企業(yè)所得稅法

企業(yè)所得稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)企業(yè)稅收實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”：即內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一和規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。第一頁(yè)，共133頁(yè)。企業(yè)所得稅的特點(diǎn)：1、計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。2、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算較復(fù)雜。稅法在規(guī)定納稅人收入總額的前提下，對(duì)允許和不允許扣除的項(xiàng)目、允許扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)作了較詳細(xì)的規(guī)定。3、量能負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了稅收的公平原則。4、實(shí)行按年征收、分期預(yù)繳的征收管理方法。第二頁(yè)，共133頁(yè)。教學(xué)內(nèi)容納稅人、征稅對(duì)象與稅率應(yīng)納稅所得額的計(jì)算資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理稅收優(yōu)惠應(yīng)納稅額的計(jì)算征收管理第三頁(yè)，共133頁(yè)。第一節(jié)納稅人、征稅對(duì)象與稅率一、納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。包括除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、外國(guó)商會(huì)、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。第四頁(yè)，共133頁(yè)。繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任。居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。第五頁(yè)，共133頁(yè)。納稅人類(lèi)型具體情況居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)非居民企業(yè)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)第六頁(yè)，共133頁(yè)。二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。第七頁(yè)，共133頁(yè)。1．居民企業(yè)的征稅對(duì)象——來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。第八頁(yè)，共133頁(yè)。2．非居民企業(yè)的征稅對(duì)象（1）對(duì)于在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，要就其來(lái)源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅；第九頁(yè)，共133頁(yè)。（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第十頁(yè)，共133頁(yè)。3、所得來(lái)源地的確定第十一頁(yè)，共133頁(yè)?！径噙x題】注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在法國(guó)的某銀行，取得的下列各項(xiàng)所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國(guó)企業(yè)所得稅的有（）。A.轉(zhuǎn)讓位于我國(guó)的一處不動(dòng)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.在香港證券交易所購(gòu)入我國(guó)某公司股票后取得的分紅所得C.在我國(guó)設(shè)立的分行為我國(guó)某公司提供理財(cái)咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)收入D.在我國(guó)設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動(dòng)資金貸款取得的利息收入【答案】ABCD第十二頁(yè)，共133頁(yè)。三、稅率第十三頁(yè)，共133頁(yè)。第十四頁(yè)，共133頁(yè)。

第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第十五頁(yè)，共133頁(yè)。應(yīng)納稅所得額的兩種計(jì)算方法：（1）直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除金額－以前年度虧損（2）間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額第十六頁(yè)，共133頁(yè)。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

第十七頁(yè)，共133頁(yè)。一、收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：銷(xiāo)售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。【提示】注意兩方面問(wèn)題：一是不同收入項(xiàng)目的區(qū)分；二是收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)。其中收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)是重點(diǎn)。第十八頁(yè)，共133頁(yè)。二、不征稅收入和免稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：①財(cái)政撥款；②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；③國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！咀⒁狻科髽I(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得扣除；形成的資產(chǎn)其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得扣除。（相關(guān)性原則）第十九頁(yè)，共133頁(yè)。企業(yè)的下列收入為免稅收入：①國(guó)債利息收入；

【提示】國(guó)債利息收入免稅；國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入不免稅。②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；③在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；【提示】該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。④符合條件的非營(yíng)利組織的收入——非營(yíng)利組織的非營(yíng)利收入。第二十頁(yè)，共133頁(yè)。三、扣除項(xiàng)目及金額要點(diǎn)具體規(guī)定扣除原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則

基本范圍成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出具體項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)按照實(shí)際發(fā)生額扣除（在符合扣除原則的前提下）

工薪（合理和據(jù)實(shí)）、社保、財(cái)險(xiǎn)、向金融機(jī)構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)基金（限定用途扣除）限定比例扣除（最重要）

職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)），業(yè)務(wù)招待費(fèi)，公益捐贈(zèng)，廣告費(fèi)，向金融機(jī)構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費(fèi)及傭金，保險(xiǎn)保障基金限定手續(xù)扣除總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失第二十一頁(yè)，共133頁(yè)。（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則?！径噙x題】以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則的是（）。A．合理性原則B．相關(guān)性原則C．穩(wěn)健性原則D．收付實(shí)現(xiàn)制原則【答案】CD第二十二頁(yè)，共133頁(yè)。（二）扣除項(xiàng)目范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1．成本，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┑某杀尽５诙?yè)，共133頁(yè)。2．費(fèi)用，可扣除的費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題銷(xiāo)售費(fèi)用（1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支（2）銷(xiāo)售傭金稅前扣除規(guī)定管理費(fèi)用（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否超支（2）保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）利息費(fèi)用是否超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期）；（2）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分。第二十四頁(yè)，共133頁(yè)。3．稅金所得稅前可扣除的稅金圖示：準(zhǔn)予扣除稅金的方式具體稅種在發(fā)生當(dāng)期扣除計(jì)入銷(xiāo)售稅金及附加在當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加計(jì)入管理費(fèi)用在當(dāng)期扣除房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅進(jìn)行資本化后分期扣除的車(chē)輛購(gòu)置稅、契稅、耕地占用稅第二十五頁(yè)，共133頁(yè)。4．損失（1）損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！咀⒁狻客赓?gòu)貨物發(fā)生的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因形成的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)作為損失在所得稅稅前扣除。（2）按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。第二十六頁(yè)，共133頁(yè)。5．其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他支出。第二十七頁(yè)，共133頁(yè)。（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)1．工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。關(guān)于“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。第二十八頁(yè)，共133頁(yè)。2．職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用不是采用預(yù)提的方法支出，而采用的是“據(jù)實(shí)開(kāi)支、限額控制”的方法。其中教育經(jīng)費(fèi)超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年份未用完的限度扣除。企業(yè)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)所得稅前扣除的限額計(jì)算基數(shù)相同，扣除比例合計(jì)18.5%，但不得將三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)計(jì)算限額，應(yīng)分項(xiàng)計(jì)算限額，分別與其實(shí)際數(shù)比較，確定稅前扣除金額和納稅調(diào)整額。第二十九頁(yè)，共133頁(yè)。項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的限度超過(guò)規(guī)定比例部分的處理職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14％的部分據(jù)實(shí)扣除不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2％的部分，據(jù)實(shí)扣除憑《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》扣除不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分據(jù)實(shí)扣除準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除第三十頁(yè)，共133頁(yè)。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)所得稅處理過(guò)程：（1）扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算職工福利費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=工資、薪金總額×14%工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=工資、薪金總額×2%職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=工資、薪金總額×2.5%（2）稅前扣除金額確定：實(shí)際數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)較小的（3）超標(biāo)形成的納稅調(diào)整金額的確定：實(shí)際數(shù)－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)實(shí)際數(shù)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)b可扣數(shù)納稅調(diào)整數(shù)a工資×扣除比例超標(biāo)ba—b未超標(biāo)a0第三十一頁(yè)，共133頁(yè)?！居?jì)算題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷(xiāo)售彩色電視機(jī)，計(jì)入成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資540萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元、職工福利費(fèi)80萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬(wàn)元。要求計(jì)算：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。第三十二頁(yè)，共133頁(yè)。項(xiàng)目限額（萬(wàn)元）實(shí)際發(fā)生額可扣除額超支額工會(huì)經(jīng)費(fèi)540×2%=10.81510.84.2職工福利費(fèi)540×14%=75.68075.64.6職工教育經(jīng)費(fèi)540×2.5%=13.511110合計(jì)540×18.5%=99.910697.48.6第三十三頁(yè)，共133頁(yè)。

3．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)（教材上的3和10）保險(xiǎn)費(fèi)的扣除如下：【注意】納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的非社保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且在支付時(shí)應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。第三十四頁(yè)，共133頁(yè)。【多選題】以下保險(xiǎn)費(fèi)可在所得稅前扣除的有（）A．企業(yè)為其職工支付的國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)B．企業(yè)為其職工支付的省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)C．企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險(xiǎn)費(fèi)

D．企業(yè)為其投資者或者職工支付的家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)【答案】AB第三十五頁(yè)，共133頁(yè)。4．利息費(fèi)用利息支出扣除類(lèi)型范圍扣除標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出②金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出③金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出④企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除限額比例扣除（單一限制因子）①非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出②支付給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人的利息支出借款本金×金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率×借款時(shí)間限定比例和限定基數(shù)扣除（雙重限制因子）①支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出②支付給股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人的利息支出不超過(guò)比例的借款金額×金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率×借款時(shí)間第三十六頁(yè)，共133頁(yè)。【計(jì)算題】某公司2013年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中，含有以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)用300萬(wàn)元貸款的借款利息；也包括10.5萬(wàn)元的向非金融企業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬(wàn)元資金的借款利息。該公司2013年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少？第三十七頁(yè)，共133頁(yè)。【答案及解析】可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用=300×8%÷12×9=18（萬(wàn)元）；向非金融企業(yè)借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100×8%÷12×9=6（萬(wàn)元），該企業(yè)支付的利息超過(guò)同類(lèi)同期銀行貸款利率，按照限額扣除。該公司2013年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用=18+6=24（萬(wàn)元）。第三十八頁(yè)，共133頁(yè)?！咎崾?】關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除的有關(guān)規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)下列比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5:1；其他企業(yè)為2:1。第三十九頁(yè)，共133頁(yè)。核心內(nèi)容：進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性。稅法給定債資比例，金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過(guò)債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除。第二步通過(guò)合理利率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判別那些未超過(guò)債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。第四十頁(yè)，共133頁(yè)?！咎崾?】利息支出扣除限額計(jì)算示意圖（兩種情況）公式：利息=本金×利率×期限第四十一頁(yè)，共133頁(yè)。【提示3】關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：企業(yè)能按規(guī)定提供相關(guān)資料并證明與關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。第四十二頁(yè)，共133頁(yè)?！咎崾?】企業(yè)向自然人借款的利息支出①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算限額在稅前扣除。②企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。第四十三頁(yè)，共133頁(yè)。【計(jì)算題】某公司注冊(cè)資金2000萬(wàn)元，2009年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額140萬(wàn)元?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中包括三項(xiàng)利息費(fèi)用，①按照年利率8%向銀行借入的期限9個(gè)月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用資金，支付利息20萬(wàn)元；②按照年利率12%向股東借入與銀行借款同期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用資金，支付利息45萬(wàn)元；③經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入同期限生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬(wàn)元，簽訂了借款合同，支付借款利息30萬(wàn)元。假定該公司沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，問(wèn)：①該公司2009年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的利息費(fèi)用是多少？②該公司2009年度賬面超支的利息費(fèi)用是多少？③該公司2009年度的應(yīng)納稅所得額為多少？第四十四頁(yè)，共133頁(yè)。【答案及解析】向股東借款債資比符合限定，則按照金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)利率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算可扣除利息。股東借款金額=45÷（12%÷12×9）=500（萬(wàn)元）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的股東借款利息=500×8%÷12×9=30（萬(wàn)元）；超標(biāo)準(zhǔn)=45-30=15（萬(wàn)元）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的職工借款利息=300×8%÷12×9=18（萬(wàn)元）；超標(biāo)準(zhǔn)=30-18=12（萬(wàn)元）則：①企業(yè)當(dāng)年可扣除的利息費(fèi)用=20+30+18=68（萬(wàn)元）②賬面超支利息=15+12=27（萬(wàn)元）③應(yīng)納稅所得額=140+27=167（萬(wàn)元）。第四十五頁(yè)，共133頁(yè)。【計(jì)算題】某新辦制造企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益性資金200萬(wàn)元，上述資金均已到位，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向關(guān)聯(lián)方借入1年期債權(quán)性資金600萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)借款利息支出50萬(wàn)元，銀行同期同類(lèi)借款利率為7%，計(jì)算該企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，利息費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的金額?！敬鸢浮康谝徊?，合理的借款總量=200×2=400（萬(wàn)元）第二步，合理利率水平的利息費(fèi)用=400×7%=28（萬(wàn)元）利息超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)=50-28=22（萬(wàn)元），需要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額22萬(wàn)元。第四十六頁(yè)，共133頁(yè)。5．借款費(fèi)用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。第四十七頁(yè)，共133頁(yè)。（3）企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。第四十八頁(yè)，共133頁(yè)?！居?jì)算題】某居民企業(yè)向銀行借款400萬(wàn)元用于建造廠房，借款期從2013年1月1日至12月31日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬(wàn)元，該廠房于2013年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，11月30日做完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？

【答案】該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用=32÷12×3=8（萬(wàn)元）第四十九頁(yè)，共133頁(yè)。6．匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。第五十頁(yè)，共133頁(yè)。7．業(yè)務(wù)招待費(fèi)（1）會(huì)計(jì)：據(jù)實(shí)記入“管理費(fèi)用”科目。（2）稅法：按標(biāo)準(zhǔn)扣除，超標(biāo)的為永久性差異?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)1=發(fā)生額×60%扣除標(biāo)準(zhǔn)2=當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰稅前扣除額為標(biāo)準(zhǔn)1和標(biāo)準(zhǔn)2相比較小者。調(diào)整額=實(shí)際數(shù)－稅前扣除數(shù)第五十一頁(yè)，共133頁(yè)?！咀⒁狻康谝唬瑯I(yè)務(wù)招待費(fèi)需要做兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算并進(jìn)行比較，選擇較小者作為稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。第二，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)限度的計(jì)算基數(shù)的收入范圍，是當(dāng)年銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)售收入包括企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入等。但是不含營(yíng)業(yè)外收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外）。第三，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額的計(jì)算基數(shù)與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額的計(jì)算基數(shù)存在一定的共性。第五十二頁(yè)，共133頁(yè)?！居?jì)算題】某企業(yè)2013年銷(xiāo)售貨物收入3000萬(wàn)元，包裝物出租收入400萬(wàn)元，視同銷(xiāo)售貨物收入600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓廠房所有權(quán)收入200萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入20萬(wàn)元，債務(wù)重組收益10萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？第五十三頁(yè)，共133頁(yè)。【答案及解析】確定計(jì)算招待費(fèi)的扣除限額的基數(shù)=3000+400+600=4000（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓廠房所有權(quán)、捐贈(zèng)收入、債務(wù)重組收益均屬于營(yíng)業(yè)外收入范疇，不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。第一，標(biāo)準(zhǔn)1的計(jì)算：實(shí)際發(fā)生額的60%=30×60%=18（萬(wàn)元）；第二，標(biāo)準(zhǔn)2的計(jì)算：4000×5‰=20（萬(wàn)元）。兩數(shù)據(jù)比大小后，擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是18萬(wàn)元。第五十四頁(yè)，共133頁(yè)。

8．廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（1）會(huì)計(jì)：據(jù)實(shí)記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目。（2）稅法：按標(biāo)準(zhǔn)扣除，超標(biāo)的為時(shí)間性差異?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)=銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入×15%（另有規(guī)定的除外）實(shí)際數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)相比，較小者為稅前可扣除金額。調(diào)整額=實(shí)際數(shù)－稅前扣除數(shù)第五十五頁(yè)，共133頁(yè)?！咀⒁馑膫€(gè)問(wèn)題】

第一，注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不是同一個(gè)概念。第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算限度的基數(shù)都是銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，不是企業(yè)全部收入。第三，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。第四，要注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別。廣告支出的三個(gè)條件是：通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作；已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支。第五十六頁(yè)，共133頁(yè)?！締芜x題】2009年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，發(fā)生現(xiàn)金折扣l00萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，廣告費(fèi)240萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬(wàn)元。2009年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)()萬(wàn)元。

A．294．5B．310C．325．5D．330

【答案】B

第五十七頁(yè)，共133頁(yè)?！窘馕觥夸N(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣，應(yīng)按照折扣前的金額確定銷(xiāo)售收入。業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，但不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的15%可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)=2000×5‰=10（萬(wàn)元）＜30×60%；可扣除廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=2000×15%=300（萬(wàn)元）；合計(jì)可扣除10+300=310（萬(wàn)元）。

第五十八頁(yè)，共133頁(yè)。9．環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。第五十九頁(yè)，共133頁(yè)。10．租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。第六十頁(yè)，共133頁(yè)。11．勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。（1）勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。（2）自2011年7月1日起，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。第六十一頁(yè)，共133頁(yè)?！咀⒁獗嫖觥縿趧?dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)不是等同概念。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)用，前者屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，沒(méi)有開(kāi)支的金額比例限制；后者屬于職工福利費(fèi)，有開(kāi)支的金額比例限制。方向來(lái)源增值稅所得稅勞動(dòng)保護(hù)用品外購(gòu)貨物可以抵扣進(jìn)項(xiàng)列入成本費(fèi)用扣除自產(chǎn)貨物不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入職工福利用品外購(gòu)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)在職工福利費(fèi)限額內(nèi)扣除自產(chǎn)貨物視同銷(xiāo)售計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入第六十二頁(yè)，共133頁(yè)。12．公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這里的年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。第六十三頁(yè)，共133頁(yè)。第一，要注意區(qū)分公益性捐贈(zèng)與非公益性捐贈(zèng)。非公益性捐贈(zèng)不得扣除。公益性捐贈(zèng)，必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件對(duì)象條件—P296列舉的公益事業(yè)。渠道條件?？h級(jí)以上人民政府及其部門(mén)或公益性社會(huì)團(tuán)體。第二，按照年度利潤(rùn)總額12%計(jì)算限額的基數(shù)利潤(rùn)，是按照政府規(guī)定計(jì)算出來(lái)的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額。第三，超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度第四，公益性捐贈(zèng)有貨幣捐贈(zèng)和實(shí)物捐贈(zèng)之分，實(shí)物捐贈(zèng)要視同銷(xiāo)售貨物和捐贈(zèng)支出兩個(gè)行為。第六十四頁(yè)，共133頁(yè)?！居?jì)算題】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤(rùn)總額300萬(wàn)元，當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問(wèn)金10萬(wàn)元，通過(guò)縣級(jí)政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)30萬(wàn)元，其當(dāng)年捐贈(zèng)的調(diào)整金額是多少？【答案及解析】其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益性捐贈(zèng)限額為：300×12%=36（萬(wàn)元）該企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)的調(diào)整金額為10萬(wàn)元。第六十五頁(yè)，共133頁(yè)?！締芜x題】2009年某居民企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元，與收入配比的成本4100萬(wàn)元，全年發(fā)生管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)700萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出60萬(wàn)元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出50萬(wàn)元），2008年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額30萬(wàn)元。2009年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元?！敬鸢浮緽第六十六頁(yè)，共133頁(yè)。13．有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。14．總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。第六十七頁(yè)，共133頁(yè)。15.資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。第六十八頁(yè)，共133頁(yè)?！締芜x題】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）2013年年末資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)由于管理不善，庫(kù)存的一批外購(gòu)材料丟失，該批材料于10月從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，賬面成本33000元（其中運(yùn)費(fèi)成本3000元），稅務(wù)機(jī)關(guān)接受了該企業(yè)的資產(chǎn)損失的專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)并審核通過(guò)，該企業(yè)所得稅前可扣除的損失金額為（）。A.30000元B.33000元C.38610元D.38430元【答案】D第六十九頁(yè)，共133頁(yè)。【解析】不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在企業(yè)所得稅前按規(guī)定扣除。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（33000-3000）×17%+3000×11%=5430（元）企業(yè)所得稅前可扣除的損失金額=33000+5430=38430（元）。第七十頁(yè)，共133頁(yè)。【延伸思考】若該批材料是從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，則企業(yè)所得稅前可以扣除的損失金額是多少？不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（33000-3000）/（1－13%）×13%+3000×11%=4812.76（元）企業(yè)所得稅前可扣除的損失金額=33000+4812.76=37812.76（元）。第七十一頁(yè)，共133頁(yè)。16.其他項(xiàng)目如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。第七十二頁(yè)，共133頁(yè)。17．手續(xù)費(fèi)及傭金支出（1）對(duì)象限制正列舉：手續(xù)費(fèi)、傭金的支付對(duì)象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）。反列舉：手續(xù)費(fèi)、傭金的支付對(duì)象不能是交易雙方及其雇員、代理人、代表人等。支付對(duì)象是本企業(yè)的人員屬于工資、薪金性質(zhì)的獎(jiǎng)金；支付給交易對(duì)象的傭金屬于回扣、返利等。第七十三頁(yè)，共133頁(yè)。（2）扣除金額的確定第七十四頁(yè)，共133頁(yè)?！咀⒁狻浚?）支付方式的限定：除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。（2）企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。（3）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（4）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，應(yīng)如實(shí)入賬。第七十五頁(yè)，共133頁(yè)?！締芜x題】下列符合企業(yè)所得稅傭金扣除規(guī)定，可以在所得稅前全部扣除的傭金是（）。A.甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙企業(yè)1000萬(wàn)元貨物，收取款項(xiàng)后，甲企業(yè)支付乙企業(yè)采購(gòu)科長(zhǎng)40萬(wàn)元B.甲企業(yè)委托丁中介公司介紹客戶，成功與丁介紹客戶交易300萬(wàn)元，甲企業(yè)以18萬(wàn)元支票支付丁企業(yè)傭金C.丙企業(yè)委托丁中介公司介紹客戶，成功與丁介紹客戶交易500萬(wàn)元，丙企業(yè)以20萬(wàn)元現(xiàn)金支付丁企業(yè)傭金D.乙企業(yè)以支票支付某中介個(gè)人0.5萬(wàn)元傭金，以酬勞其介紹成功10萬(wàn)元的交易【答案】D第七十六頁(yè)，共133頁(yè)。四、不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（5）不符合稅法規(guī)定的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出（指發(fā)生的非廣告性質(zhì)的贊助支出）；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；（9）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。第七十七頁(yè)，共133頁(yè)?！径噙x題】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目有（）A.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出B.利潤(rùn)分紅支出C.企業(yè)違反銷(xiāo)售協(xié)議被采購(gòu)方索取的違約金D.違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款【答案】ABD第七十八頁(yè)，共133頁(yè)。五、虧損彌補(bǔ)1、企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。注意的幾個(gè)問(wèn)題（1）補(bǔ)虧開(kāi)始時(shí)間：下一年度（2）補(bǔ)虧年限：5年（連續(xù)不間斷計(jì)算）（3）補(bǔ)虧順序：先虧先補(bǔ)2、企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。總體而言，境內(nèi)外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損彌補(bǔ)遵循內(nèi)不可以補(bǔ)外，外可以補(bǔ)內(nèi)。第七十九頁(yè)，共133頁(yè)。3、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。4、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。5、對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的應(yīng)扣而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。第八十頁(yè)，共133頁(yè)。例：假設(shè)某企業(yè)七年盈利情況如表所示，說(shuō)明彌補(bǔ)虧損并計(jì)算7年內(nèi)應(yīng)納所得稅額，所得稅稅率為25%。

年度第1年第2年第3年第4年第5年第6年第7年獲利情況90-60-80-30501030第八十一頁(yè)，共133頁(yè)。解：（1）第1年盈利，應(yīng)納稅額=90×25%=22.5萬(wàn)元（2）第2年虧損60萬(wàn)，其彌補(bǔ)期為第3年——第7年第6年完全彌補(bǔ)完第2年產(chǎn)生的虧損，彌補(bǔ)后，利潤(rùn)為0。（3）第3年虧損80萬(wàn)元，其彌補(bǔ)期為第4年——第8年。第7年盈利30萬(wàn)，可以用來(lái)彌補(bǔ)第3年的虧損，剩余的50萬(wàn)用第8年的盈利來(lái)彌補(bǔ)。所以，在這7年中，只有第1年要交納企業(yè)所得稅。

第八十二頁(yè)，共133頁(yè)。第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理涉及資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊、攤銷(xiāo)等問(wèn)題。一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)概念只強(qiáng)調(diào)使用時(shí)間，不強(qiáng)調(diào)價(jià)值

(一)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)—6種情況。(二）固定資產(chǎn)折舊的范圍下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除—7項(xiàng)第八十三頁(yè)，共133頁(yè)。（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。

2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

3、固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除年折舊率=（1-殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限第八十四頁(yè)，共133頁(yè)。（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：1、房屋、建筑物，為20年；2、飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；3、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；4、飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；5、電子設(shè)備，為3年。第八十五頁(yè)，共133頁(yè)。（五）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建未提足折舊推倒重置的——凈值并入重置后固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本。未提足折舊提升功能增加面積的——改擴(kuò)建支出并入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限按照稅法規(guī)定的折舊年限與尚可使用年限孰短的標(biāo)準(zhǔn)重新確定。已提足折舊的——按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在規(guī)定的年限內(nèi)攤銷(xiāo)。第八十六頁(yè)，共133頁(yè)。

二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）生物資產(chǎn)的分類(lèi)生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。稅法只對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作出了計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊的規(guī)定。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊最低年限如下

1.林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

2.畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。第八十七頁(yè)，共133頁(yè)。

三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（一）下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除1、自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；2、自創(chuàng)商譽(yù)；3、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；4、其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)

第八十八頁(yè)，共133頁(yè)。（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)1、無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。2、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。3、作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。4、外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。第八十九頁(yè)，共133頁(yè)。四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷(xiāo)的費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除。

1．已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

2．租入固定資產(chǎn)的改建支出。

3．固定資產(chǎn)的大修理支出。

4．其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出

第九十頁(yè)，共133頁(yè)。【注意1】固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；固定資產(chǎn)的大修理支出，則要按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

【注意2】其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。第九十一頁(yè)，共133頁(yè)。五、存貨的稅務(wù)處理

存貨的成本計(jì)算方法—不能使用后進(jìn)先出法?！締芜x題】以下關(guān)于存貨的稅務(wù)處理正確的是（）。A.通過(guò)現(xiàn)金方式取得的存貨，以公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本B.通過(guò)支付現(xiàn)金以外方式取得的存貨，以評(píng)估價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本C.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本D.企業(yè)使用或銷(xiāo)售存貨可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法中選用一種

【答案】C第九十二頁(yè)，共133頁(yè)。六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）投資資產(chǎn)的成本1．通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)—購(gòu)買(mǎi)價(jià)款2．通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)—公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法

企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。第九十三頁(yè)，共133頁(yè)。（三）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理1、自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資的收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。2、被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。第九十四頁(yè)，共133頁(yè)。七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理稅法與會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則之間出現(xiàn)差異，要按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。第九十五頁(yè)，共133頁(yè)。第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理一、資產(chǎn)損失的定義資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。第九十六頁(yè)，共133頁(yè)。二、資產(chǎn)損失扣除政策（一）可扣除的財(cái)產(chǎn)損失（列表）第九十七頁(yè)，共133頁(yè)。項(xiàng)目損失原因可確認(rèn)損失現(xiàn)金損失短缺減除責(zé)任人賠償后余額貨幣存款存入的法定機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算或政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉確實(shí)不能收回確認(rèn)損失壞賬失—除貸款類(lèi)債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款1債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的4與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)模?因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)不可抗力無(wú)法收回的；6國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)規(guī)定的其他條件。減除可收回金額后確認(rèn)第九十八頁(yè)，共133頁(yè)。貸款類(lèi)債權(quán)列舉的十二種情形按未能收回的貸款損失確認(rèn)股權(quán)投資損失1被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；2被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的；3對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的；

4被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的；5國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。投資額減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的股權(quán)投資。第九十九頁(yè)，共133頁(yè)。固定資產(chǎn)和存貨損失盤(pán)虧的固定資產(chǎn)或存貨該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額被盜的固定資產(chǎn)或存貨該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額對(duì)于企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除第一百頁(yè)，共133頁(yè)。（二）關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失的其他政策1．收回已扣除損失的資產(chǎn)需要計(jì)列收入2．境外損失不能影響境內(nèi)所得3．損失扣除需要合法證據(jù)、證明第一百零一頁(yè)，共133頁(yè)。

三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理1、準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失的類(lèi)別：包括實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失。法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但按規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。第一百零二頁(yè)，共133頁(yè)。2、程序：申報(bào)扣除企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。3、申報(bào)扣除時(shí)點(diǎn)的規(guī)定——實(shí)際資產(chǎn)損失，在發(fā)生年度扣除?！ǘㄙY產(chǎn)損失，在申報(bào)年度扣除。第一百零三頁(yè)，共133頁(yè)。第五節(jié)稅收優(yōu)惠第一百零四頁(yè)，共133頁(yè)。一、稅額式減免優(yōu)惠（免稅、減稅、稅額抵免）P2471、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；2、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得（3免3減半）；3、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（500萬(wàn)元以下免，超過(guò)的減半）；4、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（3免3減半）；第一百零五頁(yè)，共133頁(yè)。5、企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備（有目錄）的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免（按投資額的10%抵免當(dāng)年和結(jié)轉(zhuǎn)5年的所得稅）。第一百零六頁(yè)，共133頁(yè)。例：某企業(yè)集團(tuán)于2008年8月成立一家全資子公司，為保障生產(chǎn)安全，準(zhǔn)備于2008年12月購(gòu)置一大型安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款為300萬(wàn)元。企業(yè)按規(guī)定可于2008年至2013年內(nèi)抵免所得稅300×10%＝30（萬(wàn)元）。因該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品為新型產(chǎn)品，預(yù)計(jì)未來(lái)3年企業(yè)將面臨虧損，至第四年起企業(yè)將逐漸盈利，2008年及未來(lái)六年的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額（假設(shè)無(wú)任何納稅調(diào)整事項(xiàng)）見(jiàn)下表。計(jì)算該企業(yè)在未來(lái)幾年要繳納的所得稅額。年度2008年2009年2010年2011年2012年2013年2014年獲利情況－200－120－5080130250400第一百零七頁(yè)，共133頁(yè)。解：企業(yè)于2008年12月購(gòu)置該安全生產(chǎn)設(shè)備，則企業(yè)未來(lái)各年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅如下：2008～2010年為虧損年度，不需要繳納企業(yè)所得稅2011年～2012年彌補(bǔ)前三年的虧損后仍未有盈利，也不需要繳納企業(yè)所得稅；2013年彌補(bǔ)以前年度虧損后利潤(rùn)額為90萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：90×25％＝22．5（萬(wàn)元），扣除購(gòu)置安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備抵免額（30萬(wàn)）后，不需繳納企業(yè)所得稅；2014年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅400×25％＝100（萬(wàn)元）第一百零八頁(yè)，共133頁(yè)。二、稅基式減免優(yōu)惠（加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入）1.減計(jì)收入：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入2.加計(jì)扣除：企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（加計(jì)50%扣除）；安置殘疾人員所支付的工資（加計(jì)100%扣除）第一百零九頁(yè)，共133頁(yè)。3.單獨(dú)計(jì)算扣除：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。4.加速折舊：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。第一百一十頁(yè)，共133頁(yè)。三、稅率式減免優(yōu)惠P2451、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。第一百一十一頁(yè)，共133頁(yè)。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額第一百一十二頁(yè)，共133頁(yè)?！締芜x題】2008年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入1200萬(wàn)元，視同銷(xiāo)售收入400萬(wàn)元，債務(wù)重組收益100萬(wàn)元，發(fā)生的成本費(fèi)用總額1600萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出20萬(wàn)元。假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。A．16．2B．16．8C．27D．28【答案】D【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額計(jì)算：（1200+400）×5‰=8萬(wàn)元＜20×60%=12萬(wàn)元；應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20-8=12萬(wàn)元；應(yīng)納稅所得額=1200+400+100-1600+12=112萬(wàn)元；應(yīng)納所得稅額=112×25%=28萬(wàn)元。第一百一十三頁(yè)，共133頁(yè)?！居?jì)算題】某企業(yè)2009年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品收入2000萬(wàn)元；（2）接受捐贈(zèng)材料一批，取得贈(zèng)出方開(kāi)具的增值稅發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元；企業(yè)找一運(yùn)輸公司將該批材料運(yùn)回企業(yè)，支付運(yùn)費(fèi)0.3萬(wàn)元（3）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，取得營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元（4）收取當(dāng)年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專(zhuān)利實(shí)施許可費(fèi)，取得其他業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)；（5）取得國(guó)債利息2萬(wàn)元；（6）全年銷(xiāo)售成本1000萬(wàn)元；銷(xiāo)售稅金及附加100萬(wàn)元；第一百一十四頁(yè)，共133頁(yè)。（7）全年銷(xiāo)售費(fèi)用500萬(wàn)元，含廣告費(fèi)400萬(wàn)元；全年管理費(fèi)用200萬(wàn)元，含招待費(fèi)80萬(wàn)元；全年財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元；（8）全年?duì)I業(yè)外支出40萬(wàn)元，含通過(guò)政府部門(mén)對(duì)災(zāi)區(qū)捐款20萬(wàn)元；直接對(duì)私立小學(xué)捐款10萬(wàn)元；違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬(wàn)元；要求計(jì)算：該企業(yè)2009年應(yīng)納所得稅額。第一百一十五頁(yè)，共133頁(yè)?！敬鸢浮浚?）該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額企業(yè)賬面利潤(rùn)=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7（萬(wàn)元）（2）該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額國(guó)債利息屬于免稅收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元。（3）該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額以銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入（2000+10）萬(wàn)元為基數(shù)廣告費(fèi)限額=（2000+10）×15%=301.5萬(wàn)元；廣告費(fèi)超支400-301.5=98.5（萬(wàn)元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額98.5萬(wàn)元第一百一十六頁(yè)，共133頁(yè)。（4）該企業(yè)對(duì)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額招待費(fèi)限額計(jì)算：①80×60%=48萬(wàn)元；②（2000+10）×5‰=10.05萬(wàn)元招待費(fèi)扣除限額為10.05萬(wàn)元，超支69.95萬(wàn)元（5）該企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額捐贈(zèng)限額=193.7×12%=23.24（萬(wàn)元）該企業(yè)20萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)可以扣除；直接對(duì)私立小學(xué)的捐贈(zèng)不得扣除；行政罰款不得扣除。對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額12萬(wàn)元（6）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額193.7-2+98.5+69.95+12=372.15（萬(wàn)元）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額=372.15×25%=93.04（萬(wàn)元）。第一百一十七頁(yè)，共133頁(yè)。

二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)境外已納稅款實(shí)行限額扣除。抵免限額采用分國(guó)不分項(xiàng)的計(jì)算原則。（一）抵免適用情況居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。已在境外繳納的所得稅稅額：是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。第一百一十八頁(yè)，共133頁(yè)。（二）抵免限額的計(jì)算境外所得稅稅款扣除限額公式：

抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。該公式可以簡(jiǎn)化成：抵免限額=來(lái)源于某國(guó)的（稅前）應(yīng)納稅所得額×我國(guó)法定稅率第一百一十九頁(yè)，共133頁(yè)。（三）境外所得抵扣稅額的確定

用抵免限額與境外實(shí)納稅額比大小，擇其小者在境內(nèi)外合計(jì)應(yīng)納稅額中抵扣。（1）實(shí)納稅額＜抵免限額，據(jù)實(shí)扣除；（2）實(shí)納稅額＞抵免限額，其超過(guò)部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費(fèi)用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不能超過(guò)5年。第一百二十頁(yè)，共133頁(yè)。【計(jì)算】某公司所得稅率為25％，2009年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額160萬(wàn)元，境外應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元，在境外已繳納企業(yè)所得稅l0萬(wàn)元。計(jì)算2009年度該公司匯總納稅時(shí)實(shí)際應(yīng)納所得稅額?！敬鸢讣敖馕觥烤惩獾睦U納所得稅的扣除限額=50×25%=12.5（萬(wàn)元），據(jù)實(shí)扣除匯總納稅時(shí)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（160+50）×25%－10=42.5（萬(wàn)元）。第一百二十一頁(yè)，共133頁(yè)?！居?jì)算題】某企業(yè)2008年來(lái)自境外A國(guó)的已納所得稅因超過(guò)抵免限額尚未扣除的余額為1萬(wàn)元，2009年在我國(guó)境內(nèi)所得160萬(wàn)元，來(lái)自A國(guó)稅后所得20萬(wàn)元，在A國(guó)已納所得稅額5萬(wàn)元，其在我國(guó)匯總繳納多少所得稅？【答案及解析】2009年境內(nèi)外所得總額=160+20+5=185（萬(wàn)元）境內(nèi)外所得應(yīng)納稅額=185×25%=46.25（萬(wàn)元）2009年A國(guó)扣除限額=46.25×（20+5）/185=6.25（萬(wàn)），據(jù)實(shí)扣除在我國(guó)匯總納稅=46.25－5－1=40.25（萬(wàn)元）。第一百二十二頁(yè)，共133頁(yè)。三、居民納稅人核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算適用于賬簿不全、核算不清、逾期不申報(bào)、申報(bào)不正常的，分為定額（核定應(yīng)納所得稅額）和定率（核定應(yīng)稅所得率）。1、稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅（1）參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（2）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力測(cè)算核定；（4）按照其他合理方法核定。第一百二十三頁(yè)，共133頁(yè)。2．采用應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得