(DOC)-北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

1/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

第一章會計法律制度

第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成

一、會計法律制度的概念

1.會計法律制度，是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章。它是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范。

2.會計關(guān)系，是會計機構(gòu)和會計人員在辦理會計事務(wù)過程中以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系。

二、會計法律制度的構(gòu)成

（一）會計法律——《會計法》、《注冊會計師法》

1.會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律?！咀⒁狻咳珖嗣翊泶髸捌涑Ｎ瘯珖罡吡⒎C關(guān)

2.典型代表：《會計法》、《注冊會計師法》

3.《會計法》制定時間：1985年1月21日通過，1993年12月29日修訂，1999年l0月31日第二次修訂。

現(xiàn)行的《會計法》1999年l0月31日第二次修訂，2000年7月1日起施行。

地位：《會計法》是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準則。

主要內(nèi)容：《會計法》主要規(guī)定會計工作的基本目的、會計管理權(quán)限、會計責(zé)任主體、會計核算和會計監(jiān)督的基本要求、會計人員和會計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，并對會計法律責(zé)任做出了詳細規(guī)定。

4.《注冊會計師法》

【歷史進程】

1986年7月，國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》；

1993年10月31日，全國人大常委會審議通過，以第13號主席令頒布，于1994年1月1日開始實施《中華人民共和國注冊會計師法》。

主要內(nèi)容：規(guī)定了注冊會計師的考試與注冊、注冊會計師承辦的業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則、會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會的相關(guān)問題，以及與注冊會計師有關(guān)的法律責(zé)任。

（二）會計行政法規(guī)——“×××條例”《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》《總會計師條例》

1.會計行政法規(guī)，是指由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。

【注意】國務(wù)院——全國最高行政機關(guān)

2.會計行政法規(guī)的制定依據(jù)是《會計法》。

3.典型代表：國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》。

（三）國家統(tǒng)一的會計制度——“×××辦法”、“×××準則”、“×××制度”、“×××規(guī)范”

1.國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件。

2.會計部門規(guī)章，是根據(jù)《中華人民共和國立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法。例如：《會計從業(yè)資格管理辦法》、《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》和《企業(yè)會計準則——基本準則》等。

3.會計規(guī)范性文件，是指主管全國會計工作的行政部門即國務(wù)院財政部門以文件形式印發(fā)的制度辦法，例如：《企業(yè)會計準則第l號——存貨》等38項具體準則、《企業(yè)會計

2/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

3/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

（1）

對于不具備設(shè)置會計機構(gòu)和會計人員條件的單位應(yīng)當委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)。

（2）除會計師事務(wù)所以外，代理記賬機構(gòu)應(yīng)當經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并取得由財政部門統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。（3）代理記賬機構(gòu)和人員應(yīng)持續(xù)符合相關(guān)資格條件，并主動接受監(jiān)督檢查；不符合相應(yīng)條件時，原審批機關(guān)可以撤回行政許可。（4）發(fā)生違反會計法、注冊會計師法行為的，財政部門有權(quán)對其進行處罰，情節(jié)嚴重的，可吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強制其退出會計市場。

（三）會計專業(yè)人才評價

我國的會計專業(yè)人才評價方式，包括初級、中級、高級會計人才評價機制和會計行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)、評價等。

（四）會計監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查的主體：財政部門

監(jiān)督檢查的內(nèi)容：

【例1-2】P7

考察《會計法》的適用范圍。根據(jù)規(guī)定，國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會計事務(wù)。

二、會計工作的自律管理（了解）

（一）中國注冊會計師協(xié)會

1.中國注冊會計師協(xié)會是中國注冊會計師的行業(yè)組織，成立于1988年11月

2.最高權(quán)力機構(gòu)——全國會員代表大會全國會員代表大會選舉產(chǎn)生理事會

3.理事會下設(shè)13個專門委員會

（二）中國會計學(xué)會

1.創(chuàng)建于1980年。2.財政部管轄的社會組織。3.特點：學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性

三、單位會計工作管理

（一）單位負責(zé)人要組織、管理好本單位的會計工作

《會計法》要求：

1.對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)；

2.應(yīng)當保證財務(wù)會計報告真實、完整；

3.應(yīng)當保證會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé)；

4.不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項。

（二）會計人員的選拔任用由所在單位具體負責(zé)

1.隸屬于所在單位；

2.會計人員的任免、輪崗、提拔和調(diào)用由所在單位負責(zé)；

3.所在單位進行考核獎懲；

4.單位應(yīng)對認真執(zhí)行會計法律制度、忠于職守、堅持原則、成績顯著的會計人員，給予精神或物質(zhì)獎勵。

4/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

本節(jié)重點把握：

1.會計工作管理體制分為那幾個層次，分別又包含什么；2.會計工作的行政管理（本節(jié)重點）；3.單位會計工作管理中單位負責(zé)人的職責(zé)。

第三節(jié)會計核算

一、總體要求

（一）會計核算依據(jù)

會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。

《會計法》規(guī)定，各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。

（1）會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。其具體要求是，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，取得合法、可靠的憑證，并據(jù)此登記賬簿，編制財務(wù)會計報告，形成符合質(zhì)量標準的會計資料。

（2）以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。

（二）對會計資料的基本要求

會計資料，主要是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料，它是會計核算的重要成果，是投資者作出投資決策、經(jīng)營者進行經(jīng)營管理、國家進行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。

基本要求：任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

1.生成和提供虛假會計資料是一種嚴重違法行為。

（1）偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，即以假充真。

（2）變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等真實內(nèi)容，歪曲事實真相的行為，即篡改事實。

（3）提供虛假財務(wù)會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或篡改財務(wù)會計報告上的真實數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會計資料使用者的行為，即以假亂真。

2.偽造、變造會計資料和提供虛假財務(wù)會計報告的主體：任何單位和個人。

（1）為自己進行的行為（為單位內(nèi)部的非法目的而實施）；

（2）為他人進行的行為?！纠?-5】提示關(guān)鍵字：涂改手段

（三）會計電算化的基本要求

為保證計算機生成的會計資料真實、完整和安全，《會計法》對會計電算化做了兩個方面的規(guī)定：

一是用電子計算機進行會計核算的單位，其使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；二是用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。

二、會計核算的要求

《會計法》規(guī)定，下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當辦理會計手續(xù)，進行會計核算

一類是經(jīng)濟業(yè)務(wù)：經(jīng)濟組織與外部————交換行為；如：產(chǎn)品銷售。

一類是經(jīng)濟事項：在一個經(jīng)濟組織內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟影響的事件。如：計提折舊。

（1）款項和有價證券的收付

5/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

款項是指作為支付手段的貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，以及保函押金、各種備用金等。

有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，

如國庫券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。

（2）財物的收發(fā)，增減和使用

財物是指單位的具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源。（流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)）

（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款。債務(wù)：指單位承擔的，能以貨幣計量的、需要用資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的義務(wù)。包括各種借款、應(yīng)付及預(yù)收款項等。

（4）資本、基金的增減

（5）收入、支出、費用、成本的計算

收入：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。費用：指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。成本：指公司企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，是對象化了的費用。

收入、支出、費用、成本都是計算和判斷單位經(jīng)營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。

（6）財務(wù)成果的計算和處理

表現(xiàn)為（盈利）（虧損）包括：利潤的形成和利潤的分配兩個部分。

（7）其他事項

三、會計憑證的規(guī)定

會計憑證式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面憑證，是會計核算的重要會計資料。

按填制程序和用途不同分為：原始憑證和記賬憑證

（一）原始憑證

1.內(nèi)容

2.填制和取得

辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。

（1）必須填制或取得原始憑證；（2）必須及時送交會計機構(gòu)。

及時：一般為一個會計結(jié)算期

3.審核

（1）會計機構(gòu)、會計人員必須審核原始憑證，這是法定職責(zé)。

（2）會計機構(gòu)、會計人員審核原始憑證應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行。

（3）會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當事人的責(zé)任；對記載不準確的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充。

6/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

4.錯誤的更正

（1）各項內(nèi)容均不得涂改；（2）記載內(nèi)容有誤，應(yīng)當由開局單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章；

（3）金額錯誤不得更正，只能由原出具單位重開；

（4）開具單位應(yīng)依法開具準確無誤的原始憑證；對填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。

（二）記賬憑證

記賬憑證是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。

1.內(nèi)容記賬憑證必須具備下列基本要素：（1）填制憑證的日期；（2）憑證的名稱和編號；（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；（4）應(yīng)記會計科目、方向及金額；（5）記賬符號；（6）所附原始憑證的張數(shù)；（7）填制人員、稽核人員、記賬人員和會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的簽名或印章。

2.編制（1）記賬憑證編制必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)；（2）作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是經(jīng)過審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料。

四、會計賬簿的規(guī)定

（一）依法建賬的法律規(guī)定

《會計法》第三條各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。

《會計法》第三十六條不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。

1.“法”（判斷）既包括《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等，也包括其他法律和行政法規(guī)。如《稅收征收管理法》《公司法》。

2.設(shè)置的會計賬簿種類和具體要求，要符合規(guī)定。

3.各單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當統(tǒng)一核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會計賬簿進行登記、核算。會計賬簿，是指以會計憑證為依據(jù)，由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿記。是會計資料的重要組成部分。

各單位要依附設(shè)置的會計賬簿包括4類：

（1）總賬——訂本賬（2）明細賬——活頁賬（3）日記賬——定本賬

（4）其他輔助賬簿（備查賬簿）

訂本賬：

活頁賬：

（二）登記會計賬簿的規(guī)定

1.根據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿

7/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

（1）依據(jù)會計憑證登記會計賬簿，是基本的會計記賬規(guī)則；（2

）依據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

2.按照記賬規(guī)則登記會計賬簿

（1）各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。

（2）會計賬簿記錄發(fā)生錯誤時，應(yīng)當按照規(guī)定的更正方法進行更正。更正方法一般有劃線更正法、補充登記法、紅字沖正法三種方法。更正處由會計人員和會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）蓋章，以明確責(zé)任。

3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

4.禁止賬外設(shè)賬。

（三）賬目核對

賬目核對也稱對賬，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，賬目核對要做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。

1.賬實相符。賬實相符是會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符的簡稱。

2.賬證相符。賬證相符時會計賬簿記錄與會計憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符的簡稱。

各單位應(yīng)當定期將會計賬簿記錄與其相應(yīng)的會計憑證記錄（包括時間、編號、內(nèi)容、金額、記賬方向等）逐項核對，檢查是否一致。

3.賬賬相符。賬賬相符是會計賬簿之間對應(yīng)記錄核對相符的簡稱。

（1）總賬各賬戶之間的核對；

（2）總賬與明細賬之間的核對；

（3）總賬與日記賬之間的核對；

（4）會計機構(gòu)的財產(chǎn)物資賬與保管部門、使用部門的有關(guān)財產(chǎn)物資明細賬之間的核對。

4.賬表相符。賬表相符是會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容核對相符的簡稱。

五、財務(wù)會計報告的規(guī)定

企業(yè)財務(wù)會計報告是指企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面及國家有關(guān)部門提供其在某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

根據(jù)《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。

（一）財務(wù)會計報告的構(gòu)成

1.會計報表會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

2.會計報表附注

會計報表附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。（即對會計報表的補充說明）

（1）會計報表附注主要包括兩類內(nèi)容：一是對會計報表各要素的補充說明；二是對那些會計報表中無法描述的其他財務(wù)信息的補充說明。

8/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

（2）按照《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》的規(guī)定，會計報表附注一般應(yīng)按如下順序和內(nèi)容進行披露：

①財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。

②遵循企業(yè)會計準則的聲明。

③重要會計政策的說明，包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。④重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。

⑤會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。

⑥對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等。

⑦或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。企業(yè)還應(yīng)當在附注中披露在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。

此外下列各項未在與財務(wù)報告一起公布的其他信息中披露的，企業(yè)應(yīng)當在附注中披露：①企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。

②企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。

③母公司以及集團最終母公司的名稱。

3.財務(wù)情況說明書

財務(wù)情況說明書，是對單位一定會計期間內(nèi)財務(wù)、成本等情況進行分析總結(jié)的書面文字報告，也是財務(wù)會計報告的重要組成部分。

按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，財務(wù)情況說明書至少應(yīng)包括如下內(nèi)容：

（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況。

（2）利潤實現(xiàn)和分配情況。

（3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況。

（4）對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。

（二）財務(wù)會計報告的編制

《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》以及《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》對包括編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等問題做出了明確規(guī)定。

1.財務(wù)會計報告的編制依據(jù)——必須根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。

2.財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應(yīng)當符合法定要求。

（1）編制要求

《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》對財務(wù)報表的編制提出如下基本要求：①企業(yè)應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準則——基本準則》和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表；

②財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更；

③性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當在財務(wù)報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外；④財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額一般不得相互抵消；

⑤當期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務(wù)報表相關(guān)的說明。

（2）提供對象

9/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

各單位的財務(wù)會計報告應(yīng)當按照規(guī)定的對象，向本單位、本單位的有關(guān)財務(wù)關(guān)系人

（如

投資者、債權(quán)人等）以及政府有關(guān)管理部門（如財政部門、稅務(wù)部門）等提供，以便于有關(guān)的財務(wù)關(guān)系人及政府部門及時了解經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動情況，據(jù)此做出相關(guān)決策。

（3）提供期限

《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當按年編制財務(wù)報表。

3.向有關(guān)各方提供的財務(wù)會計報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和編制方法必須一致。

4.財務(wù)會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》對此均有明確的規(guī)定。

（三）財務(wù)會計報告的注冊會計師審計

《會計法》規(guī)定，凡是法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書應(yīng)當經(jīng)過注冊會計師審計的單位，在提供財務(wù)會計報告時，需將注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告，隨同財務(wù)會計報告一并提供。

（四）財務(wù)會計報告的簽章程序和財務(wù)會計報告的責(zé)任主體

1.《會計法》規(guī)定財務(wù)會計報告應(yīng)當由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

2.《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，單位負責(zé)人應(yīng)當保證財務(wù)會計報告真實、完整。單位負責(zé)人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體。

第四節(jié)會計監(jiān)督

目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

（一）概念

1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。

3.《會計法》對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度作出的規(guī)定，主要包括：

（1）會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確；

（2）重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當明確；

（3）進行財產(chǎn)清查；

（4）對會計資料進行內(nèi)部審計。

（二）主體和對象

10/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的

對象是單位的經(jīng)濟活動

。單位負責(zé)人負責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責(zé)任。

（三）基本要求

《會計法》第二十七條各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當符合下列要求：

1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約；【內(nèi)部牽制制度】

2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確；

3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；【財產(chǎn)清查制度中對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序做出明確規(guī)定】

4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。

（四）會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)

1.對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

2.發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

【例1-11】提示：內(nèi)部控制制度——基本要求

二、會計工作的政府監(jiān)督

（一）概念主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

（二）主體和對象

主體：

1.縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。

2.審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

對象：

1.財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

2.違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。

（三）財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容

11/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

12/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

（5）辦理投資評估、資產(chǎn)評估和項目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù)；

（

6）提供會計咨詢、稅務(wù)咨詢和管理咨詢；

（7）代理申請工商注冊登記，協(xié)助擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件；

（8）培訓(xùn)會計、審計和財務(wù)管理人員；

（9）其他的會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。

3.《會計法》對委托人、注冊會計師和會計師事務(wù)所的行為的規(guī)范：

（1）委托單位應(yīng)當如實地向注冊會計師提供相關(guān)的會計資料。

（2）任何人不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù)。

（3）財政部門對會計師事務(wù)所出具的審計報告有監(jiān)督的責(zé)任?！蹲詴嫀煼ā芬?guī)定：“國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。”

本節(jié)重點把握：

1.會計監(jiān)督分為幾個層次，每個層次具體包括內(nèi)容；

2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督是重點；

3.每個層次的監(jiān)督主體和對象。

第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員

會計機構(gòu)——各單位辦理會計事務(wù)的職能機構(gòu)

會計人員——直接從事會計工作的人員

一、會計機構(gòu)的設(shè)置

《會計法》對設(shè)置會計機構(gòu)問題做出的規(guī)定：各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。

（一）單位會計機構(gòu)的設(shè)置

1.根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu)

各單位是否設(shè)置會計機構(gòu)，應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要來決定，即各單位可以根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的繁簡情況決定是否設(shè)置會計機構(gòu)。

考慮如下因素：（1）單位規(guī)模的大?。唬?）經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡；（3）經(jīng)營管理的要求。（最基本的）

2.不設(shè)置會計機構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人員

會計主管人員是負責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使會計機構(gòu)負責(zé)人職權(quán)的負責(zé)人。不同于通常所說的會計主管、主管會計、主辦會計。（判斷）

會計崗位設(shè)置原則：可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。（判斷）

會計崗位：稽核、檔案管理。

（二）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的任職資格

13/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

1.概念

會計主管人員，是負責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使會計機構(gòu)負責(zé)人職權(quán)的負責(zé)人。它不同于通常所說的“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計”。

設(shè)置會計機構(gòu)——負責(zé)人：會計機構(gòu)負責(zé)人

未設(shè)置會計機構(gòu)（在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員）——負責(zé)人：被指定為會計主管人員的人【提示】注意區(qū)分會計機構(gòu)負責(zé)人和會計主管人員。

2.任職資格

（1）具備一般會計人員應(yīng)具備的基本條件——會計從業(yè)資格

（2）具備專業(yè)技術(shù)資格、工作經(jīng)歷等條件

《會計法》規(guī)定，擔任單位會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的，除取的會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

3.會計人員回避制度

（1）范圍：《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，即國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當實行回避制度。

（2）內(nèi)容：

①單位負責(zé)人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員；

②會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。

【提示】直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。

【例1-13】提示：會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）任職資格；回避制度。

二、代理記賬

（一）概念

代理記賬，是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務(wù)?！洞碛涃~管理辦法》內(nèi)容：代理記賬機構(gòu)設(shè)置的條件、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍、代理記賬機構(gòu)與委托人的關(guān)系、代理記賬人員應(yīng)遵循的道德規(guī)則。

（二）業(yè)務(wù)范圍

1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告。

2.對外提供財務(wù)會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。

3.向稅務(wù)機構(gòu)提供稅務(wù)資料。

4.委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。

（三）委托人義務(wù)

1.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證。

14/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

2.應(yīng)當配備專人負責(zé)日常貨幣收支和保管。

3.及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的憑證和其他相關(guān)資料。

4.對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當及時予以更正、補充。

（四）代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)

1.按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

2.對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當保密。

3.對委托人示意要求做出的會計處理，提供不實會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求的，應(yīng)當拒絕。

4.對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當予以解釋。

三、會計從業(yè)資格

（一）概念會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的“門檻”。

（二）適用范圍

1.適用單位：國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織

2.適用崗位：①會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）；②出納；③稽核；④資本、基金核算；⑤收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；⑥工資、成本費用、財務(wù)成果核算；⑦財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（非收發(fā)人員）⑧總賬；⑨財務(wù)會計報告編制；⑩會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。

（三）會計從業(yè)資格的取得

1.會計從業(yè)資格的取得實行考試制度。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。

2.會計從業(yè)資格報名條件。

3.會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。具備國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。

會計類專業(yè)包括：會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。

（四）證書管理

1.上崗注冊登記。持證人員從事會計工作，應(yīng)當自從事會計工作之日起90日內(nèi)，填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。

2.離崗備案。持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應(yīng)當填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。

3.調(diào)轉(zhuǎn)登記。持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記----90日內(nèi)。

15/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

4.變更登記。持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、

會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格

等發(fā)生變更應(yīng)向所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。

（五）繼續(xù)教育

1.會計人員繼續(xù)教育的概念和特點。

會計人員繼續(xù)教育是指取得會計從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓(xùn)活動，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。對象：取得會計從業(yè)資格的人員。

會計人員繼續(xù)教育的特點：

（1）針對性，即針對不同對象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實際問題；

（2）適應(yīng)性，即聯(lián)系實際工作需要，學(xué)以致用；

（3）靈活性，即繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。

2.會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容。

（1）會計理論與實務(wù)（2）財務(wù)、會計法規(guī)制度

（3）會計職業(yè)道德規(guī)范（4）其他相關(guān)的知識與法規(guī)

3.會計人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時要求。

會計人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。

會計人員應(yīng)當接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時。

四、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格

1.會計專業(yè)職務(wù)，是區(qū)分會計人員從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級。

2.《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》規(guī)定：會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師（高級職務(wù)）、會計師（中級職務(wù)）、助理會計師、會計員（初級職務(wù)）。

（二）會計專業(yè)技術(shù)資格

會計專業(yè)技術(shù)資格分為：初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度；高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度。

初級資格考試科目包括：初級會計實務(wù)和經(jīng)濟法基礎(chǔ)；

中級資格考試科目包括：中級會計實務(wù)、財務(wù)管理和經(jīng)濟法。

高級考試科目為：高級會計實務(wù)，成績合格證在全國范圍內(nèi)3年有效。

五、會計工作崗位設(shè)置

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》提出了以下示范性的要求：

1.根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位。

2.符合內(nèi)部牽制制度的要求。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

16/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

3.對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

4.要建立崗位責(zé)任制。

（1）根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和有關(guān)制度的規(guī)定，會計工作崗位一般分為：總會計師（或行使總會計師職權(quán)）崗位；會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；工資核算、成本核算、財務(wù)成果核算崗位；財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對外財務(wù)會計報告編制崗位；會計電算化崗位；會計檔案管理崗位。

（2）對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位；正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收款（銀）員所從事的工作，均不屬于會計崗位。單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。

六、會計人員的工作交接

會計工作交接，是指會計人員工作調(diào)動或者因故離職時，與接替人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序。

（一）范圍

1.臨時離職或因病不能工作、需要接替或代理的，會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）或單位負責(zé)人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。

2.臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作時，應(yīng)當與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。

3.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負責(zé)人批準，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料的真實性、完整性承擔法律責(zé)任。

（二）程序

一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交；會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。

1.交接前的準備工作。

（1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的應(yīng)當填制完畢。

（2）尚未登記的賬目應(yīng)當?shù)怯浲戤叄Y(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。

（3）整理好應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。

（4）編制移交清冊，列明應(yīng)該移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應(yīng)在移交清冊上列明會計軟件及密碼、數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。

（5）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）移交時，應(yīng)將財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人員等情況等向接替人員介紹清楚。

2.移交點收。

接管人員應(yīng)認真按照移交清冊逐項點收。具體要求是：

（1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責(zé)查清處理。

（2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。

17/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

（3）會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負責(zé)。

（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達賬項，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；

各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細賬戶余額，要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對相符；對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。

（5）公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。

（6）實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實際操作，確認有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。

3.專人負責(zé)監(jiān)交。

對監(jiān)交的具體要求是：

（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交。

（2）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。

4.交接后的有關(guān)事宜。

（1）會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。

（2）接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。

（3）移交清冊一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

會計人員工作交接書

移交人吳XX因工作調(diào)動，經(jīng)廠財務(wù)科決定，將其擔任的存貨核算會計崗位工作移交給武XX接替?，F(xiàn)按《會計人員工作規(guī)則》的規(guī)定，辦理如下交接手續(xù)：

（一）移交前業(yè)已受理的全部存貨核算業(yè)務(wù)會計憑證，已由移交人填制完畢。

（二）截至交接之日，凡應(yīng)登記的賬簿，已登記完了，并在明細賬最后一筆余額之處加蓋了移交人印章，以示負責(zé)。

（三）………………

（八）移交的賬簿有：

1.材料采購明細賬×本

2.應(yīng)付購貨款明細賬×本

3.……

（九）………………

移交人：吳XX（簽章）接管人：武XX（簽章）監(jiān)交人：郭XX（簽章）總會計師：紀XX（簽章）

XX農(nóng)牧機械制造廠財務(wù)科（公章）

20XX年X月X日

（三）交接人員的責(zé)任

交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)當對這些會計資料的真實性、完整性負責(zé)，即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在真實性、完整性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍應(yīng)由原移交人員負責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責(zé)任。

18/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

【例1-16】提示：交接人員的責(zé)任。

本節(jié)重點把握：

1.單位會計機構(gòu)的設(shè)置及內(nèi)部相關(guān)人員的任職資格；2.代理記賬機構(gòu)；3.從業(yè)資格證書的管理及繼續(xù)教育；4.會計人員工作交接（程序、責(zé)任）。

第六節(jié)法律責(zé)任

一、法律責(zé)任概述

法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當承擔的法律后果，也就是對違法者的制裁。法律責(zé)任分為：民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

本節(jié)主要介紹違反《會計法》的法律責(zé)任形，包括：行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

（一）行政責(zé)任——是指犯有一般違法行為的單位或個人，依照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)承擔的法律責(zé)任。行政責(zé)任主要有：行政處罰和行政處分兩種方式。

1.行政處罰——特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對其認為其違反行政法上的強制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對人所實施的一種行政制裁措施。

《行政處罰法》對行政處罰的種類和實施做出了如下規(guī)定：

（1）行政處罰主要分為六種：警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留等。

（2）行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機關(guān)管轄。

（3）對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

（4）行政機關(guān)在做出處罰決定之前，應(yīng)當告知當事人做出處罰決定的事實、理由、依據(jù)以及當事人依法享有的有關(guān)權(quán)利；當事人有權(quán)陳述和申辯。

（5）行政處罰決定依法做出后，當事人應(yīng)當在行政處罰決定的期限內(nèi)，予以履行。

2.行政處分——國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔的一種行政法律責(zé)任，是行政機關(guān)對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權(quán)益所實施的法律制裁。

行政處分的形式有：警告；記過；記大過；降級；撤職；開除（6項）等。

（二）刑事責(zé)任——犯罪行為應(yīng)當承擔的法律責(zé)任。

刑事責(zé)任與行政責(zé)任兩者的主要區(qū)別：

一是追究的違法行為不同。追究刑事責(zé)任的是犯罪行為；追究行政責(zé)任的是一般違法行為；

二是追究責(zé)任的機關(guān)不同。追究刑事責(zé)任只能由司法機關(guān)依照《刑法》的規(guī)定追究；追究行政責(zé)任由國家特定的行政機關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定；

三是承擔法律責(zé)任的后果不同。追究刑事責(zé)任是最嚴厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責(zé)任嚴厲得多。

刑事責(zé)任是觸犯《刑法》的犯罪人所應(yīng)承受的由國家審判機關(guān)給予的制裁后果，包括刑罰方法和非刑罰處理方法。

1.刑罰

（1）主刑，只能獨立適用，不能附加適用，對犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。

（2）附加刑，既可獨立適用又可以附加適用。也就是說，對同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個或兩個以上的附加刑，也可以獨立判處一個或兩個以上的附加刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)。對犯罪的外國人，也可以獨立或附加適用驅(qū)除出境。

19/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

2.非刑罰處理方法

對犯罪分子除刑事處罰外，還可以判處賠償經(jīng)濟損失；對于犯罪情節(jié)輕微不需要判處刑罰的，根據(jù)情況予以訓(xùn)誡或者責(zé)令其悔過、賠禮道歉；賠償損失，或者由主管部門給予行政處罰或者行政處分。

二、違反會計制度規(guī)定的法律責(zé)任

（一）違反會計制度規(guī)定應(yīng)承擔法律責(zé)任的違法行為

《會計法》規(guī)定，應(yīng)承擔法律責(zé)任的違法會計行為包括：

1.不依法設(shè)置會計賬簿的行為。是指違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，應(yīng)當設(shè)置會計賬簿的單位不設(shè)置會計賬簿或者未按規(guī)定的種類、形式及要求設(shè)置會計賬簿的行為。

2.私設(shè)會計賬簿的行為。

3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。

4.以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為。

5.隨意變更會計處理方法的行為。

6.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為。

7.未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為。

8.未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為。

9.未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法實施的監(jiān)督，或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為。

10.任用會計人員不符合本法規(guī)定的行為。

（二）違反會計制度規(guī)定行為應(yīng)承擔的法律責(zé)任

1.責(zé)令限期改正。

2.罰款。縣級以上人民政府財政部門根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時，有權(quán)對單位并處3000元以上50000元以下的罰款，對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處2000元以上20000元以下的罰款。

3.給予行政處分。

4.吊銷會計從業(yè)資格證書。

5.依法追究刑事責(zé)任。

三、其他會計違法行為的法律責(zé)任

（一）偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的法律責(zé)任

1.偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的行為特征

（1）偽造會計憑證的行為——以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編造虛假的會計憑證的行為；

（2）變造會計憑證的行為——采取涂改、挖補以及其他方法改變會計憑證真實內(nèi)容的行為；

（3）偽造會計賬簿的行為——違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變造的虛假會計憑證填制會計賬簿，或者不按要求登記賬簿，或者對內(nèi)對外采用不同的確認標準、計量方法等手段編造虛假的會計賬簿的行為；

20/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

（4）變造會計賬簿的行為——采取涂改、挖補或者其他手段改變會計賬簿的真實內(nèi)容的行為；

（5）編制虛假財務(wù)會計報告的行為——違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，根據(jù)虛假的會計賬簿記錄編制財務(wù)會計報告，或者憑空捏造虛假的財務(wù)會計報告以及對財務(wù)會計報告擅自進行沒有依據(jù)的修改的行為。

2.偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的刑事責(zé)任

按照犯罪情節(jié)、手段，分別以偷稅罪、公司提供虛假會計報告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責(zé)任。

（1）與稅款有關(guān)——在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的l0%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿l0萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額l倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額l倍以上5倍以下罰金?？劾U義務(wù)人采取前述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上并且數(shù)額在1萬元以上的，依照前述規(guī)定處罰。

（2）與財務(wù)會計報告有關(guān)——公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，嚴重損害股東或者其他人利益的，對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。

（3）與中介機構(gòu)有關(guān)——承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件（包括虛假的財務(wù)會計報告），情節(jié)嚴重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。上述人員索取他人財物或者非法收受他人財物，犯本罪的，處5年以上10年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。

（4）其他——如果行為人為虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財產(chǎn)、私分國有資產(chǎn)、私分罰沒財物，實施偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行為，應(yīng)當按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定分別定罪、處罰。

3.偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行政責(zé)任

情節(jié)較輕，社會危害不大，根據(jù)《刑法》的有關(guān)規(guī)定，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當按照《會計法》的規(guī)定予以處罰。具體包括：

（1）通報。

（2）罰款?？h級以上人民政府財政部門對違法行為視情節(jié)輕重，在予以通報的同時，可以對單位并處5千元以上l0萬元以下的罰款，對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3千元以上5萬元以下的罰款。

（3）行政處分。對上述所列違法行為直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國家工作人員，應(yīng)當由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予撤職、留用察看直至開除的行政處分。

（4）吊銷會計從業(yè)資格證書。對上述所列違法行為中的會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

（二）隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任

隱匿，是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的行為。銷毀，是指故意將依法應(yīng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告予以毀滅的行為。

1.刑事責(zé)任（基本同偽造、變造）2.行政責(zé)任（基本同偽造、變造）

21/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

（三）授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任

1.授意——暗示；指使——明示；強令——強迫。

2.刑事責(zé)任——應(yīng)當依照《會計法》和《刑法》的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)行為人在共同犯罪中所起的作用，定罪處罰。

3.行政責(zé)任——情節(jié)較輕，社會危害不大，不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當按照《會計法》的規(guī)定予以處罰：

（1）罰款——縣級以上人民政府財政部門可以視違法行為的情節(jié)輕重，對違法行為人處以5千元以上5萬元以下的罰款。

（2）行政處分——給予降級、撤職或者開除的行政處分。

（四）單位負責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反《中華人民共和國會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)的法律責(zé)任以及對受打擊報復(fù)的會計人員的補救措施——應(yīng)當恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。

1.單位負責(zé)人打擊報復(fù)會計人員的刑事責(zé)任

情節(jié)惡劣的，構(gòu)成打擊報復(fù)會計人員罪。根據(jù)《刑法》規(guī)定，對犯打擊報復(fù)會計人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役。

2.單位負責(zé)人打擊報復(fù)會計人員的行政責(zé)任

情節(jié)輕微危害性不大，不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

3.對受打擊報復(fù)的會計人員的補救措施

（1）恢復(fù)其名譽。向遭受打擊報復(fù)的會計人員賠禮道歉，并澄清事實，消除影響，恢復(fù)名譽。

（2）恢復(fù)原有職位、級別。會計人員受到打擊報復(fù)，被調(diào)離工作崗位、解聘或者開除的，應(yīng)當在征得會計人員同意的前提下，恢復(fù)其工作；被撤職的，應(yīng)當恢復(fù)其原有職務(wù)；被降級的應(yīng)當恢復(fù)其原有級別。

（五）財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的法律責(zé)任

1.刑事責(zé)任

（1）濫用職權(quán)罪和玩忽職守罪。

（2）泄露國家秘密罪。包括故意或者過失泄露國家秘密。

2.行政責(zé)任

行政處分主要有警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等八種。

（六）將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人的法律責(zé)任——由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

（七）違反《中華人民共和國會計法》，同時違反其他法律規(guī)定的行為的處罰

除了《會計法》以外，其他法律對相關(guān)單位的會計工作也做出了相應(yīng)的規(guī)范，并賦予稅務(wù)、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對有關(guān)會計工作實施監(jiān)督管理并對相關(guān)會計違法行為進行處罰的職權(quán)。

1.有關(guān)法律對違法會計行為及其處罰的規(guī)定（簡單看看）

（1）根據(jù)《審計法》的有關(guān)規(guī)定，審計機關(guān)有權(quán)提出給予行政處分的建議。

（2）根據(jù)《商業(yè)銀行法》的有關(guān)規(guī)定，中國人民銀行可以責(zé)令停業(yè)整頓或者吊銷其經(jīng)營許可證。

22/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

第二章支付結(jié)算法律制度

支付結(jié)算的概念、方式；辦理支付結(jié)算的基本要求；票據(jù)和結(jié)算憑證填寫的基本要求。銀行結(jié)算賬戶的概念和種類；銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷；各銀行結(jié)算賬戶的概念、使用范圍、開戶要求。票據(jù)的概念、種類、當事人、權(quán)利與義務(wù)、行為、簽章、記載事項及喪失的規(guī)定；支票、商業(yè)匯票、信用卡、匯兌結(jié)算方式的規(guī)定。

第一節(jié)支付結(jié)算概述

一、支付結(jié)算的概念和特征

（一）概念

1.支付結(jié)算，是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用現(xiàn)金、票據(jù)、信用卡和結(jié)算憑證進行貨幣給付及其資金清算的行為。其主要功能是完成資金從一方當事人向另一方當事人的轉(zhuǎn)移。

2.主體：單位（包括銀行）、個人

3.支付結(jié)算和資金清算的中介機構(gòu)——銀行

【注意】這里說的銀行，包括銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社。

4.方式：（1）支票；（2）銀行本票；（3）銀行匯票；（4）商業(yè)匯票；（5）匯兌；

（6）委托收款；（7）托收承付；（8）信用卡；（9）信用證。

（二）特征

1.支付結(jié)算必須通過中國人民銀行批準的金融機構(gòu)進行，未經(jīng)中國人民銀行批準的非銀行金融機構(gòu)和其他單位不得作為中介機構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)；

2.支付結(jié)算是一種要式行為；

3.支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志；

23/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

4.支付結(jié)算實行統(tǒng)一管理和分級管理相結(jié)合的管理體制；

5.支付結(jié)算必須依法進行。

二、支付結(jié)算的基本原則

1.恪守信用，履約付款2.誰的錢進誰的賬，由誰支配3.銀行不墊款

三、支付結(jié)算的主要支付工具

匯票、本票、支票、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款

（一）匯票

匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

匯票是一種無條件支付的委托，其基本當事人有三個：

一是出票人，即簽發(fā)票據(jù)的人；

二是付款人，即接受出票人委托而無條件支付票據(jù)金額的人，付款人可以是包括銀行在內(nèi)的他人，也可以是出票人；

三是收款人，即持有匯票而向付款人請求付款的人。

（二）本票

本票是出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。本票的基本當事人有兩個：一是出票人，二是收款人。

（三）支票

支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

其基本當事人有三個：

一是出票人，即在開戶銀行有相應(yīng)存款的簽發(fā)票據(jù)的人；

二是付款人，即銀行等法定金融機構(gòu)；

三是收款人，即接受付款的人。

（四）信用卡

信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。

其基本當事人有三個：一是銀行，二是持卡人，三是商戶。

（五）匯兌

匯兌，是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌便于匯款人向收款人主動付款，分為信匯、電匯兩種方式，由匯款人自行選擇。

（六）托收承付

托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。

辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。

托收承付結(jié)算每筆的金額起點為一萬元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為一千元。

（七）委托收款

24/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。委托收款便于收款人主動收款，該結(jié)算方式適用范圍十分廣泛。無論是同城還是異地都可使用。

委托收款分郵寄和電報劃回兩種，由收款人選用。

四、支付結(jié)算的主要法律依據(jù)

我國關(guān)于支付結(jié)算方面的法律、法規(guī)和制度，主要包括：《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》、《票據(jù)法》、《國內(nèi)信用證結(jié)算辦法》、《票據(jù)管理實施辦法》、《支付結(jié)算辦法》和《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》等。

五、辦理止付結(jié)算的具體要求

（一）單位、個人和銀行應(yīng)當按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。

（二）單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。未使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式的結(jié)算憑證，銀行不予受理。

（三）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求

1.中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理。

2.中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后應(yīng)寫“整”（或“正”）字；到“角”為止的，在“角”之后可以不寫“整”（或“正”）字；大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。

3.中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應(yīng)加填“人民幣”三字。

4.阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫應(yīng)按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進行書寫。

舉例如下：

（1）阿拉伯數(shù)字中間有“0”時，中文大寫金額要寫“零”字。

（2）阿拉伯數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時，中文大寫金額中間可以只寫一個“零”字。

（3）阿拉伯數(shù)字萬位或元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”，萬位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”時，中文大寫金額中可以只寫一個“零”字，也可以不寫零字。

（4）阿拉伯金額數(shù)字角位是“0”，而分位不是“0”時，中文大寫金額“元”后面應(yīng)寫“零”字。

5.阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應(yīng)填寫人民幣符號“￥”。阿拉伯小寫金額數(shù)字要認真填寫，不得連寫分辨不清。

25/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

6.票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。

在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加

“零

”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前面加

“壹”。如2月12日，應(yīng)寫成零貳月壹拾貳日；10月20日，應(yīng)寫成零壹拾月零貳拾日。

7.票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔。（重點）

（四）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯不漏、不潦草，防止涂改。

★★票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或者簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。對票據(jù)和結(jié)算憑證上的其他記載事項（如用途），原記載人可以更改，更改時應(yīng)當由原記載人在更改處簽章證明。

票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫和阿拉伯數(shù)碼同時記載，二者必須一致，否則銀行不予受理。

（五）票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項應(yīng)當真實，不得偽造、變造。

【例2-2】考察：支付結(jié)算的主要法律依據(jù)。不局限于《票據(jù)法》和《支付結(jié)算管理辦法》

【例2-3】考察：票據(jù)出票日期必須使用中文大寫。

【例2-4】考察：票據(jù)和結(jié)算憑證不得更改的項目：金額、出票或者簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效。

本節(jié)重點把握：

1.支付結(jié)算的特征和原則；

2.辦理止付結(jié)算的具體要求。

第二節(jié)現(xiàn)金管理（了解）

一、現(xiàn)金管理的基本要求

（一）現(xiàn)金及現(xiàn)金管理

1.現(xiàn)金：包括鑄幣、紙幣和信用貨幣。

2.我國的現(xiàn)金：人民幣（包括紙幣和鑄幣）

3.現(xiàn)金管理：現(xiàn)金管理機關(guān)按照國家方針政策和有關(guān)規(guī)定，管理各單位的現(xiàn)金收入、支出和庫存的一種管理活動，是國家的一項重要財經(jīng)管理活動。

4.法律依據(jù)：《現(xiàn)金管理暫行條例》

26/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

（二）現(xiàn)金管理基本要求

1.凡在銀行和其他金融機構(gòu)開立賬戶的機關(guān)、團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他單位，必

須依照規(guī)定收支和使用現(xiàn)金，接受開戶銀行的監(jiān)督；國家鼓勵采取轉(zhuǎn)賬方式進行結(jié)算，減少使用現(xiàn)金。2.開戶單位直接的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來，除按規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)當通過開戶銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3.各級人民銀行應(yīng)當嚴格履行金融主管機關(guān)的職責(zé)，負責(zé)對開戶銀行的現(xiàn)金管理情況進行監(jiān)督和稽核。4.開戶銀行根據(jù)規(guī)定負責(zé)現(xiàn)金管理的具體實施，對開戶單位收支、使用現(xiàn)金進行監(jiān)督管理。

二、開戶單位使用現(xiàn)金的范圍（《現(xiàn)金管理暫行條例》）

三、現(xiàn)金使用的限額（簡單了解）

1.限額一般按照單位3～5天日常零星開支所需的現(xiàn)金數(shù)額確定。

2.邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位，其庫存現(xiàn)金限額核定天數(shù)可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。

3.開戶單位如需增加或減少庫存現(xiàn)金限額，應(yīng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。

四、現(xiàn)金收支的基本要求

1.開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)于當日送存開戶銀行。當日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。2.不得坐支。特殊原因須坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，并報當?shù)刂袊嗣胥y行備案。坐支單位要定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。3.開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時，必須如實、明確填寫用途，由本單位財會部門負責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。4.因采購地點不固定，確須攜帶現(xiàn)金的，由本單位財會部門負責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，辦理現(xiàn)金銀行匯票或提取現(xiàn)金。5.各單位購買國家規(guī)定的?？厣唐罚宦刹捎棉D(zhuǎn)賬方式支付。

【例2-5】考察：特殊情況可以坐支。

五、現(xiàn)金管理的其他規(guī)定

1.開戶單位應(yīng)當建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金支付。賬目應(yīng)當日清月結(jié)，賬款相符。2.開戶單位在銷售活動中，不得對現(xiàn)金結(jié)算給予比轉(zhuǎn)賬結(jié)算優(yōu)惠待遇；不得拒收支票、銀行匯票和銀行本票。3.一個單位在幾家銀行開戶的，由一家開戶銀行負責(zé)現(xiàn)金管理工作，核定開戶單位庫存現(xiàn)金限額。4.開戶單位有下列情形之一的，開戶銀行應(yīng)當依照中國人民銀行的規(guī)定，予以警告或者罰款；情節(jié)嚴重的，可在一定期限內(nèi)停止對該單位的貸款或者停止對該單位的現(xiàn)金支付：

（1）用不符合財務(wù)會計制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金的；

（2）用轉(zhuǎn)賬憑證套換現(xiàn)金的；

（3）謊報用途套取現(xiàn)金的；

（4）單位之間互相借用現(xiàn)金的；

（5）利用賬戶替其他單位和個人套取現(xiàn)金的；

（6）將單位的現(xiàn)金收入按個人儲蓄方式存入銀行的；

（7）保留賬外公款的；（小金庫）

（8）未經(jīng)批準隨意坐支或者超范圍、超限額坐支現(xiàn)金的。

27/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

補充：

（9）對現(xiàn)金結(jié)算給予比轉(zhuǎn)賬結(jié)算優(yōu)惠待遇的；（10）拒收支票、銀行匯票和銀行本票的。

【例2-6】轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證支付能力=現(xiàn)金。

5.實行大額現(xiàn)金支付登記備案制度

實行登記備案的范圍：機關(guān)、團體、企業(yè)、事業(yè)單位、其他經(jīng)濟組織和個體工商戶以及外國駐華機構(gòu)（以下簡稱開戶單位）的大額現(xiàn)金支付，工資性支出和農(nóng)副產(chǎn)品采購現(xiàn)金支出除外。（對居民個人提取儲蓄存款暫不實行登記備案。）

開戶單位在提取大額現(xiàn)金時，要填寫有關(guān)大額現(xiàn)金支取登記表格，表格的主要內(nèi)容應(yīng)包括支取時間、單位、金額、用途等。開戶銀行要建立臺賬，實行逐筆登記，并于其后15日內(nèi)報送中國人民銀行當?shù)胤种袀浒浮?/p>

開戶銀行對本行簽發(fā)的超過大額現(xiàn)金標準、注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票、銀行本票，視同大額現(xiàn)金支付，實行登記備案制度。

六、建立健全現(xiàn)金核算與內(nèi)部控制

錢賬分管制度——錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢

出納人員負責(zé)辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)和現(xiàn)金保管業(yè)務(wù)，非出納人員不得經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)和現(xiàn)金保管業(yè)務(wù)；另一方面，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。

本節(jié)重點把握：

1.開戶單位使用現(xiàn)金的范圍；2.現(xiàn)金使用的限額；3.現(xiàn)金收支的基本要求；4.開戶單位不得有的情形。

第三節(jié)銀行結(jié)算賬戶

一、銀行結(jié)算賬戶的概念

銀行結(jié)算賬戶，是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。

二、銀行結(jié)算賬戶的分類

（1）銀行結(jié)算賬戶按用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶四種。

存款人開立基本存款賬戶、臨時存款賬戶和預(yù)算單位開立專用存款賬戶實行核準制，經(jīng)中國人民銀行核準后由銀行核發(fā)開戶登記證。但存款人因注冊驗資需要開立的臨時存款賬戶除外。

（2）按存款人不同，分為單位銀行結(jié)算賬戶和個人結(jié)算賬戶。

個體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照以字號或經(jīng)營者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶納入單位銀行結(jié)算賬戶管理。個人銀行結(jié)算賬戶是指存款人憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶。

郵政儲蓄機構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶也納入個人銀行結(jié)算賬戶管理。

（3）根據(jù)開戶地點不同，分為本地銀行結(jié)算賬戶和異地銀行結(jié)算賬戶。

本地銀行結(jié)算賬戶指存款人在注冊地或住所地；異地銀行結(jié)算賬戶指在異地開立的結(jié)算賬戶。

28/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

三、銀行結(jié)算賬戶管理應(yīng)當遵守的基本原則（一）一個基本賬戶原則

單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。

（二）自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶原則

存款人可以根據(jù)需要自主選擇銀行，除國家法律、行政法規(guī)和國務(wù)院另有規(guī)定外，任何單位和個人不得強令存款人到指定銀行開立銀行結(jié)算賬戶。

（三）守法合規(guī)原則

不得利用銀行結(jié)算賬戶進行偷逃稅款、逃避債務(wù)、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動。

（四）存款信息保密原則

除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀行有權(quán)拒絕任何單位或個人查詢。

四、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更、撤銷

（一）銀行結(jié)算賬戶的開立

1.銀行結(jié)算賬戶的開立程序

對符合開立基本存款賬戶、臨時存款賬戶和預(yù)算單位專用存款賬戶條件的，銀行應(yīng)將存款人的開戶申請書、相關(guān)的證明文件和銀行審核意見等開戶資料報送中國人民銀行當?shù)胤中?，?jīng)其核準后辦理開戶手續(xù)；

對符合開立一般存款賬戶、其他專用存款賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶條件的，銀行應(yīng)辦理開戶手續(xù)，并于開戶之日起5個工作日內(nèi)向中國人民銀行當?shù)胤中袀浒?。銀行為存款人開立一般存款賬戶、其他專用存款賬戶，應(yīng)自開戶之日起3個工作日內(nèi)書面通知基本存款賬戶的開戶銀行。

2.開立銀行結(jié)算賬戶應(yīng)注意的問題

銀行應(yīng)建立存款人預(yù)留簽章卡片。存款人為單位的，其預(yù)留簽章為該單位的公章或財務(wù)專用章加其法定代表人（單位負責(zé)人）或其授權(quán)的代理人的簽名或者蓋章。

（二）銀行結(jié)算賬戶的變更

1.銀行結(jié)算賬戶的變更，是指存款人的賬戶信息資料發(fā)生的變化或改變，主要為存款人名稱、單位法定代表人、住址以及其他開戶資料的變更。

2.存款人更改名稱，但不改變開戶銀行及賬號的，應(yīng)于5個工作日內(nèi)向開戶銀行提出銀行結(jié)算賬戶的變更申請，并出具有關(guān)部門的證明文件。

3.單位的法定代表人或主要負責(zé)人、住址以及其他開戶資料發(fā)生變更時，應(yīng)于5個工作日內(nèi)書面通知開戶銀行并提供有關(guān)證明。

4.銀行接到存款人的變更通知后，應(yīng)及時辦理變更手續(xù)，并于2個工作日內(nèi)向中國人民銀行報告。

（三）銀行結(jié)算賬戶的撤銷

1.撤銷情形（有以下情形之一的）（多選）

（1）被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的；（2）注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的；（3）因遷址需要變更開戶銀行的；（4）其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的。

2.不得撤銷的情形——存款人尚未清償其開戶銀行債務(wù)的，不得申請撤銷銀行結(jié)算賬戶。

3.未發(fā)生業(yè)務(wù)賬戶的撤銷

開戶銀行對已開戶1年，但未發(fā)生任何業(yè)務(wù)的賬戶，應(yīng)通知存款人自發(fā)出通知30日內(nèi)到開戶銀行辦理銷戶手續(xù)，逾期視同自愿銷戶。

29/69

北京2011年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)重點總結(jié)

五、基本