管理會計研究分析

管理會計研究（一）長安大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院周國光2015年04月第一頁，共五十七頁。前言《管理會計研究》主要為會計學(xué)以及相關(guān)工商管理類（MBA）碩士研究生開設(shè)。學(xué)習(xí)本門課程的主要目的，是為了較系統(tǒng)地掌握現(xiàn)代管理會計學(xué)的基本理論與基本方法?？紤]到一些學(xué)生在大學(xué)本科階段沒有學(xué)過《管理會計學(xué)》課程，或者由于各種原因?qū)Α豆芾頃媽W(xué)》的基礎(chǔ)理論與方法了解不夠深刻，所以本門課程主要側(cè)重于對現(xiàn)代企業(yè)管理會計理論與方法的深化。第二頁，共五十七頁。本課程研究的主要內(nèi)容現(xiàn)代企業(yè)管理會計概論，主要涉及現(xiàn)代管理會計基本理論與方法的討論?，F(xiàn)代企業(yè)管理會計規(guī)劃理論與方法，主要涉及企業(yè)計劃、短期決策分析、投資決策分析、全面預(yù)算管理等理論與方法等?，F(xiàn)代企業(yè)管理會計控制理論與方法，主要涉及成本控制、責(zé)任會計、業(yè)績評價與考核等理論與方法等。現(xiàn)代企業(yè)管理會計專題問題研究，主要涉及到貨幣時間價值、社會責(zé)任會計等理論與方法等。第三頁，共五十七頁。第一部分現(xiàn)代管理會計概論主要研究內(nèi)容：現(xiàn)代企業(yè)管理會計的基本理論問題第四頁，共五十七頁。管理會計的基本概念

一、企業(yè)管理與會計什么是會計（Accounting）？通過提供財務(wù)會計信息為經(jīng)濟決策服務(wù)的一種經(jīng)濟管理活動。什么是財務(wù)會計（FinancialAccounting）？通過編制財務(wù)報告向企業(yè)外部投資者、債券人和其他關(guān)系人提供用于經(jīng)濟決策的高質(zhì)量財務(wù)會計信息的會計管理活動。什么是管理會計（ManagementAccounting）？通過提供有用、特定的財務(wù)會計信息為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的會計管理活動。第五頁，共五十七頁。二、管理會計的特點------管理會計側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)，這是現(xiàn)代管理會計的一個主要特點，也是不同于財務(wù)會計的一個根本區(qū)別。------管理會計不僅反映已發(fā)生的經(jīng)濟活動，而更側(cè)重于對未來活動進(jìn)行規(guī)劃與預(yù)測。------管理會計以成本特性分析為基礎(chǔ)，采取靈活多樣的方式進(jìn)行數(shù)據(jù)的處理與信息的傳遞。------管理會計只針對經(jīng)營管理中的特定問題，向企業(yè)管理部門提供有用的財務(wù)成本信息；是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的一種會計管理活動。-------管理會計通過進(jìn)行決策分析，參與企業(yè)的經(jīng)營決策。------運用責(zé)任會計理論體系，控制與考核企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。------現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法的廣泛采用。第六頁，共五十七頁。三、管理會計的分類計劃會計：計劃會計如果進(jìn)一步劃分，又可分為個別項目的計劃會計與定期計劃會計兩個組成部分。個別項目計劃會計又叫做“決策會計”。控制會計：控制會計又可稱之為責(zé)任會計（ResponsibilityAccounting）。四、管理會計與其他財會學(xué)科的關(guān)系1、財務(wù)會計與管理會計2、財務(wù)管理（FinancialManagement）與管理會計3、成本會計（CostAccounting）與管理會計第七頁，共五十七頁。管理會計的理論基礎(chǔ)

一、管理會計的對象什么是管理會計?管理會計是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理包括規(guī)劃、決策、控制、考核等的需要，科學(xué)地運用會計、統(tǒng)計和數(shù)學(xué)等專門方法，進(jìn)行數(shù)據(jù)資料的收集、整理、計算、分析等處理，據(jù)以對企業(yè)再生產(chǎn)過程進(jìn)行評價、考核、控制、預(yù)測并傳遞處理信息予決策部門，以求提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一種會計管理活動。這一定義綜合地體現(xiàn)了的含義有：1.管理會計從性質(zhì)上來說，是服從于企業(yè)內(nèi)部管理的一種會計管理活動；2.管理會計的對象是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動；3.管理會計的職能在于對未來進(jìn)行規(guī)劃與決策，對生產(chǎn)過程進(jìn)行控制與考核；第八頁，共五十七頁。4、管理會計的方法是對會計、統(tǒng)計和數(shù)學(xué)上的專門方法進(jìn)行科學(xué)的運用，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要；5、管理會計的工作在于根據(jù)管理上的需要靈活地處理會計和統(tǒng)計所提供的數(shù)據(jù)資料，進(jìn)行決策分析，據(jù)以對企業(yè)的再生產(chǎn)過程進(jìn)行評價、控制、考核、預(yù)測與規(guī)劃，向管理部門提供有用的管理信息；6、管理會計活動的目的在于不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。什么是管理會計學(xué)?在從事管理會計活動中，存在著大量的如何處理數(shù)據(jù)資料，如何進(jìn)行預(yù)測、規(guī)劃、決策、分析與評價，如何對再生產(chǎn)過程進(jìn)行控制與考核等問題。研究這類問題的知識體系，就是管理會計學(xué)。第九頁，共五十七頁。什么是管理會計的對象?“現(xiàn)金運動”論（余緒櫻）“資金運動”（資本運動、價值運動）論“價值差量”論現(xiàn)代會計的對象為：“能反映和控制的經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息”。其中，財務(wù)會計的對象在時間上側(cè)重于過去的、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動及發(fā)出的信息；在空間上側(cè)重于經(jīng)濟主體的全部經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息。而管理會計的對象在時間上則側(cè)重于現(xiàn)在的以及未來的(預(yù)期的)經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息；在空間上則側(cè)重于部分的、可供選擇的或特定的經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息。（李天民）第十頁，共五十七頁。二、管理會計的職能（Function）

------計劃的職能（Planning）可以認(rèn)為，計劃屬于管理會計的基本職能之一。------決策的職能（DecisionMaking）如果將決策視為個別項目的計劃，則決策屬于計劃職能的輔助職能。------控制的職能（Controlling）控制的職能屬于管理會計另一基本職能。------業(yè)績評價與考核的職能（PerformanceEvaluating）業(yè)績評價與考核屬于控制的輔助職能。注意不同版本教材中對管理會計職能具有不同的表述。孫茂竹等編著的《管理會計學(xué)》（第四版）中對管理會計學(xué)職能的表述為：計劃、評價、控制、確保資源的有效利用、報告。第十一頁，共五十七頁。三、管理會計的目標(biāo)美國會計學(xué)會(AAA)的下屬單位“管理會計學(xué)科委員會”曾對此作過研究，認(rèn)為確定管理會計的目標(biāo)是建立管理會計理論結(jié)構(gòu)的一項基礎(chǔ)工作，并于1972年提出以下四項具體目標(biāo)：（1）管理會計應(yīng)與管理人員的規(guī)劃職能有關(guān)，它包括：——目標(biāo)的確定——資源最佳流動的規(guī)劃及其計量。（2）管理會計應(yīng)與組織問題的領(lǐng)域有關(guān)，它包括：——將公司的結(jié)構(gòu)與其目標(biāo)聯(lián)系起來；——設(shè)置并維持一套有效的傳遞系統(tǒng)與報告系統(tǒng)；——估量現(xiàn)有資源的應(yīng)用情況，揭露異常的業(yè)績，并查明造成這些異常的因素。（3）管理會計應(yīng)與管理當(dāng)局的控制職能有關(guān)，它包括：——確定對達(dá)到公司全部目標(biāo)有重要影響的相應(yīng)的業(yè)績范圍的經(jīng)濟特征；第十二頁，共五十七頁。——通過與目標(biāo)有關(guān)的實際業(yè)績信息的傳遞，來促進(jìn)各個預(yù)期業(yè)績的實現(xiàn)；——在可鑒別的業(yè)績和責(zé)任范圍內(nèi)，衡量業(yè)績并要強調(diào)指出目標(biāo)的不一致程度。（4）管理會計與經(jīng)營的系統(tǒng)管理有關(guān)，它包括：——計量相關(guān)成本的投入和（或）收回，或產(chǎn)出的統(tǒng)計上的計量；——及時地把適當(dāng)?shù)?、具有基本?jīng)濟特征的數(shù)據(jù)傳遞到與評價業(yè)績有關(guān)的人員手中。艾哈默德.貝爾考依教授在其《管理會計概念基礎(chǔ)》專著中，還提出了管理會計的基本目標(biāo)是幫助管理當(dāng)局對資源的最優(yōu)化使用作出決策。李天民認(rèn)為，管理會計的總目標(biāo)是：“協(xié)助管理當(dāng)局作出有關(guān)改進(jìn)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益與社會效益的決策”。第十三頁，共五十七頁。管理會計的基本內(nèi)容一、計劃與決策會計（事前管理與控制）所涉及的主要內(nèi)容有：以本量利分析為手段所進(jìn)行的目標(biāo)利潤規(guī)劃；短期決策分析與投資決策分析；企業(yè)的目標(biāo)規(guī)劃通過預(yù)算予以體現(xiàn)。二、責(zé)任會計（事中管理與控制）所涉及的主要內(nèi)容有：建立標(biāo)準(zhǔn)成本核算制度；建立責(zé)任中心，并以責(zé)任中心為基礎(chǔ)進(jìn)行過程控制、業(yè)績評價與考核。三、經(jīng)營分析會計（事后管理與控制）所涉及的主要內(nèi)容有：（1）經(jīng)營業(yè)績分析；（2）投資效益分析：（3）其他相關(guān)分析。第十四頁，共五十七頁。第二部分管理會計的基本方法研究第十五頁，共五十七頁。成本特性分析成本特性（CostBehavior）反映了成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。依據(jù)成本特性，總成本（TotalCostTC）劃分為固定成本（FixedCost,FC）、變動成本（VariableCost,VC）和混合成本（MixedCost）或半變動成本（Semi-VariableCost）。相關(guān)范圍TC=FC+VC=FC+Q.AVC其中：MC----邊際成本（MarginalCost）

Q----業(yè)務(wù)量（quantity）第十六頁，共五十七頁。成本特性分析圖相關(guān)范圍總成本固定成本變動成本業(yè)務(wù)量金額第十七頁，共五十七頁。變動成本計算法變動成本計算法（VariableCosting）是成本計算的一種特殊形式，是相對于完全成本計算而言的，是一種部分成本的計算方法，被廣泛地應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績考核，是管理會計的重要工具之一。在一些教科書中，變動成本計算又叫做直接成本計算（DirectCosting）或邊際成本計算（MarginalCosting）。所謂變動成本計算，就是只將一定時期所發(fā)生的變動性制造成本視為產(chǎn)品成本，據(jù)以計算本期的銷貨成本和存貨成本，并減去變動性銷售及行政管理費用計算出本期創(chuàng)利額；而將固定性制造成本與銷售及行政管理費用一起作為期間成本處理，直接列入本期損益表中，作為本期盈利的扣除部分。第十八頁，共五十七頁。變動成本計算法是相對于完全成本計算法（FullCosting）而言的，是一種部分成本計算方法。應(yīng)當(dāng)明確的是，變動成本計算法是衡量收益的一種會計方法，不應(yīng)與劃分總成本為固定成本與變動成本以提供經(jīng)營決策所需數(shù)據(jù)混為一淡。成本按其特性進(jìn)行劃分是必要的，但并非一定要采用變動成本計算法不可。第十九頁，共五十七頁。兩種成本計算法的比較變動成本計算采用變動成本計算，利潤表的一般格式如下：銷售收入減：銷售成本（變動制造成本）毛利減：變動性期間費用（包括銷售費用和管理費用）創(chuàng)利額（ContributionMargin）減：固定制造成本固定性期間費用凈利潤第二十頁，共五十七頁。完全成本計算采用完全成本計算，利潤表的一般格式如下：銷售收入（Sales）減：銷售成本（Costofgoodssold）期初存貨（BeginningInventory）加：本期生產(chǎn)成本（ProductionCost）減：期末存貨（EndingInventory）毛利（GrossProfit）減：銷售費用（SellingExpenses）行政管理費用（GeneralandAdministrativeExpenses）凈利潤（NetProfit）可以認(rèn)為，存貨成本中固定成本的變動是影響兩種成本計算法下當(dāng)期利潤的主要原因。第二十一頁，共五十七頁。本量利分析法本量利分析（Cost-Volume-ProfitAnalysis）法研究成本數(shù)量和利潤三者之間的相互關(guān)系及其規(guī)律，是目標(biāo)規(guī)劃的基本方法，也廣泛運用于決策、控制與業(yè)績評價諸方面。（一）線性本量利分析法如果收入函數(shù)與成本函數(shù)均為線性函數(shù)，則有下列關(guān)系式成立：總收入=單位收入×業(yè)務(wù)量總成本=固定成本+單位變動成本×業(yè)務(wù)量利潤=總收入-總成本=(單位收入-單位變動成本)×業(yè)務(wù)量-固定成本總額第二十二頁，共五十七頁。線性本量利分析圖保本業(yè)務(wù)量Qb業(yè)務(wù)量Q金額固定成本FC總成本TC總收入TR保本點第二十三頁，共五十七頁。(二)非線性本量利分析法如果產(chǎn)品的價格隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，產(chǎn)品的單位變動成本也隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，那么收入函數(shù)和成本函數(shù)將表現(xiàn)為非線性函數(shù)，利潤函數(shù)同樣也表現(xiàn)為非線性函數(shù)。非線性本量利分析具有不同于線性本量利分析的特點，主要表現(xiàn)在：1、線性本量利分析主要是單位收入與單位變動成本的比較；而非線性本量利分析主要是邊際收入與邊際成本的比較。2、線性本量利圖中存在唯一的保本點；而非線性本量利圖中有可能存在2個或2個以上的保本點。3、線性本量利分析中，在一定條件下，完成業(yè)務(wù)量越多，利潤越大，不存在最大利潤點；非線性本量利分析中存在使利潤最大的業(yè)務(wù)量；這時增加或減少業(yè)務(wù)量都會減少利潤。第二十四頁，共五十七頁。特殊成本分析法管理會計中涉及的特殊成本概念包括：機會成本（OpportunityCost）----與機會選擇有關(guān)的成本概念。沉沒成本（SunkCost）----在歷史上已經(jīng)支付、但尚未確認(rèn)并計入當(dāng)期損益的成本。付現(xiàn)成本（OutofPocketCost）----需要在當(dāng)期支付現(xiàn)金的成本。邊際成本（MarginalCost）----增加或減少單位業(yè)務(wù)量增加或減少的成本總額。增量成本（IncrementalCost）----受企業(yè)短期決策影響增加或者減少的成本。重置成本（ReplacementCost）----重新購置或者建造取得資產(chǎn)所需付出的經(jīng)濟代價。相關(guān)成本（RelevantCost）----與決策有關(guān)的成本。第二十五頁，共五十七頁?，F(xiàn)值分析主要涉及以下問題的討論：貨幣時間價值（TimeValueofMoney）的基本理論問題；貨幣時間價值有關(guān)計算問題的討論一、復(fù)利終值（FutureValue）。一般計算公式如下：二、復(fù)利現(xiàn)值（PresentValue）。一般計算公式如下：第二十六頁，共五十七頁。三、年金（Annuity）。普通年金終值的計算公式如下：普通年金現(xiàn)值（OrdinaryAnnuity）的計算公式如下：期初年金現(xiàn)值（AnnuityDue）的計算公式如下：遞延年金現(xiàn)值（DeferredAnnuity）的計算公式如下：第二十七頁，共五十七頁。永續(xù)年金現(xiàn)值（PerpetualAnnuity）的計算公式如下：一般來說，當(dāng)年現(xiàn)金流量發(fā)生m次、每次A元、財務(wù)折現(xiàn)率為K、期限為n年的年金現(xiàn)值計算公式為：

分析如下：如果現(xiàn)金流量每年發(fā)生一次，每次1元，利率為K，共發(fā)生n年，則年金終值的計算公式如下：第二十八頁，共五十七頁。

如果現(xiàn)金流量每兩年發(fā)生一次，每次1元，利率為K，共發(fā)生n年，則年金終值的計算公式如下：如果現(xiàn)金流量每m年發(fā)生一次，每次1元，利率為K，共發(fā)生n年，則年金終值的計算公式如下：如果現(xiàn)金流量每年發(fā)生m次，每次1元，利率為K，共發(fā)生1年，則年金終值的計算公式如下：第二十九頁，共五十七頁。四、連續(xù)復(fù)利條件下復(fù)利現(xiàn)值和年金現(xiàn)值的計算復(fù)利現(xiàn)值的計算如果在n年后可以獲得Sn元貨幣，期望收益率為K，每年計算復(fù)利次數(shù)為m，則復(fù)利現(xiàn)值的計算公式為：當(dāng)年復(fù)利次數(shù)m趨向無窮大時：第三十頁，共五十七頁。年金現(xiàn)值的計算

如果連續(xù)支付n期貨幣，則：如果現(xiàn)金流量呈固定增長，增長率為g，年金現(xiàn)值的計算公式為：由于K＞g，所以當(dāng)n趨向無窮大時，年金現(xiàn)值計算公式為：第三十一頁，共五十七頁。關(guān)于年金間隔期的確認(rèn)第一種假設(shè)：所有的現(xiàn)金流量（包括現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出）均發(fā)生在期末。類似于融資租賃產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可采取該種假設(shè)進(jìn)行現(xiàn)金流量分析。第二種假設(shè)：所有的現(xiàn)金流量均在期間內(nèi)均衡發(fā)生。需要投資建設(shè)的項目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可采取該種假設(shè)進(jìn)行現(xiàn)金流量分析。第三種假設(shè)：投資現(xiàn)金流量發(fā)生在期末，經(jīng)營期現(xiàn)金流量均衡發(fā)生。通過購買取得資產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可采取該種假設(shè)進(jìn)行現(xiàn)金流量分析。第三十二頁，共五十七頁。標(biāo)準(zhǔn)成本計算法標(biāo)準(zhǔn)成本法是為了適應(yīng)企業(yè)成本費用控制而產(chǎn)生的一種成本會計制度。標(biāo)準(zhǔn)成本會計制度涉及標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂與修訂、標(biāo)準(zhǔn)成本會計核算、實際成本數(shù)據(jù)的收集與歸納、標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本的比較以及成本差異分析、編制標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)的成本報表和損益表并向管理部門提供用于成本控制的經(jīng)濟信息等內(nèi)容。標(biāo)準(zhǔn)成本計算法是企業(yè)成本控制的基本方法。標(biāo)準(zhǔn)成本法的運用也是以固定成本與變動成本的劃分為基礎(chǔ)的。成本特性不同，制訂標(biāo)準(zhǔn)成本的依據(jù)、內(nèi)容和方法亦不相同。標(biāo)準(zhǔn)成本會計制度的帳務(wù)處理以及差異分析與成本特性的理論聯(lián)系在一起。第三十三頁，共五十七頁。責(zé)任成本計算法責(zé)任中心的控制與考核與責(zé)任成本計算有著密切的聯(lián)系。從這一意義上責(zé)任成本計算法可以認(rèn)為是責(zé)任會計制度的重要組成部分。一般成本計算法主要研究直接成本的歸集和間接費用的分配問題。責(zé)任成本法則不同。責(zé)任成本法主要研究的是如何依責(zé)任來歸集與分配成本費用。采用責(zé)任成本法，各責(zé)任中心的責(zé)任區(qū)域內(nèi)只歸集責(zé)任成本，這樣各責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人就能夠完全控制其責(zé)任區(qū)域內(nèi)發(fā)生的全部成本費用，并對成本費用水平的高低承擔(dān)責(zé)任。因此責(zé)任成本計算法就成為責(zé)任會計的基本方法。第三十四頁，共五十七頁。第三部分：利潤規(guī)劃問題研究第三十五頁，共五十七頁。利潤規(guī)劃概述盈利水平是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策分析的一項重要的評價尺度。在制訂與選擇決策方案時，應(yīng)充分考慮如何達(dá)到或超過一定的盈利目標(biāo)，以保證生產(chǎn)技術(shù)水平的不斷發(fā)展和經(jīng)營效率的不斷提高。企業(yè)的盈利與生產(chǎn)成本、業(yè)務(wù)量之間存在著密切的關(guān)系，業(yè)務(wù)量的增減、平均變動成本的高低對企業(yè)的盈利具有直接的影響。為了按照不同的業(yè)務(wù)量和成本水平進(jìn)行利潤規(guī)劃，我們通常運用本量利分析。利潤是一項綜合性很強的反映企業(yè)經(jīng)濟效益的指標(biāo)。企業(yè)在一定時期內(nèi)的產(chǎn)銷量、能量利用率、燃材料消耗、財務(wù)收支以及管理水平，最終都會反映在利潤這一指標(biāo)上。企業(yè)利潤的計劃是經(jīng)營計劃的重要組成部分之一。 。第三十六頁，共五十七頁。企業(yè)管理部門對利潤的預(yù)測，是以市場預(yù)測為基礎(chǔ)，并結(jié)合企業(yè)過去和現(xiàn)在的生產(chǎn)情況、成本水平以及未來可能發(fā)生的變化來進(jìn)行的。為了有利于利潤預(yù)測，必須研究影響企業(yè)利潤水平的本量利關(guān)系。本量利分析的特點之一在于它側(cè)重于用公式和圖表來反映本量利之間的相互關(guān)系以及實現(xiàn)目標(biāo)的主要途徑，它有助于企業(yè)的管理人員了解事實的真象以及事物的主要矛盾而不象財務(wù)報表那樣往往使非會計人員在數(shù)據(jù)面前束手無策或陷入繁雜的細(xì)節(jié)中而忽視了問題的關(guān)鍵。本量利分析是建立在成本特性分析的基礎(chǔ)上的，它能幫助我們科學(xué)地進(jìn)行利潤規(guī)劃，并分析當(dāng)業(yè)務(wù)量、成本變動時對企業(yè)利潤所造成的影響。第三十七頁，共五十七頁。利潤規(guī)劃所涉及的主要問題利潤規(guī)劃所涉及的主要問題是：如何進(jìn)行保本分析？如何確定企業(yè)計劃期的目標(biāo)利潤？管理會計中所涉及的目標(biāo)利潤，實際上是息稅前利潤總額（EBIT：EarningsBeforeInterestandTax），即：利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－期間費用（銷售費用和行政管理費用）影響企業(yè)利潤的主要因素有哪些？一般來說，影響利潤的主要因素包括業(yè)務(wù)量、成本、價格等。所以目標(biāo)利潤規(guī)劃一般采用本量利分析。要實現(xiàn)目標(biāo)利潤，我們需要做哪些工作？涉及的主要問題是：我們應(yīng)當(dāng)如何通過變動產(chǎn)品價格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品成本等來增加企業(yè)利潤？第三十八頁，共五十七頁。保本分析（一）保本分析（或者叫做盈虧臨界點分析：Break-evenAnalysis）是為了確定保本所需的業(yè)務(wù)量。如果企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品或提供單一勞務(wù)，則利潤的計算公式為：利潤=銷售收入－銷售成本

=業(yè)務(wù)量×價格－業(yè)務(wù)量×單位變動成本－固定成本

=業(yè)務(wù)量×（價格－單位變動成本）－固定成本由于我國的營業(yè)稅、消費稅等屬于價內(nèi)稅，所以需要交納營業(yè)稅、消費稅等稅收與附加的企業(yè)利潤計算公式需要修改為：利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加

=業(yè)務(wù)量×價格×（1－稅率）－業(yè)務(wù)量×單位變動成本－固定成本

=業(yè)務(wù)量×[價格×（1－稅率）－單位變動成本]－固定成本第三十九頁，共五十七頁。當(dāng)企業(yè)處于保本狀態(tài)（盈虧平衡）時，利潤為零；即：利潤=保本業(yè)務(wù)量×[價格×（1－稅率）－單位變動成本]－固定成本=0所以：保本業(yè)務(wù)量

=固定成本/[價格×（1－稅率）－單位變動成本]【例】：如果某提供單一勞務(wù)的企業(yè)月固定成本為600萬元，單位變動成本250元，單位勞務(wù)售價400元，營業(yè)稅5%，不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加，則保本所需的業(yè)務(wù)量為：保本業(yè)務(wù)量=5000000÷[400×（1－5%）－260]=50000（單位）由于固定成本為期間成本，所以保本業(yè)務(wù)量應(yīng)當(dāng)為月保本業(yè)務(wù)量。（注意：由于與銷售有關(guān)的稅種屬于價外稅，對此西方國家管理會計書籍中一般不涉及稅率問題）第四十頁，共五十七頁。保本分析圖（一）保本業(yè)務(wù)量Qb業(yè)務(wù)量Q金額固定成本FC總成本TC總收入TR保本點第四十一頁，共五十七頁。如果：創(chuàng)利額=銷售收入－銷售變動成本－銷售稅金

=銷售收入×（1－稅率）－銷售變動成本或：CM=TR.（1－t）－VC則：單位創(chuàng)利額=價格×（1－稅率）－銷售變動成本或：ACM=AR.（1－t）－AVC所以：利潤=創(chuàng)利額－固定成本

=業(yè)務(wù)量×單位創(chuàng)利額－固定成本保本業(yè)務(wù)量=固定成本/單位創(chuàng)利額保本分析的假設(shè)條件是：（1）生產(chǎn)量=銷售量；（2）業(yè)務(wù)量在相關(guān)范圍內(nèi)變動；（3）價格水平和成本水平不變。保本分析如下：（1）如果單位創(chuàng)利額大于零，則在相關(guān)范圍內(nèi)增加業(yè)務(wù)量有利于增加利潤或者減少虧損。（2）如果單位創(chuàng)利額小于零，則增加業(yè)務(wù)量將減少利潤或增加虧損。第四十二頁，共五十七頁。保本分析（二）如果企業(yè)生產(chǎn)二種或者二種以上的產(chǎn)品，或提供二種或二種以上的勞務(wù)，則利潤的計算公式為：利潤=銷售收入－銷售成本

=∑業(yè)務(wù)量×價格－∑業(yè)務(wù)量×單位變動成本－固定成本

=∑業(yè)務(wù)量×（價格－單位變動成本）－固定成本令：變動成本率=變動成本÷銷售收入加權(quán)平均變動成本率=∑變動成本÷∑銷售收入

=（∑業(yè)務(wù)量×單位變動成本）÷（∑業(yè)務(wù)量×價格）則：利潤=銷售收入×（1－加權(quán)平均變動成本率）－固定成本第四十三頁，共五十七頁。所以：保本總收入

=固定成本÷（1－加權(quán)平均變動成本率）某種業(yè)務(wù)的保本收入

=保本總收入×該種業(yè)務(wù)收入在總收入中所占比重某種業(yè)務(wù)的保本業(yè)務(wù)量

=該種業(yè)務(wù)的保本收入÷該業(yè)務(wù)的價格（平均收入AR）考慮到價內(nèi)稅及附加的因素，則：保本收入=固定成本÷（1－加權(quán)平均稅率－加權(quán)平均變動成本率）加權(quán)平均變動成本率也可以這樣計算：加權(quán)平均變動成本率

=∑某種業(yè)務(wù)的變動成本率×該種業(yè)務(wù)收入在總收入中所占比重第四十四頁，共五十七頁。本量利分析圖（二）保本收入TRb收入TR金額固定成本FC總成本TC總收入TR保本點第四十五頁，共五十七頁。如果：創(chuàng)利率=（創(chuàng)利額÷銷售收入）×100%=（單位創(chuàng)利額÷單位銷售收入）×100%或：RCM=CM/TR=ACM/AR則：利潤=銷售收入×（1－稅率－變動成本率）－固定成本

=銷售收入×創(chuàng)利率－固定成本保本收入=固定成本/創(chuàng)利率令：加權(quán)平均創(chuàng)利率=（∑創(chuàng)利額÷∑銷售收入）×100%=（∑業(yè)務(wù)量×單位創(chuàng)利額）÷（∑業(yè)務(wù)量×價格）×100%則：保本收入=固定成本/加權(quán)平均創(chuàng)利率創(chuàng)利率=1－稅率－變動成本率保本分析的假設(shè)條件：企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)不變。第四十六頁，共五十七頁。保本點生產(chǎn)能量利用率生產(chǎn)能量：企業(yè)在一定生產(chǎn)技術(shù)水平和經(jīng)營方針下利用現(xiàn)有人力、設(shè)備和資金所可能完成的最高業(yè)務(wù)量。保本點生產(chǎn)能量利用率=（保本業(yè)務(wù)量÷實際生產(chǎn)能量）×100%分析保本點生產(chǎn)能力利用率的意義：保本點生產(chǎn)能量利用率越低，意味著企業(yè)盈利的可能性越大。企業(yè)降低保本點生產(chǎn)能量利用率的途徑分析1、提高產(chǎn)品的價格或平均收入；2、降低產(chǎn)品的單位變動成本和固定成本總額；3、挖掘潛力，努力提高企業(yè)的實際生產(chǎn)能量。第四十七頁，共五十七頁。經(jīng)營杠桿分析經(jīng)營杠桿（Operatingleverage）反映了由于固定成本的存在，業(yè)務(wù)量變動對經(jīng)營利潤變動的影響。經(jīng)營杠桿（DegreeofOperatingLeverage,DOL）的一般計算公式如下：第四十八頁，共五十七頁。經(jīng)營杠桿分析如下：1、不同的業(yè)務(wù)量水平具有不同的經(jīng)營杠桿率。例：如果ACM=50,FC=20000,則：當(dāng)Q=1000單位時，DOL=（50×1000）÷[（50×1000）－20000]=1.67當(dāng)Q=500單位時，DOL=（50×500）÷[（50×500）－20000]=52、距離保本點越近的業(yè)務(wù)量水平，其經(jīng)營杠桿率越高；距離保本點越遠(yuǎn)的業(yè)務(wù)量水平，其經(jīng)營杠桿率越低；保本點業(yè)務(wù)量水平的經(jīng)營杠桿率趨近于無窮大。Qb=20000÷50=400（單位）3、當(dāng)不存在固定成本時，經(jīng)營杠桿率為1。第四十九頁，共五十七頁。目標(biāo)利潤在管理會計中，目標(biāo)利潤（TargetProfit）一般表現(xiàn)為：（1）營業(yè)利潤，即不考慮投資收益和營業(yè)外收支問題；（2）息稅前利潤，既不考慮支付利息和所得稅的影響。如果不考慮價內(nèi)稅問題，則：目標(biāo)利潤=銷售收入－銷售成本

=∑業(yè)務(wù)量×價格－∑業(yè)務(wù)量×單位變動成本－固定成本

=∑業(yè)務(wù)量×（價格－單位變動成本）－固定成本

=∑業(yè)務(wù)量×單位創(chuàng)利額－固定成本或：=銷售收入×加權(quán)平均創(chuàng)利率－固定成本提供單一產(chǎn)品或勞務(wù)時：目標(biāo)業(yè)務(wù)量=（固定成本+目標(biāo)利潤）÷單位創(chuàng)利額第五十頁，共五十七頁。提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)時：目標(biāo)收入=（固定成本+目標(biāo)利潤）÷加權(quán)平均創(chuàng)利率有必要進(jìn)一步分析實現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的收入（目標(biāo)成本）和成本（目標(biāo)單位變動成本和目標(biāo)固定成本）。安全邊際（MarginalSafety）安全邊際反映了預(yù)計業(yè)務(wù)量和保本業(yè)務(wù)量的差額，或預(yù)計收入與保本收入的差額，即：安全邊際業(yè)務(wù)量=預(yù)計業(yè)務(wù)量－保本業(yè)務(wù)量

=預(yù)計業(yè)務(wù)量－固定成本÷單位創(chuàng)利額安全邊際收入=預(yù)計收入－保本收入

=預(yù)計收入－固定成本÷創(chuàng)利率安全邊際收入×創(chuàng)利率=預(yù)計收入×創(chuàng)利率－固定成本=預(yù)計利潤第五十一頁，共五十七頁。安全邊際與預(yù)計業(yè)務(wù)量（收入）的比率，為安全邊際率，即：安全邊際率=[（預(yù)計收入－保本收入）÷預(yù)計收入]×100%或：=[（預(yù)計業(yè)務(wù)量－保本業(yè)務(wù)量）÷預(yù)計業(yè)務(wù)量]×100%由于安全邊際提供創(chuàng)利額才表現(xiàn)為企業(yè)的利潤，所以有下列公式成立：收入利潤率=創(chuàng)利率×安全邊際率【例】某工程施工企業(yè)計劃期具有下列數(shù)據(jù)：固定成本1,000,000元，變動成本率為77%，營業(yè)稅率3%。1、要完成600,000元營業(yè)利潤，需要完成多少工程收入？分析如下：目標(biāo)收入=（固定成本+目標(biāo)利潤）÷加權(quán)平均創(chuàng)利率

=（固定成本+目標(biāo)利潤）÷（1－變動成本率－稅率）第五十二