稅收籌劃16招(上)

稅收籌劃16招

蔡昌/主講第一頁，共90頁。掌握本學(xué)科相關(guān)概念掌握稅收籌劃的前沿理論掌握稅收籌劃的實(shí)務(wù)操作【達(dá)到的要求】1.獨(dú)立分析企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？2.獨(dú)立完成背景案例下的稅收籌劃3.獨(dú)立撰寫稅收籌劃實(shí)踐案例學(xué)習(xí)目標(biāo)第二頁，共90頁。

第0招稅收籌劃ABC第三頁，共90頁。什么是稅收？

稅收是國家憑借其政治權(quán)力，無償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣，以取得財(cái)政收入的一種工具。

1.稅字的由來2.井田制3.稅收憲政思想稅收的作用？

1.你能說出哪些作用？

2.稅收三層面稅收的概念與本質(zhì)第四頁，共90頁。稅收籌劃發(fā)展里程碑

1.任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，如果依據(jù)法律所做的某些安排可以使自己少繳稅，那么就不能強(qiáng)迫他多繳稅?！?935英國上議院議員湯姆林爵士

2.人們合理安排自己的活動(dòng)以降低稅負(fù)，是無可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。納稅人無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅收?！?947美國知名大法官漢斯稅收籌劃的概念第五頁，共90頁。稅收籌劃發(fā)展里程碑

3.歐洲稅務(wù)聯(lián)合會于1959年在法國巴黎成立，當(dāng)時(shí)由5個(gè)歐洲國家的從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立，后來規(guī)模不斷擴(kuò)大，其主要業(yè)務(wù)就是為納稅人進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃的概念第六頁，共90頁。稅收籌劃以實(shí)務(wù)為主Hoffman（1961）指出，稅收籌劃的研究文獻(xiàn)大部分都關(guān)注于稅收實(shí)務(wù)的具體操作層面。這在很大程度上是由稅收籌劃本身的特點(diǎn)所決定的，即研究者要使納稅人獲得直接的稅收利益，就必須時(shí)刻跟隨納稅人具體經(jīng)營情況及相關(guān)稅收法規(guī)。稅收籌劃研究現(xiàn)狀第七頁，共90頁。

稅收籌劃研究前沿稅境分析戰(zhàn)略定位交易協(xié)商戰(zhàn)略實(shí)施戰(zhàn)略評價(jià)相關(guān)者分析策略選擇

基于利益相關(guān)者的稅收籌劃的戰(zhàn)略模型

之一：稅收籌劃的戰(zhàn)略框架

第八頁，共90頁。戰(zhàn)略環(huán)境分析稅境分析+利益相關(guān)者分析戰(zhàn)略定位稅收籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)策略選擇策略是特定環(huán)境下對于特定問題的應(yīng)對之策交易協(xié)商主要是關(guān)于稅收利益分配的協(xié)商，包括企業(yè)與稅務(wù)部門的稅收利益

分配協(xié)商，以及企業(yè)與利益相關(guān)者交易價(jià)格、交易形式的協(xié)商。戰(zhàn)略實(shí)施戰(zhàn)略付諸實(shí)施或執(zhí)行的過程。戰(zhàn)略評價(jià)戰(zhàn)略實(shí)施結(jié)果的評價(jià)與總結(jié)。稅收籌劃研究前沿第九頁，共90頁。早期傳統(tǒng)的稅收籌劃理論沒有考慮成本，只以納稅最小化為目標(biāo)。針對傳統(tǒng)理論的種種缺陷，諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主邁倫·斯科爾斯、馬克·沃爾夫森（MyronS.Scholes,MarkA.Wolfson）提出了有效稅收籌劃理論，它是一種研究在各種約束條件下實(shí)現(xiàn)納稅人“稅后利潤最大化”目標(biāo)的稅收籌劃理論。稅收籌劃研究前沿

之二：有效稅收籌劃理論

第十頁，共90頁。2013年11月在美國斯坦福大學(xué)拜會邁倫·斯科爾斯教授，他的著作《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》享譽(yù)世界。稅收籌劃前沿第十一頁，共90頁。《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》英文版第五版中文版第二版稅收籌劃前沿第十二頁，共90頁。（1）有效稅收籌劃要求籌劃者從交易各方多邊契約角度來考慮交易的稅收問題；（2）有效稅收籌劃要求籌劃者在投資和融資決策時(shí)，不僅考慮顯性稅收，還要考慮隱性稅收；（3）有效稅收籌劃要求籌劃者認(rèn)識到稅收成本僅僅是企業(yè)成本的一種，在稅收籌劃過程中必須考慮到所有的成本。有效稅收籌劃理論框架

交易各方（契約理論）稅收成本交易成本非稅成本隱性稅收顯性稅收多邊契約第十三頁，共90頁。概念納稅人通過合法手段，對投資、經(jīng)營、理財(cái)及納稅活動(dòng)進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以節(jié)約稅收、遞延納稅、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動(dòng)?！景咐治觥浚很囕v租賃轉(zhuǎn)化為交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)。（對比分析“營改增”之前及之后的情況）稅收籌劃第十四頁，共90頁?！景咐治觥浚汗こ淌┕て髽I(yè)承建一個(gè)鍋爐房，合同價(jià)款是1000萬元，其中鍋爐價(jià)格是600萬元。施工企業(yè)的實(shí)際收入只有400萬元，但要按1000萬元納稅，需要繳納的營業(yè)稅為：1000×3%=30（萬元）?！締枴浚骸斑@個(gè)鍋爐中間是否賺錢？”【答】：“不賺，都是市場公平價(jià)?！薄舅伎肌浚菏┕て髽I(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃？稅收籌劃的空間第十五頁，共90頁?！径愂栈I劃方案】

1.清包工：工程價(jià)款不包括鍋爐（設(shè)備）2.委托代購：符合三個(gè)條件

簽代購協(xié)議、不墊款、發(fā)票開給委托方3.買賣交易：增值稅

一般將利潤率定為10%4.多方合同模式

合同明確約定權(quán)利、義務(wù)稅收籌劃的空間第十六頁，共90頁。【籌劃方法】：改簽合同，簽訂三方合同，鍋爐廠供應(yīng)鍋爐，貨物價(jià)款為600萬元；施工企業(yè)負(fù)責(zé)施工，工程合同價(jià)款為400萬元。

施工企業(yè)鍋爐廠

建設(shè)單位第十七頁，共90頁?？茖W(xué)理解稅收籌劃避稅

稅收籌劃偷稅：逃避繳納稅款第十八頁，共90頁。一、中性避稅

【案例1】

改變白酒消費(fèi)習(xí)慣【案例2】：

合理掛靠科研機(jī)構(gòu)

享受進(jìn)口設(shè)備、技術(shù)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收

避稅第十九頁，共90頁。中性避稅如何理解中性避稅？利用現(xiàn)行稅制中的稅法漏洞或稅制缺陷，或者利用稅收政策在不同地區(qū)、不同時(shí)間的差異性，通過對經(jīng)營活動(dòng)的周密策劃和適當(dāng)安排，將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)變?yōu)榉嵌愋袨?，將高稅?fù)活動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)榈投愗?fù)活動(dòng)的避稅方式。第二十頁，共90頁。二、灰色避稅

【案例3】

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的轉(zhuǎn)化【案例4】

工資薪金的稅收籌劃

【思考】：親戚朋友能否成為公司雇員？如果員工對公司沒有貢獻(xiàn)，能否拿高額的工資薪酬？避稅第二十一頁，共90頁?；疑芏惾绾卫斫饣疑芏?？歪曲經(jīng)濟(jì)事實(shí)或蓄意改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來面目來達(dá)到少繳稅款的避稅行為，表面看起來不違背稅法條款，但實(shí)質(zhì)上與政策精神相沖突。第二十二頁，共90頁。

熟悉我們上面講到的稅收籌劃基礎(chǔ)知識，就可以順利進(jìn)入稅收籌劃16招了……第二十三頁，共90頁。1.稅收彈性2.規(guī)避平臺3.定價(jià)技巧4.組織架構(gòu)5.兩點(diǎn)一線6.化整為零7.捆綁銷售8.費(fèi)用移位9.遞延納稅10.會計(jì)技巧11.契約優(yōu)化12.流程再造13.資產(chǎn)重組14.股權(quán)交易15.業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化16.創(chuàng)造交易稅收籌劃16招第二十四頁，共90頁。問題與思考

1.你是如何認(rèn)識稅收籌劃的概念？2.避稅到底合不合法，如何判斷？3.你能寫出一個(gè)稅收籌劃的案例嗎？4.“營改增”為企業(yè)創(chuàng)造哪些籌劃空間？你對稅收籌劃的理解第二十五頁，共90頁。

第1招

稅收彈性第二十六頁，共90頁?；I劃原理與運(yùn)用稅收彈性：主要指稅法的伸縮性，稅收不是固定的，它隨著商業(yè)模型、業(yè)務(wù)模式的變化而變化。

1.稅法選擇同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以適用不同的稅

收政策。比如，混合銷售、兼營

行為就存在適用稅法的選擇彈性。稅收彈性籌劃第二十七頁，共90頁。籌劃原理與運(yùn)用

2.稅法空白稅法中對一些涉稅業(yè)務(wù)沒有明確規(guī)定，或存在根本沒有規(guī)定的情形。【案例分析】：網(wǎng)上購物——如何納稅？如何監(jiān)控訂單、存貨與物流？【案例分析】：商譽(yù)納稅問題商譽(yù)可以買賣嗎，需要交納營業(yè)稅嗎？稅收彈性籌劃第二十八頁，共90頁。籌劃原理與運(yùn)用

3.稅法漏洞所有導(dǎo)致喪失有效性或?qū)е陆?jīng)濟(jì)活動(dòng)低效率的稅收條款，都可稱之為稅法漏洞?！景咐治觥浚簰炜拷逃块T、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、殘疾人福利企業(yè)，以降低稅收負(fù)擔(dān)。稅收彈性籌劃第二十九頁，共90頁?！俺跗趧?chuàng)業(yè)”時(shí)選擇什么組織形式？

選擇個(gè)體工商戶或者合伙企業(yè)更為合適？對公司制企業(yè)“雙重征稅”25%+（1-25%）20%=40%【政策解讀】：個(gè)體工商戶只需要交納個(gè)人所得稅，且正常的經(jīng)營費(fèi)用可以扣除。合伙企業(yè)，如律師事務(wù)所，更多地采用合伙制。《公司法》：一人有限責(zé)任公司。弊端：無限責(zé)任第三十頁，共90頁?！胺慨a(chǎn)、汽車”在創(chuàng)業(yè)時(shí)如何投資？投入公司，還是以個(gè)人名義持有？

【政策解讀】１．財(cái)產(chǎn)個(gè)人持有，容易變現(xiàn)，增值后可以輕松獲得。但不利于公司使用，且不能提折舊。２．放在公司賬上，可以抵減稅收，但使用和出售受限。第三十一頁，共90頁?！白阍　钡降桌U什么稅？

足浴業(yè)在中國的發(fā)展【政策鏈接】：不同稅率的營業(yè)活動(dòng)不能明確分開的，適用較高的稅率征稅。

納稅，依賴于業(yè)務(wù)定位與科學(xué)規(guī)劃。第三十二頁，共90頁。紡織品出口避稅

紡織品以殘次品出口【案例背景】：美國曾針對中國紡織品征收高

稅率關(guān)稅，曾經(jīng)達(dá)到100%的

關(guān)稅稅率。

但美國稅法規(guī)定殘次品的進(jìn)口

關(guān)稅很低。于是，中方的進(jìn)口就采取了巧妙的應(yīng)對措施……第三十三頁，共90頁。其他需要討論的問題？

1.“非典”時(shí)期的工資薪金籌劃政策鏈接：財(cái)稅[2003]101號2003-04-25一、凡承擔(dān)非典型肺炎防治任務(wù)的傳染病醫(yī)院、綜合醫(yī)院和疾病預(yù)防控制中心、急救中心等單位中參加非典型肺炎防止工作的第一線醫(yī)務(wù)和防疫工作者，按照地方政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的非典型肺炎防止工作特殊臨時(shí)性工作補(bǔ)助，免予征收個(gè)人所得稅。第三十四頁，共90頁。其他需要討論的問題？

1.“非典”時(shí)期的工資薪金籌劃政策鏈接：二、為防止非典型肺炎的擴(kuò)散，對單位發(fā)給個(gè)人的用于預(yù)防非典型肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），可不計(jì)入個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。三、本通知自2003年1月1日起施行，疫情解除后，停止執(zhí)行。第三十五頁，共90頁。其他需要討論的問題？

1.“非典”時(shí)期的工資薪金籌劃政策鏈接：財(cái)稅[2003]231號2003年11月19日《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于非典型肺炎疫情發(fā)生期間個(gè)人取得的特殊臨時(shí)性工作補(bǔ)助等所得免征個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2003]101號)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一執(zhí)行到2003年9月30日。第三十六頁，共90頁。其他需要討論的問題？

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收問題政策鏈接：股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納流轉(zhuǎn)稅嗎？股權(quán)的性質(zhì)界定？股權(quán)是財(cái)產(chǎn)嗎？第三十七頁，共90頁。其他需要討論的問題？

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收問題股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納所得稅嗎？

【政策鏈接】：國稅函[2009]285號文規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。第三十八頁，共90頁。其他需要討論的問題？

【政策鏈接】：《國家稅務(wù)總局關(guān)于2009年反避稅工作情況的通報(bào)》（國稅函[2010]84號）規(guī)定：加大對無形資產(chǎn)及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等關(guān)聯(lián)交易的關(guān)注度……鼓勵(lì)各地積極探索無形資產(chǎn)和股權(quán)的合理作價(jià)方式?！蛾P(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2010]27號）規(guī)定：自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。第三十九頁，共90頁。其他需要討論的問題？

【政策鏈接】：非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）規(guī)定：非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整?！舅伎佳永m(xù)】：請分析相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓政策及其籌劃方法第四十頁，共90頁。問題與思考

1.稅收彈性如何理解？2.稅收彈性得大小是由哪些因素決定的？3.請舉一個(gè)利用“稅收彈性”進(jìn)行稅收籌劃的案例？4.你能舉出一個(gè)稅收漏洞嗎？5.你能舉出一個(gè)稅收空包嗎？你對稅收彈性的理解第四十一頁，共90頁。

第２招

規(guī)避平臺第四十二頁，共90頁?；I劃原理與運(yùn)用稅法中的臨界點(diǎn)被稱為規(guī)避平臺。量變導(dǎo)致質(zhì)變，臨界點(diǎn)是量變與質(zhì)變的分界線。

【方法】：1.時(shí)間臨界點(diǎn)出借包裝物押金：凡是超過一年沒有收回包裝物不再退還的押金，一律按所包裝產(chǎn)品的稅率計(jì)算繳納增值稅。單位已經(jīng)使用過的舊資產(chǎn)出售時(shí)，在增值稅轉(zhuǎn)型前（2009年1月1日前）購入，按4%的稅率減半征收增值稅；在轉(zhuǎn)型后購入的資產(chǎn)，按正常稅率納稅。規(guī)避平臺籌劃第四十三頁，共90頁?；I劃原理與運(yùn)用

2.優(yōu)惠臨界點(diǎn)

辭退補(bǔ)償員工的補(bǔ)償，按上年3倍工資補(bǔ)償?shù)牟糠植徽魇諅€(gè)人所得稅，企業(yè)可以稅前扣除。

【思考】：企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬能否稅前扣除？

【政策提示】臨界點(diǎn)：企業(yè)與學(xué)校簽訂3年以上實(shí)習(xí)協(xié)議。規(guī)避平臺籌劃第四十四頁，共90頁?；I劃原理與運(yùn)用

【方法】：3.稅基臨界點(diǎn)個(gè)人所得稅免征額3500元。

4.稅率跳躍點(diǎn)個(gè)人所得稅采用七級超額累進(jìn)稅率。土地增值稅采用四級超率累進(jìn)稅率。規(guī)避平臺籌劃第四十五頁，共90頁。工資、薪金所得適用稅率表

級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

１不超過1500元3％０

２1500～4500元10%105

３4500～9000元20%555

４9000～35000元25%1005

５35000～55000元30%2755

６55000～80000元35%5505

７80000元以上45%13505工資、薪金所得的免征額為3500元，即工資薪金（不含三險(xiǎn)一金）減除3500元后的余額為每月應(yīng)納稅所得額。第四十六頁，共90頁。土地增值稅的超率累進(jìn)稅率級數(shù)

增值率（增值額/扣除項(xiàng)目）

稅率速算扣除系數(shù)1不超過50%的部分30%02超過50%-100%的部分40%5%3超過l00%-200%的部分50%15%4超過200%的部分60%35%第四十七頁，共90頁?；I劃案例

為何銷售部經(jīng)理把房子價(jià)格賣貴了，反而受到老總的批評？興華房地產(chǎn)每套房子的成本如下：土地５萬元，開發(fā)成本10萬元，開發(fā)費(fèi)用1.5萬元。該公司銷售部經(jīng)理以26萬元的價(jià)格出售一套住房，比此前25萬元的價(jià)格多賣了1萬元。他不但沒有受到應(yīng)有的獎(jiǎng)勵(lì)，反而遭到了公司老總的批評。為什么？規(guī)避平臺籌劃第四十八頁，共90頁。籌劃案例原來是多繳了6000元的稅。

【比較分析】：

25萬元出售時(shí)，營業(yè)稅=25×5%=1.25

印花稅=25×0.5‰=0.0125

城建稅與教育費(fèi)附加=營業(yè)稅×（7%+3%）=0.125扣除項(xiàng)目合計(jì)=5+10+1.5+（5+10）×20%+（1.25+0.0125+0.125）=20.8875規(guī)避平臺籌劃第四十九頁，共90頁。籌劃案例增值額=25－20.8875=4.1125

增值率=4.1125/20.8875=19.68%

增值率小于20%，免征土地增值稅。公司凈收益=25－【5+10+1.5+（1.25+0.0125+0.125）】=7.112526萬元出售時(shí)，營業(yè)稅=26×5%=1.3

印花稅=26×0.5‰=0.013

城建稅與教育費(fèi)附加=營業(yè)稅×（7%+3%）=0.13

扣除項(xiàng)目合計(jì)=5+10+1.5+（5+10）×20%+（1.3+0.013+0.13）=20.943規(guī)避平臺籌劃第五十頁，共90頁?；I劃案例增值額=26－

20.9431=5.057

增值率=5.057/20.943=24.14%

增值率大于20%，土地增值稅率為30%。土地增值稅=5.057×30%=1.517

公司凈收益：26－【5+10+1.5+（1.3+0.013+0.13）】

－1.517=6.5399規(guī)避平臺籌劃第五十一頁，共90頁?；I劃案例

為何越來越多的房地產(chǎn)開發(fā)商

愿意出售精裝修的房子？

【案例分析】:以精裝修降低增值率，從而降低土地

增值稅的適用稅率，降低土地增值稅。

請思考，精裝修還有其他好處嗎？規(guī)避平臺籌劃第五十二頁，共90頁。如何出售二手房？二手房稅收政策凡居住滿五年或五年以上的普通住宅，按規(guī)定免征出售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅?；I劃案例李先生在郊區(qū)擁有一套住房，已經(jīng)居住滿4年零10個(gè)月，這時(shí)他在市里找到一份薪水很好的工作，需要出售該住房，李先生應(yīng)該如何籌劃呢？第五十三頁，共90頁。注意時(shí)間臨界點(diǎn)的運(yùn)用注意稅率的跳躍點(diǎn):邊際稅率如何閱讀稅收政策?

政策的變化

政策的空間

政策的有效期間怎樣應(yīng)用規(guī)避平臺籌劃方法?第五十四頁，共90頁。

第3招

定價(jià)技巧第五十五頁，共90頁?；I劃原理與運(yùn)用定價(jià)策略對于納稅至關(guān)重要。價(jià)格是計(jì)算稅收的基數(shù)，稅收隨著價(jià)格變化。

稅收反作用于價(jià)格，即當(dāng)稅負(fù)增加時(shí)，價(jià)格會隨之變化。

[現(xiàn)實(shí)分析]：煙草板塊：紅塔山、云煙、玉溪、紅河

白酒板塊上市公司：五糧液、洋河大曲、杏花村汾酒定價(jià)技巧籌劃第五十六頁，共90頁。

【籌劃方法】：1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)者是最終消費(fèi)者，極易通過價(jià)

格轉(zhuǎn)嫁出去。

最常見的是商家抬高商品價(jià)格，轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)。商家不開發(fā)票，代之以給消費(fèi)者讓利，從而轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

【納稅思想】：所有的稅收都可以通過價(jià)格轉(zhuǎn)嫁出去。尤其是流轉(zhuǎn)稅，當(dāng)需求價(jià)格彈性很小時(shí)，更易實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。而企業(yè)所得稅是直接稅，轉(zhuǎn)嫁較難。定價(jià)技巧籌劃第五十七頁，共90頁。白酒的消費(fèi)稅政策調(diào)整消費(fèi)稅按照銷售價(jià)格的60%-70%進(jìn)行稅基界定。五糧液酒廠要求批發(fā)商

自2009年8月初提高價(jià)

格，轉(zhuǎn)嫁稅收，以減少

稅收政策帶來的影響?！拔寮Z液”酒廠為何調(diào)整價(jià)格第五十八頁，共90頁?！净I劃方法】

2.價(jià)格拆分關(guān)注價(jià)外費(fèi)用，合法拆分價(jià)外費(fèi)用。商品、勞務(wù)、技術(shù)、服務(wù)價(jià)格表現(xiàn)形式有很大的差異性。其彈性也不同，注意合理運(yùn)用。

定價(jià)籌劃方法第五十九頁，共90頁?！净I劃方法】

3.轉(zhuǎn)讓定價(jià)

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為了實(shí)現(xiàn)整體利益最大化，在商品交易、勞務(wù)服務(wù)中往

往操縱價(jià)格，定價(jià)或高或低，總會與正常市場價(jià)格有所偏差，從而操縱稅收利益。轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃方法第六十頁，共90頁。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)通式

稅率高稅率低

贏利虧損ABBA如何運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃？第六十一頁，共90頁?；I劃案例深圳一家企業(yè)，利用物流

公司開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)，轉(zhuǎn)移

利潤至低稅區(qū)?！疽辍浚何鞑康貐^(qū)稅率低，享受三免三減半，于是東部企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤到西部。轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃方法第六十二頁，共90頁。房地產(chǎn)公司與電視臺的交易（１）電視臺與房地產(chǎn)公司相互提供商品和廣告服務(wù)。（２）每一方均為對方提供較低的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，從而規(guī)避稅收。啟示：1.關(guān)聯(lián)方概念的擴(kuò)大

2.關(guān)聯(lián)定價(jià)的納稅調(diào)整

3.關(guān)聯(lián)定價(jià)的國際慣例轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃案例第六十三頁，共90頁。

第4招

組織架構(gòu)第六十四頁，共90頁?；I劃原理與運(yùn)用不同的組織架構(gòu)，適用不同的稅收政策。組織架構(gòu)影響著企業(yè)邊界以及內(nèi)部組織關(guān)系，進(jìn)而影響稅收。一般大型企業(yè)都采取事業(yè)部制，按照產(chǎn)品類別或服務(wù)項(xiàng)目劃分事業(yè)部。

【籌劃方法】：子公司與分公司的權(quán)衡非法人分支機(jī)構(gòu)不在獨(dú)立繳納所得稅，子公司雖然獨(dú)立納稅，但法律風(fēng)險(xiǎn)較小。一般先建立非法人分支機(jī)構(gòu)對外擴(kuò)張，等盈利后變更為子公司組織架構(gòu)籌劃第六十五頁，共90頁?？偡謾C(jī)構(gòu)匯總納稅政策

按照國際慣例，不具有獨(dú)立法人資格的分支機(jī)構(gòu)不獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，必須和總部匯總納稅。

具體征管辦法

統(tǒng)一計(jì)算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫?？偡謾C(jī)構(gòu)應(yīng)該如何匯總納稅？第六十六頁，共90頁?！净I劃方法】居民企業(yè)按照25%的稅率交納所得稅，而不在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，以及雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但所獲得的收入與該機(jī)構(gòu)場所沒有關(guān)系的非居民企業(yè)，按照20%的稅率交納所得稅（實(shí)際減半征收，即按照10%的稅率）。

【政策分析】：預(yù)提所得稅

居民企業(yè)與非居民企業(yè)

稅收政策差異第六十七頁，共90頁。外包的技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)如何實(shí)現(xiàn)加計(jì)扣除？

1.立項(xiàng)技巧

2.歸集方法一般設(shè)立技術(shù)研發(fā)部門，匯聚研究人員，歸集全部相關(guān)費(fèi)用，加大扣除力度組織架構(gòu)籌劃案例第六十八頁，共90頁。

工程項(xiàng)目小組的建立房地產(chǎn)企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上向開發(fā)項(xiàng)目傾斜，把能劃歸開發(fā)項(xiàng)目的人員盡量劃入項(xiàng)目編制，把公司本部和開發(fā)項(xiàng)目混合使用的設(shè)備劃歸開發(fā)項(xiàng)目所有，這樣就把本應(yīng)由期間費(fèi)用開支的費(fèi)用，計(jì)入了開發(fā)間接費(fèi)，不僅可以加大一倍的建造總成本，而且會帶來1.2倍的扣除金額，降低土地增值稅的稅負(fù)?！菊咭罁?jù)】：在計(jì)算房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目時(shí)，允許按照取得土地價(jià)款和房地產(chǎn)開發(fā)成本總和再加計(jì)扣除20%。組織架構(gòu)籌劃案例第六十九頁，共90頁。

第5招

兩點(diǎn)一線第七十頁，共90頁。籌劃原理與運(yùn)用兩點(diǎn)之間，直線距離最短。光沿著直線傳播走最近的路程。借用這一原理，納稅人盡量減少流通環(huán)節(jié)以減輕流轉(zhuǎn)稅。一般針對營業(yè)稅而言，因?yàn)闋I業(yè)稅按照營業(yè)額征稅，有一道交易（流通）環(huán)節(jié)就要征收一道營業(yè)稅。

【方法】：直接一步交易到位案例：B公司把從A公司租來的房產(chǎn)再對外轉(zhuǎn)租給C公司，這時(shí)就存在重復(fù)征稅問題。解決辦法是：B公司作為中介，由A公司直接把房產(chǎn)租賃給C公司。兩點(diǎn)一線籌劃第七十一頁，共90頁。1.服裝生產(chǎn)企業(yè)——策劃公司——廣告公司開票時(shí)，直接由廣告公司開票給服裝生產(chǎn)企業(yè)，策劃公司作為代理機(jī)構(gòu)，只收取服裝生產(chǎn)企業(yè)的手續(xù)費(fèi)。2.印刷廠——東方音樂學(xué)堂（總部）——東方音樂學(xué)堂（全國分部）

印刷廠把資料發(fā)給東方音樂學(xué)堂總部，總部再以成本價(jià)發(fā)往全國各地，但稅務(wù)機(jī)關(guān)按照10%的利潤率征收增值稅。【籌劃方法】：直接由印刷廠將資料發(fā)往東方音樂學(xué)堂各分部。兩點(diǎn)一線籌劃案例第七十二頁，共90頁。3.豪門房地產(chǎn)公司——中國銀行——興隆超市豪門房地產(chǎn)公司從中國銀行貸款3000萬元，逾期無力償還。經(jīng)協(xié)商，以一幢營業(yè)大樓作價(jià)3000萬元，抵債給中國銀行。中國銀行又將抵債的大樓以3600萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給興隆超市。豪門房地產(chǎn)公司營業(yè)大樓作價(jià)3000萬元轉(zhuǎn)讓給中國銀行，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。中國銀行再將大樓以3600萬元轉(zhuǎn)讓給興隆超市，仍需按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。這里就存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，如何進(jìn)行稅收籌劃呢？

兩點(diǎn)一線籌劃案例第七十三頁，共90頁。【籌劃方案】：運(yùn)用“兩點(diǎn)一線”籌劃如果中國銀行和豪門房地產(chǎn)公司充分溝通，在營業(yè)大樓抵債之前，就尋找買主，然后由豪門公司與興隆超市直接簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，興隆超市向豪門房地產(chǎn)公司支付人民幣3600萬元，豪門房地產(chǎn)公司再去償還中國銀行3000元貸款，這樣就可免除中國銀行30萬元的營業(yè)稅。中國銀行為了補(bǔ)償豪門房地產(chǎn)公司的幫助，可通過部分債務(wù)豁免方式，給予補(bǔ)償。你不能不知的結(jié)論：還債不需要繳稅！兩點(diǎn)一線籌劃案例第七十四頁，共90頁。

第6招

化整為零第七十五頁，共90頁?；I劃原理與運(yùn)用在合理合法的情況下，使大額所得或財(cái)產(chǎn)分割為多份小額所得或財(cái)產(chǎn)，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。一般多適用于累進(jìn)稅率。

[方法]：業(yè)務(wù)分拆如果納稅人合理地將一項(xiàng)收入分拆為多項(xiàng)收入，或者將一次收入分解為多次收入，則能夠起到降低適用稅率，增加費(fèi)用扣除次數(shù)，減輕稅負(fù)的目的?；麨榱慊I劃第七十六頁，共90頁。2012年6月，工藝美術(shù)師張明為人和集團(tuán)提供美工設(shè)計(jì)和裝修服務(wù)，取得勞務(wù)報(bào)酬68000元。人和集團(tuán)應(yīng)代扣代繳張明個(gè)人所得稅為：

68000×（1－20%）×40%-7000=14760（元）【籌劃方案】：勞務(wù)報(bào)酬分項(xiàng)，分別為18000元和50000元。

18000×（1－20%）×20%=2880（元）

50000×（1－20%）×30%-2000=10000（元）當(dāng)然，也可以考慮分次，若再分次，還可以降低個(gè)人稅負(fù)?；麨榱慊I劃案例第七十七頁，共90頁。一家空調(diào)公司主要生產(chǎn)大型空調(diào)機(jī)，銷售價(jià)格相對較高，每臺售價(jià)為100萬元，且售價(jià)中都包含5年的保養(yǎng)費(fèi)用，保養(yǎng)費(fèi)用占售價(jià)的20%。由于保養(yǎng)費(fèi)用包含在價(jià)格中，稅法規(guī)定一律作為銷售額計(jì)算繳納增值稅。【籌劃方法】：采用業(yè)務(wù)分拆，即把售價(jià)和保養(yǎng)費(fèi)拆分，分別納稅。引申：運(yùn)費(fèi)與價(jià)款拆分安裝費(fèi)與價(jià)款拆分房產(chǎn)銷售要把設(shè)備等資產(chǎn)拆分

化整為零籌劃案例第七十八頁，共90頁。2023/4/1279

基本工資與年終獎(jiǎng)金的權(quán)衡某股份公司總經(jīng)理稅前收入24萬元（不含三險(xiǎn)一金），如何使個(gè)人所得稅支出最小化？比較分析以下三個(gè)方案：【方案一】：按月平均發(fā)放工資?！痉桨付浚好吭掳l(fā)放9000元工資，剩余作

為年終獎(jiǎng)?！痉桨溉浚好吭掳l(fā)放12500元工資，剩余作

為年終獎(jiǎng)。【規(guī)律分析】：請尋找節(jié)稅規(guī)律？第七十九頁，共90頁。2023/4/1280

基本工資與年終獎(jiǎng)金的權(quán)衡【方案一】：按月平均發(fā)放工資應(yīng)納稅額＝【（240000/12－3500）×25%－1005】×12=37440（元）【方案二】：每月9000元工資，年終獎(jiǎng)132000元

應(yīng)納稅額=【（9000－3500）×20％－555】×12+（132000×25％－1005）＝38535（元）第八十頁，共90頁。2023/4/1281

基本工資與年終獎(jiǎng)金的權(quán)衡【方案三】：每月12500元工資，年終獎(jiǎng)90000元應(yīng)納稅額=【（12500－3500）×20％－555】×12+（90000×20％－555）＝32385（元）【分析結(jié)論】：掌握節(jié)稅規(guī)律

你的猜想與判斷？

第八十一頁，共90頁。82

基本工資與年終獎(jiǎng)金的權(quán)衡【最優(yōu)方案】每月基本工資15500元，年終獎(jiǎng)54000元。納稅額=【（15500－3500）×25％－1005】×12+（54000×10％－105）＝29235（元）【分析結(jié)論】：掌握節(jié)稅規(guī)律1.年終獎(jiǎng)與基本工資合理匹配，兩者適用稅率比較接近。2.現(xiàn)實(shí)的可能結(jié)果是年終獎(jiǎng)與工資適用稅率至少有一個(gè)正好位于稅率臨界點(diǎn)。第八十二頁，共90頁。工資與年終獎(jiǎng)節(jié)稅速查表序號總薪酬X月度發(fā)放Y