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第二章資產(chǎn)質(zhì)量分析演示文稿現(xiàn)在是1頁\一共有44頁\編輯于星期一第二章資產(chǎn)質(zhì)量分析現(xiàn)在是2頁\一共有44頁\編輯于星期一第二章資產(chǎn)質(zhì)量分析第二節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)質(zhì)量分析第一節(jié)資產(chǎn)質(zhì)量分析理論第三節(jié)主要非流動(dòng)資產(chǎn)質(zhì)量分析現(xiàn)在是3頁\一共有44頁\編輯于星期一第三節(jié)主要非流動(dòng)資產(chǎn)質(zhì)量分析一、可供出售金融資產(chǎn)質(zhì)量分析二、持有到期投資質(zhì)量分析三、長期股權(quán)投資質(zhì)量分析四、投資性房地產(chǎn)質(zhì)量分析五、固定資產(chǎn)質(zhì)量分析六、無形資產(chǎn)與商譽(yù)的質(zhì)量分析七、長期待攤費(fèi)用質(zhì)量分析八、其他非流動(dòng)資產(chǎn)質(zhì)量分析現(xiàn)在是4頁\一共有44頁\編輯于星期一非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)(Non-currentAsset):是指企業(yè)資產(chǎn)中變現(xiàn)時(shí)間在一年以上或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的那部分資產(chǎn)?,F(xiàn)在是5頁\一共有44頁\編輯于星期一一、可供出售金融資產(chǎn)質(zhì)量分析可供出售金融資產(chǎn)(Financialassetsavailableforsale):是指企業(yè)沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款的金融資產(chǎn),如企業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等。現(xiàn)在是6頁\一共有44頁\編輯于星期一例子:福建水泥短線對(duì)倒興業(yè)銀行股票5月20日,福建水泥(600802,SH)發(fā)布公告稱,修正2009年上半年度業(yè)績預(yù)告。此前,公司預(yù)計(jì)上半年累計(jì)凈利潤虧損4500萬元至6000萬元,現(xiàn)在修正為預(yù)計(jì)凈利潤1500萬元以上。福建水泥解釋稱,之所以在如此短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)扭虧,是因?yàn)楣境鍪哿?23萬股興業(yè)銀行股票,獲得投資收益1.12億元。但是奇怪的是,福建水泥在出售興業(yè)銀行股票僅僅4天之后,又以更高的價(jià)格買回同等數(shù)量的股票。這一買一賣,福建水泥實(shí)際上是多支付了535萬元。但是《證券日?qǐng)?bào)》記者采訪董秘林成潮,他認(rèn)為賣是為了實(shí)現(xiàn)潛在收益,買是看好興業(yè)銀行的長期價(jià)值?,F(xiàn)在是7頁\一共有44頁\編輯于星期一一、可供出售金融資產(chǎn)質(zhì)量分析可供出售金融資產(chǎn)的盈利質(zhì)量:1.持有期間收到的股利或利息(投資收益)2.期末持有部分公允價(jià)值的變動(dòng)3.出售時(shí)產(chǎn)生的處置收益現(xiàn)在是8頁\一共有44頁\編輯于星期一二、持有至到期投資質(zhì)量分析持有至到期投資(held-to-maturityinvestment):是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融該資產(chǎn),包括企業(yè)持有的在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券以及金融債券。現(xiàn)在是9頁\一共有44頁\編輯于星期一二、持有至到期投資質(zhì)量分析現(xiàn)在是10頁\一共有44頁\編輯于星期一二、持有至到期投資質(zhì)量分析(一)持有至到期投資盈利質(zhì)量的分析國債、企業(yè)債以及金融債券是持有至到期投資的主要內(nèi)容,其投資收益為定期收取的利息?,F(xiàn)在是11頁\一共有44頁\編輯于星期一二、持有至到期投資質(zhì)量分析(二)持有至到期投資的變現(xiàn)質(zhì)量分析對(duì)持有至到期投資而言,雖然投資者按照約定將定期收取利息,到期收回本金,但是能否收到取決于債務(wù)人在債務(wù)到期時(shí)是否有足夠的現(xiàn)金?,F(xiàn)在是12頁\一共有44頁\編輯于星期一二、持有至到期投資質(zhì)量分析(三)持有至到期投資的減值情況分析當(dāng)持有至到期投資發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。一些企業(yè)有可能為了粉飾業(yè)績,通過少提或多提減值準(zhǔn)備的方式來達(dá)到虛增或虛減持有至到期投資賬面價(jià)值和利潤的目的?,F(xiàn)在是13頁\一共有44頁\編輯于星期一二、持有至到期投資質(zhì)量分析現(xiàn)在是14頁\一共有44頁\編輯于星期一三、長期股權(quán)投資質(zhì)量分析長期股權(quán)投資(long-termequityinvestment):是指企業(yè)持有的不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、持有期超過1年、因?qū)ν獬鲎屬Y產(chǎn)而形成的股權(quán)?,F(xiàn)在是15頁\一共有44頁\編輯于星期一三、長期股權(quán)投資質(zhì)量分析1.企業(yè)持有的對(duì)其子公司的投資(單獨(dú)控制投資)—成本法核算2.對(duì)合營企業(yè)的投資(共同控制投資)—權(quán)益法核算3.對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資(重大影響投資)—權(quán)益法核算4.企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資?!杀痉ê怂悻F(xiàn)在是16頁\一共有44頁\編輯于星期一三、長期股權(quán)投資質(zhì)量分析(一)投資目的與投資方向?qū)ν顿Y質(zhì)量的影響1.以鞏固核心競爭力為目的的投資2.以分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為目的的多元化投資3.以資本運(yùn)作為目的的投資現(xiàn)在是17頁\一共有44頁\編輯于星期一三、長期股權(quán)投資質(zhì)量分析(二)投資所運(yùn)用的資產(chǎn)種類對(duì)投資質(zhì)量的影響1.企業(yè)以貨幣資金對(duì)外投資2.企業(yè)以表內(nèi)的非貨幣資源對(duì)外投資3.企業(yè)以表外資產(chǎn)對(duì)外投資現(xiàn)在是18頁\一共有44頁\編輯于星期一三、長期股權(quán)投資質(zhì)量分析(三)投資收益的構(gòu)成及質(zhì)量分析1.成本法下的投資收益當(dāng)收到被投資單位分發(fā)的股利(通常在被投資單位宣布發(fā)放現(xiàn)金股利)時(shí),確認(rèn)投資收益。2.權(quán)益法下的投資收益受資方接受投資后獲取利潤,無論是否分配現(xiàn)金股利,投資方均按照持股份額確認(rèn)投資收益。現(xiàn)在是19頁\一共有44頁\編輯于星期一三、長期股權(quán)投資質(zhì)量分析(四)投資核算方法的濫用對(duì)投資質(zhì)量分析的誤導(dǎo)1.權(quán)益法和成本法的采用問題例如,一些企業(yè)在符合權(quán)益法的情況下卻采用成本法核算投資,或者暫時(shí)中斷運(yùn)用權(quán)益法而改用成本法核算投資。2.新準(zhǔn)則下,母公司對(duì)子公司的核算采用成本法現(xiàn)在是20頁\一共有44頁\編輯于星期一三、長期股權(quán)投資質(zhì)量分析(五)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提情況對(duì)投資質(zhì)量的影響按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資發(fā)生減值后,應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額,確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)提的減值損失,不得轉(zhuǎn)回?,F(xiàn)在是21頁\一共有44頁\編輯于星期一三、長期股權(quán)投資質(zhì)量分析(六)長期股權(quán)投資對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的實(shí)質(zhì)性影響1.長期股權(quán)投資在很大程度上代表了企業(yè)長期不能直接控制的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。2.長期股權(quán)投資代表了企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)區(qū)域。3.長期股權(quán)投資收益的確認(rèn)往往引起企業(yè)貨幣狀況惡化(超額股利分配)。
現(xiàn)在是22頁\一共有44頁\編輯于星期一四、投資性房地產(chǎn)質(zhì)量分析投資性房地產(chǎn)(Realestateinvestment):是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房產(chǎn)和地產(chǎn)。
(1)出租建筑物及土地使用權(quán),讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的使用費(fèi)收入,即房地產(chǎn)租金。
(2)持有并準(zhǔn)備增之后轉(zhuǎn)讓,其目的是為了賺取增值收益?,F(xiàn)在是23頁\一共有44頁\編輯于星期一四、投資性房地產(chǎn)質(zhì)量分析現(xiàn)在是24頁\一共有44頁\編輯于星期一四、投資性房地產(chǎn)質(zhì)量分析現(xiàn)在是25頁\一共有44頁\編輯于星期一四、投資性房地產(chǎn)質(zhì)量分析1.企業(yè)對(duì)于投資性房地產(chǎn)核算模式的選擇及其對(duì)業(yè)績的影響采用公允價(jià)值模式計(jì)量的兩個(gè)條件:(1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(2)企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)?,F(xiàn)在是26頁\一共有44頁\編輯于星期一四、投資性房地產(chǎn)質(zhì)量分析2.投資性房地產(chǎn)的盈利質(zhì)量(1)租金收入(2)轉(zhuǎn)讓收入(3)公允價(jià)值變動(dòng)損益:未實(shí)現(xiàn)的收入現(xiàn)在是27頁\一共有44頁\編輯于星期一五、固定資產(chǎn)質(zhì)量分析固定資產(chǎn)(fixedassets):是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。
(1)被企業(yè)長期擁有并在生產(chǎn)經(jīng)營中持續(xù)發(fā)揮作用。
(2)投資數(shù)額大,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較大。(3)反映企業(yè)生產(chǎn)的技術(shù)、工藝水平,直接決定了生產(chǎn)的存貨的質(zhì)量和市場競爭力,是企業(yè)獲取盈利主要的物質(zhì)基礎(chǔ)。(4)變現(xiàn)性差。
(5)增值性差。現(xiàn)在是28頁\一共有44頁\編輯于星期一空客A380現(xiàn)在是29頁\一共有44頁\編輯于星期一案例:南方航空拋出120億元訂單,將購買五架空客A380南方航空(600029)于2019年4月22日發(fā)布公告稱,公司將向空中客車公司購買五架空中客車A380飛機(jī),該訂單合同的市場價(jià)格大約120億元人民幣。公告稱,南方航空于2019年4月21日與空中客車公司、中國南方航空進(jìn)出口貿(mào)易公司簽訂購買合同。其中,空中客車公司為獨(dú)立第三方,中國南方航空進(jìn)出口貿(mào)易公司為此次交易的進(jìn)口代理商,該公司為南方航空控股股東中國南方航空集團(tuán)公司的全資子公司。交易合同披露,空中客車公司將于2019年至2019年向南方航空全部交付上述飛機(jī)。根據(jù)空中客車公司的公開市場報(bào)價(jià),A380飛機(jī)的市場報(bào)價(jià)為每架27260萬美元至29250萬美元之間。公告稱,交易資金來源將全部由商業(yè)銀行貸款融資解決?,F(xiàn)在是30頁\一共有44頁\編輯于星期一五、固定資產(chǎn)質(zhì)量分析(一)固定資產(chǎn)的取得方式對(duì)財(cái)務(wù)狀況外在表現(xiàn)的影響1.用流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債構(gòu)建固定資產(chǎn)2.通過分期付款的方式構(gòu)建固定資產(chǎn)3.接受所有者固定資產(chǎn)入資4.通過融資租賃方式取得固定資產(chǎn)5.通過經(jīng)營租賃取得固定資產(chǎn)現(xiàn)在是31頁\一共有44頁\編輯于星期一五、固定資產(chǎn)質(zhì)量分析(二)固定資產(chǎn)規(guī)模的適當(dāng)性分析固定資產(chǎn)的投資規(guī)模必須與企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略相一致,同時(shí)也要注意與企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)規(guī)模保持一定的比例關(guān)系。現(xiàn)在是32頁\一共有44頁\編輯于星期一五、固定資產(chǎn)質(zhì)量分析(三)固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)及配置的合理性分析生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)與配置合理與否,在很大程度上決定了其利用效率和效益的高低?,F(xiàn)在是33頁\一共有44頁\編輯于星期一五、固定資產(chǎn)質(zhì)量分析(四)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的戰(zhàn)略透視企業(yè)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng),一定程度上反映了企業(yè)優(yōu)化固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、提高固定資產(chǎn)先進(jìn)性、改進(jìn)固定資產(chǎn)利用效果方面的努力,進(jìn)而反映了企業(yè)固定資產(chǎn)質(zhì)量的變化過程。現(xiàn)在是34頁\一共有44頁\編輯于星期一五、固定資產(chǎn)質(zhì)量分析(五)固定資產(chǎn)的利用狀況和盈利質(zhì)量分析固定資產(chǎn)不僅要有與企業(yè)行業(yè)選擇和戰(zhàn)略定位相吻合的規(guī)模和結(jié)構(gòu),其質(zhì)量最終的體現(xiàn)是其被利用的狀況和盈利能力。1.銷售收入分析2.銷售成本分析3.存貨分析現(xiàn)在是35頁\一共有44頁\編輯于星期一五、固定資產(chǎn)質(zhì)量分析(六)固定資產(chǎn)的變現(xiàn)質(zhì)量分析如果企業(yè)不再需要某些固定資產(chǎn),或因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)意外出現(xiàn)問題,不能償還到期債務(wù)時(shí),企業(yè)需要將固定資產(chǎn)變現(xiàn)。固定資產(chǎn)的變現(xiàn)能力取決于其增值或貶值狀況、技術(shù)狀況、市場需求狀況以及專用性等方面。現(xiàn)在是36頁\一共有44頁\編輯于星期一五、固定資產(chǎn)質(zhì)量分析(七)固定資產(chǎn)與其他資產(chǎn)組合的增值質(zhì)量固定資產(chǎn)與其他資產(chǎn)組合的增值質(zhì)量,強(qiáng)調(diào)的是固定資產(chǎn)通過與其他資產(chǎn)適當(dāng)組合,在使用中產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)的能力?,F(xiàn)在是37頁\一共有44頁\編輯于星期一五、固定資產(chǎn)質(zhì)量分析(八)固定資產(chǎn)的核算機(jī)制對(duì)固定資產(chǎn)質(zhì)量分析的影響1.固定資產(chǎn)取得成本的核算環(huán)節(jié)2.固定資產(chǎn)折舊及減值的核算環(huán)節(jié)3.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算環(huán)節(jié)(1)修理支出:計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(2)更新改造支出:計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值4.固定資產(chǎn)清理的核算環(huán)節(jié)現(xiàn)在是38頁\一共有44頁\編輯于星期一六、無形資產(chǎn)與商譽(yù)的質(zhì)量分析無形資產(chǎn)(Intangibleassets):是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性長期資產(chǎn)。
中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等?,F(xiàn)在是39頁\一共有44頁\編輯于星期一六、無形資產(chǎn)與商譽(yù)的質(zhì)量分析無形資產(chǎn)的質(zhì)量分析要點(diǎn):1.無形資產(chǎn)的盈利質(zhì)量分析2.無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)組合的增值質(zhì)量3.無形資產(chǎn)的變現(xiàn)質(zhì)量分析4.商譽(yù)的質(zhì)量分析現(xiàn)在是40頁\一共有44頁\編輯于星期一七、長期待攤費(fèi)用質(zhì)量分析長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但尚未攤銷的,攤銷期在一年以上的各種費(fèi)用,如租入固定資產(chǎn)改良支出
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