注冊會計師審計質(zhì)量問題與解決策略,審計論文

注冊會計師審計質(zhì)量問題與解決策略,審計論文隨著市場經(jīng)濟進一步發(fā)展和深切進入，國有企業(yè)的改革和證券市場的蓬勃發(fā)展，對注冊會計師審計服務(wù)的需求越來越多，注冊會計師審計也已成為整個社會經(jīng)濟監(jiān)督體系中不可或缺的組成部分。但是由于發(fā)展還不成熟，先后出現(xiàn)了紅光實業(yè)、銀廣夏、科龍電器、綠大地、紫鑫藥業(yè)、萬福生科等重大審計失敗的案例，給我們國家資本市場造成了很大的損失。因而，當下我們國家資本市場以及注冊會計師審計職業(yè)界急需解決的關(guān)鍵問題之一就是如何使我們國家注冊會計師的審計質(zhì)量得到全面提高以及注冊會計師審計的良性發(fā)展得到有效地推動。一、我們國家注冊會計師審計質(zhì)量現(xiàn)在狀況與存在問題〔一〕我們國家注冊會計師審計質(zhì)量的現(xiàn)在狀況1.財政檢查報告的數(shù)據(jù)分析2020年(中國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告〕第27號在揭示出我們國家企業(yè)會計信息失真問題的嚴重性的同時，還揭示了會計師事務(wù)所及注冊會計師執(zhí)業(yè)經(jīng)過中存在的嚴重審計質(zhì)量問題。部分中小事務(wù)所內(nèi)部管理較為薄弱，質(zhì)量控制存在缺陷，執(zhí)行審計準則不到位，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待進一步提高，主要表現(xiàn)為：部分事務(wù)所內(nèi)部管理薄弱，在質(zhì)量控制、內(nèi)部治理、檔案管理等方面沒有完善和有效執(zhí)行相關(guān)制度，存在會計核算不規(guī)范、未按規(guī)定提取職業(yè)風(fēng)險基金等問題；部分事務(wù)所風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃饔谛问?，未履行必要的審計程序，獲取審計證據(jù)不充分，披露審計報告不全面，甚至個別事務(wù)所出具虛假審計驗資報告；少數(shù)事務(wù)所存在未按規(guī)定進行業(yè)務(wù)報備、惡性競爭、審計收費問題。[1]2020年各地財政部門共檢查會計師事務(wù)所1618戶，針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，各地財政部門依法作出了處理處理懲罰，共予以警告、沒收違法所得、罰款、暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)、撤銷等行政處理懲罰的會計師事務(wù)所有122家，華而不實給予撤銷處理懲罰的會計師事務(wù)所有陜西格林、山西方華、江蘇昆山保信、吉林松原鵬程。同時，予以行政處理懲罰的注冊會計師有214名，華而不實予以警告的有131名、予以暫停執(zhí)業(yè)的有80名、吊銷注冊會計師證書的有3名。2.注冊會計師協(xié)會的檢查報告分析根據(jù)(中國注冊會計師法〕(中國注冊會計師協(xié)會章程〕2018年各地方注協(xié)認真落實新修訂的(會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度〕的各項要求，中國注冊會計師協(xié)會會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告〔第五號〕調(diào)查結(jié)果顯示如下：根據(jù)嚴格檢查，嚴格懲戒的原則，2018年，各地方注協(xié)〔除深圳市注協(xié)尚未完成處理工作外〕對由于存在嚴重問題而進行行業(yè)懲戒的事務(wù)所有87家，注冊會計師235名。[2]華而不實，給予公開譴責(zé)的事務(wù)所有15家，注冊會計師18名；給予通報批評的事務(wù)所有47家，注冊會計師58名；給予訓(xùn)誡的事務(wù)所有25家，注冊會計師有159名。3.諸多案例暴漏出的問題最最近幾年來，會計和審計丑聞在全球范圍內(nèi)頻繁發(fā)生，我們國家證券市場上也出現(xiàn)了大量的關(guān)于上市公司財務(wù)信息造假的惡性案例，相關(guān)會計師事務(wù)所遭受了制造財務(wù)欺詐案的被審計單位的投資者的起訴并面臨著監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查與處理懲罰。從深圳原野公司侵吞股東權(quán)益案、北京沈太福長城非法集資案、海南中水集團巨額金融詐騙案，到東方鍋爐、紅光實業(yè)、瓊民源這三起上市公司財務(wù)造假案，再到銀廣夏審計失敗案和鄭百文財務(wù)欺詐案等事件中，能夠發(fā)現(xiàn)，我們國家注冊會計師審計質(zhì)量控制體系的各個層面上都存在著消極因素，而身為經(jīng)濟警察的注冊會計師及會計師事務(wù)所由于種種原因沒有能發(fā)現(xiàn)或者發(fā)現(xiàn)了卻沒有能報告某些上市公司存在的財務(wù)欺詐行為，甚至可能與上市公司管理人員串通合謀出具虛假或嚴重失實的審計報告，共同欺騙被審計單位投資者及廣大社會公眾。這些嚴重的會計造假及審計失敗案例無不暴露出我們國家審計質(zhì)量低下的嚴重程度，不難看出，我們國家會計師事務(wù)所和注冊會計師審計質(zhì)量總體水平較低，注冊會計師審計質(zhì)量隱患重重。二、我們國家注冊會計師審計質(zhì)量問題的成因分析〔一〕會計師事務(wù)所組織管理形式不科學(xué)公司制的會計師事務(wù)所作為我們國家審計市場的主流，因其負有的有限責(zé)任，很大程度上降低了注冊會計師的風(fēng)險壓力，弱化了注冊會計師的責(zé)任意識，這對審計質(zhì)量也是很大的威脅。另外，事務(wù)所本身內(nèi)部的質(zhì)量控制還有待提高。[3]首先，我們國家事務(wù)所在人事管理方面普遍存在由于事務(wù)所業(yè)績考評制度不健全、薪酬獎勵制度不合理導(dǎo)致的員工流動性高和職業(yè)培訓(xùn)落后的問題。其次，處于獨立監(jiān)督地位的事務(wù)所普遍上缺乏戰(zhàn)略構(gòu)架，無論是事務(wù)所個體還是整個會計師職業(yè)界都缺乏一種長遠的戰(zhàn)略標準和核心價值觀。大多數(shù)事務(wù)所的管理形式有待優(yōu)化?！捕潮粚徲嬈髽I(yè)內(nèi)部治理構(gòu)造不健全合理有效的公司治理構(gòu)造不僅能夠適當?shù)厥`管理層，使他們的行為符合股東的利益，而且在公司經(jīng)營狀況不好時能夠?qū)⒉环Q職的經(jīng)理更換掉。我們國家上市公司內(nèi)部治理構(gòu)造不健全，董事會形同虛設(shè)，而且大部分上市公司的董事會由內(nèi)部人把握，由高層管理者任命監(jiān)督者然后讓監(jiān)督者監(jiān)督高層管理者，進而導(dǎo)致公司監(jiān)督無效。獨立董事也沒有積極介入公司治理，進而導(dǎo)致無法對管理者進行有效地監(jiān)督。內(nèi)部控制制度不健全或者不能有效發(fā)揮作用，管理層能夠很容易地越過內(nèi)部控制進行舞弊，參與造假。再加上董事會及審計委員會，監(jiān)事會它們之間的權(quán)責(zé)利也不清楚明晰，很容易相互推脫責(zé)任，不能有效地監(jiān)督內(nèi)部控制，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量低下?！踩匙詴嫀煹莫毩⑿院蛯I(yè)能力有限總體來講，注冊會計師要在審計業(yè)務(wù)，保持獨立性，就不能遭到任何利益或沖突的干擾。但是，在我們國家實際的審計業(yè)務(wù)執(zhí)行經(jīng)過中，注冊會計師或會計師事務(wù)所與被審計單位之間存在著各種特殊的利益關(guān)系，還有其他個人和外界因素的影響，使得獨立性遭到威脅，進而影響到注冊會計師的審計質(zhì)量；我們國家注冊會計師的專業(yè)能力也不是很強，主要表如今其專業(yè)知識的缺乏。[4]當經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜多變，會計舞弊行為也越來越隱蔽時，審計業(yè)務(wù)的技術(shù)難度在逐步加大，但我們國家現(xiàn)行的審計方式方法還停留在一些最基本最常規(guī)的技術(shù)上，遠遠跟不上社會經(jīng)濟發(fā)展的要求，極易引發(fā)審計風(fēng)險甚至審計失敗，嚴重導(dǎo)致了審計質(zhì)量的低下。〔四〕監(jiān)管體系存在缺陷我們國家對注冊會計師行業(yè)是集審計署、財政部、證監(jiān)會等機構(gòu)多方位監(jiān)管，由于各機構(gòu)之間職能重疊交織，協(xié)調(diào)起來非常困難，最后致使監(jiān)管無效。從我們國家現(xiàn)有的法律推斷，對審計市場的監(jiān)管負有總責(zé)任的是財政部門，但是當下財政部門的監(jiān)管工作還沒有構(gòu)成科學(xué)有效的機制。沒有設(shè)置專門機構(gòu)，配置專門人員，缺少專