新三板掛牌審計操作實務

新三板掛牌審計操作實務一、審計新三板掛牌企業(yè)程序(一)公司治理機制健全，合法規(guī)范經(jīng)營1.公司是否已建立由股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層(以下簡稱“三會一層”)組成的公司治理結構，并按照《公司法》、《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》及《非上市公眾公司監(jiān)管指引第3號—章程必備條款》等規(guī)定建立公司治理制度。2.公司“三會一層”是否已按照公司治理制度進行規(guī)范運作。在報告期內(nèi)的階段應遵守《公司法》的相關規(guī)定。3.公司是否存在重大違法違規(guī)行為。在最近24個月內(nèi)有沒有因違犯國家法律、行政法規(guī)、規(guī)章的行為，受到過刑事處罰或適用于重大違法違規(guī)情形的行政處罰。(1)行政處罰是指經(jīng)濟管理部門對涉及公司經(jīng)營活動的違法違規(guī)行為給予的行政處罰。(2)重大違法違規(guī)情形是指，凡被行政處罰的實施機關給予沒收違法所得、沒收非法財物以上行政處罰的行為，屬于重大違法違規(guī)情形，但處罰機關依法認定不屬于的除外;被行政處罰的實施機關給予罰款的行為，除主辦券商和律師能依法合理說明或處罰機關認定該行為不屬于重大違法違規(guī)行為以外，都視為重大違法違規(guī)情形。(3)公司最近24個月內(nèi)不存在涉嫌犯罪被司法機關立案偵查，尚未有明確結論意見的情形。4.控股股東、實際控制人是否合法合規(guī)。最近24個月內(nèi)不存在涉及以下情形的重大違法違規(guī)行為：(1)控股股東、實際控制人受刑事處罰;(2)受到與公司規(guī)范經(jīng)營相關的行政處罰，且情節(jié)嚴重;情節(jié)嚴重的界定參照前述規(guī)定;(3)涉嫌犯罪被司法機關立案偵查，尚未有明確結論意見。5.現(xiàn)任董事、監(jiān)事和高級管理人員是否具備和遵守《公司法》規(guī)定的任職資格和義務，不存在最近24個月內(nèi)受到中國證監(jiān)會行政處罰或者被采取證券市場禁入措施的情形。6.公司報告期內(nèi)是否存在股東包括控股股東、實際控制人及其關聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或其他資源的情形。如有，應在申請掛牌前予以歸還或規(guī)范。7.公司是否設有獨立財務部門進行獨立的財務會計核算，相關會計政策是否能如實反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。8、新三板公司的內(nèi)部控制制度是否健全且被有效執(zhí)行。(1)關注內(nèi)部控制制度的具體標準設定是否健全。尤其在責任控制、業(yè)務處理程序、內(nèi)部牽制、會計控制、內(nèi)部審計等方面是否制定了合理、可行的規(guī)章制度;確保：①業(yè)務記錄與會計記錄有勾稽關系，定期核對和監(jiān)督制度健全;②業(yè)務記錄系統(tǒng)完整;③業(yè)務授權和執(zhí)行分工明確。(2)審查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查內(nèi)控制度是否在實際工作中得到了貫徹執(zhí)行。新三板公司股權集中，可能少數(shù)人控制生產(chǎn)管理和經(jīng)營決策，行為處事具有暗箱操作的特征和意愿，常常導致內(nèi)控制度流于形式，不能得到有效執(zhí)行。(3)對于組織分散經(jīng)營的企業(yè)，關注是否能夠形成有效的內(nèi)部控制機制。(4)對財務負責人和核心技術人員更替頻率高的企業(yè)，關注人員變動對內(nèi)控的影響。(5)特別關注資金管理，尤其是公司與股東或關聯(lián)方的資金往來真實性和交易背景。包括：①公司有無完善的資金管理制度;②是否設置獨立的財務部門，在銀行獨立開戶;③個人股東與公司的資產(chǎn)、財務收支是否分開;④資金是否被控股股東、實際控制人及控制的其他企業(yè)，以借款、代償債務、代墊款項以及其他方式占用的現(xiàn)象。(6)關注對外擔保的審批權限和審議程序，是否存在為控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)進行違規(guī)擔保的情形。9、還應特別關注有無因股權集中而導致的管理層凌駕于內(nèi)控制度之上的風險。如有，應作為特別風險應對。(二)股權出資股權明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)1、關注公司股東和出資是否符合公司法及其他相關法律法規(guī)的規(guī)定，關注公司設立的主體、程序合法、合規(guī)，股本結構設置是否存在潛在糾紛，有無用公司資產(chǎn)再出資的行為。如(1)國有企業(yè)需提供相應的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構或國務院、地方政府授權的其他部門、機構關于國有股權設置的批復文件。(2)外商投資企業(yè)須提供商務主管部門出具的設立批復文件。(3)《公司法》修改(2021年1月1日)前設立的股份公司，須取得國務院授權部門或者省級人民政府的批準文件。2、關注公司股東的出資合法、合規(guī)，出資方式及比例應符合《公司法》相關規(guī)定。(1)以實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等非貨幣財產(chǎn)出資的，應當評估作價，核實財產(chǎn)，明確權屬，財產(chǎn)權屬轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。(2)以國有資產(chǎn)出資的，應遵守有關國有資產(chǎn)評估的規(guī)定。(3)公司注冊資本繳足，不存在出資不實情形。3、有限責任公司改制成股份的，關注凈資產(chǎn)折股是否符合相關規(guī)定，計算是否正確。有限責任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份的，存續(xù)時間可以從有限責任公司成立之日起計算。整體變更不應改變歷史成本計價原則，不應根據(jù)資產(chǎn)評估結果進行賬務調(diào)整，應以改制基準日經(jīng)審計的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份股本。申報財務報表最近一期截止日不得早于改制基準日。4、集體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個人的，關注是否得到原來集體人員的一致同意，并親筆簽名，律師見證，不存在潛在的糾紛。5、集體資產(chǎn)量化或獎勵給個人的，關注集體資產(chǎn)量化或獎勵給個人的合法性，上報時應提供省級政府出具的確認文件。6、國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個人的，關注轉(zhuǎn)讓價格的確認情況，是否履行了評估確認手續(xù)，轉(zhuǎn)讓行為是否經(jīng)有權的國有資產(chǎn)管理部門的批準，轉(zhuǎn)讓款的來源及支付情況。7、公司的股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓是否依法履行必要內(nèi)部決議、外部審批(如有)程序，股票轉(zhuǎn)讓須符合限售的規(guī)定。(1)公司股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)，不存在下列情形：A.最近36個月內(nèi)未經(jīng)法定機關核準，擅自公開或者變相公開發(fā)行過證券;B.違法行為雖然發(fā)生在36個月前，目前仍處于持續(xù)狀態(tài)，但《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》實施前形成的股東超200人的股份經(jīng)證監(jiān)會確認的除外。(2)公司股票限售安排是否符合《公司法》和《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務規(guī)則(試行)》的有關規(guī)定。8、在區(qū)域股權市場及其他交易市場進行權益轉(zhuǎn)讓的公司，申請股票在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌前的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓等行為是否合法合規(guī)。9、公司的控股子公司或納入合并報表的其他企業(yè)的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為是否符合《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票掛牌條件適用基本標準指引(試行)》的規(guī)定。(三)業(yè)務明確，具有持續(xù)經(jīng)營能力1.了解公司是否能夠明確、具體地闡述其經(jīng)營的業(yè)務、產(chǎn)品或服務、用途及其商業(yè)模式等信息。通過分析公司所處細分行業(yè)的情況和風險，調(diào)查公司商業(yè)模式、經(jīng)營目標和計劃。審慎、客觀分析公司所處細分行業(yè)的基本情況和特有風險(如行業(yè)風險、市場風險、政策風險等)。通過與公司經(jīng)營管理層交談，實地考察公司產(chǎn)品或服務，訪談公司客戶等方法，調(diào)查公司產(chǎn)品或服務及其用途，了解產(chǎn)品種類、功能或服務種類及其滿足的客戶需求。2.了解公司經(jīng)營業(yè)務(可同時經(jīng)營一種或多種業(yè)務)，了解每種業(yè)務是否有相應的關鍵資源要素，相關要素組成是否具有投入、處理和產(chǎn)出能力，能夠與商業(yè)合同、收入或成本費用等相匹配。3.了解公司基于報告期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，在可預見的將來，是否有能力按照既定目標持續(xù)經(jīng)營下去。(1)了解公司業(yè)務在報告期內(nèi)是否有持續(xù)的營運記錄，不僅僅存在偶發(fā)性交易或事項。營運記錄包括現(xiàn)金流量、營業(yè)收入、交易客戶、研發(fā)費用支出等。商業(yè)合同，走訪客戶和供應商等方法，結合對公司產(chǎn)品或服務、關鍵資源和關鍵業(yè)務流程的調(diào)查，了解公司如何獲得收益。包括但不限于：收入構成情況，包括產(chǎn)品或服務的規(guī)模、訂價方式和依據(jù);收入變化情況和影響其變化的原因;成本結構及其變動情況和變動原因;分析每種產(chǎn)品或服務的毛利率及其變動趨勢和變動原因;公司的現(xiàn)金流情況，尤其是與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流量，即經(jīng)營的現(xiàn)金收入是否能抵補有關支出;在公司所處的細分行業(yè)中，分析比較公司與競爭對手之間在產(chǎn)品或服務分布、成本結構、營銷模式和產(chǎn)品或服務毛利率等方面的優(yōu)勢劣勢，并預估公司在細分行業(yè)的發(fā)展趨勢(主要地區(qū)或市場的占有率及其變化)。如果競爭對手的信息不存在，可分析公司與行業(yè)平均水平相比的優(yōu)劣態(tài)勢。通過與公司管理層交談，查閱董事會會議記錄、重大業(yè)務合同等方法，結合公司所處行業(yè)的發(fā)展趨勢及公司目前所處的發(fā)展階段，了解公司整體發(fā)展規(guī)劃和各個業(yè)務板塊的中長期發(fā)展目標，分析公司經(jīng)營目標和計劃是否與現(xiàn)有商業(yè)模式一致，揭示公司業(yè)務發(fā)展過程中的主要風險(區(qū)別一般風險和特殊風險)及風險管理機制。(2)了解公司是否存在《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》中列舉的影響其持續(xù)經(jīng)營能力的相關事項，并了解相關事項是否影響標準無保留意見的審計報告的出具。影響持續(xù)經(jīng)營能力的相關事項包括：3.公司是否存在依據(jù)《公司法》第一百八十一條規(guī)定解散的情形，或法院依法受理重整、和解或者破產(chǎn)申請。(四)公司主要資產(chǎn)狀況1、公司資產(chǎn)是否獨立于股東和實際控制人;2、主要資產(chǎn)權屬是否清晰;取得手續(xù)是否合法;是否存在重大權屬糾紛;3、產(chǎn)權證明是否完善。關注重組、股東投資、資產(chǎn)交換、以物抵債、接受捐贈等取得的資產(chǎn)是否已辦理過戶手續(xù);4、資產(chǎn)是否完整，關注有無賬外資產(chǎn)或股東占用資產(chǎn)、公私混用的情形;5、公司的重要資產(chǎn)不存在質(zhì)押等限制性條件，沒有因訴訟、仲裁等重大爭議、潛在糾紛等不確定因素。6、特別關注土地問題：(1)以前劃撥地未入賬，改制時應辦為出讓地;(2)集體土地問題，當?shù)厥欠裨试S集體土地流轉(zhuǎn)，如允許，核查相關規(guī)定，看是否履行了相關規(guī)定。7、關注商標和專利權。公司是否擁有與主營業(yè)務相關的商標、專利、非專利技術所有權。8、關注公司對無形資產(chǎn)的核算是否正確。對使用壽命不確定的，關注判斷是否恰當。(1)沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn)，如永久性特許經(jīng)營權和非專利技術等。要謹慎判斷使用期限。應當綜合各方面情況,如聘請相關專家進行論證或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等。(2)對于劃分為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷,如果期末重新復核后仍為不確定的,應當在每個會計期間進行減值測試。同時，應當在財務報表附注中說明該無形資產(chǎn)的有關情況，包括是否具有合同或法律規(guī)定、能否自市場上取得相關信息等。(五)同業(yè)競爭和關聯(lián)交易1、關注公司業(yè)務是否獨立，與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)是否存在同業(yè)競爭。通過詢問公司控股股東、實際控制人，查閱營業(yè)執(zhí)照，實地走訪生產(chǎn)或銷售部門等方式，調(diào)查公司控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)的業(yè)務范圍，從業(yè)務性質(zhì)、客戶對象、可替代性、市場差別等方面判斷是否與公司從事相同、相似業(yè)務，從而構成同業(yè)競爭。對存在同業(yè)競爭的，要求公司就其合理性作出解釋，并了解公司為避免同業(yè)競爭采取的措施以及作出的承諾。2、關聯(lián)方界定是否全面，從嚴把握。特別注意：(1)創(chuàng)新型企業(yè)的關鍵管理人員包括核心技術人員。(2)下列情形之一的法人或自然人，視同為公司的關聯(lián)人：①與公司或其關聯(lián)人簽署協(xié)議或作出安排，在協(xié)議或安排生效后，或在未來十二個月內(nèi)，成為公司的關聯(lián)法人或自然人的;②過去十二個月內(nèi)，曾經(jīng)是公司的關聯(lián)法人或自然人的。3、關聯(lián)交易金額和比例(1)與控股股東及其全資或控股企業(yè)，在產(chǎn)品銷售或原材料采購方面的交易額，占主營業(yè)務收入或外購原材料金額的比例，分析是否存在影響公司獨立性的重大或頻繁的關聯(lián)方交易，如果金額和比例大，說明公司直接面向市場獨立經(jīng)營的能力較差。業(yè)務獨立：通過查閱公司組織結構文件，結合公司的生產(chǎn)、采購和銷售記錄考察公司的產(chǎn)、供、銷系統(tǒng)，分析公司是否具有完整的業(yè)務流程、獨立的生產(chǎn)經(jīng)營場所以及供應、銷售部門和渠道，通過計算公司的關聯(lián)采購額和關聯(lián)銷售額分別占公司當期采購總額和銷售總額的比例，分析是否存在影響公司獨立性的重大或頻繁的關聯(lián)方交易，判斷公司業(yè)務獨立性。(2)以承包、委托經(jīng)營、租賃或其他類似方式，依賴控股股東及其全資或控股企業(yè)的資產(chǎn)進行生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的收入占其主營業(yè)務收入的比例。如果金額和比例過大，說明公司缺乏開展生產(chǎn)經(jīng)營所必備的資產(chǎn)。4、關注關聯(lián)交易定價是否公允，未支付對價的也應關注。5、關注公司是否完整披露關聯(lián)方關系和交易。(六)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量新三板公司多為新興的中小型高科技企業(yè)，內(nèi)部研發(fā)費用占收入的比重較高，金額一般比較大。同時，新技術、新產(chǎn)品的研究開發(fā)有很多的不確定性，且技術更新產(chǎn)品換代的周期越來越短，新技術、新產(chǎn)品很快就可能面臨著被淘汰。因此，1、關注資本化條件和依據(jù)(1)研究階段和開發(fā)階段界定時點是否合理，研究階段支出全部費用化;(2)開發(fā)階段的支出資本化，是否同時滿足五個條件，必須同時滿足才能資本化,否則費用化。(3)如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。2、關注資本化的支出范圍(1)可直接歸屬于該資產(chǎn)成本的開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照《企業(yè)會計準則第17號借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。(2)在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等不得資本化，直接計入當期損益。(3)僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和,對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入損益的支出不再進行調(diào)整。(八)稅務問題1、公司業(yè)務及架構重組時的所得稅是否已經(jīng)繳納完畢;(自然人股東交個人所得稅，企業(yè)參考財稅[2021]59號文件)2、公司改制重組過程中涉及的增值稅、契稅是否已足額繳納;3、公司有無為了避稅目的向關聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤的情況;4、公司有無賬外賬、轉(zhuǎn)移利潤形成的小金庫;5、成本是否與收入配比結轉(zhuǎn);6、所有交易是否真實，有無為取得增值稅發(fā)票而虛假購物;7、有無將控股股東或?qū)嶋H控制人的費用列入公司費用;8、有無將應資本化的支出費用化;9、所得稅扣除與新稅法要求是否一致，是否得到稅務局認可;10、是否有未代扣代繳的個人所得稅;11、稅收優(yōu)惠是否合法，有無審批文件，審批級別是否和稅法要求相符。12、有限責任公司整體變更為股份時，盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個人股東如何繳納個人所得稅?對違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的，處理建議：1、由主管稅務機關出文確認新三板企業(yè)沒有稅務違法行為且暫不征收少繳的稅款2、充分披露風險3、由原股東承諾承擔有可能被追繳的稅款二、“新三板”審計需注意的問題“新三板”是指國家級高新科技園區(qū)非上市股份公司進入證券公司代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)進行股份報價轉(zhuǎn)讓，主要是為解決初創(chuàng)期高新技術企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓及融資問題。新三板市場與深滬交易所都是我國多層次資本市場的重要組成。隨著做市商制度的推出和個人投資者適當性標準的修訂，三板交易市場將會逐漸活躍起來，可以預見，新三板市場將是我國未來最具成長性和創(chuàng)新活力的市場。筆者曾參與一家新三板企業(yè)的掛牌審計。本文結合審計期間的體會談談審計應注意的問題。(一)新三板審計需注意的外圍程序1.工商查詢程序。新進駐一個公司，要全面了解該公司的歷史沿革情況。如果僅聽公司介紹，從公司獲取資料是不夠全面的，而去工商局查詢，則可以將公司自設立以來的全部情況，包括各項變更資料等全部從第三方獲取，這樣的證明力更強。2.貸款卡查詢程序。這個程序一般是在銀行詢證的時候一并完成。有的公司沒有辦理銀行金融機構的貸款，因此也未辦理貸款卡。通常，在一般審計過程中，企業(yè)提供說明并未辦理貸款卡之后，注冊會計師也就不會再要求去刷貸款卡取得企業(yè)信用報告，但在新三板業(yè)務中，對信息核查很嚴格，即使企業(yè)未辦理貸款卡，也會要求企業(yè)先行辦理貸款卡，然后去中國人民銀行取得企業(yè)信用報告。3.房地產(chǎn)管理局和國土資源局的查詢程序。在企業(yè)有房產(chǎn)證和土地證原件的情況下，一般審計人員不需要去房地產(chǎn)管理局和國土資源局進行查詢，但是這個核查程序律師是一定會去的，審計人員是否需要和律師一起去，可以視項目的具體情況再做判斷。但是房屋土地的現(xiàn)場查看也就是盤點程序是不可省略的。(二)新三板審計需重點關注的兩大問題關于新三板審計，筆者認為需重點關注兩個方面：一是關聯(lián)方披露的問題，二是高新技術企業(yè)的所得稅稅率問題。與一般審計報告的要求稍有不同，在新三板審計報告中，這兩個問題需反復與相關券商討論，才能最終定論。首先，新三板的適用法規(guī)是非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法，但是在關聯(lián)方披露方面則要求較高，應參照上市公司信息披露管理辦法。在財務報表附注中，披露關聯(lián)方一般是按照企業(yè)準則的認定標準，對于其他關聯(lián)方審計期中未發(fā)生關聯(lián)交易的則不予披露。新三板審計報告中，關聯(lián)方披露則相對嚴格，應對所有關聯(lián)方予以披露，不論審計期是否有交易發(fā)生。例如甲公司無全資子公司，只有1家參股公司乙，在乙公司的占股比例7.08%。甲公司股東:A占股比例40%,B占股比例32%,C占股比例15%,D占股比例5%,E占股比例5%,F占股比例3%oA.B,C三人是一致行動人，審計期內(nèi)，僅B與公司發(fā)生了交易。在附注的“關聯(lián)方及其交易”中需要披露哪些?筆者認為，應將所有未發(fā)生交易的關聯(lián)方均予以披露:存在控制的關聯(lián)方A.B,C;其他關聯(lián)方D,E,F以及公司監(jiān)事、監(jiān)事會主席、公司董事、參股公司乙、公司控制人任職董事或董事長的所有公司(包括公司控制人曾任職董事、董事長但現(xiàn)在已經(jīng)注銷的公司)。新三板業(yè)務中，在關聯(lián)方和關聯(lián)丈交易的確認問題方面，應避免遺漏關軍方，采用全面、謹慎界定關聯(lián)方、實質(zhì)靡于形式等原則，即與主板原則趨同。其次，關于高新技術企業(yè)的所得移稅率認定問題?！秶叶悇湛偩株P于實加高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的逗知》(國稅函[2021]203號)規(guī)定，企業(yè)耳得省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市高彩技術企業(yè)認定管理機構頒發(fā)的高新技才企業(yè)證書后，可持“高新技術企業(yè)證書’及其復印件和有關資料，向主管稅務機頭申請辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后高新技術企業(yè)可按巧%的稅率進行所M稅預繳申報或享受過渡性稅收優(yōu)惠。例如2021年11月20日湖北省科學拉術廳對甲公司擬認定為高新技術企業(yè)邊行了公示。公示之日起15日內(nèi)并無異議，甲公司雖尚未取得高新技術證書，但是已經(jīng)收到東湖新技術開發(fā)區(qū)科技和創(chuàng)新后的高新技術獎勵1萬元。問題:甲公司是否可以于2021年執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率?在一般審計中，對于雖未取得高新技術企業(yè)證書，但是已過公示期并無異議，且已經(jīng)收到高新技術獎勵的企業(yè)，一般情況下，2021年11月可認定為高新技術企業(yè)，證書的發(fā)證日期也會在2021年11月，因此可以在2021年按照優(yōu)惠稅率計算所得稅。但是新三板中，對于是否取得高新技術企業(yè)證書這點上把關較為嚴格。甲公司需在2021年4月30日前提交所得稅匯算清繳，如在提交前仍未取得高新技術企業(yè)證書，則無法在2021年按照優(yōu)惠稅率計算所得稅。三、新三板企業(yè)的常見問題1、公司治理結構不規(guī)范，缺乏健全的法人治理結構，常常是“一人集權制”。2、內(nèi)部控制制度不健全或未執(zhí)行。3、原始出資的不規(guī)范。擬新三板掛牌的主體多屬于民營企業(yè)，在創(chuàng)業(yè)初期常存在出資不實或者存在瑕疵的情況。4、會計主體不清，資產(chǎn)不完整或權屬不清。公司房屋、土地、設備和知識產(chǎn)權等以個人名義登記或無法取得產(chǎn)權等。5、資金管理的不規(guī)范。未設置獨立的財會部門，未建立獨立的財會制度，未在銀行獨立開戶，公司資金與股東資金不分；股東以借款、代償債務、代墊款項或者其他方式占用公司資金等。6、同業(yè)競爭和不規(guī)范的關聯(lián)交易。表現(xiàn)為：關聯(lián)方界定不完整；關聯(lián)交易目的及動機不當，常常出于調(diào)節(jié)利潤；交易程序不規(guī)范；交易依據(jù)不充分，缺相關合同及確認；定價不公允；會計處理不當；實質(zhì)關聯(lián)方非關聯(lián)化等等。7、主要經(jīng)營業(yè)務活動不規(guī)范。采購、生產(chǎn)、銷售投資等存在瑕疵：如采購為了省錢不要發(fā)票，銷售為了逃稅不開發(fā)票，聘請工人不交社保等。購買設備不取得合法票據(jù)，購建廠房不辦理法定登記手續(xù)等。8、納稅不規(guī)范。有避稅動機，非獨立納稅或是為規(guī)避稅收而少計收入、多計成本或帳外核算等。有些企業(yè)通過各種方式獲取不合法的稅收優(yōu)惠。9、存在其他違規(guī)行為。如，存在違規(guī)進行委托理財、違規(guī)借款擔保與訴訟、違規(guī)發(fā)行過證券等行為，違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關的相關規(guī)定，比如：部分商業(yè)企業(yè)發(fā)行代幣券和購物卡。10、賬務處理不規(guī)范，表現(xiàn)在：①會計政策、會計估計方法不正確或隨意變更。創(chuàng)新型企業(yè)很多是輕資產(chǎn)企業(yè)（如互聯(lián)網(wǎng)公司、房產(chǎn)服務公司、資訊公司、在線培訓公司等），特定行業(yè)會計政策特殊，可能導致不規(guī)范的處理方式。②資產(chǎn)減值準備計提不規(guī)范。如，隨意計提資產(chǎn)減值準備，利用資產(chǎn)減值準備的提取和沖回調(diào)節(jié)利潤。③銷售收入確認原則不規(guī)范。不按收入確認原則確認收入，比如，按收付實現(xiàn)制確認收入，按開具收款發(fā)票確認收入等。④隨意計提和攤銷費用。通常表現(xiàn)在公司廣告費用、研發(fā)費用、利息費用、開辦費用的確認與攤銷不合規(guī)。⑤收益性支出與資本性支出劃分不清。創(chuàng)新型企業(yè)的內(nèi)部研究開發(fā)成本金額很大，如果資本化金額不恰當，會對利潤造成嚴重影響。⑥關聯(lián)交易的處理和披露不規(guī)范。⑦會計基礎相對薄弱。如：原始憑證不全；費用及款項長期掛賬；長期投資混亂等；大額銀行存款未達賬；小金庫；往來不對賬等。四、新三板審計需特別關注的問題（一）公司治理機制健全，合法規(guī)范經(jīng)營CPA須關注的關鍵點：1．公司是否已建立股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層（以下簡稱“三會一層”）組成的公司治理架構，并按照《公司法》、《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》及《非上市公眾公司監(jiān)管指引第3號—章程必備條款》等規(guī)定建立公司治理制度。2．公司“三會一層”是否按照公司治理制度進行規(guī)范運作。在報告期內(nèi)的階段應遵守《公司法》的相關規(guī)定。3．公司的是否存在重大違法違規(guī)行為。公司最近24個月內(nèi)因違犯國家法律、行政法規(guī)、規(guī)章的行為，受到刑事處罰或適用重大違法違規(guī)情形的行政處罰。（1）行政處罰是指經(jīng)濟管理部門對涉及公司經(jīng)營活動的違法違規(guī)行為給予的行政處罰。（2）重大違法違規(guī)情形是指，凡被行政處罰的實施機關給予沒收違法所得、沒收非法財物以上行政處罰的行為，屬于重大違法違規(guī)情形，但處罰機關依法認定不屬于的除外；被行政處罰的實施機關給予罰款的行為，除主辦券商和律師能依法合理說明或處罰機關認定該行為不屬于重大違法違規(guī)行為的外，都視為重大違法違規(guī)情形。（3）公司最近24個月內(nèi)不存在涉嫌犯罪被司法機關立案偵查，尚未有明確結論意見的情形。4．控股股東、實際控制人是否合法合規(guī)。最近24個月內(nèi)不存在涉及以下情形的重大違法違規(guī)行為：（1）控股股東、實際控制人受刑事處罰；（2）受到與公司規(guī)范經(jīng)營相關的行政處罰，且情節(jié)嚴重；情節(jié)嚴重的界定參照前述規(guī)定；（3）涉嫌犯罪被司法機關立案偵查，尚未有明確結論意見。5．現(xiàn)任董事、監(jiān)事和高級管理人員是否具備和遵守《公司法》規(guī)定的任職資格和義務，不應存在最近24個月內(nèi)受到中國證監(jiān)會行政處罰或者被采取證券市場禁入措施的情形。6．公司報告期內(nèi)是否存在股東包括控股股東、實際控制人及其關聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或其他資源的情形。如有，應在申請掛牌前予以歸還或規(guī)范。7．公司是否設有獨立財務部門進行獨立的財務會計核算，相關會計政策是否能如實反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。8、新三板公司的內(nèi)部控制制度是否健全且被有效執(zhí)行。（1）關注內(nèi)部控制制度的具體標準設定是否健全。尤其在責任控制、業(yè)務處理程序、內(nèi)部牽制、會計控制、內(nèi)部審計等方面是否制定了合理、可行的規(guī)章制度；確保：①業(yè)務記錄與會計記錄有勾稽關系，定期核對和監(jiān)督制度健全；②業(yè)務記錄系統(tǒng)完整；③業(yè)務授權和執(zhí)行分工明確。（2）審查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查內(nèi)控制度是否在實際工作中得到了貫徹執(zhí)行。新三板公司股權集中，可能少數(shù)人控制生產(chǎn)管理和經(jīng)營決策，行為處事具有暗箱操作的意愿，常常導致內(nèi)控制度流于形式，不能有效執(zhí)行。（3）對于組織分散經(jīng)營的企業(yè)，關注是否形成有效的內(nèi)部控制機制。（4）對財務負責人和核心技術人員更替頻率高的企業(yè)，關注人員變動對內(nèi)控的影響。（5）特別關注資金管理，尤其是公司與股東或關聯(lián)方的資金往來真實性和交易背景。包括：①公司有無完善的資金管理制度；②是否設置獨立的財務部門，在銀行獨立開戶；③個人股東與公司的資產(chǎn)、財務收支是否分開；④資金是否被控股股東、實際控制人及控制的其他企業(yè)，以借款、代償債務、代墊款項以及其他方式占用的現(xiàn)象。（6）關注對外擔保的審批權限和審議程序，是否存在為控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)進行違規(guī)擔保的情形。9、CPA還應特別關注有無因股權集中而導致的管理層凌駕于內(nèi)控制度之上的風險。如有，應作為特別風險應對。五、新三板企業(yè)納稅情況審計需特別關注的問題CPA須關注的問題：1、公司業(yè)務及架構重組時的所得稅是否已經(jīng)繳納完畢；（自然人股東交個人所得稅，企業(yè)參考財稅[2021]59號文件）2、公司改制重組過程中涉及的增值稅、契稅是否已足額繳納；3、公司有無為了避稅目的向關聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤的情況；4、公司有無賬外賬、轉(zhuǎn)移利潤形成的小金庫；5、成本是否與收入配比結轉(zhuǎn)；6、所有交易是否真實，有無為取得增值稅發(fā)票而虛假購物；7、有無將控股股東或?qū)嶋H控制人的費用列入公司費用；8、有無將應資本化的支出費用化；9、所得稅扣除與新稅法要求是否一致，是否得到稅務局認可；10、有無未代扣代繳個人所得稅；11、稅收優(yōu)惠是否合法，有無審批文件，審批級別是否和稅法要求相符。12、有限責任公司整體變更為股份時，盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個人股東如何繳納個人所得稅？目前《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[2021]198號）對資本公積及盈余公積轉(zhuǎn)增股本是否征收個人所得稅作了規(guī)定。第一條規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。第二條規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。另外國家稅務總局網(wǎng)站對“有限責任公司整體變更為股份時，盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個人股東如何繳納個人所得稅？”問題咨詢回復為：“您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復如下：根據(jù)《國家稅務總局關于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2021]333號）規(guī)定：“青島路邦石油化工將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，依據(jù)《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[2021]198號）精神，對屬于個人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份在有關部門批準增資、公司股東會議通過后代扣代繳?！币虼?，盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本應當按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，轉(zhuǎn)增資本公積不計征個人所得稅。上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢?！毙枰f明的是，轉(zhuǎn)增資本公積不計征個稅的直接依據(jù)是國稅總的網(wǎng)上問答，并不是直接的稅法條文。所以能否按上述路線實現(xiàn)規(guī)避，很可能還是要看當?shù)刂鞴芏悇諜C關的態(tài)度。目前，對有限責任公司按凈資產(chǎn)折股變更成股份個人股東的個人所得稅事項沒有明確文件規(guī)定。實際上，縱觀所有法規(guī)，對于股改過程中留存收益轉(zhuǎn)增資本公積部分是否繳納個人所得稅都沒有明確的政策規(guī)定。實際上，各地政府對企業(yè)股份制改造過程中的涉及的個人所得稅政策執(zhí)行不完全一致，某些地方政府為鼓勵當?shù)仄髽I(yè)上市并做大做強，允許企業(yè)對上述個稅緩交或不交，而有些地方則嚴格征收稅款。確實，各地在此方面政策的把握尺度差異還是很大的。例如在上海，根據(jù)《上海市人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)市財政局等五部門關于推進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整若干政策意見的通知》（滬府辦發(fā)[2021]38號）第十三條規(guī)定：“加強金融服務，支持本市有條件的中小企業(yè)上市。對列入上海證監(jiān)局擬上市輔導期中小企業(yè)名單的企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)評估增值轉(zhuǎn)增股本的，以及用未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增股本的，可向主管稅務機關備案后，在取得股權分紅派息時，一并繳納個人所得稅?！毕嚓P案例：案例1：長海股份（股票代碼300196）招股書，本公司系由常州市長海玻纖制品整體變更設立的股份。2021年4月20日，經(jīng)長海玻纖2021年第二次股東會審議通過，公司以截至2021年12月31日經(jīng)審計的賬面凈資產(chǎn)123,667,977.83元為基數(shù)，按照1：0.727755的比例折為9,000萬股，余額計入資本公積，整體變更為江蘇長海復合材料股份。公司整體變更過程中將原實收資本6,000萬元、資本公積-股本溢價3,000萬元轉(zhuǎn)出，形成股份公司股本9,000萬元，根據(jù)國家稅務總局的相關規(guī)定，將作為股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積3,000萬元轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。2021年7月30日，常州市武進地方稅務局出具《關于常州市長海玻纖制品整體變更設立江蘇長海復合材料股份所有者權益結構調(diào)整涉稅問題的處理意見》，確認：長海玻纖整體變更為股份過程中尚未對盈余公積1,857,167.47元、未分配利潤16,714,507.28元以及其他途徑形成的資本公積96,303.08元進行實質(zhì)性的分配或轉(zhuǎn)增實收資本處理，因此對轉(zhuǎn)入資本公積的留存收益和其他途徑形成的資本公積合計18,667,977.83元暫不征收個人所得稅，待企業(yè)將盈余公積、未分配利潤、以及其他途徑形成的資本公積對自然人股東實施分配或轉(zhuǎn)增自然人股東實收資本時再按相關政策規(guī)定征收個人所得稅。案例2：天晟新材（股票代碼300169）招股書，發(fā)行人整體變更過程中，共計有2,616.60萬元未分配利潤和盈余公積轉(zhuǎn)為資本公積，根據(jù)稅法的有關規(guī)定，該行為不涉及未分配利潤和盈余公積轉(zhuǎn)增股本，因此，該行為不構成“利息、股息、紅利所得”，未產(chǎn)生納稅義務。上述2,616.60萬元資本公積不是由股票溢價發(fā)行形成，因此在以后發(fā)行人用上述2,616.60萬元資本公積轉(zhuǎn)增股本時，根據(jù)稅法的有關規(guī)定，自然人股東須繳納個人所得稅對違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的，處理建議：1、由主管稅務機關出文確認新三板企業(yè)沒有稅務違法行為且暫不征收少繳的稅款2、充分披露風險3、由原股東承諾承擔有可能追繳的稅款六、新商業(yè)模式下收入的確認CPA須關注的關鍵點：創(chuàng)新型企業(yè)涉及所提供的商品或者服務本身的創(chuàng)新，又涉及經(jīng)營運作模式的創(chuàng)新，即采用了一些非傳統(tǒng)的經(jīng)營運作模式。創(chuàng)新型企業(yè)諸多特點導致其收入確認方法、確認時點與傳統(tǒng)行業(yè)可能有所不同，需要企業(yè)和CPA做出靈活的專業(yè)判斷。但是無論如何，在判斷收入的確認時，CPA要根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定的五個原則來判斷。1、采用買一贈一方式進行銷售。贈送的商品或勞務不做捐贈處理，而是視同降價銷售。例如，預存1000元現(xiàn)金可消費價目表上2021元的商品或勞務，則應視作降價50%銷售，一次消費價目表上1000元，應確認的銷售收入為1000*（1000/2021）=500元。2、以貨易貨的情況。針對此類業(yè)務只有在所交換服務項目不相同或相似、而且符合收入確認條件時，才能確認收入，該收入一般應采用所提供產(chǎn)品的公允價值進行計量。3、獎勵積分的情況。應將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益，在積分兌換時轉(zhuǎn)為收入。兌現(xiàn)獎勵積分的時候可能會采用獎品的形式，則遞延收益確認收入的同時要確認獎品的成本。4、系統(tǒng)集成的收入確認，一般參照《企業(yè)會計準則--建造合同》確認。也有的公司在項目實施完成并經(jīng)驗收方出具驗收合格證明后才確認收入，如新世紀。5、遠期銷售合同，不應按合同簽訂日期，應該按準則的五條件，根據(jù)合同條款判斷風險報酬轉(zhuǎn)移的時點。6、同時銷售商品和提供勞務的情形。如果可以區(qū)分且能夠單獨計量，應分別核算銷售商品和提供勞務的收入和成本；不能單獨區(qū)分或能區(qū)分但不能單獨計量的，全部作為銷售商品處理。在區(qū)分銷售商品和提供勞務的時候，還需要考慮提供的勞務是一次性的還是持續(xù)的，如果是持續(xù)性的則需要考慮在相關受益區(qū)間分攤。7、預售充值卡。如移動運營商出售話費充值卡、美容院促銷出售消費充值卡、健身中心預售消費卡等。在預售發(fā)卡時，銷售方既未完成服務也未發(fā)生提供服務的費用，并且購買方在全額消費之前具有對銷售方的債權，在訴訟時效內(nèi)具有要求退款的權利，因此根據(jù)收入費用配比原則和收入確認原則，不能確認收入。即使銷售方在售卡時規(guī)定的不得退款、有效期一年條款，因與有關法律相沖突，仍不具有免責權利。銷售方應建立完善的內(nèi)部控制體系和信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，有效控制和記錄預售卡的銷售及消費情況，根據(jù)客戶實際消費量確認銷售收入。如果預售卡在有效期內(nèi)一直沒有消費完，則可根據(jù)合理的會計估計在有效期（或訴訟期）末確認銷售收入。如果預售充值卡收入金額較小、所占比重較小，也可根據(jù)實質(zhì)重于形式原則在預售時確認收入。但是，在預售時即確認收入必須作出嚴格限定，如果因大規(guī)模促銷活動等原因?qū)е骂A售收入大幅波動的情況下，從謹慎性原則出發(fā)則不應確認收入。8、電子商務服務商收入的確認。以淘寶網(wǎng)為例，公司主要從事C2C業(yè)務（個人對個人銷售）和B2C業(yè)務（公司對個人銷售）業(yè)務，收入來源有兩種，一是搜索競價排名，包括：C2C業(yè)務、B2C業(yè)務、P4P業(yè)務（payforperformance按效果付費），二是品牌商城，主要是B2C模式，收取傭金。淘寶網(wǎng)主要根據(jù)關鍵詞搜索競價排名的出價及關鍵詞被點擊的次數(shù)，交易額及規(guī)定的費率，通過支付寶實時向賣家收費。這種盈利模式體現(xiàn)在網(wǎng)絡這個虛擬的世界中，面對的客戶數(shù)量是巨大的，服務次數(shù)是巨量的，單筆交易的金額則是相對微小的，總的交易單數(shù)是海量的。這種商業(yè)模式收入的確認完全依賴于龐大計算機數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，須經(jīng)計算機專業(yè)審計人員對數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)進行測試后才能進行收入確認。9、網(wǎng)游公司收入的確認。網(wǎng)游公司的收入主要來自網(wǎng)絡游戲本身和相關的收費，網(wǎng)絡游戲包括收費游戲和免費游戲兩種，對于收費游戲網(wǎng)游公司主要依據(jù)游戲玩家的游戲時間收取點卡費，收入與玩家的人數(shù)和游戲時間成正比，道具收費是其另一收入來源；近年來發(fā)展起來的免費游戲正在成為網(wǎng)絡游戲中的主流，玩家可以不買點卡免費玩游戲，收入來源包括：虛擬道具收費和增值服務收費，比如，服務性短信收費和其它增值短信服務收費。許多商家青睞于其數(shù)量巨大的玩家，紛紛將廣告投入其中，網(wǎng)游企業(yè)的廣告收入原則上在相關的廣告開始出現(xiàn)于公眾面前時才能確認。10、動漫企業(yè)收入確認及與成本配比。從動漫企業(yè)的經(jīng)營方式來看，可分自創(chuàng)形式和合作形式兩大類。自創(chuàng)形式（又稱原創(chuàng)），自己創(chuàng)意，自己加工，獨享收益。特點是生產(chǎn)周期長，前期投入大。在取得許可后，通過出售（發(fā)行）或其他（如合作、授予、轉(zhuǎn)讓等）方式獲取收入，獲取收益的時間較長。對動漫影視作品發(fā)行收入，主要是發(fā)行動漫影視作品的收入，可以在將碟片實物交付給客戶驗收合格并取得其確認的證據(jù)后在合同約定的發(fā)行期間內(nèi)分期確認收入。11、公益性質(zhì)文化類企業(yè)收入的確認。以劇院經(jīng)營類企業(yè)為例，按《企業(yè)會計準則－政府補助》相關規(guī)定，補貼收入應計入營業(yè)外收入進行核算，但這樣導致企業(yè)主營業(yè)務增長幅度偏小，貢獻的利潤遠小于政府提供的補貼收入。因此，也有人提議，像劇院等帶有社會公益性質(zhì)的文化類企業(yè)，在執(zhí)行企業(yè)會計準則的前提下，可以要求將政府補貼視同主營業(yè)務進行確認，待探討，目前應按準則要求計入營業(yè)外收入。

咖啡店創(chuàng)業(yè)計劃書第一部分：背景在中國，人們越來越愛喝咖啡。隨之而來的咖啡文化充滿生活的每個時刻。無論在家里、還是在辦公室或各種社交場合，人們都在品著咖啡?？Х戎饾u與時尚、現(xiàn)代生活聯(lián)系在一齊。遍布各地的咖啡屋成為人們交談、聽音樂、休息的好地方，咖啡豐富著我們的生活，也縮短了你我之間的距離，咖啡逐漸發(fā)展為一種文化。隨著咖啡這一有著悠久歷史飲品的廣為人知，咖啡正在被越來越多的中國人所理解。第二部分：項目介紹第三部分：創(chuàng)業(yè)優(yōu)勢目前大學校園的這片市場還是空白，競爭壓力小。而且前期投資也不是很高，此刻國家鼓勵大學生畢業(yè)后自主創(chuàng)業(yè)，有一系列的優(yōu)惠政策以及貸款支持。再者大學生往往對未來充滿期望，他們有著年輕的血液、蓬勃的朝氣，以及初生牛犢不怕虎的精神，而這些都是一個創(chuàng)業(yè)者就應具備的素質(zhì)。大學生在學校里學到了很多理論性的東西，有著較高層次的技術優(yōu)勢，現(xiàn)代大學生有創(chuàng)新精神，有對傳統(tǒng)觀念和傳統(tǒng)行業(yè)挑戰(zhàn)的信心和欲望，而這種創(chuàng)新精神也往往造就了大學生創(chuàng)業(yè)的動力源泉，成為成功創(chuàng)業(yè)的精神基礎。大學生創(chuàng)業(yè)的最大好處在于能提高自己的潛力、增長經(jīng)驗，以及學以致用;最大的誘人之處是透過成功創(chuàng)業(yè)，能夠?qū)崿F(xiàn)自己的理想，證明自己的價值。第四部分：預算1、咖啡店店面費用咖啡店店面是租賃建筑物。與建筑物業(yè)主經(jīng)過協(xié)商，以合同形式達成房屋租賃協(xié)議。協(xié)議資料包括房屋地址、面積、結構、使用年限、租賃費用、支付費用方法等。租賃的優(yōu)點是投資少、回收期限短。預算10-15平米店面，啟動費用大約在9-12萬元。2、裝修設計費用咖啡店的滿座率、桌面的周轉(zhuǎn)率以及氣候、節(jié)日等因素對收益影響較大?？Х瑞^的消費卻相對較高，主要針對的也是學生人群，咖啡店布局、格調(diào)及采用何種材料和咖啡店效果圖、平面圖、施工圖的設計費用，大約6000元左右3、裝修、裝飾費用具體費用包括以下幾種。(1)外墻裝飾費用。包括招牌、墻面、裝飾費用。(2)店內(nèi)裝修費用。包括天花板、油漆、裝飾費用，木工、等費用。(3)其他裝修材料的費用。玻璃、地板、燈具、人工費用也應計算在內(nèi)。整體預算按標準裝修費用為360元/平米，裝修費用共360*15=5400元。4、設備設施購買費用具體設備主要有以下種類。(1)沙發(fā)、桌、椅、貨架。共計2250元(2)音響系統(tǒng)。共計450(3)吧臺所用的烹飪設備、儲存設備、洗滌設備、加工保溫設備。共計600(4)產(chǎn)品制造使用所需的吧臺、咖啡杯、沖茶器、各種小碟等。共計300凈水機，采用美的品牌，這種凈水器每一天能生產(chǎn)12l純凈水，每一天銷售咖啡及其他飲料100至200杯，價格大約在人民幣1200元上下?？Х葯C，咖啡機選取的是電控半自動咖啡機，咖啡機的報價此刻就應在人民幣350元左右，加上另外的附件也不會超過1200元。磨豆機，價格在330―480元之間。冰砂機，價格大約是400元一臺，有點要說明的是，最好是買兩臺，不然夏天也許會不夠用。制冰機，從制冰量上來說，一般是要留有富余?？钪票鶛C每一天的制冰量是12kg。價格稍高550元，質(zhì)量較好，所以能夠用很多年，這么算來也是比較合算的。5、首次備貨費用包括購買常用物品及低值易耗品，吧臺用各種咖啡豆、奶、茶、水果、冰淇淋等的費用。大約1000元6、開業(yè)費用開業(yè)費用主要包括以下幾種。(1)營業(yè)執(zhí)照辦理費、登記費、保險費;預計3000元(2)營銷廣告費用;預計450元7、周轉(zhuǎn)金開業(yè)初期，咖啡店要準備必須量的流動資金，主要用于咖啡店開業(yè)初期的正常運營。預計2000元共計： 120000+6000+5400+2250+450+600+300+1200+1200+480+400+550+1000+3000+450+2000=145280元第五部分：發(fā)展計劃1、營業(yè)額計劃那里的營業(yè)額是指咖啡店日常營業(yè)收入的多少。在擬定營業(yè)額目標時，必須要依據(jù)目前市場的狀況，再思考到咖啡店的經(jīng)營方向以及當前的物價情形，予以綜合衡量。按照目前流動人口以及人們對咖啡的喜好預計每一天的營業(yè)額為400-800，根據(jù)淡旺季的不同可能上下浮動2、采購計劃依據(jù)擬訂的商品計劃，實際展開采購作業(yè)時，為使采購資金得到有效運用以及商品構成達成平衡，務必針對設定的商品資料排定