企業(yè)所得稅核算與籌劃

企業(yè)所得稅核算與籌劃16、云無心以出岫，鳥倦飛而知還。17、童孺縱行歌，斑白歡游詣。18、福不虛至，禍不易來。19、久在樊籠里，復(fù)得返自然。20、羈鳥戀舊林，池魚思故淵。企業(yè)所得稅核算與籌劃企業(yè)所得稅核算與籌劃16、云無心以出岫，鳥倦飛而知還。17、童孺縱行歌，斑白歡游詣。18、福不虛至，禍不易來。19、久在樊籠里，復(fù)得返自然。20、羈鳥戀舊林，池魚思故淵。企業(yè)所得稅核算與籌劃對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)國際商學(xué)院企業(yè)所得稅核算與籌劃一、企業(yè)所得稅基本規(guī)定二、企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)與方法三、企業(yè)所得稅會計核算四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃以培養(yǎng)創(chuàng)新精神和實踐能力為重點的素質(zhì)教育是當(dāng)今教育改革的主旋律,課堂教學(xué)則是培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新精神及實踐能力的主陣地。如何轉(zhuǎn)變教育觀念,培養(yǎng)出一代有扎實基礎(chǔ)、有創(chuàng)新精神、有開拓能力的高素質(zhì)人才是當(dāng)今教師的首要任務(wù),那么我們又如何在英語課堂教學(xué)中進行創(chuàng)新教育呢?一、創(chuàng)設(shè)激情情景,喚起創(chuàng)新意識在教學(xué)中,創(chuàng)設(shè)多種教學(xué)活動情景可以促進學(xué)生勤于思考,敢于質(zhì)疑,善于探索,富于聯(lián)想,勇于創(chuàng)新,從而達到培養(yǎng)創(chuàng)新思維能力的目的。英語活動課以學(xué)生動手、動腦為主,努力為學(xué)生創(chuàng)設(shè)各種情景,讓學(xué)生能自主參與,積極思索。我們在英語活動課中,通過各種各樣的活動,使學(xué)生在學(xué)習(xí)基礎(chǔ)知識的同時,創(chuàng)新思維也得到鍛煉、發(fā)展。英語活動課的組織形式多種多樣,如:猜謎、游戲活動、英語歌曲演唱、表演小品、小競賽等等。這些活動既符合中學(xué)生的心理特點,又能體現(xiàn)學(xué)生的主體地位,在活動中他們能積極參與,激發(fā)了他們的興趣,又培養(yǎng)了他們的創(chuàng)新思維能力。人的情感總是在一定的情境、一定的場合下產(chǎn)生的。對于語言學(xué)習(xí)者而言,更需要教師創(chuàng)造一個特定的能使學(xué)生產(chǎn)生共鳴的學(xué)習(xí)環(huán)境,讓學(xué)生在特定的情境下學(xué)習(xí)特定的語言。英語活動課正是通過不同的活動,為學(xué)生創(chuàng)設(shè)較為直觀的情景,創(chuàng)造良好的氛圍,激發(fā)學(xué)生的求知欲和更濃的興趣,使他們一個個精神飽滿,興趣盎然,主動交流,有利于他們創(chuàng)造思維的開發(fā)。活動中知識被化枯燥為有趣,變靜態(tài)為動態(tài),喚起學(xué)生的創(chuàng)新意識,從而調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動性。二、培養(yǎng)自立探究,巧設(shè)創(chuàng)新探索機會素質(zhì)教育是培養(yǎng)21世紀(jì)人才的教育,學(xué)生需要獲得能夠繼續(xù)獲得知識和能力的科學(xué)方法。良好的學(xué)習(xí)方法能使學(xué)生更好地發(fā)揮天賦能力。學(xué)生應(yīng)該是課堂學(xué)習(xí)活動的主體,教師應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生獨立學(xué)習(xí)能力,讓他們有更多的自主學(xué)習(xí)、獨立思維的時間與空間;讓學(xué)生在學(xué)習(xí)中學(xué)會如何去獲得知識,以達到培養(yǎng)創(chuàng)新意識、提高創(chuàng)新能力的目的。主體性的課堂教學(xué)是師生共同參與、相互交流的多邊活動。師生間平等、民主、合作的交往關(guān)系,能使課堂更自由開放、更富有情境性,更利于學(xué)生的主動參與。教師在教學(xué)的設(shè)計和安排上必須更加注意教法新穎有創(chuàng)意,以便更好地調(diào)動和發(fā)揮學(xué)生的主體性,使他們真正成為學(xué)習(xí)的主角。在英語課堂教學(xué)中,我們教師可以采用多種方法,通過多種途徑,引導(dǎo)和激勵全體學(xué)生主動參與,銳意創(chuàng)新。教師在教學(xué)過程的設(shè)計和安排上要注意發(fā)揮學(xué)生的主體性,尊重學(xué)生的獨立人格,激發(fā)學(xué)生探究欲望,想方設(shè)法培養(yǎng)其獨立獲得知識、創(chuàng)造性運用知識的能力。古人曾說過:授之以魚,不如授之以漁。因此,好的老師不是教書,不是教學(xué)生,而是教學(xué)生學(xué)。有研究表明,討論式、質(zhì)疑式的教學(xué)有利于發(fā)散思維、創(chuàng)新思維的發(fā)展。要讓學(xué)生豐富想象,積極探索求異,堅持獨立見解,這就要求教師要善于挖掘教材中蘊含的創(chuàng)造性因素,通過設(shè)疑創(chuàng)設(shè)情境,給予每位學(xué)生參與的機會。讓學(xué)生積極運用所學(xué)的知識,大膽進行發(fā)散創(chuàng)造。如:在教過去進行時,出示一副圖畫,畫上有一個男孩蹲在草地上觀察一只蝴蝶,而旁邊他的爸爸在放風(fēng)箏。在出示圖時我們可以先把這學(xué)生在干什么遮住一半,然后問:Whatwasthechilddoingwhenhisfatherwasflyingakite?那么這時同學(xué)們就會進行g(shù)uess并積極發(fā)言,從而給他們提供了發(fā)散思維的機會。再如做語音題時,列出含有同一字母或字母組合的幾組單詞,發(fā)動學(xué)生總結(jié)其發(fā)音規(guī)則,如學(xué)生通過總結(jié)發(fā)現(xiàn)i字母只在五個考綱詞匯中發(fā)〔i:〕,并把它們編成順口溜“獨特技術(shù)雜志刊登了警察和機器”,很容易就記住了unique,technique,magazine,police,machine五個詞,在其它單詞中發(fā)的都是〔i〕。08年石家莊質(zhì)檢和唐山一模都考到這一點,我所教的班級得分率都在百分之九十以上。另外在課文教學(xué)中,教師要善于設(shè)計新穎別致并能喚起學(xué)生共鳴的問題,讓學(xué)生在獨立思考的基礎(chǔ)上,再進行集體討論,集思廣益。也可以用所教的知識,讓學(xué)生自由地求異發(fā)散、編寫新的內(nèi)容。如一篇文章教完之后,可以在黑板上出現(xiàn)幾個keywords,讓學(xué)生自己去編一些內(nèi)容。這樣會使學(xué)生相互啟發(fā)、相互交流,從而以創(chuàng)新意識來靈活運用語言知識。讓學(xué)生憑自己的能力與摸索解決新問題,掌握新知識。在此過程中學(xué)生的創(chuàng)新實踐能力也得以真正提高。三、積極評價,鼓勵創(chuàng)新思維課堂上,學(xué)生只有處于一種和諧寬松的關(guān)系、環(huán)境之中,才能激起主動的內(nèi)部活動。這要求教師對學(xué)生的學(xué)習(xí)行為及學(xué)習(xí)結(jié)果、反映等作出積極的評價,鼓勵學(xué)生的創(chuàng)新思維。活動課可以減輕學(xué)生學(xué)習(xí)和運用新語言知識時常有的緊張情緒。這是因為,一方面在活動課中,學(xué)生的身份已轉(zhuǎn)變,他們在活動中是主體,教師是導(dǎo)演,是觀眾;另一方面他們不再為用錯了語言而擔(dān)心,因為活動中沒有錯誤糾正而傷害自尊心,或因教師插話改變、打消學(xué)生繼續(xù)說話的念頭?；顒硬粌H為學(xué)生出差錯提供了相對安全的“避風(fēng)港”,而且還創(chuàng)造了一種平等的氣氛。有了活動,一切就變得輕松活潑,學(xué)生的思維也因此活躍起來了?？傊?學(xué)生的學(xué)習(xí)過程既是一種認(rèn)識過程,也是一種探究過程。教育的過程本身就是一種探索與創(chuàng)造,英語課堂教學(xué)只有學(xué)生的主體作用與教師的主導(dǎo)作用很好地進行統(tǒng)一,不斷探索課堂教學(xué)的新思路、新方法,引導(dǎo)學(xué)生發(fā)現(xiàn)、探究、解決問題的能力,才能培養(yǎng)學(xué)生的開拓精神和創(chuàng)新意識,逐步培養(yǎng)其求異創(chuàng)造能力。(河北省大名縣第二中學(xué))一、醫(yī)科院校院系教學(xué)檔案管理的現(xiàn)狀1.1教學(xué)檔案管理制度不完善科學(xué)的教學(xué)檔案管理制度是提高醫(yī)科院校院系教學(xué)質(zhì)量的基礎(chǔ)，目前醫(yī)科院校院系教學(xué)檔案管理制度不夠完善，主要表現(xiàn)在教學(xué)檔案的歸檔方面，出現(xiàn)了重復(fù)歸檔、漏歸檔、歸檔雜亂等特征。這讓教學(xué)質(zhì)量大打折扣，在一定程度上影響了醫(yī)科院校院系培養(yǎng)高科技的醫(yī)務(wù)人員[1]。1.2教學(xué)檔案管理手段缺乏科學(xué)性和先進性教學(xué)檔案管理的手段是優(yōu)化教學(xué)檔案管理的重要舉措。目前醫(yī)科院校院系的教學(xué)檔案的管理手段缺乏先進性和科學(xué)性，還集中在傳統(tǒng)的人工管理階段，這種管理方法已經(jīng)遠遠落后于當(dāng)今社會的科技發(fā)展的步伐?？茖W(xué)的先進的教學(xué)管理手段應(yīng)該走向信息化、互聯(lián)網(wǎng)化的時代。1.3教學(xué)檔案收集難教學(xué)檔案收集困難是醫(yī)科院校院系教學(xué)管理檔案面臨的難題之一。教學(xué)檔案分散性和多樣性的特點，導(dǎo)致了教學(xué)檔案收集工作的艱難性。所以教學(xué)檔案具有雜、繁的特點，這種特點大大增加了教學(xué)檔案收集的難度。二、醫(yī)科院校院系教學(xué)檔案優(yōu)化管理的意義2.1直接為教學(xué)實踐和教學(xué)研究服務(wù)完整的、準(zhǔn)確的、系統(tǒng)的教學(xué)檔案為教學(xué)實踐創(chuàng)新和教學(xué)研究、分析和總結(jié)提供基礎(chǔ)。教師可以根據(jù)對學(xué)生進行試卷考試、實習(xí)報告和實踐心得進行總結(jié)，了解學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和知識掌握情況[2]。由此進行教學(xué)實踐創(chuàng)新、提高教學(xué)質(zhì)量。2.2搞好教學(xué)檔案對提高教學(xué)質(zhì)量也至關(guān)重要教學(xué)檔案能真實反映教學(xué)管理水平和教學(xué)人員的層次結(jié)構(gòu)，為提高教學(xué)質(zhì)量和搞好服務(wù)工作提供歷史材料。通過教學(xué)檔案可以了解教師的教學(xué)質(zhì)量、教學(xué)素質(zhì)以及教學(xué)成果，也可以從側(cè)面了解教師的教學(xué)手段和教學(xué)管理水平。良好的教學(xué)管理水平是提高教學(xué)質(zhì)量的推動力。而且，教學(xué)人員的層次結(jié)構(gòu)也是十分重要的，高層次的教學(xué)人員要求有高層次的教學(xué)方式和個人素養(yǎng)，這在提高教學(xué)質(zhì)量上也是至關(guān)重要的。2.3利用高校教學(xué)檔案信息資源，為院系文化建設(shè)服務(wù)醫(yī)科院校院系教學(xué)檔案以獨特的方式記載了醫(yī)學(xué)專業(yè)建設(shè)的發(fā)展歷程，它帶有鮮明的時代特征。根據(jù)醫(yī)科院校院系教學(xué)檔案的文化內(nèi)容，總結(jié)醫(yī)科院校院系自身的文化內(nèi)涵，并根據(jù)教學(xué)發(fā)展的步伐，對醫(yī)科院校院系的文化內(nèi)容進行傳承和發(fā)揚，在原有的文化基礎(chǔ)之上進行創(chuàng)新，為完善醫(yī)科院校院系的文化體制進行服務(wù)。2.4教學(xué)檔案對促進教學(xué)管理水平和提高教學(xué)質(zhì)量有著巨大的推動作用教學(xué)檔案是教學(xué)管理水平和教學(xué)質(zhì)量的一面鏡子。從這面鏡子中可以照射出教學(xué)管理水平和教學(xué)質(zhì)量所存在的不足，根據(jù)存在的缺點，教師要進行分析總結(jié)原因，然后進行改革創(chuàng)新，不斷地使用新的教學(xué)管理水平和教學(xué)方法，失蹤以提高教學(xué)質(zhì)量為根本目標(biāo)[3]。三、醫(yī)科院校院系教學(xué)檔案優(yōu)化管理的措施3.1提高管理人員對教學(xué)檔案管理重要性的認(rèn)知為了優(yōu)化醫(yī)科院校院系教學(xué)檔案管理制度，首要的任務(wù)就是要提高教學(xué)檔案管理人員對教學(xué)檔案管理重要性的認(rèn)識。很多院校檔案管理人員缺乏對檔案管理重要性的認(rèn)識，導(dǎo)致教學(xué)檔案管理缺乏科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性和系統(tǒng)性。管理人員在工作的過程中只是單一的收集檔案，然后儲存檔案，這種消極的工作態(tài)度給教學(xué)質(zhì)量造成了一些負(fù)面影響。所以，提高管理人員對教學(xué)檔案管理重要性的認(rèn)知是至關(guān)重要的。3.2健全醫(yī)科院系教學(xué)檔案管理制度優(yōu)化醫(yī)科院校院系教學(xué)檔案管理制度，除了幫助管理人員提高檔案管理重要性認(rèn)識之外，還必須建立健全醫(yī)科院校院系教學(xué)檔案制度?！安灰砸?guī)矩不能成方圓”，這句話就是指做任何事必須要遵守一定的規(guī)章制度，如果不遵守一定的規(guī)章制度就無法正確有效的完成任務(wù)[4]。為了有效的實現(xiàn)醫(yī)科院校院系教學(xué)檔案優(yōu)化管理，建立健全醫(yī)科院校院系檔案管理制度必不可少，只有建立了科學(xué)有效的檔案管理制度才能使管理人員在工作中做到有據(jù)可循，約束自我，糾正自我工作態(tài)度，有效的進行檔案管理。3.3加強基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作建設(shè)，提高管理人員的職業(yè)素質(zhì)想要創(chuàng)建科學(xué)的有效的醫(yī)科院校院系教學(xué)管理體制，就要努力加強教學(xué)管理的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)建設(shè)，只有加強基礎(chǔ)業(yè)務(wù)建設(shè)，才能壯大教學(xué)管理團隊，有了優(yōu)質(zhì)的教學(xué)管理團隊才可以進行有效的師資力量組建和培訓(xùn)，這在提高教學(xué)質(zhì)量上是一項重大舉措[5]。除了加強基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作建設(shè)之外，還要不斷提高教學(xué)檔案管理人員的職業(yè)素質(zhì)。兩者都對教學(xué)檔案管理有著舉足輕重的作用。3.4更新現(xiàn)代管理理念，推進醫(yī)科院校院系教學(xué)檔案管理現(xiàn)代化和信息化目前我國的高等醫(yī)科院校院系的教學(xué)管理檔案基本上都處于傳統(tǒng)的人工管理方式階段。然而，在當(dāng)今以互聯(lián)網(wǎng)新型技術(shù)為主的高科技時代，傳統(tǒng)的檔案管理方式已經(jīng)遠遠落后了?！凹谙疑喜坏貌话l(fā)”，為了跟上時代的發(fā)展步伐，更新現(xiàn)代管理理念，推進醫(yī)科院校院系教學(xué)檔案管理現(xiàn)代化和信息化已經(jīng)處于十分緊急的狀態(tài)。四、結(jié)語通過對我國當(dāng)前醫(yī)科院校院系教學(xué)檔案管理現(xiàn)狀的梳理，我們了解到我國醫(yī)科院校教學(xué)檔案管理制度存在教學(xué)檔案收集困難、檔案管理手段缺乏科學(xué)性和先進性、檔案管理制度不完善等現(xiàn)狀，這大大影響了我國醫(yī)科院校教學(xué)質(zhì)量的提高。為有效地打破傳統(tǒng)的教學(xué)檔案管理制度，就要求從根本上提高管理人員對教學(xué)檔案管理重要性的認(rèn)知，健全醫(yī)科院系教學(xué)檔案管理制度，加強基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作建設(shè)，提高管理人員的職業(yè)素質(zhì)，更新現(xiàn)代管理理念，推進醫(yī)科院校院系教學(xué)檔案管理現(xiàn)代化和信息化。企業(yè)所得稅核算與籌劃對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)國際商學(xué)院企業(yè)所得稅核算與籌劃一、企業(yè)所得稅基本規(guī)定二、企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)與方法三、企業(yè)所得稅會計核算四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃一.企業(yè)所得稅基本規(guī)定2008年1月1日起，實施內(nèi)外統(tǒng)一的所得稅制。（一）納稅人及其納稅義務(wù)企業(yè)所得稅納稅人是在境內(nèi)取得收入的企業(yè)或組織，不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。居民企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或依外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實際管理機構(gòu)指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,人員,賬務(wù),財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。居民企業(yè)就來源于境內(nèi)、境外的所得納稅.納稅人及其納稅義務(wù)非居民企業(yè)指依外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)機構(gòu)、場所的，就來源于境內(nèi)的所得，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，納稅。非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)機構(gòu)、場所但取得的所得與所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，就來源于中國境內(nèi)的所得繳稅。（10%）機構(gòu)、場所指在境內(nèi)從事活動的：

(1)管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；

(2)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；

(3)提供勞務(wù)的場所；

(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托單位或個人經(jīng)常代簽合同，或儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為其在境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。（二）企業(yè)所得稅稅率1.居民企業(yè)和境內(nèi)設(shè)機構(gòu)的非居民企業(yè),稅率25％2.不設(shè)機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)機構(gòu)場所但與境內(nèi)機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的，只就來源于境內(nèi)的所得依據(jù)法定20%但減按10％計稅。3.小型微利企業(yè)減按20％計稅年所得額不超30萬元，(1)工業(yè):不超100人,資產(chǎn)不超3000萬元；(2)其他:不超80人,資產(chǎn)不超1000萬元。高新技術(shù)企業(yè)減按15％計稅指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合6個條件：(1)擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán):核心技術(shù)(2)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍(3)研究開發(fā)費占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例:A.最近1年銷售收入小于5000萬元,比例不低于6%；B.在5000萬元至20000萬元的，比例不低于4%；C.在20000萬元以上的，比例不低于3%。境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費占全部研發(fā)費比例不低于60%。(4)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占總收入60%以上。(5)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例。大專以上科技人員占30%以上，研發(fā)人員占10%以上。(6)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。（二）企業(yè)所得稅的計算1.應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損收入總額(貨幣和非貨幣)包括：⑴銷售貨物收入；⑵提供勞務(wù)收入；⑶轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；⑷利息收入；⑸股息、紅利等權(quán)益性投資收益；⑹租金收入；⑺特許權(quán)使用費收入；⑻接受捐贈收入；⑼其他收入。其他收入包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。應(yīng)納稅所得額的確定不征稅收入：⑴財政撥款；⑵依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費,政府性基金⑶國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入：⑴國債利息收入；⑵符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；⑶境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；⑷符合條件的非營利組織的收入。各項扣除包括成本、費用、稅金、損失和其他支出區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。稅金指流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅等會計上計入“營業(yè)稅金及附加”的稅金。不包括企業(yè)所得稅和增值稅。損失包括固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。應(yīng)納稅所得額的確定不得扣除的支出：⑴向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；⑵企業(yè)所得稅稅款；⑶稅收滯納金；⑷罰金、罰款和被沒收財物的損失；⑸公益救濟以外的捐贈支出；⑹贊助支出；⑺未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；⑻與取得收入無關(guān)的其他支出。準(zhǔn)予扣除項目具體范圍(1)工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。按規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。按規(guī)定支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，準(zhǔn)予扣除。一般商業(yè)保險費，不得扣除。特殊工種人身安全保險費，可以扣除。職工福利費支出，不超過14%部分，準(zhǔn)予扣除。工會經(jīng)費，不超過2%部分，準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費支出，不超過2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(2)借款利息支出：不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和12個月以上才能達到可銷售狀態(tài)的存貨，在資產(chǎn)購置，建造期間的借款費用，計入資產(chǎn)成本，分期扣除。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)存款和同業(yè)拆借的利息支出、企業(yè)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息，不超過同期同類貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除。除計入資產(chǎn)成本及與利潤分配相關(guān)的，匯兌損失準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除項目具體范圍(3)業(yè)務(wù)招待費與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。(4)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(5)公益性的捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。美國10%，韓國7%，荷蘭6%，比利時5%

公益性捐贈指企業(yè)通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團體指基金會、慈善組織等(依法登記,有法人資格;不以營利為目的;資產(chǎn)及其增值為法人所有；不經(jīng)營無關(guān)業(yè)務(wù)；健全的財務(wù)會計制度；捐贈者不以任何形式參與財產(chǎn)分配)

(6)總機構(gòu)管理費企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，就境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。(7)其他項目:企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,準(zhǔn)予扣除。提取后改變用途的,不得扣除。按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費,準(zhǔn)予扣除;經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租賃費,允許扣除;勞動保護支出,準(zhǔn)予扣除.資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)按直線法計算折舊，準(zhǔn)予扣除.(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年；(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(5)電子設(shè)備，為3年。

資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊最低年限：(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,準(zhǔn)予扣除.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。長期待攤費用攤銷年限不得低于3年。2.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額案例：世華公司年末會計利潤100萬元，經(jīng)注冊會計師審計，發(fā)現(xiàn)有以下項目:(1)向非金融機構(gòu)借款500萬元，利率10％,同期金融機構(gòu)利率8％。(2)業(yè)務(wù)招待費賬面列支50萬元，該企業(yè)當(dāng)年銷售收入5000萬元。(3)發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費100萬元。(4)公益性捐贈40萬元(5)當(dāng)年計入損益的研究開發(fā)費80萬元。計算該公司應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。應(yīng)納稅額解析：將會計利潤按照稅法規(guī)定調(diào)整(1)借款利息調(diào)增=500×(10％-8％)=10萬(2)業(yè)務(wù)招待費調(diào)增=50-25=25萬元50×60％=30萬元，5000×5‰=25萬(3)廣告宣傳費5000×15%=750萬元100萬元全部允許扣除(4)允許捐贈=100×12％=12萬元調(diào)增=40-12=28萬元(5)研發(fā)費加扣=80×50％=40萬元。應(yīng)稅所得額=100+10+25+28-40=123萬應(yīng)交所得稅=123×25％=30.75萬元3.影響應(yīng)納稅額的三項制度既要避免雙重征稅，又要防止逃稅，還要給予稅收鼓勵(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)制度是防止逃稅的重要制度。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，補征稅款，并加收利息。(2)虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度是一種稅收優(yōu)惠。納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。境外虧損不得抵減境內(nèi)盈利.(3)稅收抵免制度是避免所得雙重征稅的制度。我國采用限額扣除，即納稅人來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。超過抵免限額的部分，可在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補：A.居民企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得；B.境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得境外與該機構(gòu)，場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)從其直接或間接控制(20%以上股份)的外國企業(yè)分得的來源于境外的股息、紅利所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅部分。4.企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策(1)免征、減征企業(yè)所得稅的所得：A.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得免稅，其中花卉、茶、香料、養(yǎng)殖等減半納稅。B.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，從取得第一筆收入起免3減3；C.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從取得第一筆收入起免3減3；D.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過500萬元的部分，免稅；超過500萬元的部分，減半。(2)安置殘疾人員，在據(jù)實扣除殘疾職工工資基礎(chǔ)上，加扣殘疾職工工資的100%(3)研究開發(fā)費用加計扣除研究開發(fā)費，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除后，加扣50%；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。(科委立項)(4)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)股權(quán)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可按投資額70%在持股滿2年的當(dāng)年抵扣所得額；不足的，可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(5)可縮短折舊年限或加速折舊的固定資產(chǎn)，包括A.由于技術(shù)進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);B.常年處于強震動,高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。最低折舊年限不得低于規(guī)定年限的60%；可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。(5)以《目錄》規(guī)定資源為主要原材料，生產(chǎn)符合標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。(6)購置并實際使用《環(huán)保目錄》、《節(jié)能節(jié)水目錄》和《安全生產(chǎn)目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備投資額的10%可從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免，可后轉(zhuǎn)5年(7)軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅即征即退政策退還的稅款，用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，2免3減半。重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%計稅。集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，并且其生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)核準(zhǔn)，折舊年限最短可縮短為3年。二.企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)與方法(一)企業(yè)所得稅會計的性質(zhì)1．收益分配觀收益分配觀認(rèn)為，企業(yè)向政府繳納的所得稅同企業(yè)分配給股東的收益一樣，是對企業(yè)收益的分配,但兩者的分配對象不同。企業(yè)所得稅是對國家支持的一種回報，故所得稅應(yīng)歸入收益分配項目。2．費用觀費用觀認(rèn)為，企業(yè)所得稅是企業(yè)為取得收益而發(fā)生的一種耗費，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的其他耗費一樣，應(yīng)歸入費用項目。

企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)與方法(二)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響，并以此進行企業(yè)所得稅核算的一種會計處理方法。1．資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)初始確認(rèn)時，一般為取得成本；特殊業(yè)務(wù)，非貨幣性交易、債務(wù)重組等有特殊性。持有過程中，指取得成本減去以前期間已在稅前扣除的金額后的余額。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)⑴固定資產(chǎn)。初始確認(rèn)時按會計準(zhǔn)則確定的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)；持有期間進行后續(xù)計量時：會計準(zhǔn)則規(guī)定按“成本－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進行計量。稅法規(guī)定按“成本－稅法允許的以前期間稅前扣除折舊額”進行計量。賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。案例6-2⑵無形資產(chǎn)。非內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)入賬價值與稅法成本一般不存在差異。賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定無形資產(chǎn)。內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)賬面價值，為符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額。計稅基礎(chǔ)是賬面價值的150％，兩者有差異。無形資產(chǎn)后續(xù)計量，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于無形資產(chǎn)攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取兩方面。案例6-3會計準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不攤銷，進行減值測試。稅法中所有的無形資產(chǎn)均應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，且攤銷年限不得低于10年。外購商譽，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計處理時不予攤銷，但計稅時按稅法規(guī)定確定的攤銷額，允許稅前扣除，造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。案例6-4⑶以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會計期末的賬面價值為該時點的公允價值。稅法規(guī)定：以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間市價的波動計稅時不予考慮，金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得時的成本。期末公允價值降低時，金融資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異。期末公允價值升高時，金融資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異。案例6-5⑷其他資產(chǎn)。賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異，如對于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，稅法折舊最低年限：A.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；B.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。長期待攤費用攤銷年限不得低于3年。會計上折舊和攤銷年限與稅法不同，采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)以及其他計提了減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，賬面價值與計稅基礎(chǔ)就存在差異。案例6-62．負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不影響應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使計稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生差異，如按會計規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)⑴因銷售商品提供售后服務(wù)等確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。會計滿足確認(rèn)條件時，銷售當(dāng)期確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定應(yīng)于費用發(fā)生時稅前扣除。期末的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可稅前扣除的金額支出實際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。案例6-7(2)預(yù)收賬款。稅法對收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。收取預(yù)收款時，會計確認(rèn)為負(fù)債，沒確認(rèn)收入。特殊情況稅法規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額，此時有關(guān)預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為0，即因產(chǎn)生時已經(jīng)計算繳納所得稅，未來期間可全額稅前抵扣。案例6-8負(fù)債的計稅基礎(chǔ)⑶其他負(fù)債。應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付前按會計準(zhǔn)則確認(rèn)為費用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除。計稅基礎(chǔ)=賬面價值-0，即計稅基礎(chǔ)=賬面價值。不形成暫時性差異，形成永久性差異案例6-9

3.特殊交易或事項的計稅基礎(chǔ)企業(yè)合并準(zhǔn)則中，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下：合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，按原賬面價值不變，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債非同一控制下：合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，按購買日公允價值計量，合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額部分，計入合并當(dāng)期損益。企業(yè)合并的稅務(wù)處理：(1)合并企業(yè)按公允價值確定資產(chǎn),負(fù)債計稅基礎(chǔ)(2)被合并企業(yè)及其股東按清算進行所得稅處理(3)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于85%，及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可選擇處理：（1）合并企業(yè)接受的資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。（2）合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。（3）可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×最長期限國債利率（4）取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

適用特殊稅務(wù)處理的重組必須符合：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。（3）重組后連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。（4）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。（5）重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

(三)所得稅會計差異1．永久性差異會計準(zhǔn)則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。不影響其他會計期間。永久性差異有四種類型：⑴會計確認(rèn)為收入，稅法不作為應(yīng)稅收入；⑵會計列入費用或損失，但稅法不允許扣除；⑶會計不確認(rèn)為收入，但稅法作為應(yīng)稅收入;⑷會計不確認(rèn)費用或損失，但稅法允許扣除。都是收入、費用的確認(rèn)，不產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，即不形成暫時性差異，對企業(yè)未來期間計稅沒有影響，不產(chǎn)生遞延所得稅。2．暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少，并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。⑴應(yīng)納稅暫時性差異導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，即在未來期間由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時性差異情況：A.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。B.負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。⑵可抵扣暫時性差異導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r性差異情況：A.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。B.負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。⑶特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異A.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異。資產(chǎn)負(fù)債表中沒有該項目，但稅法規(guī)定確定其計稅基礎(chǔ)，賬面價值0與計稅基礎(chǔ)差異構(gòu)成暫時性差異。如籌建費用，會計計入當(dāng)期損益，不體為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。稅法規(guī)定攤銷期不得低于3年。B.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。三、企業(yè)所得稅的會計核算1．所得稅會計核算的一般程序⑴計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。按稅法規(guī)定計算，作分錄：借：所得稅費用貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交所得稅所得稅費用既包括永久性差異影響所得稅的金額，也包括暫時性差異影響所得稅的金額，更包括會計與稅法一致的內(nèi)容。會計與稅法一致的內(nèi)容和永久性差異影響所得稅的金額，就體現(xiàn)在所得稅費用中，屬于當(dāng)期所得稅，不需要進一步調(diào)整。⑵調(diào)整暫時性差異對所得稅的影響。A.按會計準(zhǔn)則確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值(除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債)。B.按照稅收法規(guī)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。C.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對存在差異的，分析差異性質(zhì)，除特殊情況外，分別以應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異乘以所得稅稅率，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額。借：遞延所得稅資產(chǎn)(遞延所得稅負(fù)債)貸：所得稅費用或借：所得稅費用貸：遞延所得稅負(fù)債(遞延所得稅資產(chǎn))⑶確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。

2．遞延所得稅的確認(rèn)和計量應(yīng)納稅暫時性差異——遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時性差異——遞延所得稅資產(chǎn)(1)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量。發(fā)生時影響到會計利潤或應(yīng)納稅所得額的，所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債作為利潤表中所得稅費用的組成部分；與計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的，所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)減少所有者權(quán)益；與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的，所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)調(diào)整購買日確認(rèn)的商譽或計入合并當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日按預(yù)期清償負(fù)債期間的稅率，計量遞延所得稅負(fù)債。

不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況：A.商譽的初始確認(rèn)。非同一控制下合并，合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)商譽。但適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，商譽的計稅基礎(chǔ)為0，此時的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。B.除企業(yè)合并外，發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額的，則資產(chǎn)、負(fù)債初始確認(rèn)金額與計稅基礎(chǔ)的差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。C.與子公司、聯(lián)營/合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，如能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回時間，且可預(yù)見未來很可能不會轉(zhuǎn)回，則不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：(2)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量。發(fā)生時對應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為利潤表中所得稅費用的調(diào)整；產(chǎn)生于計入所有者權(quán)益的交易或事項的,所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益;與企業(yè)合并取得資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽或合并當(dāng)期損益。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)注意：A.確認(rèn)數(shù)額以未來期間的應(yīng)納稅所得額為限。B.對與子公司、聯(lián)營/合營公司的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，預(yù)見未來很可能轉(zhuǎn)回，且在未來足夠的應(yīng)納稅所得額，才確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。C.對于稅法允許的未彌補虧損和稅款抵減，視同可抵扣暫時性差異處理。稅務(wù)部門認(rèn)可，足夠的應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)負(fù)債表日按預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率，計量遞延所得稅資產(chǎn)

案例6-10(3)稅率變化對遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的影響。對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進行重新計量。計入所有者權(quán)益的交易的調(diào)整金額計入所有者權(quán)益。其他情況調(diào)整金額計入變化當(dāng)期所得稅費用3．所得稅費用的確認(rèn)和計量資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。當(dāng)期所得稅是按稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率遞延所得稅是按所得稅準(zhǔn)則予以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)的增加額的增加額=遞延所得稅負(fù)債的期末數(shù)減期初數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)的期末數(shù)減期初數(shù)利潤表中所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅案例6-11四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃企業(yè)所得稅的籌劃主要包括：1.企業(yè)組織形式的籌劃；2.企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃；3.企業(yè)所得稅減免稅的籌劃。1.企業(yè)組織形式的籌劃設(shè)立分支機構(gòu)時，應(yīng)考慮：(1)設(shè)立的難易程度;(2)納稅義務(wù)是否有限;(3)公司間虧損能否沖抵;(4)納稅籌劃難易程度(5)承受的經(jīng)營風(fēng)險;(6)國家稅制、納稅人經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多重因素。通過分公司與子公司相互轉(zhuǎn)換來減輕稅負(fù)。初始階段時，建立分公司；當(dāng)開始盈利，有必要建立一個子公司，以保證源于外地的利潤僅繳納低于母公司所在地的稅款。[案例]海華集團由南京母公司和兩家子公司甲和乙組成，某年總公司本部利潤100萬，子公司甲利潤10萬，子公司乙虧損15萬，所得稅率25%公司本部應(yīng)納所得稅：100×25%＝25萬元甲子公司應(yīng)納所得稅：10×25%＝2.5萬元乙子公司虧損,當(dāng)年不納稅,整體稅負(fù)27.5萬元子公司換成分公司，則總體稅負(fù)為：（100＋10－15）×25%＝23.75萬元低于母子公司的整體稅負(fù)3.75萬元。

2.企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃計稅依據(jù)的籌劃包括收入和扣除項目兩方面。收入籌劃：通過推遲計稅依據(jù)實現(xiàn)和設(shè)法壓縮計稅依據(jù)來進行籌劃，如采取分期收款銷售、推遲獲利年度、合理分?jǐn)倕R兌收益；通過企業(yè)的兼并、合并，使成員企業(yè)之間的利潤和虧損互相抵沖等?？鄢椖炕I劃空間比較大，通過增加準(zhǔn)予扣除項目的金額。(必須花的錢，花在允許扣除的項目上；一定不能超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn))

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃(1)固定資產(chǎn)折舊方式的籌劃折舊方法的選擇：直線折舊法和加速折舊法折舊年限選擇：盈利企業(yè)、處于稅收優(yōu)惠期間的企業(yè)、虧損企業(yè)[案例]中興機械公司2008年購入一條生產(chǎn)線，原值400000元，殘值率3%，折舊年限5年，稅法允許企業(yè)采用直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提折舊，設(shè)企業(yè)每年稅前利潤均為100萬元，所得稅稅率25％，采用何種方式稅負(fù)最輕?

各種方法下的年折舊額五年折舊總額388000元年度方法第一年第二年第三年第四年第五年直線法7760077600776007760077600雙倍余額遞減1600009600