關(guān)于明確企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題的通知

目錄HYPERLINK\l"匯繳正文"關(guān)于明確2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題的通知余地稅政[2010]9號(hào)2010-3-10························頁附錄二十六企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。（二）所有企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)使用市局公布的年報(bào)軟件申報(bào)，并把打印出的紙質(zhì)報(bào)表，蓋上企業(yè)公章和法定代表人簽字后，與附報(bào)資料一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)報(bào)送的紙質(zhì)報(bào)表與電子申報(bào)中的數(shù)據(jù)應(yīng)一致。（三）企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。（四）納稅人是企業(yè)所得稅匯算清繳的主體。納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律、法規(guī)和有關(guān)稅收規(guī)定正確計(jì)算應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表，完整報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。納稅人在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理年度所得稅申報(bào)和匯算清繳。（五）納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。（六）匯算清繳期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的有關(guān)事項(xiàng)提出進(jìn)一步核實(shí)和審查的意見，納稅人負(fù)有舉證責(zé)任。（七）實(shí)行查帳征收的企業(yè)所得稅納稅人1、2009年度匯算清繳，實(shí)行查帳征收企業(yè)所得稅的納稅人應(yīng)在年度終了5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》及有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。2、年報(bào)的構(gòu)成及附報(bào)資料納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表；（3）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；（4）按跨省總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅政策匯總納稅的企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)附報(bào)《中華人民共和國匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》；（5）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；（6）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》（具體按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表〉的通知》（國稅發(fā)[2008]114號(hào)國稅發(fā)[2008]114號(hào)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報(bào)告表可在寧波網(wǎng)上服務(wù)大廳下載EXCEL格式的報(bào)表并打印后上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)國稅發(fā)[2008]114號(hào)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報(bào)告表可在寧波網(wǎng)上服務(wù)大廳下載EXCEL格式的報(bào)表并打印后上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。（八）核定征收的企業(yè)所得稅納稅人也應(yīng)報(bào)送年度申報(bào)表。實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人應(yīng)在年度終了5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（B類）》（表樣與《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》相同）及有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)的，應(yīng)同時(shí)報(bào)送蓋有企業(yè)公章及有法定代表人簽字的紙質(zhì)報(bào)表。（九）年報(bào)軟件操作中須注意的幾個(gè)問題：1、使用該申報(bào)軟件時(shí)，應(yīng)先輸入附表中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，再根據(jù)情況補(bǔ)充主表中的數(shù)據(jù)。2、對(duì)填報(bào)說明中有勾輯關(guān)系的行次，軟件基本會(huì)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)生成功能，對(duì)此類行次（即有顏色的空格），納稅人不必再重復(fù)輸入數(shù)據(jù)。3、數(shù)據(jù)輸入完整后，必須通過系統(tǒng)的審核，數(shù)據(jù)才能導(dǎo)出并申報(bào)。4、附表三填寫時(shí)，不論是否存在納稅調(diào)整，有賬載金額的項(xiàng)目必須填寫。八、對(duì)本通知提到的凡涉及到以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除、抵扣、抵免、彌補(bǔ)虧損等的項(xiàng)目，企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)立臺(tái)賬。并于次年6月20日前上報(bào)匯總表。十、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行，此前與本通知不一致的，應(yīng)按本通知的規(guī)定執(zhí)行。 余姚市地方稅務(wù)局 二○一○年三月十日

附錄一國家稅務(wù)總局文件國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅核定征收工作，稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》,現(xiàn)印發(fā)給你們,請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。一、嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式。不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。嚴(yán)禁按照行業(yè)或者企業(yè)規(guī)模大小，“一刀切”地搞企業(yè)所得稅核定征收。二、按公平、公正、公開原則核定征收企業(yè)所得稅。應(yīng)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)特點(diǎn)，綜合考慮企業(yè)的地理位置、經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素，分類逐戶核定應(yīng)納所得稅額或者應(yīng)稅所得率，保證同一區(qū)域內(nèi)規(guī)模相當(dāng)?shù)耐惢蛘哳愃破髽I(yè)的所得稅稅負(fù)基本相當(dāng)。三、做好核定征收企業(yè)所得稅的服務(wù)工作。核定征收企業(yè)所得稅的工作部署與安排要考慮方便納稅人，符合納稅人的實(shí)際情況，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)及時(shí)辦結(jié)鑒定和認(rèn)定工作。四、推進(jìn)納稅人建賬建制工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡。對(duì)符合查賬征收條件的納稅人，要及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收。五、加強(qiáng)對(duì)核定征收方式納稅人的檢查工作。對(duì)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式的納稅人，要加大檢查力度，將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結(jié)合起來，合理確定年度稽查面，防止納稅人有意通過核定征收方式降低稅負(fù)。六、國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局密切配合。要聯(lián)合開展核定征收企業(yè)所得稅工作，共同確定分行業(yè)的應(yīng)稅所得率，共同協(xié)商確定分戶的應(yīng)納所得稅額，做到分屬國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局管轄，生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營范圍基本相同的納稅人，核定的應(yīng)納所得稅額和應(yīng)稅所得率基本一致。附件：企業(yè)所得稅核定征收鑒定表二○○八年三月六日企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）第一條為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范核定征收企業(yè)所得稅工作，保障國家稅款及時(shí)足額入庫，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。第二條本辦法適用于居民企業(yè)納稅人。第三條納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。第四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：（一）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；（二）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；（三）通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。第五條稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（二）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定；（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定。第六條采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率第七條實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。主營項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項(xiàng)目中，收入總額或者成本（費(fèi)用）支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。第八條應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的幅度標(biāo)準(zhǔn)確定：行業(yè)應(yīng)稅所得率（%）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3-10制造業(yè)5-15批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4-15交通運(yùn)輸業(yè)7-15建筑業(yè)8-20飲食業(yè)8-25娛樂業(yè)15-30其他行業(yè)10-30第九條納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。第十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人送達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》(表樣附后)，及時(shí)完成對(duì)其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。具體程序如下：（一）納稅人應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個(gè)工作日內(nèi)，填好該表并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》一式三聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和縣稅務(wù)機(jī)關(guān)各執(zhí)一聯(lián)，另一聯(lián)送達(dá)納稅人執(zhí)行。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還可根據(jù)實(shí)際工作需要，適當(dāng)增加聯(lián)次備用。（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后20個(gè)工作日內(nèi)，分類逐戶審查核實(shí)，提出鑒定意見，并報(bào)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核、認(rèn)定。（三）縣稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后30個(gè)工作日內(nèi)，完成復(fù)核、認(rèn)定工作。納稅人收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后，未在規(guī)定期限內(nèi)填列、報(bào)送的，稅務(wù)機(jī)關(guān)視同納稅人已經(jīng)報(bào)送，按上述程序進(jìn)行復(fù)核認(rèn)定。第十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。第十二條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分類逐戶公示核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照便于納稅人及社會(huì)各界了解、監(jiān)督的原則確定公示地點(diǎn)、方式。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)所得稅征收方式、核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率有異議的，應(yīng)當(dāng)提供合法、有效的相關(guān)證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核實(shí)認(rèn)定后調(diào)整有異議的事項(xiàng)。第十三條納稅人實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：（一）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得改變。（二）納稅人應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算納稅期間實(shí)際應(yīng)繳納的稅額，進(jìn)行預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可按上一年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。（三）納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報(bào)時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第十四條納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：（一）納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法，按月或按季分期預(yù)繳。（二）在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應(yīng)納稅額，由納稅人按月或按季填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。（三）納稅人年度終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的,按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。第十五條對(duì)違反本辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。第十六條各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，根據(jù)本辦法的規(guī)定聯(lián)合制定具體實(shí)施辦法，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。第十七條本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕38號(hào)）同時(shí)廢止。

附表企業(yè)所得稅核定征收鑒定表納稅人編碼：鑒定期：年度金額單位：元申報(bào)單位地址經(jīng)濟(jì)性質(zhì)行業(yè)類別開戶銀行賬號(hào)郵政編碼聯(lián)系電話上年收入總額上年成本費(fèi)用額上年注冊(cè)資本上年原材料耗費(fèi)量（額）上年職工人數(shù)上年燃料、動(dòng)力耗費(fèi)量（額）上年固定資產(chǎn)原值上年商品銷售量（額）上年所得稅額上年征收方式行次項(xiàng)目納稅人自報(bào)情況主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核意見1賬簿設(shè)置情況2收入核算情況3成本費(fèi)用核算情況4納稅申報(bào)情況5履行納稅義務(wù)情況6其他情況納稅人對(duì)征收方式的意見：經(jīng)辦人簽章：（公章）年月日主管稅務(wù)機(jī)關(guān)意見：經(jīng)辦人簽章：（公章）年月日縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核意見：經(jīng)辦人簽章：（公章）年月日國家稅務(wù)總局辦公廳2008年3月20日封發(fā)校對(duì)：所得稅管理司

附錄二財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財(cái)稅[2009]59號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）第七十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅具體處理問題通知如下：一、本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。（一）企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。（二）債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。（三）股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。（四）資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。（五）合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。（六）分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。二、本通知所稱股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。三、企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。四、企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：（一）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。（二）企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。（三）企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。3.被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。（四）企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（五）企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1.被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。五、企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。六、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：（一）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。（二）股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。（三）資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（四）企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（五）企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。3.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。（六）重組交易各方按本條（一）至（五）項(xiàng)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）七、企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；（二）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；（三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；（四）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。八、本通知第七條第（三）項(xiàng)所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。九、在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）計(jì)算。在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。十、企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。十一、企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。十二、對(duì)企業(yè)在重組過程中涉及的需要特別處理的企業(yè)所得稅事項(xiàng)，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。十三、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。財(cái)政部國家稅務(wù)總局二○○九年四月三十日

附錄三財(cái)政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財(cái)稅[2008]151號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題明確如下：

一、財(cái)政性資金

（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（二）對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（三）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局

二○○八年十二月十六日

附錄四關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知甬地稅一[2009]110號(hào)各縣（市）、區(qū)地方稅務(wù)局（分局），市直屬分局：為進(jìn)一步明確企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，現(xiàn)將《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）文件轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并提出如下補(bǔ)充意見，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行：一、企業(yè)在按照財(cái)稅〔2009〕87號(hào)文件規(guī)定把取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金確定為不征稅收入進(jìn)行年度申報(bào)時(shí)，必須把該項(xiàng)資金所對(duì)應(yīng)的撥付文件名稱、文號(hào)、規(guī)定的專項(xiàng)用途、取得時(shí)間、使用和結(jié)余情況作為年報(bào)附列資料申報(bào)。二、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金必須同時(shí)符合財(cái)稅〔2009〕87號(hào)文件規(guī)定的三個(gè)條件才能作為不征稅收入。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估和稽查等管理環(huán)節(jié)中應(yīng)嚴(yán)格界定不征稅收入，對(duì)不征稅收入及核算情況要結(jié)合有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核。寧波市地方稅務(wù)局二○○九年七月十四日

附錄五關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知財(cái)稅[2009]87號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)，以下簡稱實(shí)施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。財(cái)政部國家稅務(wù)總局二○○九年六月十六日

附錄六關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知財(cái)稅[2009]122號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）第八十五條的規(guī)定，現(xiàn)將符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍明確如下：一、非營利組織的下列收入為免稅收入：（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（三）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（五）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。二、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。財(cái)政部國家稅務(wù)總局二○○九年十一月十一日

附錄七國家稅務(wù)總局國稅函〔2008〕875號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱實(shí)施條例）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)對(duì)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問題通知如下：一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測(cè)量；2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。（四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。3.軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。8.勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。三、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。二○○八年十月三十日國家稅務(wù)總局辦公廳2008年11月6日封發(fā)校對(duì)：所得稅管理司

附錄八國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知國稅函[2009]118號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“企業(yè)所得稅法”)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》(以下簡稱“實(shí)施條例”)規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題明確如下：一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。二、對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。(二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。(四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點(diǎn)審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。 國家稅務(wù)總局二00九年三月十二日

附錄九財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知財(cái)企[2009]242號(hào)黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，全國人大常委會(huì)辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，解放軍總后勤部，武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，各中央管理企業(yè)：為加強(qiáng)企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理，維護(hù)正常的收入分配秩序，保護(hù)國家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(財(cái)政部令第41號(hào))等有關(guān)精神，現(xiàn)通知如下：一、企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：(一)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。(二)企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。(三)職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。(四)離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》(財(cái)企[2009]117號(hào))執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。(五)按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。三、職工福利是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平合理控制職工福利費(fèi)在職工總收入的比重。按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由個(gè)人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費(fèi)開支。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步推進(jìn)內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，通過市場(chǎng)化方式解決職工福利待遇問題。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。對(duì)實(shí)行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國家規(guī)定的各項(xiàng)福利性貨幣補(bǔ)貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補(bǔ)貼從其個(gè)人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。五、企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。對(duì)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴(yán)格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí)行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價(jià)使用。六、企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：(一)制度健全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制訂職工福利費(fèi)的管理制度，并經(jīng)股東會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)，明確職工福利費(fèi)開支的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、審計(jì)監(jiān)督。(二)標(biāo)準(zhǔn)合理。國家對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平、職工收入情況、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等要求，按照職工福利項(xiàng)目制訂合理標(biāo)準(zhǔn)。(三)管理科學(xué)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費(fèi)開支，實(shí)行預(yù)算控制和管理。職工福利費(fèi)預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過職工代表大會(huì)審議后，納入企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算，按規(guī)定批準(zhǔn)執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。(四)核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項(xiàng)目和金額。七、企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部管理制度，履行內(nèi)部審批程序后，發(fā)生的職工福利費(fèi)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，并在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中按規(guī)定予以披露。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。八、本通知自印發(fā)之日起施行。以前有關(guān)企業(yè)職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準(zhǔn)。金融企業(yè)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。財(cái)政部二○○九年十一月十二日

附錄十國家稅務(wù)總局國稅函〔2009〕3號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為有效貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》），現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除有關(guān)問題通知如下：一、關(guān)于合理工資薪金問題《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；二、關(guān)于工資薪金總額問題《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。二○○九年一月四日國家稅務(wù)總局辦公廳2009年1月8日校對(duì)：所得稅管理司

附錄十一財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知財(cái)稅〔2008〕1號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市，計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十六條的規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題通知如下：一、關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。（二）我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。（三）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。（四）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（五）企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。（六）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。（七）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。（八）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。（九）對(duì)生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。（十）自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款，自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。二、關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策（一）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（二）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（三）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。三、關(guān)于其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策為保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性，對(duì)原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)，社會(huì)公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國家儲(chǔ)備，其他單項(xiàng)優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（見附件），自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時(shí)間執(zhí)行到期。四、關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。五、除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號(hào)），《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號(hào)）及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。附件：執(zhí)行到期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策表財(cái)政部國家稅務(wù)總局二〇〇八年二月二十二日抄送：國務(wù)院辦公廳，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處。

附件：執(zhí)行到期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策表財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅[2002]208號(hào)）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅[2005]186號(hào)）財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于第29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問題的通知（財(cái)稅[2003]10號(hào)）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于第29屆奧運(yùn)會(huì)補(bǔ)充稅收政策的通知（財(cái)稅[2006]128號(hào)）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅[2005]180號(hào)）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增補(bǔ)上海世博運(yùn)營有限公司享受上海世博會(huì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的批復(fù)（財(cái)稅[2006]155號(hào)）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征所得稅執(zhí)行期限的通知（財(cái)稅[2006]148號(hào)）

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于債轉(zhuǎn)股企業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅[2005]29號(hào)）

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)清產(chǎn)核資有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知（財(cái)稅[2006]18號(hào)）

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策執(zhí)行期限的通知（財(cái)稅[2005]14號(hào)）

財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性丈化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制后企業(yè)的若干稅收政策問題的通知（財(cái)稅[2005]1號(hào)）

財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持丈化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知（財(cái)稅[2005]2號(hào)）

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅[2007]10號(hào)）

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣播電視村村通稅收政策的通知（財(cái)稅[2007]17號(hào)）

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分國家儲(chǔ)備商品有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅[2006]105號(hào)）

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅[2005]103號(hào)）執(zhí)行到股權(quán)分置試點(diǎn)改革結(jié)束財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司有關(guān)稅收問題的通知（財(cái)稅[2006]169號(hào)）

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社有關(guān)稅收政策期限的通知（財(cái)稅[2006]46號(hào)）

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于海南省改革試點(diǎn)的農(nóng)村信用社稅收政策的通知（財(cái)稅[2007]18號(hào)）

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行監(jiān)獄勞教企業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅[2006]123號(hào)）

附錄十二財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知財(cái)稅[2008]121號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為規(guī)范企業(yè)利息支出稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)，以下簡稱實(shí)施條例）第一百一十九條的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除問題通知如下：

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1;

（二）其他企業(yè)，為2：1；

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 財(cái)政部國家稅務(wù)總局 二○○八年九月十九日

附錄十三寧波市地方稅務(wù)局文件甬地稅一〔2009〕98號(hào)寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅若干政策問題的通知各縣（市）區(qū)地方稅務(wù)局（分局），市地方稅務(wù)局直屬分局：為了加強(qiáng)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)的納稅行為，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（下稱“辦法”）的通知（國稅發(fā)[2009]31號(hào)）有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際情況對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅若干政策問題明確如下：一、企業(yè)在規(guī)定的納稅申報(bào)期應(yīng)按“辦法”第六條的規(guī)定確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。即：企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。二、企業(yè)在一個(gè)納稅期間應(yīng)嚴(yán)格按“辦法”第三條的規(guī)定區(qū)分當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入和未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入；并按“辦法”第九條的規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。三、企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率按下列原則確定：1、開發(fā)項(xiàng)目位于海曙區(qū)、江東區(qū)、江北區(qū)、鄞州中心區(qū)、東錢湖旅游度假區(qū)、高新園區(qū)的為15%。2、開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的為10%。3、符合規(guī)定的經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房項(xiàng)目為3%。四、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的計(jì)算及相關(guān)規(guī)定：1、當(dāng)期銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)毛利額=當(dāng)期銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入*預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率2、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)企業(yè)在申報(bào)納稅當(dāng)期僅開發(fā)一個(gè)項(xiàng)目的：（1）銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品期間：當(dāng)期（包括按季或月預(yù)繳和年度匯算清繳）應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期應(yīng)稅收入總額(不包括當(dāng)期銷售未完工產(chǎn)品收入)—各項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額（包括當(dāng)期發(fā)生的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅）+當(dāng)期銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)毛利額；（2）開發(fā)產(chǎn)品按照“辦法”第三條規(guī)定的條件確認(rèn)完工且按規(guī)定結(jié)算其計(jì)稅成本后：當(dāng)期（包括按季或月預(yù)繳和年度匯算清繳）應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期應(yīng)稅收入總額(不包括當(dāng)期銷售未完工產(chǎn)品收入)—各項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額（包括當(dāng)期發(fā)生的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅、當(dāng)期已銷完工產(chǎn)品開發(fā)成本）—與當(dāng)期已轉(zhuǎn)銷售完工開發(fā)產(chǎn)品收入對(duì)應(yīng)的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)毛利額；3、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)企業(yè)在申報(bào)納稅當(dāng)期同時(shí)開發(fā)或先后滾動(dòng)開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目的：當(dāng)期（包括按季或月預(yù)繳和年度匯算清繳）應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期應(yīng)稅收入總額(不包括當(dāng)期銷售未完工產(chǎn)品收入)—各項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額（包括當(dāng)期發(fā)生的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅、當(dāng)期已銷完工產(chǎn)品開發(fā)成本）+當(dāng)期銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)毛利額—與當(dāng)期已轉(zhuǎn)銷售完工開發(fā)產(chǎn)品收入對(duì)應(yīng)的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)毛利額；4、開發(fā)產(chǎn)品按照“辦法”第三條規(guī)定的條件確認(rèn)完工后應(yīng)在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，計(jì)算出此前實(shí)現(xiàn)的銷售收入所對(duì)應(yīng)的計(jì)稅成本和實(shí)際毛利額，正確計(jì)算當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得稅額。5、除稅法另有規(guī)定（如職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、作長期待攤費(fèi)用處理的開辦費(fèi)等）外，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除；年度納稅申報(bào)時(shí)按稅法規(guī)定調(diào)整。不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。企業(yè)年度銷售未完工產(chǎn)品的收入允許作為當(dāng)年度稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、境外傭金的計(jì)算依據(jù)；開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)完工后，已在以前年度作為上述費(fèi)用扣除計(jì)算依據(jù)的銷售未完工產(chǎn)品收入部分不得重復(fù)計(jì)算扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營期內(nèi)取得第一筆銷售收入（包括銷售未完工產(chǎn)品收入）年度前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可并入取得第一筆銷售收入年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出統(tǒng)一按稅法規(guī)定計(jì)算扣除，不足扣除部分不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。企業(yè)在2008年12月31日前發(fā)生的，已按國稅發(fā)[2006]31號(hào)文件有關(guān)規(guī)定（三個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定）進(jìn)行稅務(wù)處理的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，其2008年度末尚未稅前扣除的余額按以下原則進(jìn)行稅務(wù)處理：（1）企業(yè)2008年度以前（含2008年度）已取得第一筆銷售收入（包括銷售未完工產(chǎn)品收入）的，其2008年度未作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除計(jì)算依據(jù)的銷售未完工產(chǎn)品收入可在2009年度納稅申報(bào)時(shí)計(jì)入2009年度銷售收入一并作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的計(jì)算依據(jù)進(jìn)行稅務(wù)處理（同時(shí)要符合本通知第四大點(diǎn)第5點(diǎn)第二款不得重復(fù)扣除規(guī)定），不足扣除部分不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。（2）企業(yè)2008年度以前（含2008年度）尚未取得第一筆銷售收入（包括銷售未完工產(chǎn)品收入）的，按本通知第四大點(diǎn)第5點(diǎn)第三款規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。鑒于企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品收入的稅收處理和會(huì)計(jì)核算存在的差異，為了減小對(duì)目前企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表體系中相關(guān)邏輯關(guān)系和軟件監(jiān)控的影響，年度納稅申報(bào)時(shí)涉及上述調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際核算情況分析計(jì)算后統(tǒng)一在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三——納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤”項(xiàng)目中反映，同時(shí)應(yīng)附送計(jì)算的明細(xì)資料。6、除“辦法”第三十二規(guī)定的可預(yù)提（應(yīng)付）的費(fèi)用外計(jì)入房地產(chǎn)計(jì)稅開發(fā)成本的費(fèi)用必須是實(shí)際發(fā)生且已取得合法有效憑據(jù)的。五、市內(nèi)企業(yè)跨縣（市）區(qū)開發(fā)經(jīng)營房地產(chǎn)項(xiàng)目的所得稅處理：1、市內(nèi)跨縣（市）區(qū)開發(fā)經(jīng)營的房地產(chǎn)項(xiàng)目以企業(yè)法人為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（下稱企業(yè)）；以企業(yè)法人注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)為企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。2、市內(nèi)企業(yè)跨縣（市）區(qū)開發(fā)經(jīng)營房地產(chǎn)項(xiàng)目的企業(yè)所得稅采用按一定比例在項(xiàng)目（包括領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)）所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納部分稅款和在企業(yè)法人注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅正常納稅申報(bào)及年度匯算清繳相結(jié)合的辦法：（1）企業(yè)在項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的納稅申報(bào)期間取得的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入按以下計(jì)算辦法向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額（項(xiàng)目地）=當(dāng)期銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入*70%*預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率*25%（2）企業(yè)向企業(yè)法人注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅正常納稅申報(bào)及年度匯算清繳時(shí)，若申報(bào)當(dāng)期有上述第（1）點(diǎn)情形的：企業(yè)當(dāng)期（包括按季或月預(yù)繳和年度匯算清繳）應(yīng)納稅額（注冊(cè)地）=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*稅率=[當(dāng)期應(yīng)稅收入總額(不包括當(dāng)期銷售未完工產(chǎn)品收入)—各項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額（包括當(dāng)期發(fā)生的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅、當(dāng)期已銷完工產(chǎn)品開發(fā)成本）+當(dāng)期銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)毛利額（包括當(dāng)期在項(xiàng)目地納稅的部分）—與當(dāng)期已轉(zhuǎn)銷售完工開發(fā)產(chǎn)品收入對(duì)應(yīng)的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)毛利額]*稅率；（當(dāng)期應(yīng)納稅所得額小于零時(shí)當(dāng)期應(yīng)納稅額為零）若當(dāng)期應(yīng)納稅額（注冊(cè)地）—當(dāng)期應(yīng)納稅額（項(xiàng)目地）大于零時(shí)，當(dāng)期應(yīng)向注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款；若企業(yè)年度匯算清繳當(dāng)期應(yīng)納稅額（注冊(cè)地）—當(dāng)期應(yīng)納稅額（項(xiàng)目地）小于零時(shí)，年度終了后應(yīng)向注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還多繳稅款；（3）企業(yè)跨縣（市）區(qū)開發(fā)符合規(guī)定的適用3%計(jì)稅毛利率的經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房項(xiàng)目不適用本通知第五大點(diǎn)第2點(diǎn)規(guī)定的辦法，一律在企業(yè)法人注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅正常納稅申報(bào)及年度匯算清繳。六、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)所得稅征收管理相關(guān)的涉稅事項(xiàng)開發(fā)企業(yè)在年度申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)對(duì)涉及報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案等事項(xiàng)逐筆逐項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)。凡未按規(guī)定報(bào)批或備案以及手續(xù)、資料不全的，要及時(shí)補(bǔ)辦有關(guān)手續(xù)、資料，否則按稅法有關(guān)規(guī)定處理。具體涉及以下事項(xiàng)：1、“辦法”第七條視同銷售規(guī)定中應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)收入的情形。2、本通知第三點(diǎn)規(guī)定的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率的確認(rèn)；對(duì)經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房項(xiàng)目在初始納稅申報(bào)時(shí)，必須附送政府有關(guān)部門批準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房項(xiàng)目開發(fā)、銷售的文件以及其他相關(guān)證明材料。凡不符合規(guī)定或未附送政府有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件以及其他相關(guān)證明材料的，一律按銷售非經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房項(xiàng)目的規(guī)定執(zhí)行。3、按規(guī)定需審批扣除的財(cái)產(chǎn)損失。4、開發(fā)產(chǎn)品的成本對(duì)象由企業(yè)在開工之前按照“辦法”第二十六條規(guī)定的六項(xiàng)原則合理確定，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。成本對(duì)象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對(duì)象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。5、“辦法”第三十條第（一）點(diǎn)規(guī)定的土地成本分配應(yīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后執(zhí)行的情形。6、已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計(jì)稅成本的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計(jì)稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處理。7、年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)需出具本年度開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料；上述涉稅事項(xiàng)除稅法有明確規(guī)定的操作程序外可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況遵循簡化辦事程序、提高辦事效率的原則確定實(shí)現(xiàn)形式。七、做好房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)納稅人企業(yè)所得稅征管工作的幾點(diǎn)要求：1、各地應(yīng)嚴(yán)格按照寧波市財(cái)政局、寧波市國家稅務(wù)局、寧波市地方稅務(wù)、中國人民銀行寧波市中心支行《關(guān)于印發(fā)跨區(qū)域總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配和管理暫行辦法的通知》（甬財(cái)政預(yù)[2008]22號(hào)、甬地稅一[2008]57號(hào)）文件和本通知的有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真做好跨縣（市）區(qū)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)所得稅征收管理工作，項(xiàng)目所在地和企業(yè)注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)溝通，建立健全信息交流平臺(tái)和工程完工進(jìn)度監(jiān)控體系，堅(jiān)決杜絕各自為政、無序征收的現(xiàn)象的發(fā)生。2、各地要嚴(yán)格按照“辦法”第四點(diǎn)的規(guī)定做好房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的征收管理工作，一律不得事先規(guī)定對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人采用核定征收的方式征收企業(yè)所得稅。八、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。以前文件規(guī)定與本文不一致，以本文為準(zhǔn)。 二ＯＯ九年六月九日主題詞：房地產(chǎn)企業(yè)所得稅通知寧波市地方稅務(wù)局辦公室200