稅收的形式特征

稅收的形式特征一“稅收三性”1、 強(qiáng)制性一一納稅人必須履行2、 無(wú)償性一一不需償還3、 固定性一一有相對(duì)固定的征收比例或數(shù)量稅法的分類(lèi)：按征稅對(duì)象分：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅、資源稅增值稅的類(lèi)型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅（區(qū)別）一、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定1、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1） 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元以下（2） 從事貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元以下前兩種還需同時(shí)滿足“會(huì)計(jì)核算不健全”條件（3） 不經(jīng)常發(fā)生增值稅納稅行為的企業(yè)注意：生產(chǎn)性小規(guī)模企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額（30-50萬(wàn)元），會(huì)計(jì)核算健全，可以認(rèn)定一般納稅人。銷(xiāo)項(xiàng)稅額 納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。計(jì)算公式為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額X稅率其中：銷(xiāo)售額指收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，即不含稅銷(xiāo)售額。價(jià)外費(fèi)用包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資款、包裝費(fèi)、包裝物租金......進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者所負(fù)擔(dān)的增值稅額。稅率七、酒及酒精1、 白酒：糧食白酒、薯類(lèi)白酒20%加0.5元/斤或0.5元/500毫升2、 啤酒每噸出廠價(jià)格（包含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，250元；每噸在3000元以下的，220元；娛樂(lè)業(yè)和飲食業(yè)自制的，每噸250元十、煙1、卷煙（1）每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)50元以上的（含50元，不含增值稅）一比率稅率45%+0.003元/支或定額稅率150元/標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）（2）每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)50元以下的（不含增值稅）一比率稅率30%+0.003元/支或定額稅率150元/標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）銷(xiāo)售額按以下順序核定：1、按納稅人同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；2、按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額。三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法（一） 委托加工的定義限定委托方提供主要原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。如果由受托方提供原材料或主要材料，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受委托加工，以及受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，則應(yīng)當(dāng)按照直接銷(xiāo)售自制品繳納消費(fèi)稅。（二） 委托加工的稅收管理由委托方繳納給受托方、受托方代收代繳三、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅關(guān)系（一） 營(yíng)業(yè)稅、增值稅對(duì)我國(guó)勞務(wù)活動(dòng)征收的流轉(zhuǎn)稅分為增值稅、營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征稅范圍相互排斥，二者不能平行征收，即：1、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)是加工、修理修配勞務(wù)（增值稅）以外的所有勞務(wù)；2、營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是有形動(dòng)產(chǎn)（增值稅）以外的資產(chǎn)，也就是有形不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。（二） 消費(fèi)稅、增值稅消費(fèi)稅只對(duì)部分貨物征稅（14大范圍）。這14種貨物在繳納增值稅的同時(shí)，還需要繳納消費(fèi)稅。其余的貨物僅需繳納增值稅。三、稅目與稅率1、 交通運(yùn)輸業(yè)——3%2、 建筑業(yè)——3%（自建自用建筑物，其自建行為不屬于該項(xiàng)征稅范圍；出租或投資入股的自建建筑物也不屬于該項(xiàng)征稅范圍）3、 金融保險(xiǎn)業(yè)一5%（境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)不屬于該項(xiàng)征稅范圍）4、 郵電通信業(yè)——3%5、 文化體育業(yè)一3%6、 娛樂(lè)業(yè)一5%?20%的幅度稅率（保齡球、臺(tái)球按照5%減征營(yíng)業(yè)稅；夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂(lè)行為一律20%）7、 服務(wù)業(yè)——5%（福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷(xiāo)售福彩的收入不征營(yíng)業(yè)稅，其他征收營(yíng)業(yè)稅）8、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)一5%（以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅）9、 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)一5%（以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅，對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅）第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、 計(jì)稅公式應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額X稅率二、 營(yíng)業(yè)額的確定（一） 一般規(guī)定收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（二） 具體規(guī)定1、交通運(yùn)輸業(yè)出境業(yè)務(wù)，境外改由其他企業(yè)承運(yùn)：全程運(yùn)費(fèi)-付給承運(yùn)出境企業(yè)運(yùn)費(fèi)（3）自建、單位將不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與他人，營(yíng)業(yè)額的核定順序?yàn)椋寒?dāng)月、同類(lèi)平均價(jià)格；最近、同類(lèi)平均價(jià)格；組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營(yíng)業(yè)成本或工程成本X（1+成本利潤(rùn)率）+（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）納稅人自建自用房屋不納稅；如果納稅人將自建房屋對(duì)外銷(xiāo)售（不含自建自用住房銷(xiāo)售），其自建行為首先按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅，4、 郵電通信業(yè)以收取的全部營(yíng)業(yè)額計(jì)稅。5、 文化體育業(yè)演出業(yè)務(wù)：全部票價(jià)收入-付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用6、 娛樂(lè)業(yè)以向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)稅（門(mén)票、臺(tái)位、點(diǎn)歌、煙酒、飲料等）二、混和銷(xiāo)售一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及貨物的，為混和銷(xiāo)售行為。（1） 如果企業(yè)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售，或以上述業(yè)務(wù)為主，其混和銷(xiāo)售行為一并征收增值稅（2） 其他情況，一并征收營(yíng)業(yè)稅第六節(jié)營(yíng)業(yè)稅的繳納一、 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：一般為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收人款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。具體為：（一）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收方式的：收到預(yù)收款的當(dāng)天。（二）自建建筑物銷(xiāo)售：銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。（三）將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人：不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（四）建筑行業(yè)因結(jié)算方式不同，具體為：實(shí)行合同完成一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行旬末或月中預(yù)付、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同工程階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。二、 納稅期限5日、10日、15日、1個(gè)月金融業(yè)（不含典當(dāng)業(yè)）：1個(gè)季度（納稅期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅）保險(xiǎn)業(yè)：1個(gè)月。第五章 城建稅 稅收優(yōu)惠主稅發(fā)生減免，城建稅也相應(yīng)減免。1、海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征收城建稅。2、由于減征、免征三稅而發(fā)生退稅的，城建稅也同時(shí)退還（出口產(chǎn)品退增值稅、消費(fèi)稅的，不退還城建稅）。3、三峽工程建設(shè)基金，自2004.1.1-2009.12.31期間，免征城建稅和教育費(fèi)附加。上述企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)1、 居民企業(yè)居民企業(yè)一依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。2、 非居民企業(yè)指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。第十二章 企業(yè)所得稅職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)——工資總額X2%職工福利費(fèi)一一工資總額X14%職工教育經(jīng)費(fèi)一一工資總額X2.5%，超過(guò)部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（舊稅法比例為1.5%）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。其中，銷(xiāo)售收入是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入的合計(jì)數(shù)。6、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分在稅前扣除；超過(guò)部分無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。9、捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。公益性捐贈(zèng)一一納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益性事業(yè)的捐贈(zèng)。如果納稅人不通過(guò)中介而直接向受益人捐贈(zèng)，不得扣除。注意：此處的利潤(rùn)總額指企業(yè)的賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額13、新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期按照實(shí)際發(fā)生額的150%扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)五、不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金、罰金、罰款（銀行對(duì)逾期貸款加收的罰息可以扣除）；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（五）超標(biāo)及不合規(guī)的捐贈(zèng)支出； （六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。三、納稅人（個(gè)人所得稅）1、 居民納稅人就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所有所得納稅。2、 非居民納稅人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。個(gè)人公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除規(guī)定1、一般情況：捐贈(zèng)額未超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予扣除2、全額扣除情況：a、紅十字事業(yè)b、農(nóng)村義務(wù)教務(wù)c、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所自行申報(bào)納稅的范圍1、年所得12萬(wàn)元以上的2、從境內(nèi)兩處或者兩處以上的單位取得的工資、薪金所得3、從中國(guó)境外取得所得的4、無(wú)扣繳義務(wù)人的一、 開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記管理1、開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記的時(shí)間及對(duì)象從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理