準(zhǔn)備金稅前扣除 注意涉稅風(fēng)險(xiǎn)

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《企業(yè)所得稅法》第十條第七項(xiàng)：

未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五

條：

企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

存貨核算涉及其他稅收問題

1、存貨減值的涉稅本卷須知

會計(jì)對此的處理為：

（1）計(jì)提時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

（2）發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本稅法：企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能在稅前列支。

五礦與鞍鋼的政策爭取

（一）尚未使用的維簡費(fèi)，并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2023年實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后年度實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可依照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行；已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)

目前，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)的，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的準(zhǔn)備金共有7類：

1.企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)

資金；

2.證券行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備和投資者保護(hù)基金；

3.保險(xiǎn)企業(yè)準(zhǔn)備金支出；

4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定的預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用；

5.農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金；

6.小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備；

7.農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

本卷須知

把握準(zhǔn)備金計(jì)提、繳納和使用的基本要求。

對計(jì)提或繳納的可稅前扣除的各類準(zhǔn)備金，注意計(jì)提或繳納適用的企業(yè)范圍、前提條件、業(yè)務(wù)范圍、計(jì)提或繳納比例、計(jì)算公式、適用時(shí)間、使用及管理等方面的規(guī)定，對違反稅法規(guī)定計(jì)提、繳納的準(zhǔn)備金不得稅前扣除。根據(jù)上述文件規(guī)

定，對保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。證券、生態(tài)環(huán)境及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計(jì)提或繳納準(zhǔn)備金時(shí)，對有基金凈資產(chǎn)總額、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額及基金總額額度限制的，提

取的準(zhǔn)備金應(yīng)控制在規(guī)定的額度內(nèi)；證券（含期貨）企業(yè)提取或繳納的準(zhǔn)備金以后又發(fā)生清算、退還的，應(yīng)并入計(jì)稅所得額補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

發(fā)生的賠償、給付或損失等應(yīng)先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金。

財(cái)稅〔2023〕45號文件規(guī)定，對保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金或擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。

財(cái)稅〔2023〕25號文件規(guī)定，中小企業(yè)

信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，應(yīng)沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

注意對上年已在稅前扣除的準(zhǔn)備金余額的處理。

財(cái)稅〔2023〕23號文件規(guī)定，計(jì)算本年度扣除的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金時(shí)，必需減去上年度已在稅前扣除的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金結(jié)存余額，假使計(jì)算的數(shù)額為負(fù)數(shù)，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。財(cái)稅〔2023〕25號文件規(guī)定，符合條

件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)依照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)依照不超過當(dāng)年擔(dān)保

費(fèi)收入50%的比例計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

注意不得稅前扣除的情形。

根據(jù)財(cái)稅〔2023〕

45號文件的規(guī)定，保險(xiǎn)公司超過所規(guī)定業(yè)務(wù)收入（或保費(fèi)收入）的一定比例計(jì)提的準(zhǔn)備金不得稅前扣除。保險(xiǎn)公司有以下情形之一的，繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的；人身保險(xiǎn)

公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。

注意已提取準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回的規(guī)定。