2022-2023年云南省保山市注冊會計會計真題二卷(含答案)

2022-2023年云南省保山市注冊會計會計真題二卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為200萬元，增值稅為34萬元，乙公司到期無力支付款項(xiàng)，甲公司同意乙公司將其擁有的一項(xiàng)固定資產(chǎn)用于抵償債務(wù)，乙公司固定資產(chǎn)的賬面原值200萬元，已累計計提折舊為80萬元，公允價值為160萬元；甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計提20萬元壞賬準(zhǔn)備。則乙公司債務(wù)重組利得和處置非流動資產(chǎn)利得分別為()萬元。

A.160、0B.40、74C.114、0D.74、40

2.乙上市公司2003年4月1日按溢價發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，用于工程建設(shè)，債券面值為10000萬元，發(fā)行價10200萬元，發(fā)行費(fèi)用200萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期跟為4年，票面利率為8%，一次還本付息，債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為股票，2004年7月1日某債券持有人將其持有的2000萬元該可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份，轉(zhuǎn)換條件為每10元(面值)債券轉(zhuǎn)換為1股，每股面值1元，該上市公司在本次轉(zhuǎn)股時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()萬元．

A.2027.5B.2004.8C.1059.5D.2000

3.下列各項(xiàng)涉及交易費(fèi)用會計處理的表述中，正確的是（）。

A.企業(yè)發(fā)行公司債券支付的手續(xù)費(fèi)直接計入當(dāng)期損益

B.購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計入當(dāng)期損益

C.購買可供出售債務(wù)工具發(fā)生的手續(xù)費(fèi)計人當(dāng)期損益

D.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債初始發(fā)生的交易費(fèi)用直接計人當(dāng)期損益

4.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2013年度現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的是（）。查看材料

A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入5600萬元

B.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出700萬元

C.投資活動現(xiàn)金流出3500萬元

D.籌資活動現(xiàn)金流出3300萬元

5.20×2年1月1日，甲公司將公允價值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面價值為4200萬元，預(yù)計尚可使用30年;市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為()。

A.-240萬元B.-360萬元C.-600萬元D.-840萬元

6.乙公司2013年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為（）萬元人民幣。

A.490B.500C.-490D.-500

7.在20×2年12月31日A公司編制的合并財務(wù)報表中“投資收益”的金額是（）萬元。

A.480B.270C.195D.675

8.同一控制下的企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資發(fā)生的下列項(xiàng)目中，應(yīng)計入初始投資成本的是()。

A.享有被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額

B.企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用

C.為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費(fèi)用

D.為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的評估費(fèi)用

9.2010年12月20日，A公司董事會做出決議，準(zhǔn)備購買甲公司股份；2011年1月1日，A公司取得甲公司30％的股份，能夠?qū)坠臼┘又卮笥绊懀?012年1月1日，A公司又取得甲公司30％的股份，從而能夠?qū)坠緦?shí)施控制；2013年1月1日，A公司又取得甲公司l0％的股份，持股比例達(dá)到70％。在上述A公司對甲公司所進(jìn)行的股權(quán)交易資料中，購買日為（）。

A.2010年12月20日B.2011年1月1日C.2012年1月1日D.2013年1月1日

10.企業(yè)處置一項(xiàng)以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，實(shí)際收到的金額為200萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為160萬元，其中成本為140萬元，公允價值變動為20萬元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額為30萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，下列表述中正確的是（）。

A.處置時，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額30萬元應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益

B.處置時，處置價款與投資性房地產(chǎn)賬面價值之間的差額40萬元應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入

C.處置時，投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動20萬元應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積

D.處置時，該事項(xiàng)對當(dāng)期損益的影響金額為70萬元

11.企業(yè)在采購商品過程中會發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)和其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，那么下列說法正確的是（）

A.先進(jìn)行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?/p>

B.如果先進(jìn)行歸集，期末分?jǐn)倳r，已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計入期末存貨成本；未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入主營業(yè)務(wù)成本

C.商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入主營業(yè)務(wù)成本

D.商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較大的，可以直接在銷售費(fèi)用中反映

12.在新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，違背可比性要求的是()。

A.將發(fā)出存貨計價方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法

B.由于本年利潤計劃完成情況不佳，將已計提的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

C.將符合資本化條件的一般借款費(fèi)用予以資本化

D.某項(xiàng)存貨已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，將其賬面價值一次性轉(zhuǎn)人當(dāng)期損益

13.甲公司因?qū)＠m紛于2013年9月起訴乙公司，要求乙公司賠償300萬元。乙公司在年末編制財務(wù)報表時，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見，認(rèn)為對甲公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，賠償金額在150萬元至200萬元之間，在此范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同，另需支付訴訟費(fèi)2萬元。如乙公司向甲公司支付賠償款，可向丙公司追償，基本確定可獲得賠償金額120萬元，在上述情況下，乙公司在年末對該事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行的會計處理是（）。

A.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債177萬元，確認(rèn)其他應(yīng)收款120萬元

B.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債177萬元，披露或有資產(chǎn)120萬元

C.披露或有負(fù)債177萬元，確認(rèn)其他應(yīng)收款120萬元

D.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200萬元，確認(rèn)其他應(yīng)收款120萬元

14.甲公司為一般納稅人，本期購入一批商品，進(jìn)貨價格為100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為16萬元，所購商品驗(yàn)收時發(fā)現(xiàn)短缺30%，其中合理損耗5%，另外25%的非合理損耗短缺尚待查明原因，則甲公司該批存貨的實(shí)際成本為（）萬元

A.70B.75C.87.75D.100

15.參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)，由新注冊成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營，此合并形式為（）

A.同一控制下企業(yè)合并B.控股合并C.新設(shè)合并D.吸收合并

16.關(guān)于資產(chǎn)的特征說法正確的是（）

A.資產(chǎn)只能是可辨認(rèn)的

B.資產(chǎn)過去給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

C.資產(chǎn)只能是企業(yè)擁有的資源

D.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形的

17.甲公司2011年年末對一項(xiàng)專利權(quán)的賬面價值進(jìn)行檢測時，發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。2011年年末該專利權(quán)的賬面價值為3000萬元，剩余攤銷年限為5年。2011年年末如果甲公司將該專利權(quán)予以出售，則其公允價值扣除處置費(fèi)用的凈額為2000萬元。但是，如果甲公司持續(xù)利用該專利權(quán)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來5年內(nèi)預(yù)計可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元，則專利權(quán)在2011年年末甲公司應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為（）萬元。

A.1000B.1550C.2000D.0

18.2020年1月10日，甲公司購入一塊土地使用權(quán)，以銀行存款支付3000萬元，土地的使用年限為60年，并在該土地上出包建造辦公樓工程。2020年12月31日，該辦公樓工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本為15000萬元(包含建造期間無形資產(chǎn)的攤銷金額)。該辦公樓的折舊年限為30年。假定不考慮凈殘值，土地使用權(quán)和辦公樓均采用直線法進(jìn)行攤銷和計提折舊。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司下列會計處理中，正確的是（）。

A.土地使用權(quán)和地上建筑物應(yīng)合并作為固定資產(chǎn)核算，并按固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計提折舊

B.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算

C.2020年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為18000萬元

D.2021年土地使用權(quán)攤銷額和辦公樓折舊額分別為50萬元和600萬元

19.股份支付授予日是指（）。

A.股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期

B.可行權(quán)條件得到滿足的日期

C.可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期

D.職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期

20.上市公司下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，可以直接用于轉(zhuǎn)增股本的是()。

A.關(guān)聯(lián)交易B.接受外幣資本投資C.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈D.子公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈

21.2013年度，某公司計提存貨跌價準(zhǔn)備500萬元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000萬元，可供出售債券投資減值400萬元；交易性金融資產(chǎn)公允價值上升了100萬元。假定不考慮其他因素。在2013年度利潤表中，對上述資產(chǎn)價值變動列示方法正確的是（）。

A.管理費(fèi)用列示500萬元、營業(yè)外支出列示1000萬元、公允價值變動收益列示100萬元

B.資產(chǎn)減值損失列示1900萬元、公允價值變動收益列示100萬元

C.資產(chǎn)減值損失列示1500萬元、公允價值變動收益列示100萬元、投資收益列示一400萬元

D.資產(chǎn)減值損失列示1800萬元

22.下列各項(xiàng)中可以引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生變化的是（）。A.A.用稅前利潤彌補(bǔ)虧損

B.權(quán)益法下年末確認(rèn)被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈利

C.資本公積轉(zhuǎn)增資本

D.將一項(xiàng)房產(chǎn)用于抵押貸款

23.

第

13

題

關(guān)于金融負(fù)債的初始計量，下列說法中錯誤的是（）。

24.政府機(jī)構(gòu)的主體是（）。

A.領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)B.辦公、辦事機(jī)構(gòu)C.職能機(jī)構(gòu)D.派出機(jī)構(gòu)

25.不考慮其他條件，甲公司應(yīng)確定債券的發(fā)行價格為（）萬元。

26.甲公司為上市公司，20×8－20×9年發(fā)生如下業(yè)務(wù)

（1）20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬元后實(shí)際取得款項(xiàng)157.5萬元。

（2）20×9年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系丙公司于20×8年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。下列關(guān)于甲公司20×8年度的會計處理，正確的是()。

A.甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值102萬元

B.甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值180萬元

C.甲公司取得乙公司股票的初始入賬成本為100萬元

D.年末確認(rèn)資本公積——其他資本公積80萬元

27.

第

5

題

2004年7月1日，某建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)固定造價合同，承建一幢辦公樓，預(yù)計2005年12月31日完工，合同總金額為12000萬元，預(yù)計總成本為10000萬元。截至2004年12月31日，該建筑公司實(shí)際發(fā)生合同成本3000萬元。假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，2004年度對該項(xiàng)建造合同確認(rèn)的收入為（）萬元。

A.3000B.3200C.3500D.3600

28.我國現(xiàn)階段不能實(shí)行單一公有制的根本原因是（）。

A.實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制B.生產(chǎn)力狀況C.多種所有制形式并存D.實(shí)行按勞分配

29.下列業(yè)務(wù)中，不能在發(fā)出商品時確認(rèn)收入的是（）。

A.收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品

B.需要安裝和檢驗(yàn)，但安裝程序比較簡單的銷售

C.預(yù)收貨款方式銷售商品

D.根據(jù)租賃合同，認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的

30.甲企業(yè)在2012年1月1日以3200萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進(jìn)行過減值測試。2012年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為3100萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為2700萬元。甲企業(yè)2012年12月31日在合并報表中應(yīng)計提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備為（）萬元。

A.600B.200C.480D.320

二、多選題(15題)31.2013年初，甲公司由于上年銷售市場低迷，預(yù)計可于年初償還的乙公司購貨款200萬元無法按時清償，因此與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定，甲公司以－項(xiàng)賬面價值為150萬元的專利技術(shù)與5萬元現(xiàn)金抵償該項(xiàng)貨款。乙公司2012年末預(yù)計甲公司償還貨款存在－定困難，已計提25萬元壞賬準(zhǔn)備。甲公司專利權(quán)在債務(wù)重組日的公允價值為180萬元，乙公司取得之后作為無形資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的有（）。

A.甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為20萬元

B.該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)對甲公司損益的影響金額為45萬元

C.乙公司應(yīng)按照180萬元確認(rèn)取得無形資產(chǎn)的入賬價值

D.乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為10萬元

32.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，需要調(diào)整當(dāng)期期初留存收益的有（）

A.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間漏記了管理用固定資產(chǎn)折舊300萬元

B.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)上年度以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)了成本費(fèi)用和資本公積300萬元

C.因固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化，將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變?yōu)槟陻?shù)總和法

D.日后期間發(fā)生的銷售退回，原報告年度銷售確認(rèn)收入900萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬元

33.下列關(guān)于股份支付計量原則的表述中，正確的有（）。

A.不管是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量

B.不管是以權(quán)益結(jié)算的股份支付還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付除立即可行權(quán)的以外在授予日均不做會計處理

C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的公允價值重新計量

D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后不需要做會計處理

34.下列正確的表述有()A.企業(yè)進(jìn)行債券溢價的攤銷時，從債券發(fā)行企業(yè)來講是調(diào)整增加各期利息費(fèi)用，從投資權(quán)企業(yè)來講是調(diào)整減少各期利息收入

B.可轉(zhuǎn)換公司債券在未轉(zhuǎn)換成股份前，發(fā)行方和投資方均要按期計提利息并進(jìn)行折溢價的攤銷

C.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，發(fā)行方和投資方均按債券的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益

D.可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成股份后，仍然要按期計提利息并攤銷折溢價

E.分期付息到期還本的債券，按期計提利息時不增加長期債券投資和應(yīng)付債券的賬面價值

35.AS股份有限公司2×11年9月銷售商品一批，增值稅發(fā)票已經(jīng)開出，商品已經(jīng)發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，但此時得知對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，為此AS股份有限公司本月未確認(rèn)收入，這是根據(jù)（）會計核算質(zhì)量要求。A.實(shí)質(zhì)重于形式B.重要性C.謹(jǐn)慎性D.相關(guān)性E.可比性

36.甲公司用一幢辦公樓與乙公司一幢辦公樓進(jìn)行交換，已知兩幢辦公樓的租期、每期租金，及租金總額均相等。其中甲公司的辦公樓是租給一家信譽(yù)良好的企業(yè)使用，乙公司的辦公樓是租給一家信譽(yù)較差的公司使用，則在認(rèn)定非貨幣資產(chǎn)交換時，對于商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，不正確的有（）

A.無法判斷

B.兩幢辦公樓同是租給企業(yè)使用，故不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

C.兩幢辦公樓的租期、每期租金，及租金總額均相等，故不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

D.甲公司的辦公樓比乙公司的辦公樓收回租金的風(fēng)險小，故具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

37.A公司擁有B公司40%的表決權(quán)資本，E公司擁有B公司60%的表決權(quán)資本；A公司擁有C公司60%的表決權(quán)資本；C公司擁有D公司52%的表決權(quán)資本。上述公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有()。

A.A公司與B公司B.A公司與D公司C.E公司與B公司D.B公司與C公司E.B公司與D公司

38.關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價值的確定，下列說法中正確的有()。

A.成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值

C.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值

D.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價值計價

E.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價

39.第

13

題

下列交易或事項(xiàng)的會計處理中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）

A.提供現(xiàn)金折扣銷售商品的，銷售方按凈價法確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)

B.存貨采購過程中因不可抗力而發(fā)生的凈損失，計入當(dāng)期損益

C.以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未用于開發(fā)項(xiàng)目前按期攤銷

D.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的入帳價值

E.融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出，在剩余租賃期煜租賃資產(chǎn)尚可使用壽命孰低的期限內(nèi)計提折舊

40.2012年12月31日工商銀行應(yīng)收B公司貸款1020萬元(含利息20萬元)，因B公司發(fā)生嚴(yán)重的資金困難而進(jìn)行債務(wù)重組。工商銀行已于2012年5月10日對該項(xiàng)貸款計提了50萬元的減值準(zhǔn)備。重組協(xié)議約定：免除積欠的利息20萬元;B公司以其-棟閑置的廠房抵償本金的60%，該廠房的公允價值為560萬元，賬面價值為540萬元，工商銀行為此發(fā)生了2萬元的手續(xù)費(fèi);剩余的債務(wù)以B公司持有的對甲公司以成本法核算且賬面價值為290萬元的長期股權(quán)投資抵償，該項(xiàng)投資的公允價值為320萬元。則下列說法中正確的有()。

A.工商銀行得到的廠房的入賬價值為602萬元

B.B公司因進(jìn)行債務(wù)重組而確認(rèn)的投資收益的金額為30萬元

C.工商銀行應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為70萬元

D.B公司因債務(wù)重組而影響當(dāng)年損益的金額為190萬元

41.下列各項(xiàng)中，產(chǎn)生暫時性差異但是不需要確認(rèn)遞延所得稅的有（）。

A.由于債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

B.采用權(quán)益法核算的擬長期持有的長期股權(quán)投資按照享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤的份額所確認(rèn)的損益調(diào)整

C.非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)

D.內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計攤銷額

42.關(guān)于政府補(bǔ)助的計量，下列說法中正確的有（）

A.企業(yè)取得的各種政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助，通常按照實(shí)際收到的金額計量

B.存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，可以按照應(yīng)收的金額計量

C.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量

D.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量

43.下列有關(guān)股份支付的處理中，說法正確的有()。A.除立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理

B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計入成本費(fèi)用，金額應(yīng)按照權(quán)益工具的公允價值汁量

C.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

D.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)汁人當(dāng)期公允價值變動損益

E.在職工行權(quán)購買本企業(yè)股票時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照差額調(diào)整資本公積(股本溢價)

44.第

22

題

下列交易或事項(xiàng)中，屬于會計政策變更的有（）。

A.壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法

B.固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限由8年改為5年

C.對不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計政策

D.發(fā)出存貨的計價方法由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出去

45.關(guān)于現(xiàn)金流量的分類，下列說法中正確的有（）。

A.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)在母公司個別財務(wù)報表中屬于投資活動現(xiàn)金流量

B.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)在合并財務(wù)報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量

C.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在母公司個別財務(wù)報表中屬于投資活動現(xiàn)會流量

D.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在合并財務(wù)報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量

三、判斷題(3題)46.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法還是采用成本法核算，關(guān)鍵在于通過股權(quán)投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權(quán)益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

47.5.破產(chǎn)清算會計作為財務(wù)會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

48.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.確定長江公司個別財務(wù)報表中對甲公司長期股權(quán)投資在2012年12月31日的賬面價值。

50.鄭遠(yuǎn)股份有限公司(以下簡稱“鄭遠(yuǎn)公司”)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為l7％。適用的所得稅稅率為25％。假定除特殊說明外不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。商品銷售價格中均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。資產(chǎn)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。鄭遠(yuǎn)公司2010年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

(1)12月1日，向A公司銷售商品(為應(yīng)稅消費(fèi)品)一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為銷售價格為600萬元，增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為l0％。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，款項(xiàng)尚未收取。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2／10，1／20，n／30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。該批商品的實(shí)際成本為400萬元。

(2)12月5日，收到8公司來函，要求對當(dāng)年l月10日所購商品在銷售價格上給予10％的折讓(鄭遠(yuǎn)公司在該批商品售出時，已確認(rèn)銷售收入l00萬元，但款項(xiàng)尚未收取)。經(jīng)查核，該批商品存在外觀質(zhì)量問題。鄭遠(yuǎn)公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

(3)12月9日，收到A公司本月購買消費(fèi)品支付的貨款，并存入銀行。

(4)12月12日，與C公司簽訂一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同規(guī)定，C公司有償使用鄭遠(yuǎn)公司的該項(xiàng)專利技術(shù)，使用期為3年，一次性支付使用費(fèi)l50萬元；鄭遠(yuǎn)公司在合同簽訂日提供該專利技術(shù)資料，不提供后續(xù)服務(wù)。與該項(xiàng)交易有關(guān)的手續(xù)已辦妥，從C公司收取的使用費(fèi)已存人銀行。

(5)12月15日與D公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同。合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為4個月，合同總價款為200萬元。合同簽訂日預(yù)收價款50萬元，至l2月31日，已實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用20萬元(均為安裝人員工資)，預(yù)計還將發(fā)生安裝費(fèi)用80萬元。鄭遠(yuǎn)公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務(wù)的完工程度。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計。

(6)12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托其代銷商品一批。該批商品的協(xié)議價為400萬元(不含增值稅額)，實(shí)際成本為320萬元，F(xiàn)公司按銷售額(不含增值稅額)的10％收取手續(xù)費(fèi)。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的75％，款項(xiàng)尚未收到。

(7)12月22日，銷售材料一批，價款為60萬元，該材料發(fā)出成本為50萬元?？铐?xiàng)已收入銀行。

(8)12月24日，轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)取得轉(zhuǎn)讓收入l20萬元，可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為85萬元(其中：“可供出售金融資產(chǎn)——成本”的余額為65萬元，“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”的余額為20萬元)。

(9)12月31日，鄭遠(yuǎn)公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價值變動前的賬面價值為200萬元，公允價值為240萬元。

(10)計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。

（11）除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的有有關(guān)賬戶發(fā)生額如下

(12)假定鄭遠(yuǎn)公司部分資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)在2010年12月的變化情況如下表所示（其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值一致)：

要求：

(1)根據(jù)資料(1)～(12)及其他相關(guān)資料，計算鄭遠(yuǎn)公司2010年12月的應(yīng)交所得稅和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱)(假定不考慮其他因素)。

(2)編制鄭遠(yuǎn)公司2010年12月的利潤表。

51.（8）在2009年4月，發(fā)現(xiàn)2008年漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用6萬元。

要求：（1）判斷上述哪些事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)，哪些事項(xiàng)是非調(diào)整事項(xiàng)。

（2）對調(diào)整事項(xiàng)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。（結(jié)果保留兩位小數(shù)）

52.甲公司為上市公司，2009年至2011年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

(1)因乙公司無法支付前欠甲公司貨款3500萬元，甲公司2009年6月8日與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意將該筆債權(quán)轉(zhuǎn)換為對乙公司的投資，轉(zhuǎn)換后.甲公司持有乙公司6%的股權(quán)，該部分股權(quán)的公允價值為3300萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備1300萬元。

2009年6月30日，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。甲公司通過債務(wù)重組方式取得乙公司股權(quán)前，甲、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2009年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值(等于賬面價值)為4500萬元。

(2)2009年i月1日，乙公司按面值購人甲公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。甲公司收到款項(xiàng)3500萬元(假設(shè)未發(fā)生交易費(fèi)用)，該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。乙公司將購入的甲公司債券分類為持有至到期投資，2009年I2月31日，乙公司將所持有甲公司債券的5%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1850萬元。除甲公司債券投資外，乙公司未持有其他公司的債券。

(3)乙公司自2009年初開始自行研究開發(fā)－項(xiàng)非專利技術(shù)，2010年6月獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。2009年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)160萬元、職工薪酬100萬元，以及支付的其他費(fèi)用30萬元，共計290萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元；2010年發(fā)生材料費(fèi)80萬元、職工薪酬20萬元，以及支付的其他費(fèi)用20萬元，共計120萬元，發(fā)生的所有支出均符合資本化條件。乙公司無法預(yù)見這－非專利技術(shù)未來為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，2010年12月31日預(yù)計其可收回金額為310萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

(4)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2009年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2009年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前－年增長6%，截至2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截至2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金。

乙公司2009年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前－年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截至2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%，未來－年將有2名管理人員離職。

2010年度，乙公司有3名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前－年增長7%。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截至2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到1%，未來－年將有4名管理人員離職。

每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2009年1月1日為9元；2009年12月31日為10元；2010年12月31日為12元。本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。

(5)2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料－批，甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本為5萬元。甲公司完工收回時支付加工費(fèi)0.4萬元(不含增值稅)，乙公司實(shí)際加工費(fèi)用0.3萬元。該材料屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅物資(非金銀首飾)，該應(yīng)稅物資在受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。消費(fèi)稅稅率為1%。該材料甲公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票。

要求(答案中的金額單位用“萬元”表示)：

(1)根據(jù)資料(1)，確定甲公司與乙公司形成企業(yè)合并的日期，判斷甲公司對乙公司的合并屬于哪種類型的合并，并說明判斷依據(jù)。

(2)計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)。

(3)根據(jù)資料(2)，做出金融資產(chǎn)重分類在乙公司2009年個別財務(wù)報表和甲公司2009年合并財務(wù)報表中的會計處理，并簡述合并報表中該業(yè)務(wù)的處理原則。

(4)根據(jù)資料(3)，計算無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)對甲公司2010年度合并財務(wù)報表中“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的影響金額。

(5)根據(jù)資料(4)，計算股權(quán)激勵計劃的實(shí)施對甲公司2009年度和2010年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。

(6)根據(jù)資料(5)，不考慮其他因素，計算甲公司2010年合并財務(wù)報表中“存貨”項(xiàng)目的金額。

53.根據(jù)資料(2)，分別方案1和方案2，簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

編制甲公司該項(xiàng)專利權(quán)2012年予以轉(zhuǎn)銷的會計分錄。

55.甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，產(chǎn)品的銷售價格均為不含增值稅價格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2006年度財務(wù)會計報告于2007年4月29日對外報出，甲公司2006年度所得稅匯算清繳于2007年4月30日完成。

(1)甲公司2006年12月31日編制的利潤表如下：

(2)甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在問題

①2006年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購銷合同。合同規(guī)定：甲公司向乙醫(yī)院提供A種藥品20箱試用，試用期6個月。試用期滿后，如果總有效率達(dá)到70%，乙醫(yī)院按每

箱500萬元的價格向甲公司支付全部價款；如果總有效率未達(dá)到70%，則退回剩余的全部A種藥品。

20箱A種藥品已于當(dāng)月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬元(未計提跌價準(zhǔn)備)。甲公司將此項(xiàng)交易額10000萬元確認(rèn)為2006年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計入利潤表有關(guān)項(xiàng)目。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗(yàn)，目前無法估計用于臨床時的總有效率。

②為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2006年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格為30萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬元(未計提跌價準(zhǔn)備)。同時，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2007年9月30日按每箱35萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司未開具增值稅發(fā)票，將此項(xiàng)交易額3000萬元確認(rèn)為2006年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計入利潤表有關(guān)項(xiàng)目。

③2006年，甲公司下屬的非獨(dú)立核算的研究所研制中成藥新品種，為此實(shí)際發(fā)生開發(fā)階段費(fèi)用100萬元，該研發(fā)費(fèi)用符合資本化條件，甲公司將其計入管理費(fèi)用。

(3)在2007年度發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)如下：

①2007年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2006年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計提折舊。至2006年6月30日該辦公樓的實(shí)際成本為1200萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發(fā)生減值。2006年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計入了在建工程成本。

②甲公司于2006年11月涉及的一項(xiàng)訴訟，在編制2006年度會計報表時，法院尚未判決，甲公司無法估計勝訴或敗訴的可能性。2007年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬元。甲公司不服，上訴至二審法院。至2006年度財務(wù)會計報告對外報出前，二審法院尚未判決。甲公司估計二審法院判決也很可能敗訴，估

計賠償金額在160萬元至200萬元之間。

(4)2006年利潤表中資產(chǎn)減值損失為存貨跌價準(zhǔn)備100萬元，公允價值變動收益為交易性金融資產(chǎn)500萬元。

(5)假定甲公司各項(xiàng)交易均不屬于關(guān)聯(lián)交易，假定除上述事項(xiàng)外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

(6)2006年末已按利潤表中的“利潤總額”計算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，但是尚未納稅調(diào)整。

要求：

(1)指出甲公司上述(2)項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會計處理是否正確，并對不正確的會計處理簡要說明理由并進(jìn)行會計處理。

(2)根據(jù)上述資料(3)，進(jìn)行會計處理。

(3)重新計算甲公司2006年度的應(yīng)交所得稅。

(4)編制有關(guān)調(diào)整所得稅費(fèi)用的會計分錄

(5)根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對外報出的2006年度的利潤表。(假定除所得稅以外，不調(diào)整其他相關(guān)稅費(fèi))

56.A公司于20×9年1月3日投資2000萬元，與其他投資者共同組建B公司，A公司持有B公司80%的股權(quán)。當(dāng)日，B公司的股東權(quán)益為2500萬元，均為股本。A、B公司增值稅稅率均為17%，壞賬計提比例為應(yīng)收賬款期末余額的5%，所得稅稅率均為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。

(1)20×9年A公司出售甲商品給B公司，售價(不含增值稅)4000萬元，成本3000萬元。至20×9年12月31日，B公司向A公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團(tuán)外部單位，這批存貨的可變現(xiàn)凈值為1800萬元。20×9年12月31日，A公司對B公司的應(yīng)收賬款為3000萬元。B公司20×9年向A公司購入存貨所剩余的部分，至2×10年12月31日尚未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為1500萬元。

(2)20×9年3月6日A公司出售丁商品給B公司，售價(含稅)351萬元，成本276萬元，B公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，雙方款項(xiàng)已結(jié)清。B公司發(fā)生安裝費(fèi)9萬元，于20×9年8月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，折舊年限4年，折舊方法為年數(shù)總和法，凈殘值為零。

(3)2×10年A公司出售乙商品給B公司，售價(不含增值稅)5000萬元，成本4000萬元。至2×10年12月31日，A公司對B公司的所有應(yīng)收賬款均已結(jié)清。B公司2×10年向A公司購入的存貨至2×10年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為4500萬元。

(4)20×9年12月31日，B公司的股本2500萬元，20×9年度B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為-500萬元。2×10年12月31日，B公司的股本2500萬元，2×10年度B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為-500萬元。

(5)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨、固定資產(chǎn)等均以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。

要求：

編制A公司20×9年年末合并報表的有關(guān)抵消分錄；

57.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅入，適用的增值稅稅率為17%。2005年度，甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)部分賬戶(項(xiàng)目)年初年末余額或本年發(fā)生額如下(金額單位：萬元)：

(2)其他有關(guān)資料如下：

①交易性金融資產(chǎn)不屬于現(xiàn)金等價物；本期以現(xiàn)金購入短期股票投資400萬元；本期出售短期股票投資．款項(xiàng)已存入銀行，獲得投資收益40萬元；不考慮其他與短期投資增減變動有關(guān)的交易或事項(xiàng)。

②應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動僅與產(chǎn)成品銷售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項(xiàng)已存入銀行；銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票。

③原材料的增減變動均與購買原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品消耗原材料有關(guān)。年初存貨均為外購原材料，年未存貨僅為外購原材料和庫存產(chǎn)成品，其中，庫存產(chǎn)成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。年末庫存產(chǎn)成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費(fèi)為315萬元；制造費(fèi)用為63萬元，其中折舊費(fèi)13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費(fèi)用。本年已銷產(chǎn)成品的成本(即主營業(yè)務(wù)成本)中，原材料為l840萬元；工資及福利費(fèi)為2300萬元；制造費(fèi)用為460萬元，其中折舊費(fèi)60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費(fèi)用(假定用現(xiàn)金支付的其他制造費(fèi)用屬于支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金)。

④待攤費(fèi)用年初數(shù)為預(yù)付的以經(jīng)營租賃方式租人的一般管理用設(shè)備租金；本年另以銀行存款預(yù)付經(jīng)營租入一般管理用設(shè)備租金540萬元。本年攤銷待攤費(fèi)用的金額為60萬元。

⑤4月1日，以專利權(quán)向乙公司的投資，占乙公司有表決權(quán)股份的40%，采用權(quán)益法核算；甲公司所享有乙公司所有者權(quán)益的份額為400萬元。該專利權(quán)的賬面余額為420萬元，已計提減值準(zhǔn)備20萬元(按年計提)。2005年4月1日到12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元；甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為33%。

⑥1月1日，以銀行存款400萬元購置設(shè)備一臺，不需要安裝，當(dāng)月投入使用。4月2日，對一臺管理用設(shè)備進(jìn)行清理，該設(shè)備賬面原價120萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準(zhǔn)備20萬元，以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元，收到變價收入13萬元，該設(shè)備已清理完畢。

⑦無形資產(chǎn)攤銷額為40萬元，其中包括專利權(quán)對外投出前攤銷額15萬元，年末計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元。

⑧借人短期借款240萬元，借人長期借款460萬元；長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用年初數(shù)和年末數(shù)均為預(yù)提短期銀行借款利息，本年度的財務(wù)費(fèi)用均為利息費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用包括預(yù)提的短期借款利息費(fèi)用5萬元，確認(rèn)長期借款利息費(fèi)用20萬元，其余財務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付。

⑨應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的增減變動均與購買原材料有關(guān)，以銀行存款結(jié)算；本期購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票。本年庇交增值稅借方發(fā)生額為1428萬元，其中購買商品發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元，貸方發(fā)生額為1428萬元，均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額。

⑩應(yīng)付職工薪酬年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動和籌資活動無關(guān)，本年確認(rèn)的工資及福利費(fèi)均與投資活動和籌資活動無關(guān)。

⑾銷售費(fèi)用包括工資及福利費(fèi)114萬元，均以貨幣資金結(jié)算；折舊費(fèi)用4萬元，其余銷售費(fèi)用均以銀行存款支付。

⑿管理費(fèi)用包括工資及福利費(fèi)285萬元，均以貨幣資金結(jié)算，折舊費(fèi)用124萬元；無形資產(chǎn)攤銷40萬元；一般管理用設(shè)備租金攤銷60萬元；其余管理費(fèi)用均以銀行存款支付。資產(chǎn)減值損失包括：計提壞賬準(zhǔn)備2萬元；計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元；計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元。

⒀投資收益包括從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元，款項(xiàng)已存入銀行；甲公司對丙股份有限公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為甲公司投資后丙股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額。

⒁除上述所給資料外，有關(guān)債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。

⒂不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項(xiàng)，以及除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：計算“甲股份有限公司2005年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目”的金額，并將結(jié)果填入相應(yīng)的表格內(nèi).甲股份有限公司2005年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目

58.乙股份有限公司為上市公司(以下簡稱乙公司)，2001年至2004年發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)及其會計處理如下：

(1)2001年6月5日，乙公司與D公司、某信用社簽定貸款擔(dān)保合同，合同約定：D公司自該信用社取得2700萬元貸款，年利率為5%，期限為2年；貸款到期，如果D公司無力以貨幣資金償付，可先以其擁有的部分房產(chǎn)償付，不足部分由乙公司代為償還。2003年6月4日，該項(xiàng)貸款到期，但D公司由于嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營已被有關(guān)部門查封，生產(chǎn)經(jīng)營處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此，信用社要求乙公司履行擔(dān)保責(zé)任。乙公司認(rèn)為，其擔(dān)保責(zé)任僅限于D公司以房產(chǎn)償付后的剩余部分，在D公司沒有先償付的情況下，不應(yīng)履行擔(dān)保責(zé)任。

2003年8月8日，信用社向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求乙公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計2970萬元。乙公司咨詢法律顧問的意見后認(rèn)為，法院很可能判定本公司承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任，在扣除D公司相應(yīng)房產(chǎn)的價值后，預(yù)計賠償金額為2000萬元。至乙公司2003年年報批準(zhǔn)對外報出時，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ簩π庞蒙缣崞鸬脑V訟尚未做出判決。

乙公司就上述事項(xiàng)僅在2003年年報會計報表附錄中作了披露。

(2)2003年11月10日，乙公司獲知E公司已向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。原因是乙公司侵犯了E公司的專利技術(shù)。E公司要求法院判令乙公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費(fèi)500萬元，并在相關(guān)行業(yè)報刊上刊登道歉公告。乙公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認(rèn)為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于2003年12月16日停止該專利技術(shù)產(chǎn)品。并與E公司協(xié)商，雙方同意通過法院調(diào)節(jié)其他事宜。

調(diào)節(jié)過程中，E公司同意乙公司提出的不在行業(yè)報刊上刊登道歉公告的請求，但堅(jiān)持要乙公司賠償500萬元，乙公司對此持有異議，認(rèn)為其運(yùn)用該專利技術(shù)的時間較短，按照行業(yè)慣例，500萬元的專利技術(shù)費(fèi)太高，在編制2003年年報時，乙公司咨詢法律顧問后認(rèn)為，最終的調(diào)節(jié)結(jié)果很可能需要向E公司支付專利技術(shù)費(fèi)300萬元，至乙公司2003年年報批準(zhǔn)對外報出時，有關(guān)調(diào)整仍在進(jìn)行中。

乙公司就上述事項(xiàng)僅在2003年年報會計報表附注中作了披露。

(3)2002年12月13日，乙公司與F裝修公司簽定合同，由F公司為乙公司新設(shè)營業(yè)部進(jìn)行內(nèi)部裝修，裝修期為4個月，合同總價款1000萬元；該合同約定，裝修用的材料必須符合質(zhì)量及環(huán)保要求，裝修工程開始時乙公司預(yù)付F公司700萬元，裝修工程全部完成驗(yàn)收合格支付250萬元，余款50萬元為質(zhì)量保證金。

2002年12月15日，該裝修工程開始，乙公司支付了700萬元工程款，2003年3月10日，F(xiàn)公司告知乙公司，稱該裝修工程完成，要求乙公司及時驗(yàn)收。2003年3月20日，乙公司組織有關(guān)人員對裝修工程驗(yàn)收時發(fā)現(xiàn)，裝修用部分材料可能存在質(zhì)量和環(huán)保問題。為此，乙公司決定不予支付剩余工程款，并要求F公司賠償新設(shè)營業(yè)部無法按時開業(yè)造成的損失300萬元。F公司不同意賠償，乙公司于2003年5月15日向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求免于支付剩余工程款并要求F公司賠償300萬元損失。2003年12月25日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ号袥QF公司向乙公司賠償損失50萬元并承擔(dān)乙公司已支付的訴訟費(fèi)10萬元，免除乙公司支付剩余工程款的責(zé)任。F公司對判決結(jié)果無異議，承諾立即支付50萬元賠償及訴訟費(fèi)10萬元。根據(jù)F公司財務(wù)狀況判斷，其支付上述款項(xiàng)不存在困難，但乙公司不服，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)至少向F公司取得200萬元賠償。遂向中級人民法院提起訴訟。至乙公司2003年財務(wù)報告批準(zhǔn)提出時，中級人民法院尚未對乙公司的上訴進(jìn)行判決。

乙公司就上述事項(xiàng)在2003年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中承認(rèn)了一項(xiàng)其他應(yīng)收款200萬元，并將該事項(xiàng)在會計報表附注中作了披露。

要求：

分析、判斷乙公司對上述事項(xiàng)(1)至(3)的會計處．理是否正確?如不正確，請闡述其正確的會計處理并簡要說明理由。

參考答案

1.D解析：借：應(yīng)付賬款234

貸：固定資產(chǎn)清理120

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得234-160=74

營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得160-120=40

2.A解析：乙公司2003年4月1日發(fā)行時：

借：銀行存款10200

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

10000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(溢價)

200

2004年7月1日轉(zhuǎn)換為股份前應(yīng)付債券的賬面價值為11137.5萬元(其中面值10000萬元，應(yīng)計利息1000萬元(10000×8%/12×15)，溢價余額137.5萬元(200-200/48×15))轉(zhuǎn)換時的賬務(wù)處理是；

借；應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

(10000×20%)2000

應(yīng)付債券－－可轉(zhuǎn)換公司債券(溢價)

(137.5×20%)27.5

應(yīng)付債券一—可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)

(1000×20%)200

貸：股本(2000/10×1)200

資本公積－－股本溢價2027.5

3.D選項(xiàng)A、B、C，手續(xù)費(fèi)均計人相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的初始入賬金額，不計入當(dāng)期損益。

4.B本題經(jīng)營活動現(xiàn)金流入600萬元，選項(xiàng)A錯誤；經(jīng)營活動現(xiàn)金流出=200+(2000—15001=700(萬元)，選項(xiàng)B正確；投資活動現(xiàn)金流出=300+1200+1500=3000(萬元)，選項(xiàng)C錯誤：籌資活動現(xiàn)金流出=1000+2000=3000(萬元)．選項(xiàng)D錯誤。

5.B【考點(diǎn)】售后租回交易的會計處理

【名師解析】此項(xiàng)交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃，上述業(yè)務(wù)對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)/5=-360(萬元)。

6.C乙公司2013年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(4800+200)×6.3-(4800×6.4+200×6.35)=-490(萬元人民幣)。

7.C合并報表投資收益＝對乙公司投資收益＝(900－2006／20－150)×30％＝195(萬元)，對甲公司的投資收益編制合并報表時抵消。

8.A

9.C投資方對被投資方的投資，在達(dá)到控制的日期為購買日。本題中，A公司在2012年1月1日取得甲公司的股權(quán)比例達(dá)到60％，可以控制甲公司，所以該項(xiàng)企業(yè)合并的購買日為2012年1月1日。

10.D選項(xiàng)A，應(yīng)沖減其他業(yè)務(wù)成本；選項(xiàng)B，企業(yè)收到的價款應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入，投資性房地產(chǎn)的賬面價值應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本；選項(xiàng)C，應(yīng)沖減其他業(yè)務(wù)成本；選項(xiàng)D，處置時對當(dāng)期損益的影響金額=200－160+20－20+30=70(萬元)。

11.A企業(yè)（商品流通企業(yè)）在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計入采購商品成本。

選項(xiàng)A正確，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偅謩e計入相應(yīng)成本中；

選項(xiàng)B錯誤，對于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，需從相應(yīng)存貨成本中結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本，對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，仍作為企業(yè)的存貨，計入期末的存貨成本；

選項(xiàng)C、D錯誤，商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期的銷售費(fèi)用而非主營業(yè)務(wù)成本，對于進(jìn)貨費(fèi)用金額較大的，先進(jìn)行歸集后計入相應(yīng)成本中。

綜上，本題應(yīng)選A。

12.B按照會計準(zhǔn)則，應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備不能隨意轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)B屬于人為操縱利潤的行為。

13.A應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債=(150+200)÷2+2=177(萬元)；或有負(fù)債確認(rèn)資產(chǎn)通過其他應(yīng)收款核算，其他應(yīng)收款為120萬元。

14.B尚待查明原因的存貨非合理短缺記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，不計入成本，合理損耗部分應(yīng)計入存貨的實(shí)際成本，所以，甲公司該批存貨的實(shí)際成本＝100×（1－25％）＝75（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選B。

15.C選項(xiàng)A、B錯誤，同一控制下企業(yè)合并，屬于控股合并的形式，形成報告主體的變化，其同一控制下企業(yè)合并在合并前后均受最終控制方的控制，且非短暫性控制。

選項(xiàng)C正確。參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)，由新注冊成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營，此合并形式為新設(shè)合并。

選項(xiàng)D錯誤，吸收合并在企業(yè)合并完成后，只注銷被合并方的法人資格，由合并方持有被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，在新的基礎(chǔ)上繼續(xù)經(jīng)營。

綜上，本題應(yīng)選C。

16.D選項(xiàng)A錯誤，可辨認(rèn)不是資產(chǎn)的特征，比如商譽(yù)是不可辨認(rèn)的；

選項(xiàng)B錯誤，資產(chǎn)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力，如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)項(xiàng)目的，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也再不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)；

選項(xiàng)C錯誤，資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源，資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制；

選項(xiàng)D正確，資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形的，過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項(xiàng)。

綜上，本題應(yīng)選D。

17.A在2011年年末應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=3000—2000=1000(萬元)。

18.B選項(xiàng)A會計處理錯誤，選項(xiàng)B會計處理正確，企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊；選項(xiàng)C會計處理錯誤，2020年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為其建造成本15000萬元，不含土地使用權(quán)價值；選項(xiàng)D會計處理錯誤，2021年土地使用權(quán)攤銷額=3000／60=50(萬元)，辦公樓計提折舊=15000／30=500(萬元)。

19.A授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中，“獲得批準(zhǔn)”是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。

20.B對顯失公允關(guān)聯(lián)交易形成的資本公積不得轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損；接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈（包括子公司）待資產(chǎn)出售時轉(zhuǎn)入其他資本公積方可轉(zhuǎn)增資本，接受外幣資本投資形成的資本公積為外幣資本折算差額，可直接轉(zhuǎn)增資本。

21.B

資產(chǎn)減值損失=500+1000+400=1900(萬元)，公允價值變動收益列示為l00萬元。

22.BB

【答案解析】：選項(xiàng)A、C不影響所有者權(quán)益，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的變動；選項(xiàng)D影響的是資產(chǎn)和負(fù)債，不影響所有者權(quán)益。

選項(xiàng)D的分錄是：

借：銀行存款

貸：長期借款

23.D企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。

24.C從國務(wù)院和各級地方政府的組成看，政府的主體部分是各部委局，即各職能機(jī)構(gòu)。故選C。

25.B發(fā)行價格=1000×0.8638+1000×6%×2.7239=1027.23(萬元)，或=1060／1.053+60／1.052+60／1.05=1027.23(萬元)。

26.B[答案]B

[解析]甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值＝18×10＝180（萬元），初始入賬成本為102萬元，年末確認(rèn)資本公積78（180-102）萬元。

27.D2004年度對該項(xiàng)建造合同確認(rèn)的收入=12000×（3000/10000）×100%=3600（萬元）。

28.B我國現(xiàn)階段生產(chǎn)力總體水平還比較低，且發(fā)展不平衡，社會化程度的差別也很大，不同層次的生產(chǎn)力不相適應(yīng)，客觀上也要求發(fā)展多種所有制。由此可見，生產(chǎn)力總體水平還比較低是我國現(xiàn)階段不能實(shí)行單一公有制的根本原因。故選B。

29.A選項(xiàng)A，應(yīng)該在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

30.C2012年12月31日合并報表中商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=3200－3000×80%=800(萬元)，合并報表中包含完全商譽(yù)的乙企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值=2700+800÷80%=3700(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為3100萬元，該資產(chǎn)組減值=3700－3100=600(萬元)，因完全商譽(yù)的價值為1000萬元，所以減值損失只沖減商譽(yù)600萬元，但合并報表中反映的是歸屬于母公司的商譽(yù)，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，因此合并報表中商譽(yù)減值金額=600×80%=480(萬元)。

31.BC選項(xiàng)A，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得＝200－(180+5)＝15(萬元)；選項(xiàng)D，乙公司已計提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)將受讓資產(chǎn)公允價值(185萬元)與債權(quán)賬面余額(200萬元)的差額先沖減已計提的減值準(zhǔn)備(25萬元)，沖減后仍有損失的才能確認(rèn)債務(wù)重組損失。

32.AD選項(xiàng)A符合題意，本期發(fā)現(xiàn)前期差錯更正，需要進(jìn)行追溯重述，補(bǔ)記折舊計入管理費(fèi)用，影響損益，最終需要調(diào)整期初留存收益；

選項(xiàng)B不符合題意，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬，差錯更正不影響損益，也就無需調(diào)整期初留存收益；

選項(xiàng)C不符合題意，屬于會計估計變更，采用未來適用法，不需要追溯調(diào)整，也就不會影響期初留存收益；

選項(xiàng)D符合題意，日后調(diào)整事項(xiàng)需要調(diào)整報告年度財務(wù)報表的收入和費(fèi)用，本期報表的期初數(shù)也應(yīng)隨之進(jìn)行調(diào)整。

綜上，本題應(yīng)選AD。

33.ABC以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后需要確認(rèn)負(fù)債的公允價值變動并計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

34.BC5解析：可轉(zhuǎn)換公司債券核算時注意問題：可轉(zhuǎn)換公司債券在未轉(zhuǎn)換成股份前，要按期計提利息，并攤銷折溢價；可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按債券的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。企業(yè)進(jìn)行債券溢價的攤銷時，從債券發(fā)行企業(yè)來講是調(diào)整減少各期利息費(fèi)用。

35.AC【正確答案】

AC【答案解析】

實(shí)質(zhì)重于形式要求必須按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。從法律形式看，AS股份有限公司增值稅發(fā)票已經(jīng)開出，商品已經(jīng)發(fā)出，已經(jīng)辦妥托收手續(xù)，應(yīng)該確認(rèn)收入。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，所以，AS股份有限公司本月不確認(rèn)收入。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

36.ABC選項(xiàng)A、B、C均不符合題意，選項(xiàng)D符合題意，相比較而言，甲公司取得租金的額風(fēng)險較小，乙企業(yè)由于租給信用較差的公司，租金的取得依賴于該公司的財務(wù)和信用狀況。因此兩者現(xiàn)金流量流入的風(fēng)險或不確定性程度存在明顯差異，則兩幢辦公樓的未來現(xiàn)金流量顯著不同，進(jìn)而可判斷該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

37.ABC

38.ABE在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬

面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。

39.BCE

40.BD選項(xiàng)A，以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)以該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值及相關(guān)稅費(fèi)入賬，所以，工商銀行得到的廠房的人賬價值=560+2-562(萬元);選項(xiàng)B，B公司因重組而確認(rèn)的投資收益金額=320-290=30(萬元);選項(xiàng)C.工商銀行的債務(wù)重組損失=1020-560-320-50=90(萬元);選項(xiàng)D，B公司因重組而影響損益的金額=1020-(560+320)+(560-540)+(320-290)=190(萬元)。

41.BCD選項(xiàng)A，稅法規(guī)定，債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前扣除，屬于非暫時性差異；選項(xiàng)B，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，后續(xù)計量確認(rèn)損益調(diào)整產(chǎn)生的差異，雖然屬于暫時性差異，但是在長期持有的情況下，預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回，故不需要確認(rèn)遞延所得稅；選項(xiàng)C，非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)計稅基礎(chǔ)為0，雖然有暫時性差異，但是確認(rèn)該部分暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著購買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價值量下降，企業(yè)應(yīng)增加商譽(yù)的價值，商譽(yù)的賬面價值增加以后，可能很快就要計提減值準(zhǔn)備，同時其賬面價值的增加還會進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價值量的變化不斷循環(huán)，所以不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅；選項(xiàng)D，內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計攤銷額，雖然產(chǎn)生了暫時性差異，但是由于該暫時性產(chǎn)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)遞延所得稅。

42.ABCD選項(xiàng)A正確，企業(yè)取得的各種政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助，通常按照實(shí)際收到的金額計量；

選項(xiàng)B正確，存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，可以按照應(yīng)收的金額計量；

選項(xiàng)C、D正確，政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，其公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

43.ABCDE

44.AD固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限由8年改為5年屬于會計估計變更；對不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計政策，并不影響會計信息的可比性，因此不作為會計政策變更。

45.ABCD選項(xiàng)B，在合并報表中減少少數(shù)股東權(quán)益，即減少所有者權(quán)益，屬于籌資活動現(xiàn)金流出；選項(xiàng)D，在合并報表中增加少數(shù)股東權(quán)益，即增加所有者權(quán)益，屬于籌資活動現(xiàn)金流人。

46.Y

47.N

48.N

49.長江公司對甲公司的長期股權(quán)投資在個別財務(wù)報表中采用成本法核算，2012年年末長期股權(quán)投資的賬面價值仍為72000萬元。

50.(1)12月有關(guān)計算如下：

營業(yè)收入=600(1)一10(2)+150(4)+40(5)+300(6)+60(7)=1140(萬元)

營業(yè)成本=400(1)+20(5)+240(6)+50(7)+40=750(萬元)

營業(yè)稅金及附加=60(萬元)

銷售費(fèi)用=30(6)+20=50(萬元)

管理費(fèi)用=35(萬元)

財務(wù)費(fèi)用=15．24(3)+lO=25．24(萬元)

資產(chǎn)減值損失=30(萬元)

投資收益=35(8)+20(8)=55(萬元)

公允價值變動損益=40(萬元)

營業(yè)外收入=30(萬元)營業(yè)外支出=50(萬元)

利潤總額=1140—750—60—50—35—25．24—30+55+40+30一50=264．76(萬元)

應(yīng)交所得稅=(利潤總額一公允價值變動損益+計提的存貨跌價準(zhǔn)備+本期會計折舊大于稅收折舊的差額)×25％=(264．76—40+30,4-50)×25％=76．19(萬元)

借：所得稅費(fèi)用76．19

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅76．19

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(60+250)×25％一230×25％=20(萬元)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=40×25％=10(萬元)

應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=20×25％=5(萬元)

借：遞延所得稅資產(chǎn)20

貸：遞延所得稅負(fù)債5

所得稅費(fèi)用10

資本公積5

(2)編制鄭遠(yuǎn)公司2010年12月的利潤表。

51.(1)事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(7)、(8)屬于調(diào)整事項(xiàng)，事項(xiàng)(4)、(5)、(6)屬于非調(diào)整事項(xiàng)

(2)事項(xiàng)1：

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)收入150

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

25.5

貸：應(yīng)收賬款175.5

借：庫存商品105

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)成本105

借：壞賬準(zhǔn)備8.78(175.5×5%)

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整資產(chǎn)減值損失

8.78

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅11.25

[(150—105)×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用

11.25

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用

2.19

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.19

(175.5×5%×25%)

事項(xiàng)2：

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整資產(chǎn)減值損失

60

貸：壞賬準(zhǔn)備60(135×60%一21)

借：遞延所得稅資產(chǎn)15

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用

15(60×25%)

事項(xiàng)3：

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)外支出

30

預(yù)計負(fù)債一未決訴訟60

貸：其他應(yīng)付款一C公司87

其他應(yīng)付款一×法院3

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅

22.5(90×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用

22.5

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用

15(60×25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)15

借：其他應(yīng)付款一c公司87

一X法院3

貸：銀行存款90

事項(xiàng)7：

借：應(yīng)收賬款90

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)收入

90(900×10%)

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)成本60

貸：勞務(wù)成本等60(600×10%)

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)稅金及附加

2.7

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅2.7(90×3%、

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用

6.83[(90—60—2.7)x25%]

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅6.8：

事項(xiàng)8：

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整管理費(fèi)用6

貸：累計折舊(

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅1.5(6×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用

1.5

將以前年度損益調(diào)整科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利

潤：

借：利潤分配一未分配利潤78.69

貸：以前年度損益調(diào)整78.69

借：盈余公積7.87

貸：利潤分配一未分配利潤7.87

52.(1)形成企業(yè)合并的日期為2009年6月30日，因?yàn)榇藭r辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。該項(xiàng)企業(yè)合并屬于非同－控制下的企業(yè)合并，因?yàn)榧?、乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝3300－4500×60%＝600(萬元)

(3)乙公司2009年個別財務(wù)報表中的處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)1850

貸：持有至到期投資－成本1750

資本公積－其他資本公積100

甲公司2009年合并財務(wù)報表中的處理：

借：資本公積100

應(yīng)付債券1750

貸：可供出售金融資產(chǎn)1850

借：投資收益210

貸：財務(wù)費(fèi)用210

從合并報表的角度來看合并報表中不認(rèn)可乙公司確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)、資本公積和投資收益，不認(rèn)可甲公司確認(rèn)的應(yīng)付債券和財務(wù)費(fèi)用，因此要進(jìn)行抵消。

(4)非專利技術(shù)研發(fā)成功時無形資產(chǎn)的入賬價值＝200+120＝320(萬元)，因無法預(yù)見這－非專利技術(shù)未來為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，屬于使用期限不確定的無形資產(chǎn)，不計提攤銷，2010年底對其進(jìn)行減值測試，應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，所以，該項(xiàng)無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)對甲公司2010年度合并財務(wù)報表中“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的影響金額為310萬元。

(5)股權(quán)激勵計劃的實(shí)施對甲公司2009年度合并財務(wù)報表的影響＝(50-2)×1×10×1/2＝240(萬元)

相應(yīng)的會計處理：甲公司在其2009年度合并財務(wù)報表中，確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬240萬元。股權(quán)激勵計劃的實(shí)施對甲公司2010年度合并財務(wù)報表的影響＝(50-3-4)×1×12×2/3-240＝104(萬元)

相應(yīng)的會計處理：甲公司在其2010年度合并財務(wù)報表中，確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬104萬元。

(6)本題中，甲、乙公司雖然同屬－個企業(yè)集團(tuán)，但是對于實(shí)際發(fā)生的加工成本以及實(shí)際發(fā)生的消費(fèi)稅，企業(yè)集團(tuán)也是認(rèn)可的，所以甲公司2010年合并財務(wù)報表中“存貨”項(xiàng)目的金額＝5+0.3+(5+0.4)/(1-10%)×10%＝5.9(萬元)。

53.方案一：

①Z．公司在其個別財務(wù)報表中的會計處理：

第一，終止確認(rèn)擬處置的應(yīng)收賬款。

第二，處置價款3100萬元與其賬面價值3000萬元之間的差額100萬元，計入處置當(dāng)期營業(yè)外收入(或損益)。

理由：由于乙公司不再享有或承擔(dān)擬處置應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，擬處置的應(yīng)收賬款的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。

②甲公司在其合并財務(wù)報表中的會計處理：

第一，將乙公司確認(rèn)的營業(yè)外收入100萬元與丙公司應(yīng)收賬款100萬元抵消。

第二，將丙公司在其個別財務(wù)報表中已計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消。

第三，按照乙公司擬處置的應(yīng)收賬款于處置當(dāng)期期末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價值的差額確認(rèn)壞賬損失。

理由：乙公司將應(yīng)收賬款出售給丙公司，屬于集團(tuán)內(nèi)部交易。從集團(tuán)角度看，應(yīng)收賬款的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，因此，在合并財務(wù)報表中不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。

附相關(guān)會計分錄

丙公司取得債權(quán)時

借：其他應(yīng)收款5500

貸