911040102】（三）收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相似，也就是說(shuō)，對(duì)于收入類(lèi)賬戶(hù)，金額增加時(shí)記入賬戶(hù)的貸方，金額減少時(shí)記入賬戶(hù)的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方，通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)計(jì)算出本期利潤(rùn)。因此，收入類(lèi)賬戶(hù)一般期末無(wú)余額。（四）費(fèi)用（成本）類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)費(fèi)用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)將其從收入總額中扣除掉；成本是對(duì)象化了的費(fèi)用；費(fèi)用（成本）類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)相同，與收入類(lèi)賬戶(hù)相反，即借方登記費(fèi)用（成本）的增加額，貸方登記費(fèi)用（成本）的減少額。期末轉(zhuǎn)銷(xiāo)后一般無(wú)余額，如果有余額，則期末余額在借方。借貸記賬法下各類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)以圖4－7概括如下：（五）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)總結(jié)1.對(duì)每一個(gè)賬戶(hù)來(lái)說(shuō)，期初余額只可能在賬戶(hù)的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負(fù)債或所有者權(quán)益的期初余額。2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說(shuō)明賬戶(hù)的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額方向相反，則說(shuō)明賬戶(hù)的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶(hù)；如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說(shuō)明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶(hù)了。類(lèi)似的情況在很多賬戶(hù)都存在，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等反映往來(lái)賬款的賬戶(hù)以及“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等雙重性賬戶(hù)，都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來(lái)確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)；反之，如果余額在貸方，就是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。3.對(duì)于收入、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)，由于這類(lèi)賬戶(hù)的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，所以一般無(wú)期初和期末余額。四、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來(lái)說(shuō)，就是指對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如果在一個(gè)賬戶(hù)中登記了借方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)中登記貸方；或者反過(guò)來(lái)說(shuō)，在一個(gè)賬戶(hù)中登記了貸方，必須在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)中登記借方。而且登記在借方的合計(jì)數(shù)與貸方的合計(jì)數(shù)金額必須相等。運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般按以下步驟進(jìn)行：首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶(hù)名稱(chēng)，并判斷賬戶(hù)的性質(zhì)；其次，判斷賬戶(hù)中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少；最后，根據(jù)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶(hù)的方向。下面舉例說(shuō)明，借貸記賬法的記賬規(guī)則：【例3】大華公司2008年5月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（增值稅略）：1.5月5日大華公司獲得凱文公司追加投資100000元，存入開(kāi)戶(hù)銀行。2.5月10日大華公司向供貨單位購(gòu)入原材料一批，共價(jià)值50000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。3.5月20日大華公司以銀行存款支付所欠購(gòu)原材料款50000元。4.按法定程序減少注冊(cè)資本100000元，用銀行存款向所有者支付。5.5月25日大華公司支付銀行存款90000元購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。6.5月27日以前購(gòu)貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫無(wú)款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。7.以盈余公積80000元向所有者分配利潤(rùn)。8.經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。9.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本?！敬鹨删幪?hào)911040103】在上述所舉的9個(gè)例子中，企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所涉及的賬戶(hù)只有一個(gè)借方賬戶(hù)和一個(gè)貸方賬戶(hù)。當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及一個(gè)賬戶(hù)的借方和幾個(gè)賬戶(hù)的貸方時(shí)，就應(yīng)該使該借方賬戶(hù)金額等于該貸方的幾個(gè)賬戶(hù)的金額之和，使借貸兩方的金額相等。反之，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到一個(gè)賬戶(hù)的貸方和幾個(gè)賬戶(hù)的借方時(shí)，也應(yīng)該使貸方賬戶(hù)的金額與借方的幾個(gè)賬戶(hù)的金額之和相等。【例4】大華公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)?！敬鹨删幪?hào)911040104】【例5】飛達(dá)公司收到某企業(yè)投入的資本，其中收到50000元是貨幣資金，已存入銀行；另外30000元系木材且已驗(yàn)收入庫(kù)?！敬鹨删幪?hào)911040105】從上述例子可以看出，在借貸記賬法下，無(wú)論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，均可概括為以下四種類(lèi)型：（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加；（2）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少；（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。注：前面第一章第四節(jié)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式中歸納的9種情況的再歸納。無(wú)論哪一種類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶(hù)的借方和貸方，都應(yīng)遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。在采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)使有關(guān)賬戶(hù)之間形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系，稱(chēng)作賬戶(hù)間的對(duì)應(yīng)關(guān)系；發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶(hù)稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。如：例3，業(yè)務(wù)1中的“銀行存款”的對(duì)應(yīng)賬戶(hù)為“實(shí)收資本”，二者形成對(duì)應(yīng)關(guān)系；業(yè)務(wù)3中的“銀行存款”與“應(yīng)付賬款”互為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。五、借貸記賬法的試算平衡法試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益（或“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”）的恒等關(guān)系及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶(hù)記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。（一）發(fā)生額試算平衡法發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)由于借貸記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行的，這樣一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)的全部賬戶(hù)的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)就一定相等。根據(jù)前面例3大華公司5月份發(fā)生的9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以編制如表1的發(fā)生額試算平衡表。表1本期發(fā)生額試算平衡表2007年5月貪會(huì)計(jì)科目而本期發(fā)生額計(jì)借方閑貸方厭銀行存款

沿原材料

修固定資產(chǎn)

租應(yīng)付賬款

瀉應(yīng)付股利

洲短期借款

羽應(yīng)付債券

儲(chǔ)實(shí)收資本

僵盈余公積嗚①1000賣(mài)00

疊②5000貞0

碰⑤9000罷0

噴③5000佳0；⑥60泰000

閘

榜

他⑧2000歉0

緞④1000鴿00

職⑦8000蜂0；⑨70麻000狂③5000態(tài)0；④10牙0000；炊⑤9000隔0

熱

喇

鼠②5000筑0

朽⑦8000憐0

愈⑥6000愉0

淋

路①1000械00；⑧2榜0000；憶⑨7000備0侵合計(jì)臥62000貨0接62000殖0（二）余額試算平衡法余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶(hù)的借方余額合計(jì)等于貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶(hù)記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類(lèi)，其公式為：全部賬戶(hù)的借方期初余額合計(jì)＝全部賬戶(hù)的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶(hù)的借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶(hù)的貸方期末余額合計(jì)注意：1.全部賬戶(hù)①全部賬戶(hù)包括沒(méi)有余額或沒(méi)有發(fā)生額的賬戶(hù)；②全部賬戶(hù)不能僅僅是某一類(lèi)賬戶(hù)，如資產(chǎn)類(lèi)全部賬戶(hù)。（×）2.借方合計(jì)=貸方合計(jì)因?yàn)樵囁闫胶夥ㄊ菣z查記賬是否正確的，我們用的是借貸記賬法，所以最后強(qiáng)調(diào)的是借方合計(jì)=貸方合計(jì)。3.三個(gè)公式為期初余額、本期發(fā)生額和期末余額套入?！纠?】現(xiàn)在假定大華公司2007年5月有關(guān)賬戶(hù)的期初余額如表2所示，根據(jù)表2和前述9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可編制如表3的余額試算平衡表。表2大華公司有關(guān)賬戶(hù)5月份期初余額2007年5月31日擦?xí)?jì)科目起期初余額培借方鉤貸方攻銀行存款

賢原材料

它固定資產(chǎn)

呢應(yīng)付賬款

扒應(yīng)付股利

胸短期借款

允應(yīng)付債券

醋實(shí)收資本

典盈余公積稻20000舅0

趣60000

虧40000升0席

遇

滋

媽80000

蕉

量50000

博30000

蝕30000汁0

膛20000帝0窩鳳66000跳0克66000余0表3余額試算平衡表2007年5月31日唯努期初余額尺期末余額叔借方洪貸方磚借方扒貸方招銀行存款

廁原材料

鐮固定資產(chǎn)

池應(yīng)付賬款

種應(yīng)付股利

削短期借款

貫應(yīng)付債券

懲實(shí)收資本

羊盈余公積省20000檔0

猾60000

街40000宜0

債叨

為

骨

花80000

攀

近50000

臺(tái)30000

乒30000恨0

騰20000喉0洲50000

躲10000梳0

取49000蹈0茫

謙

之

柄20000

勢(shì)80000

茅11000梢0

弊10000

煌37000孔0

駕50000納合計(jì)欄66000把0挺66000杏0連64000烘0舟64000敘0余額試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行，具體格式如表4－4所示表4試算平衡表2007年5月31日稀會(huì)計(jì)科目側(cè)期初余額壟本期發(fā)生額賭期末余額字借方烈貸方蕉借方房貸方沾借方她貸方散銀行存款原案材料

鼻固定資產(chǎn)

緒應(yīng)付賬款

繁應(yīng)付股利

目短期借款

持應(yīng)付債券

燒實(shí)收資本

案盈余公積閱20000釋0

不60000

士40000掠0

筑

角

塵

由

匪

皆肺

立

餡

用80000

甜

憶50000

領(lǐng)30000

得30000講0

仗20000述0面80000

霞50000

獎(jiǎng)90000

哄10000盼0

吐

鑒

鋪20000

充10000筒0

欠15000縫0綢23000斃0

蠟

礎(chǔ)

敘40000

翼80000

布60000

杜

象17000曉0

牛號(hào)60000

娛11000遮0

渣49000分0

腐

果

袋

柳

捐

榆尚

樸

軟

怒20000

鵲80000

筋11000乞0

白10000

其39000止0

宵50000途合計(jì)托66000朱0魯66000籍0漢58000離0獄58000報(bào)0紡66000砍0飄66000泛0在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）必須保證所有賬戶(hù)的余額均已記入試算平衡表。如有遺漏的話，就可能會(huì)造成期初或期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)不相等的情況發(fā)生。（2）如果試算平衡表借貸不相等，就說(shuō)明賬戶(hù)記錄肯定有錯(cuò)誤。（3）如果試算平衡表經(jīng)過(guò)試算都是平衡的，也不能說(shuō)明賬戶(hù)記錄就絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)減少，借貸仍然平衡；②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)增加，借貸仍然平衡；③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶(hù)，借貸仍然平衡；④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶(hù)記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；等等。注：試算平衡表只能檢查部分?jǐn)?shù)字性的錯(cuò)誤，文字性的錯(cuò)誤檢查不出來(lái)。因此，在編制試算平衡表之前，一定要認(rèn)真核對(duì)有關(guān)賬戶(hù)記錄，避免出現(xiàn)上述問(wèn)題?！纠?·單選題】下列錯(cuò)誤中能通過(guò)試算平衡查找的有（）。A.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬B.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未記賬C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)中借貸方向顛倒D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)中借貸金額不相等【答疑編號(hào)911040201】【答案】D第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄一、會(huì)計(jì)分錄的概念會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶(hù)及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)、金額（其中會(huì)計(jì)科目和記賬符號(hào)組成了方向）。二、會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)按所涉及的賬戶(hù)的多少，可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。（一）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（一借一貸）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，指涉及的賬戶(hù)數(shù)量只有兩個(gè)，也就是一個(gè)賬戶(hù)借方與另一個(gè)賬戶(hù)貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄下的會(huì)計(jì)科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系十分清晰，比較容易理解和掌握。（二）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（非一借一貸）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）的對(duì)應(yīng)賬戶(hù)所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，并簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，提高工作效率。三、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟編制會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：1.確定所涉及到哪些賬戶(hù)，是增加還是減少。2.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的賬戶(hù)類(lèi)型。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，還是收入類(lèi)賬戶(hù)、成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)等。3.確定應(yīng)記入哪個(gè)（或哪些）賬戶(hù)的借方，哪個(gè)（或哪些）賬戶(hù)的貸方，即借貸方。4.確定借貸方賬戶(hù)的金額。5.編制會(huì)計(jì)分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。【例8】仍以前面【例3】大華公司2007年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：【答疑編號(hào)911040202】（1）增資借：銀行存款100000貸：實(shí)收資本100000（2）購(gòu)料未付款，材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料50000貸：應(yīng)付賬款50000（3）歸還所欠貨款借：應(yīng)付賬款50000貸：銀行存款50000（4）減資借：實(shí)收資本100000貸：銀行存款100000（5）購(gòu)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)90000貸：銀行存款90000（6）以貸款還所欠貨款借：應(yīng)付賬款60000貸：短期借款60000（7）以盈余公積分配利潤(rùn)，盈余公積用途之一借：盈余公積80000貸：應(yīng)付股利80000（8）應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為股份（債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)）借：應(yīng)付債券20000貸：實(shí)收資本20000（9）以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積用途之一借：盈余公積70000貸：實(shí)收資本70000上述會(huì)計(jì)分錄都是一借一貸的會(huì)計(jì)分錄，是簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。【例9】以前面【例4】大華公司2007年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：【答疑編號(hào)911040203】借：原材料50000貸：銀行存款30000應(yīng)付賬款20000插入【例10】分錄為：【答疑編號(hào)911040204】借：短期借款8000財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸：銀行存款8300復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以分解為幾筆簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，其結(jié)果相同。上述兩項(xiàng)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為：【例9】分錄分解為：【答疑編號(hào)911040205】借：原材料30000貸：銀行存款30000借：原材料20000貸：應(yīng)付賬款20000【例10】分錄分解為：【答疑編號(hào)911040206】借：短期借款8000貸：銀行存款8000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸：銀行存款300一般情況下不編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。第四節(jié)總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記目前總分類(lèi)賬戶(hù)一般根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)，有的是指根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置，有的是企業(yè)自行設(shè)置。一、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的關(guān)系（一）總分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)具有統(tǒng)馭控制作用（二）明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)總分類(lèi)賬戶(hù)具有補(bǔ)充說(shuō)明作用（三）總分類(lèi)賬戶(hù)與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)在總金額上應(yīng)當(dāng)相等二、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)，另一方面也要記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的方法。注：會(huì)計(jì)憑證指原始憑證及記賬憑證。（一）平行登記的要點(diǎn)如下：1.所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同。2.借貸方向相同。3.所屬會(huì)計(jì)期間相同（非時(shí)間）。即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須在記入總分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行總括登記的同一會(huì)計(jì)期間，在其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)登記。4.記入總分類(lèi)賬戶(hù)的金額與記入明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的合計(jì)金額相等。（1）總分類(lèi)賬戶(hù)本期發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)本期發(fā)生額合計(jì)注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個(gè)公式：總分類(lèi)賬戶(hù)本期借方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)總分類(lèi)賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)（2）總分類(lèi)賬戶(hù)期初余額=其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)期初余額合計(jì)（3）總分類(lèi)賬戶(hù)期末余額=其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)期末余額合計(jì)【例7·多選題】平行登記的記賬原則可以概括為（）。A.方向相同B.期間一致C.繁簡(jiǎn)一樣D.金額相等【答疑編號(hào)911040301】【答案】ABD（二）下面以“原材料”賬戶(hù)和“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)為例，說(shuō)明總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記?！纠?1】飛達(dá)公司2005年7月1日“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總分類(lèi)賬戶(hù)及其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的有關(guān)資料如下：“原材料”總分類(lèi)賬戶(hù)有借方資金40000元，其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)余額如下：名稱(chēng)重量單價(jià)金額甲材料400公斤60元24000元乙材料200公斤80元16000元合計(jì)40000元“應(yīng)付賬款”總分類(lèi)賬戶(hù)有貸方余額32000元，其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)余額如下：名稱(chēng)金額A公司20000元B公司12000元合計(jì)32000元該公司7月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）7月2日，向A公司購(gòu)入甲材料400公斤，單價(jià)60元，價(jià)款24000元；乙材料400公斤，單價(jià)80元，價(jià)款32000元。材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：【答疑編號(hào)911040302】借：原材料-------甲材料24000-------乙材料32000貸：應(yīng)付賬款--------A公司56000（2）7月6日，車(chē)間從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用原材料一批，其中甲材料600公斤，單價(jià)60元，計(jì)36000元，乙材料300公斤，單價(jià)80元，計(jì)24000元。編制會(huì)