政府會計準(zhǔn)則(全文)

目錄TOC\o"1-3"\h\u10069政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則 21631第一章總則 231092第二章政府會計信息質(zhì)量要求 420296第三章政府預(yù)算會計要素 524963第四章政府財務(wù)會計要素 619681第一節(jié)資產(chǎn) 619721第二節(jié)負(fù)債 819579第三節(jié)凈資產(chǎn) 1014934第四節(jié)收入 1010336第五節(jié)費用 11736第五章政府決算報告和財務(wù)報告 1125405第六章附則 136527政府會計準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則 1415326政府會計準(zhǔn)則第1號——存貨 1425538第一章總則 1425537第二章存貨的確認(rèn) 1520144第三章存貨的初始計量 155965第四章存貨的后續(xù)計量 17680第五章存貨的披露 183246第六章附則 1830536政府會計準(zhǔn)則第2號——投資 185797第一章總則 1828542第二章短期投資 19721第三章長期投資 1926418第一節(jié)長期債權(quán)投資 2014133第二節(jié)長期股權(quán)投資 201832第四章投資的披露 2328942第五章附則 236410政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn) 2422326第一章總則 241219第二章固定資產(chǎn)的確認(rèn) 2525757第三章固定資產(chǎn)的初始計量 2627010第四章固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 285030第一節(jié)固定資產(chǎn)的折舊 2814381第二節(jié)固定資產(chǎn)的處置 3014707第五章固定資產(chǎn)的披露 308709第六章附則 3114420政府會計準(zhǔn)則第４號——無形資產(chǎn) 311479第一章總則 3111005第二章無形資產(chǎn)的確認(rèn) 325786第三章無形資產(chǎn)的初始計量 3430263第四章無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 354985第一節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷 3523828第二節(jié)無形資產(chǎn)的處置 3623306第五章無形資產(chǎn)的披露 3721507第六章附則 3818167政府會計準(zhǔn)則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施 3828974第一章總則 3821317第二章公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn) 393326第三章公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始計量 4131043第四章公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)計量 4331697第一節(jié)公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊或攤銷 438962第二節(jié)公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置 4521008第五章公共基礎(chǔ)設(shè)施的披露 45884第六章附則 4628238政府會計準(zhǔn)則第6號——政府儲備物資 4816550第一章總則 488474第二章政府儲備物資的確認(rèn) 482229第三章政府儲備物資的初始計量 4918603第四章政府儲備物資的后續(xù)計量 5012135第五章政府儲備物資的披露 529865第六章附則 528592政府會計準(zhǔn)則第7號——會計調(diào)整 5410209第一章

總則 549393第二章會計政策及其變更 5523851第三章會計估計變更 5719565第四章會計差錯更正 587368第五章報告日后事項 6024641第六章披露 6018261第七章附則 6113391政府會計準(zhǔn)則第8號——負(fù)債 628880第一章總則 629173第二章舉借債務(wù) 6314076第三章應(yīng)付及預(yù)收款項 651904第四章暫收性負(fù)債 6720298第五章預(yù)計負(fù)債 681870第六章披露 7016127第七章附則 71政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則第一章總則第一條為了規(guī)范政府的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。第二條

本準(zhǔn)則適用于各級政府、各部門、各單位（以下統(tǒng)稱政府會計主體）。前款所稱各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機(jī)關(guān)、軍隊、政黨組織、社會團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。軍隊、已納入企業(yè)財務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團(tuán)體，不適用本準(zhǔn)則。第三條政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。第四條

政府會計具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南、政府會計制度等，應(yīng)當(dāng)由財政部遵循本準(zhǔn)則制定。第五條政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制決算報告和財務(wù)報告。決算報告的目標(biāo)是向決算報告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會計主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。政府決算報告使用者包括各級人民代表大會及其常務(wù)委員會、各級政府及其有關(guān)部門、政府會計主體自身、社會公眾和其他利益相關(guān)者。財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與政府的財務(wù)狀況、運行情況（含運行成本，下同）和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會計主體公共受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理。政府財務(wù)報告使用者包括各級人民代表大會常務(wù)委員會、債權(quán)人、各級政府及其有關(guān)部門、政府會計主體自身和其他利益相關(guān)者。第六條政府會計主體應(yīng)當(dāng)對其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項進(jìn)行會計核算。第七條政府會計核算應(yīng)當(dāng)以政府會計主體持續(xù)運行為前提。第八條政府會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目，按規(guī)定編制決算報告和財務(wù)報告。會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。第九條政府會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計量，同時登記外幣金額。第十條政府會計核算應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二章政府會計信息質(zhì)量要求第十一條政府會計主體應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠。第十二條

政府會計主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等。第十三條政府會計主體提供的會計信息，應(yīng)當(dāng)與反映政府會計主體公共受托責(zé)任履行情況以及報告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。第十四條

政府會計主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計核算，不得提前或者延后。第十五條

政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一政府會計主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由及其影響在附注中予以說明。不同政府會計主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，確保政府會計信息口徑一致，相互可比。第十六條政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于報告使用者理解和使用。第十七條

政府會計主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，不限于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的法律形式為依據(jù)。第三章政府預(yù)算會計要素第十八條政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。第十九條

預(yù)算收入是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。第二十條

預(yù)算收入一般在實際收到時予以確認(rèn)，以實際收到的金額計量。第二十一條預(yù)算支出是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。第二十二條

預(yù)算支出一般在實際支付時予以確認(rèn)，以實際支付的金額計量。第二十三條

預(yù)算結(jié)余是指政府會計主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。第二十四條

預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。第二十五條

符合預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余定義及其確認(rèn)條件的項目應(yīng)當(dāng)列入政府決算報表。第四章政府財務(wù)會計要素第二十六條政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。第一節(jié)資產(chǎn)第二十七條

資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。服務(wù)潛力是指政府會計主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力。經(jīng)濟(jì)利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流出的減少。第二十八條

政府會計主體的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。第二十九條符合本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定的資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：（一）與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計主體；（二）該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價值能夠可靠地計量。第三十條資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照取得時支付的現(xiàn)金金額或者支付對價的公允價值計量。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計量。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值計量下，資產(chǎn)按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價格計量。無法采用上述計量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計量。第三十一條

政府會計主體在對資產(chǎn)進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計量。第三十二條

符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。第二節(jié)負(fù)債第三十三條負(fù)債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指政府會計主體在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。第三十四條

政府會計主體的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包括應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項等。非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期應(yīng)付款、應(yīng)付政府債券和政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)等。第三十五條符合本準(zhǔn)則第三十三條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：（一）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計主體；（二）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。第三十六條負(fù)債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。在歷史成本計量下，負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金計量。在現(xiàn)值計量下，負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值計量下，負(fù)債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量。第三十七條

政府會計主體在對負(fù)債進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠計量。第三十八條符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。第三節(jié)凈資產(chǎn)第三十九條

凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。第四十條

凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。

第四十一條

凈資產(chǎn)項目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。第四節(jié)收入第四十二條收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。第四十三條收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：（一）與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會計主體；（二）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；（三）流入金額能夠可靠地計量。第四十四條

符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入收入費用表。第五節(jié)費用第四十五條

費用是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。第四十六條

費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：（一）與費用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會計主體；（二）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；（三）流出金額能夠可靠地計量。第四十七條

符合費用定義和費用確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入收入費用表。第五章政府決算報告和財務(wù)報告第四十八條

政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。政府決算報告應(yīng)當(dāng)包括決算報表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報告中反映的相關(guān)信息和資料。政府決算報告的具體內(nèi)容及編制要求等，由財政部另行規(guī)定。第四十九條

政府財務(wù)報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。政府財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。第五十條

政府財務(wù)報告包括政府綜合財務(wù)報告和政府部門財務(wù)報告。政府綜合財務(wù)報告是指由政府財政部門編制的，反映各級政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性的報告。政府部門財務(wù)報告是指政府各部門、各單位按規(guī)定編制的財務(wù)報告。第五十一條

財務(wù)報表是對政府會計主體財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等信息的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表包括會計報表和附注。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表。政府會計主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定編制合并財務(wù)報表。第五十二條資產(chǎn)負(fù)債表是反映政府會計主體在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。第五十三條收入費用表是反映政府會計主體在一定會計期間運行情況的報表。第五十四條現(xiàn)金流量表是反映政府會計主體在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表。第五十五條附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表等報表中列示項目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明。第五十六條

政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。政府財務(wù)報告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。第六章附則第五十七條

本準(zhǔn)則所稱會計核算，包括會計確認(rèn)、計量、記錄和報告各個環(huán)節(jié)，涵蓋填制會計憑證、登記會計賬簿、編制報告全過程。第五十八條

本準(zhǔn)則所稱預(yù)算會計，是指以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)對政府會計主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會計核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會計。第五十九條

本準(zhǔn)則所稱財務(wù)會計，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對政府會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項進(jìn)行會計核算，主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等的會計。第六十條

本準(zhǔn)則所稱收付實現(xiàn)制，是指以現(xiàn)金的實際收付為標(biāo)志來確定本期收入和支出的會計核算基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期實際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和支出；凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出，均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和支出。第六十一條

本準(zhǔn)則所稱權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期\t"/mofhome/tfs/zhengwuxinxi/caizhengbuling/201511/_blank"收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。第六十二條本準(zhǔn)則自2017年1月1日起施行。政府會計準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則政府會計準(zhǔn)則第1號——存貨第一章總則第一條為了規(guī)范存貨的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱存貨，是指政府會計主體在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等。第三條政府儲備物資、收儲土地等，適用其他相關(guān)政府會計準(zhǔn)則。第二章存貨的確認(rèn)第四條存貨同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：（一）與該存貨相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計主體；（二）該存貨的成本或者價值能夠可靠地計量。第三章存貨的初始計量第五條存貨在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。第六條政府會計主體購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。第七條政府會計主體自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。第八條政府會計主體委托加工的存貨，其成本包括委托加工前存貨成本、委托加工的成本（如委托加工費以及按規(guī)定應(yīng)計入委托加工存貨成本的相關(guān)稅費等）以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。第九條下列各項應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用，不計入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和間接費用。（二）倉儲費用（不包括在加工過程中為達(dá)到下一個加工階段所必需的費用）。（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。第十條政府會計主體通過置換取得的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值，加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上為換入存貨發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。第十一條政府會計主體接受捐贈的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費、運輸費等計入當(dāng)期費用。第十二條政府會計主體無償調(diào)入的存貨，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。第十三條政府會計主體盤盈的存貨，按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。第四章存貨的后續(xù)計量第十四條政府會計主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計價方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或加工的存貨，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。第十五條對于已發(fā)出的存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費用或者計入相關(guān)資產(chǎn)成本。按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出的存貨，應(yīng)當(dāng)將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。第十六條政府會計主體應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品、包裝物進(jìn)行攤銷，將其成本計入當(dāng)期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。第十七條對于發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額轉(zhuǎn)銷計入當(dāng)期費用，并將毀損存貨處置收入扣除相關(guān)處置稅費后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當(dāng)期費用（差額為凈損失時）。第十八條存貨盤虧造成的損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。第五章存貨的披露第十九條政府會計主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：（一）各類存貨的期初和期末賬面余額。（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（三）以名義金額計量的存貨名稱、數(shù)量，以及以名義金額計量的理由。（四）其他有關(guān)存貨變動的重要信息。第六章附則第二十條本準(zhǔn)則自2017年1月1日起施行政府會計準(zhǔn)則第2號——投資第一章總則第一條為了規(guī)范投資的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱投資，是指政府會計主體按規(guī)定以貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方式形成的債權(quán)或股權(quán)投資。第三條投資分為短期投資和長期投資。短期投資，是指政府會計主體取得的持有時間不超過

1年（含1年）的投資。長期投資，是指政府會計主體取得的除短期投資以外的債權(quán)和股權(quán)性質(zhì)的投資。第四條政府會計主體外幣投資的折算，適用其他相關(guān)政府會計準(zhǔn)則。第二章短期投資第五條短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際成本（包括購買價款和相關(guān)稅費，下同）作為初始投資成本。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)于收到時沖減短期投資成本。第六條短期投資持有期間的利息，應(yīng)當(dāng)于實際收到時確認(rèn)為投資收益。第七條期末，短期投資應(yīng)當(dāng)按照賬面余額計量。第八條政府會計主體按規(guī)定出售或到期收回短期投資，應(yīng)當(dāng)將收到的價款扣除短期投資賬面余額和相關(guān)稅費后的差額計入投資損益。第三章長期投資第九條長期投資分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。第一節(jié)長期債權(quán)投資第十條長期債券投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際成本作為初始投資成本。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資初始投資成本。第十一條長期債券投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按期以票面金額與票面利率計算確認(rèn)利息收入。對于分期付息、一次還本的長期債券投資，應(yīng)當(dāng)將計算確定的應(yīng)收未收利息確認(rèn)為應(yīng)收利息，計入投資收益；對于一次還本付息的長期債券投資，應(yīng)當(dāng)將計算確定的應(yīng)收未收利息計入投資收益，并增加長期債券投資的賬面余額。第十二條政府會計主體按規(guī)定出售或到期收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)將實際收到的價款扣除長期債券投資賬面余額和相關(guān)稅費后的差額計入投資損益。第十三條政府會計主體進(jìn)行除債券以外的其他債權(quán)投資，參照長期債券投資進(jìn)行會計處理。第二節(jié)長期股權(quán)投資第十四條長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際成本作為初始投資成本。（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款和相關(guān)稅費）作為實際成本。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資初始投資成本。（二）以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長期股權(quán)投資，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上換入長期股權(quán)投資發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。（三）接受捐贈的長期股權(quán)投資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費確定。（四）無償調(diào)入的長期股權(quán)投資，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費確定。第十五條長期股權(quán)投資在持有期間，通常應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。政府會計主體無權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策或無權(quán)參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策的，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。成本法，是指投資按照投資成本計量的方法。權(quán)益法，是指投資最初以投資成本計量，以后根據(jù)政府會計主體在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整的方法。第十六條在成本法下，長期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其賬面余額。長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，政府會計主體應(yīng)當(dāng)按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于政府會計主體應(yīng)享有的份額確認(rèn)為投資收益。第十七條采用權(quán)益法的，按照如下原則進(jìn)行會計處理：（一）政府會計主體取得長期股權(quán)投資后，對于被投資單位所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：1.按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)為投資損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。2.按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤計算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為應(yīng)收股利，同時減少長期股權(quán)投資的賬面余額。3.按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動的份額，確認(rèn)為凈資產(chǎn)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。（二）政府會計主體確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限，政府會計主體負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實現(xiàn)凈利潤的，政府會計主體應(yīng)當(dāng)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額等后，恢復(fù)確認(rèn)投資收益。第十八條政府會計主體因處置部分長期股權(quán)投資等原因無權(quán)再決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策或者參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策的，應(yīng)當(dāng)對處置后的剩余股權(quán)投資改按成本法核算，并以該剩余股權(quán)投資在權(quán)益法下的賬面余額作為按照成本法核算的初始投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，屬于已計入投資賬面余額的部分，作為成本法下長期股權(quán)投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面余額。政府會計主體因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)自有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策或者參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策時，按成本法下長期股權(quán)投資的賬面余額加上追加投資的成本作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。第十九條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)處置長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)沖減長期股權(quán)投資的賬面余額，并按規(guī)定將處置價款扣除相關(guān)稅費后的余額作應(yīng)繳款項處理，或者按規(guī)定將處置價款扣除相關(guān)稅費后的余額與長期股權(quán)投資賬面余額的差額計入當(dāng)期投資損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動而將應(yīng)享有的份額計入凈資產(chǎn)的，處置該項投資時，還應(yīng)當(dāng)將原計入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資損益。第四章投資的披露第二十條政府會計主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資有關(guān)的下列信息：（一）短期投資的增減變動及期初、期末賬面余額。（二）各類長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的增減變動及期初、期末賬面余額。（三）長期股權(quán)投資的投資對象及核算方法。（四）當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應(yīng)當(dāng)單獨披露。第五章附則第二十一條本準(zhǔn)則自2017年1月1日起施行。政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)第一章總則第一條為了規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱固定資產(chǎn)，是指政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過

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年（不含

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年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。第三條公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房、自然資源資產(chǎn)等，適用其他相關(guān)政府會計準(zhǔn)則。第二章固定資產(chǎn)的確認(rèn)第四條固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：（一）與該固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計主體；（二）該固定資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。第五條通常情況下，購入、換入、接受捐贈、無償調(diào)入不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗收合格時確認(rèn)；購入、換入、接受捐贈、無償調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時確認(rèn)；自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時確認(rèn)。第六條確認(rèn)固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)考慮以下情況：（一）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式為政府會計主體實現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。（二）應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（三）購建房屋及構(gòu)筑物時，不能分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)；能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)。第七條固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)同時從固定資產(chǎn)賬面價值中扣除被替換部分的賬面價值。第三章固定資產(chǎn)的初始計量第八條固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。第九條政府會計主體外購的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。第十條政府會計主體自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值后的金額確定。為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入當(dāng)期費用。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。第十一條政府會計主體通過置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上換入固定資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。第十二條政府會計主體接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費、運輸費等計入當(dāng)期費用。如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，在確定其初始入賬成本時應(yīng)當(dāng)考慮該項資產(chǎn)的新舊程度。第十三條政府會計主體無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。第十四條政府會計主體盤盈的固定資產(chǎn)，按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。第十五條政府會計主體融資租賃取得的固定資產(chǎn)，其成本按照其他相關(guān)政府會計準(zhǔn)則確定。第四章固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第一節(jié)固定資產(chǎn)的折舊第十六條政府會計主體應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，但本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定的固定資產(chǎn)除外。折舊，是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)應(yīng)計的折舊額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊時不考慮預(yù)計凈殘值。政府會計主體應(yīng)當(dāng)對暫估入賬的固定資產(chǎn)計提折舊，實際成本確定后不需調(diào)整原已計提的折舊額。第十七條下列各項固定資產(chǎn)不計提折舊：（一）文物和陳列品；（二）動植物；（三）圖書、檔案；（四）單獨計價入賬的土地；（五）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。第十八條政府會計主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)的使用年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。政府會計主體確定固定資產(chǎn)使用年限，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）預(yù)計實現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限；（二）預(yù)計有形損耗和無形損耗；（三）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。第十九條政府會計主體一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。在確定固定資產(chǎn)的折舊方法時，應(yīng)當(dāng)考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。第二十條固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入當(dāng)期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。第二十一條固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范實物管理。第二十二條固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限計算折舊額。第二節(jié)固定資產(chǎn)的處置第二十三條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)報廢、毀損的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計入當(dāng)期費用，并將處置收入扣除相關(guān)處置稅費后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當(dāng)期費用（差額為凈損失時）。第二十四條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。第二十五條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)以固定資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并將固定資產(chǎn)在對外投資時的評估價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期收入或費用。第二十六條固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。第五章固定資產(chǎn)的披露第二十七條政府會計主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（一）固定資產(chǎn)的分類和折舊方法。（二）各類固定資產(chǎn)的使用年限、折舊率。（三）各類固定資產(chǎn)賬面余額、累計折舊額、賬面價值的期初、期末數(shù)及其本期變動情況。（四）以名義金額計量的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計量的理由。（五）已提足折舊的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況。（六）接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況。（七）出租、出借固定資產(chǎn)以及以固定資產(chǎn)投資的情況。（八）固定資產(chǎn)對外捐贈、無償調(diào)出、毀損等重要資產(chǎn)處置的情況。（九）暫估入賬的固定資產(chǎn)賬面價值變動情況。第六章附則第二十八條本準(zhǔn)則自2017年1月1日起施行。政府會計準(zhǔn)則第４號——無形資產(chǎn)第一章總則第一條為了規(guī)范無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱無形資產(chǎn)，是指政府會計主體控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土

地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（一）能夠從政府會計主體中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、

租賃或者交換。（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從政府會計主體或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。第二章無形資產(chǎn)的確認(rèn)第三條無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：（一）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計主體；（二）該無形資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。政府會計主體在判斷無形資產(chǎn)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益是否很可能實現(xiàn)或流入時，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)可能存在的各種社會、經(jīng)濟(jì)、科技因素做出合理估計，并且應(yīng)當(dāng)有確鑿的證據(jù)支持。第四條政府會計主體購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。第五條政府會計主體自行研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、

產(chǎn)品等。第六條政府會計主體自行研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期費用。政府會計主體自行研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，先按合理方法進(jìn)行歸集，如果最終形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；如

果最終未形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。政府會計主體自行研究開發(fā)項目尚未進(jìn)入開發(fā)階段，或者確實無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按法律程序已申請取得

無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確認(rèn)為無形資產(chǎn)。第七條政府會計主體自創(chuàng)商譽及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。第八條與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第三條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第三條規(guī)定

的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。第三章無形資產(chǎn)的初始計量第九條無形資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。第十條政府會計主體外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。政府會計主體委托軟件公司開發(fā)的軟件，視同外購無形資產(chǎn)確定其成本。第十一條政府會計主體自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自該項目進(jìn)入開發(fā)階段后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。第十二條政府會計主體通過置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上換入無形資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。第十三條政府會計主體接受捐贈的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但

按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或

類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按照名義

金額入賬，相關(guān)稅費計入當(dāng)期費用。確定接受捐贈無形資產(chǎn)的初始入賬成本時，應(yīng)當(dāng)考慮該項資產(chǎn)尚可為政府會計主體帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的能力。第十四條政府會計主體無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費確定。第四章無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第一節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷第十五條政府會計主體應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時合理確定其使用年限。無形資產(chǎn)的使用年限為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用年限。無法預(yù)見無形資產(chǎn)

為政府會計主體提供服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益期限

的，應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。第十六條政府會計主體應(yīng)當(dāng)對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以名義金額計量的

無形資產(chǎn)除外。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。第十七條對于使用年限有限的無形資產(chǎn)，政府會計主體應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：（一）法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；（二）法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；（三）法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)為政府會計主體帶來服務(wù)潛

力或經(jīng)濟(jì)利益的實際情況，預(yù)計其使用年限；（四）非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期將其成本一次性全部轉(zhuǎn)銷。第十八條政府會計主體應(yīng)當(dāng)按月對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，并根據(jù)用途計入當(dāng)期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。政府會計主體應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，應(yīng)攤銷金額為其成本，不考慮預(yù)計殘值。第十九條因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，對于使用年限有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本以及重

新確定的攤銷年限計算攤銷額。第二十條使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。第二節(jié)無形資產(chǎn)的處置第二十一條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計入當(dāng)期費用，并將處置收入大于相

關(guān)處置稅費后的差額按規(guī)定計入當(dāng)期收入或者做應(yīng)繳款項處理，將處置收入小于相關(guān)處置稅費后的差額計入當(dāng)期費用。第二十二條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、

無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。第二十三條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)以無形資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并將無形資產(chǎn)在對外投資時的評估價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期收入或費用。第二十四條無形資產(chǎn)預(yù)期不能為政府會計主體帶來服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)在報經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予

以轉(zhuǎn)銷。第五章無形資產(chǎn)的披露第二十五條政府會計主體應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（一）無形資產(chǎn)賬面余額、累計攤銷額、賬面價值的期初、期末數(shù)及其本期變動情況。（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的名稱、數(shù)量，以及賬面余額和累計攤銷額的變動情況。（三）以名義金額計量的無形資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計量的理由。（四）接受捐贈、無償調(diào)入無形資產(chǎn)的名稱、數(shù)量等情況。（五）使用年限有限的無形資產(chǎn)，其使用年限的估計情況；使用年限不確定的無形資產(chǎn)，其使用年限不確定的確定依據(jù)。（六）無形資產(chǎn)出售、對外投資等重要資產(chǎn)處置的情況。第六章附則第二十六條本準(zhǔn)則自2017年1月1日起施行。政府會計準(zhǔn)則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施第一章總則第一條為了規(guī)范公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指政府會計主體為滿足社會公共需求而控制的，同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）是一個有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；（二）具有特定用途；（三）一般不可移動。公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括市政基礎(chǔ)設(shè)施（如城市道路、橋梁、隧道、公交場站、路燈、廣場、公園綠地、室外公共健身器材，以及環(huán)衛(wèi)、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統(tǒng)等）、交通基礎(chǔ)設(shè)施（如公路、航道、港口等）、水利基礎(chǔ)設(shè)施（如大壩、堤防、水閘、泵站、渠道等）和其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。第三條下列各項適用于其他相關(guān)政府會計準(zhǔn)則：（一）獨立于公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理維護(hù)用房屋建筑物、設(shè)備、車輛等，適用《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》。（二）屬于文物文化資產(chǎn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，適用其他相關(guān)政府會計準(zhǔn)則。（三）采用政府和社會資本合作模式（即PPP模式）形成的公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)和初始計量，適用其他相關(guān)政府會計準(zhǔn)則。第二章公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)第四條通常情況下，符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對其負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的政府會計主體予以確認(rèn)。多個政府會計主體共同管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由對該資產(chǎn)負(fù)有主要管理維護(hù)職責(zé)或者承擔(dān)后續(xù)主要支出責(zé)任的政府會計主體予以確認(rèn)。分為多個組成部分由不同政府會計主體分別管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由各個政府會計主體分別對其負(fù)責(zé)負(fù)有管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施職責(zé)的政府會計主體通過政府購買服務(wù)方式委托企業(yè)或其他會計主體代為管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的，該公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由委托方予以確認(rèn)。第五條公共基礎(chǔ)設(shè)施同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：（一）與該公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計主體；（二）該公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本或者價值能夠可靠地計量。第六條通常情況下，對于自建或外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施，政府會計主體應(yīng)當(dāng)在該項公共基礎(chǔ)設(shè)施驗收合格并交付使用時確認(rèn)；對于無償調(diào)入、接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施，政府會計主體應(yīng)當(dāng)在開始承擔(dān)該項公共基礎(chǔ)設(shè)施管理維護(hù)職責(zé)時確認(rèn)。第七條政府會計主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)公共基礎(chǔ)設(shè)施提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)或功能特征對其進(jìn)行分類確認(rèn)。公共基礎(chǔ)設(shè)施的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為該類公共基礎(chǔ)設(shè)施的一個單項公共基礎(chǔ)設(shè)施。第八條政府會計主體在購建公共基礎(chǔ)設(shè)施時，能夠分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的構(gòu)筑物部分和土地使用權(quán)部分分別確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施；不能分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)整體確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施。第九條公共基礎(chǔ)設(shè)施在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期費用。通常情況下，為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。第三章公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始計量第十條公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。第十一條

政府會計主體自行建造的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括完成批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容所發(fā)生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。在原有公共基礎(chǔ)設(shè)施基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建等建造活動后的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照原公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值加上改建、擴(kuò)建等建造活動發(fā)生的支出，再扣除公共基礎(chǔ)設(shè)施被替換部分的賬面價值后的金額確定。為建造公共基礎(chǔ)設(shè)施借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入該公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入當(dāng)期費用。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值。第十二條政府會計主體接受其他會計主體無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照該項公共基礎(chǔ)設(shè)施在調(diào)出方的賬面價值加上歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用確定。第十三條政府會計主體接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)費用確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)費用確定。如受贈的系舊的公共基礎(chǔ)設(shè)施，在確定其初始入賬成本時應(yīng)當(dāng)考慮該項資產(chǎn)的新舊程度。第十四條政府會計主體外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及公共基礎(chǔ)設(shè)施交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。第十五條對于包括不同組成部分的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其只有總成本、沒有單項組成部分成本的，政府會計主體可以按照各單項組成部分同類或類似資產(chǎn)的成本或市場價格比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定公共基礎(chǔ)設(shè)施中各單項組成部分的成本。第四章公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)計量第一節(jié)公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊或攤銷第十六條政府會計主體應(yīng)當(dāng)對公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊，但政府會計主體持續(xù)進(jìn)行良好的維護(hù)使得其性能得到永久維持的公共基礎(chǔ)設(shè)施和確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨計價入賬的土地使用權(quán)除外。公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)計提的折舊總額為其成本，計提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時不考慮預(yù)計凈殘值。政府會計主體應(yīng)當(dāng)對暫估入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊，實際成本確定后不需調(diào)整原已計提的折舊額。第十七條政府會計主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和使用情況，合理確定公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限。政府會計主體確定公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）設(shè)計使用年限或設(shè)計基準(zhǔn)期；（二）預(yù)計實現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限；（三）預(yù)計有形損耗和無形損耗；（四）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更，但符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的除外。對于政府會計主體接受無償調(diào)入、捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)考慮該項資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計提折舊。第十八條政府會計主體一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。在確定公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊方法時，應(yīng)當(dāng)考慮與公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。第十九條公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并計入當(dāng)期費用。當(dāng)月增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月開始計提折舊；當(dāng)月減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月不再計提折舊。第二十條處于改建、擴(kuò)建等建造活動期間的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)暫停計提折舊。因改建、擴(kuò)建等原因而延長公共基礎(chǔ)設(shè)施使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本和重新確定的折舊年限計算折舊額，不需調(diào)整原已計提的折舊額。第二十一條公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；已提足折舊的公共基礎(chǔ)設(shè)施，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，并規(guī)范實物管理。提前報廢的公共基礎(chǔ)設(shè)施，不再補(bǔ)提折舊。第二十二條

對于確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨計價入賬的土地使用權(quán)，政府會計主體應(yīng)當(dāng)按照《政府會計準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行攤銷。第二節(jié)公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置第二十三條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出、對外捐贈公共基礎(chǔ)設(shè)施的，應(yīng)當(dāng)將公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，無償調(diào)出、對外捐贈中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方、捐出方的相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。第二十四條公共基礎(chǔ)設(shè)施報廢或遭受重大毀損的，政府會計主體應(yīng)當(dāng)在報經(jīng)批準(zhǔn)后將公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并將報廢、毀損過程中取得的殘值變價收入扣除相關(guān)費用后的差額按規(guī)定做應(yīng)繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當(dāng)期費用（差額為凈損失時）。第五章公共基礎(chǔ)設(shè)施的披露第二十五條政府會計主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的下列信息：（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施的分類和折舊方法。（二）各類公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限及其確定依據(jù)。（三）各類公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面余額、累計折舊額（或攤銷額）、賬面價值的期初、期末數(shù)及其本期變動情況。（四）各類公共基礎(chǔ)設(shè)施的實物量。（五）公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程的期初、期末金額及其增減變動情況。（六）確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨計價入賬的土地使用權(quán)的賬面余額、累計攤銷額及其變動情況。（七）已提足折舊繼續(xù)使用的公共基礎(chǔ)設(shè)施的名稱、數(shù)量等情況。（八）暫估入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值變動情況。（九）無償調(diào)入、接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施名稱、數(shù)量等情況（包括未按照本準(zhǔn)則第十二條和第十三條規(guī)定計量并確認(rèn)入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施的具體情況）。（十）公共基礎(chǔ)設(shè)施對外捐贈、無償調(diào)出、報廢、重大毀損等處置情況。（十一）公共基礎(chǔ)設(shè)施年度維護(hù)費用和其他后續(xù)支出情況。第六章附則第二十六條對于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施、但已確認(rèn)為固定資產(chǎn)的資產(chǎn)，政府會計主體應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日將該資產(chǎn)按其賬面價值重分類為公共基礎(chǔ)設(shè)施。第二十七條對于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)但尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施，政府會計主體應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日按照以下原則確定其初始入賬成本：（一）可以取得相關(guān)原始憑據(jù)的，其成本按照有關(guān)原始憑據(jù)注明的金額減去應(yīng)計提的累計折舊后的金額確定；（二）沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；（三）沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日以后，政府會計主體應(yīng)當(dāng)對存量公共基礎(chǔ)設(shè)施按其在首次執(zhí)行日確定的成本和剩余折舊年限計提折舊。第二十八條本準(zhǔn)則自2018年1月1日起施行。政府會計準(zhǔn)則第6號——政府儲備物資第一章總則第一條為了規(guī)范政府儲備物資的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱政府儲備物資，是指政府會計主體為滿足實施國家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)行抗災(zāi)救災(zāi)、應(yīng)對公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的，同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）在應(yīng)對可能發(fā)生的特定事件或情形時動用；（二）其購入、存儲保管、更新（輪換）、動用等由政府及相關(guān)部門發(fā)布的專門管理制度規(guī)范。政府儲備物資包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資，通常情況下由政府會計主體委托承儲單位存儲。第三條企業(yè)以及納入企業(yè)財務(wù)管理體系的事業(yè)單位接受政府委托收儲并按企業(yè)會計準(zhǔn)則核算的儲備物資，不適用本準(zhǔn)則。第四條政府會計主體的存貨，適用《政府會計準(zhǔn)則第1號——存貨》。第二章政府儲備物資的確認(rèn)第五條通常情況下，符合本準(zhǔn)則第六條規(guī)定的政府儲備物資，應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對其負(fù)有行政管理職責(zé)的政府會計主體予以確認(rèn)。本準(zhǔn)則規(guī)定的行政管理職責(zé)主要指提出或擬定收儲計劃、更新（輪換）計劃、動用方案等。相關(guān)行政管理職責(zé)由不同政府會計主體行使的政府儲備物資，由負(fù)責(zé)提出收儲計劃的政府會計主體予以確認(rèn)。對政府儲備物資不負(fù)有行政管理職責(zé)但接受委托具體負(fù)責(zé)執(zhí)行其存儲保管等工作的政府會計主體，應(yīng)當(dāng)將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。第六條政府儲備物資同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：（一）與該政府儲備物資相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計主體；（二）該政府儲備物資的成本或者價值能夠可靠地計量。第三章政府儲備物資的初始計量第七條政府儲備物資在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。第八條政府會計主體購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款和政府會計主體承擔(dān)的相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、檢測費以及使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。第九條政府會計主體委托加工的政府儲備物資，其成本包括委托加工前物料成本、委托加工的成本（如委托加工費以及按規(guī)定應(yīng)計入委托加工政府儲備物資成本的相關(guān)稅費等）以及政府會計主體承擔(dān)的使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。第十條政府會計主體接受捐贈的政府儲備物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上政府會計主體承擔(dān)的相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上政府會計主體承擔(dān)的相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上政府會計主體承擔(dān)的相關(guān)稅費、運輸費等確定。第十一條政府會計主體接受無償調(diào)入的政府儲備物資，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上歸屬于政府會計主體的相關(guān)稅費、運輸費等確定。第十二條下列各項不計入政府儲備物資成本：（一）倉儲費用；（二）日常維護(hù)費用；（三）不能歸屬于使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。第十三條政府會計主體盤盈的政府儲備物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。第四章政府儲備物資的后續(xù)計量第十四條政府會計主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定政府儲備物資發(fā)出的成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。對于性質(zhì)和用途相似的政府儲備物資，政府會計主體應(yīng)采用相同的成本計價方法確定發(fā)出物資的成本。對于不能替代使用的政府儲備物資、為特定項目專門購入或加工的政府儲備物資，政府會計主體通常應(yīng)采用個別計價法確定發(fā)出物資的成本。第十五條因動用而發(fā)出無需收回的政府儲備物資的，政府會計主體應(yīng)當(dāng)在發(fā)出物資時將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期費用。第十六條因動用而發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回的政府儲備物資的，政府會計主體應(yīng)當(dāng)在按規(guī)定的質(zhì)量驗收標(biāo)準(zhǔn)收回物資時，將未收回物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期費用。第十七條因行政管理主體變動等原因而將政府儲備物資調(diào)撥給其他主體的，政府會計主體應(yīng)當(dāng)在發(fā)出物資時將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷。第十八條政府會計主體對外銷售政府儲備物資的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出物資時將其賬面余額轉(zhuǎn)銷計入當(dāng)期費用，并按規(guī)定確認(rèn)相關(guān)銷售收入或?qū)N售取得的價款大于所承擔(dān)的相關(guān)稅費后的差額做應(yīng)繳款項處理。第十九條政府會計主體采取銷售采購方式對政府儲備物資進(jìn)行更新（輪換）的，應(yīng)當(dāng)將物資輪出視為物資銷售，按照本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定處理；將物資輪入視為物資采購，按照本準(zhǔn)則第八條規(guī)定處理。第二十條政府儲備物資報廢、毀損的，政府會計主體應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將報廢、毀損的政府儲備物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，確認(rèn)應(yīng)收款項（確定追究相關(guān)賠償責(zé)任的）或計入當(dāng)期費用（因儲存年限到期報廢或非人為因素致使報廢、毀損的）；同時，將報廢、毀損過程中取得的殘值變價收入扣除政府會計主體承擔(dān)的相關(guān)費用后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當(dāng)期費用（差額為凈損失時）。第二十一條政府儲備物資盤虧的，政府會計主體應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將盤虧的政府儲備物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，確定追究相關(guān)賠償責(zé)任的，確認(rèn)應(yīng)收款項；屬于正常耗費或不可抗力因素造成的，計入當(dāng)期費用。第五章政府儲備物資的披露第二十二條政府會計主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府儲備物資有關(guān)的下列信息：（一）各類政府儲備物資的期初和期末賬面余額。（二）因動用而發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回，但期末尚未收回的政府儲備物資的賬面余額。（三）確定發(fā)出政府儲備物資成本所采用的方法。（四）其他有關(guān)政府儲備物資變動的重要信息。第六章附則第二十三條對于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為政府儲備物資，但已確認(rèn)為存貨、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的，政府會計主體應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日將該資產(chǎn)按其賬面余額重分類為政府儲備物資。第二十四條對于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)但尚未入賬的存量政府儲備物資，政府會計主體應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日按照下列原則確定其初始入賬成本：（一）可以取得相關(guān)原始憑據(jù)的，其成本按照有關(guān)原始憑據(jù)注明的金額確定；（二）沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；（三）沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。第二十五條本準(zhǔn)則自2018年1月1日起施行。政府會計準(zhǔn)則第7號——會計調(diào)整第一章

總則第一條為了規(guī)范政府會計調(diào)整的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《\t"/item/%E6%94%BF%E5%BA%9C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99%E7%AC%AC7%E5%8F%B7%E2%80%94%E2%80%94%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E8%B0%83%E6%95%B4/_blank"政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱會計調(diào)整，是指政府會計主體因按照法律、行政法規(guī)和政府會計準(zhǔn)則制度的要求，或者在特定情況下對其原采用的會計政策