2019年中級會計(jì)職稱考試(中級會計(jì)實(shí)務(wù))真題模擬卷及答案解析

經(jīng)典word整理文檔，僅參考，雙擊此處可刪除頁眉頁腳。本資料屬于網(wǎng)絡(luò)整理，如有侵權(quán)，請聯(lián)系刪除，謝謝！2019年中級會計(jì)職稱考試真題模擬卷（一）一、單選題本題1.5分)12016年5月202005萬元）從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融2016年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2016年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。．14B．15C．19D．20A該金融資產(chǎn)取得時(shí)成本：200-5=195(萬元)，應(yīng)確認(rèn)投資收益為-1萬元，期末應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動損益=210-195=15(萬元)，該股票投資對甲公司2016年?duì)I業(yè)利潤的影響金額=15-1=14(萬元)。22016年1月11000萬份，每份面值為100元?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為100000萬元，發(fā)行費(fèi)用為1600萬元，實(shí)際募6%正確的是（．實(shí)際利率為6%B．實(shí)際利率為各年的票面利率C．實(shí)際利率應(yīng)大于6%D．實(shí)際利率應(yīng)小于6%C甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%，考慮發(fā)行費(fèi)用后負(fù)債成分的公允價(jià)值會減少，因此，實(shí)際利率會大于6%。3、甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由、B、C三個部件組成。2015年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)15、B、C各部件預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年和20年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)計(jì)量相同。下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（．按照、B、C各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限B．按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限C．按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限．按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者中較低者作為其折舊年限A對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，分別按照其預(yù)計(jì)使用年限作為各自的折舊年限。4、甲公司2016年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損500萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損，下列關(guān)于該經(jīng)營虧損的表述中，正確的是（．不產(chǎn)生暫時(shí)性差異B．產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異500萬元C．產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異500萬元．產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)C因?yàn)楸酒诎l(fā)生的未彌補(bǔ)虧損可以在未來五年內(nèi)稅前扣除，所以會減少甲公司未來期間的應(yīng)交所得稅，因此未彌補(bǔ)虧損500萬元屬于可抵扣暫時(shí)性差異，另外未彌補(bǔ)虧損會影響損益，所以需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。5、某事業(yè)單位2015年12月31日“事業(yè)基金”科目的貸方余額為50萬元。該事業(yè)單位2016年有關(guān)資料如下：收到上級補(bǔ)助收入55萬元，對附屬單位補(bǔ)助支出50萬元，取得事業(yè)收入100萬元，發(fā)生“事業(yè)支100萬元。如不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，該事業(yè)單位2016年年末的事業(yè)基金余額為（）萬元。．50B．55C．56D．65B該事業(yè)單位2016年年末事業(yè)基金余額事業(yè)基金期初余額50+本期事業(yè)結(jié)余的金額(55+100-50-100)=55(萬元)。6、甲公司2015年6月30日取得乙公司80%的股份，對乙公司能夠?qū)嵤┛刂啤?016年7月1日，甲公司向乙公司出售一項(xiàng)專利技術(shù)，賬面價(jià)值為80萬元，售價(jià)為100萬元。乙公司采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，無殘值，假定攤銷額計(jì)入當(dāng)期損益。2016年乙公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為300萬元，其他綜合效益為1002016年合并利潤表中應(yīng)確認(rèn)的歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額為（）萬元。．76.4B．20C．80D．56.4C甲公司向乙公司出售專利技術(shù)，該內(nèi)部交易系順流交易，計(jì)算少數(shù)股東損益時(shí)不予考慮。歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額=300*20%+100*20%=80(萬元)。7用的增值稅稅率為16%。2016年5月12日，從國外購入某原材料價(jià)款共計(jì)200萬歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元60元人民幣，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為152萬元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅稅額為284．24萬元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付，該公司購入原材料的成本為（）萬元人民幣。．1672B．1520C．．24D．1956．24A該原材料的成本=200*7．6+152=1672(萬元人民幣)。8、甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。自2016年1月1日起，甲公司將一棟辦公樓出租給某單位，租賃期為4年，每年收取租金650萬元。該辦公樓賬面原價(jià)為12000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為402016年1月1日已使用103000萬元。2016年12月31日，8000相關(guān)稅費(fèi)等因素的影響，該投資性房地產(chǎn)對甲公司2016年利潤總額的影響金額為（）萬元。．250B．350C．450D．-350D2016年計(jì)提累計(jì)折舊=(12000-3000)／(40-10)=300(萬元)2016年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=(12000-3000)-300=8700(萬元)，因可收回金額為8000萬元，因賬面價(jià)值大于可收回金額故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備7002016年利潤總額的影響金額=650-300-700=-350(萬元)。9、甲公司適用的所得稅稅率為25%。2016年1月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股(每股市價(jià)1.6元，每股面值1元)w公司處取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，另用銀行存款支付發(fā)行費(fèi)用80萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1600萬元，公允價(jià)值為1800萬元，差額由乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)所引起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為500萬元。甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項(xiàng)企業(yè)合并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中形成的商譽(yù)為（）萬元。．200B．-200C．160．-160A購買日乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的賬面價(jià)值為500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為300=(500-300)*25%=50(萬元)=1000*16=1600(萬元)，考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1800-50=1750(萬元)=1600-1750*80%=200(萬元)。1016%2016年4月1該廠房的原價(jià)為1000100100用400萬元；領(lǐng)用本公司材料一批，成本為100萬元，購進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。經(jīng)更新改造的廠房于2016年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的廠房入賬價(jià)值為（）萬元。．1300B．1317C．917D．1517A該更新改造后的廠房入賬價(jià)值=(1000-100-100)+400+100=1300(萬元)。11、事業(yè)單位債券投資取得的利息收入，應(yīng)記入（）科目。．其他收入B．事業(yè)收入C．投資收益．財(cái)政補(bǔ)助收入A事業(yè)單位債券投資取得的利息收入，通過“其他收入”科目核算。12、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%2016年11月20日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的銷售價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為32萬元，當(dāng)日，商品運(yùn)抵乙公司，乙3%2／101／20／30。乙公司于2016年12月8日支付了扣除銷售折讓和現(xiàn)金折扣的貨款，不考慮其他因素，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入（）萬元。．190．12B．200C．．06D．194D甲公司應(yīng)當(dāng)按照考慮銷售折讓后的金額確認(rèn)收入，因此商品銷售收入=200*(1-3%)=194(萬元)。13、甲公司于2016年1月1日以銀行存款12000萬元購入乙集團(tuán)有表決權(quán)股份的30%重大影響。取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙集團(tuán)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。2016年度，乙集團(tuán)中母公司個別報(bào)表中的凈利潤為1000萬元，乙集團(tuán)合并報(bào)表中的凈利潤為1200萬元，乙集團(tuán)合并報(bào)表中歸屬于母公司凈利潤為1140萬元。不考慮其他因素。甲公司2016年年末因?qū)σ壹瘓F(tuán)的長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益為（）萬元。．300B．360C．342D．1140C在持有投資期間，被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=1140*30%=342(萬元)。14、甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，以其擁有的用于經(jīng)營出租的一幢公寓樓與乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)的定義，甲公司對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為8000萬元，已計(jì)提折舊1600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為9000萬元；乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬元，乙公司另向甲公司支付補(bǔ)價(jià)1000萬元。．2600B．2150C．3150D．1150A甲公司換出資產(chǎn)時(shí)影響利潤總額的金額=9000-(8000-1600)=2600(萬元)。二、多選題本題2分)15、甲公司持有乙公司80%2016年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項(xiàng)從甲公司購人的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系乙公司于2016年4月1日從甲公司購入，購入價(jià)格為860萬元。乙公司購入該商標(biāo)權(quán)后立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司該商標(biāo)權(quán)原有效期為10年，取得時(shí)入賬價(jià)值為100萬元，至出售日已累計(jì)攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標(biāo)權(quán)的攤銷均計(jì)入管理費(fèi)用。假定不考慮所得稅等因素的影響。下列會計(jì)處理中正確的有（760萬元B2016年12月31日甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷無形資產(chǎn)700萬元．2016年12月31日甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表上該項(xiàng)無形資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為52．5萬元．抵銷該項(xiàng)內(nèi)部交易將減少合并利潤700萬元BCD乙公司購入無形資產(chǎn)時(shí)包含內(nèi)部交易利潤=860-(100-40)=800(萬元)，選項(xiàng)A錯誤；2016年12月31日甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷無形資產(chǎn)=800-800／6*9／12=700(萬元)，選項(xiàng)B正確；2016年12月31日甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表上該項(xiàng)“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)列示金額=60-60／6*9／12=52．5(萬元)，選項(xiàng)C正確；抵銷該項(xiàng)內(nèi)部交易將減少的合并凈利潤即應(yīng)抵銷的無形資產(chǎn)價(jià)值，金額為700萬元，選項(xiàng)D正確。參考抵銷分錄：借：營業(yè)外收入800(860-60)貸：無形資產(chǎn)—原價(jià)800借：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷100貸：管理費(fèi)用100(800／6*9／12)16、增值稅一般納稅人發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益的有（．培訓(xùn)活動支出B．廣告和營銷活動支出C．購入商標(biāo)支付的增值稅．無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的支出ABD選項(xiàng)C，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。17、下列項(xiàng)目中，屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)的有（．財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配B．非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)C．事業(yè)結(jié)余．非流動資產(chǎn)基金B(yǎng)CD凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，選項(xiàng)A不正確。18、關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說法中正確的有（．支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收股利B．資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售C產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)人投資收益；同時(shí)，將原直接計(jì)人所有者權(quán)D融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額ACD資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)B錯誤。19、下列各項(xiàng)涉及交易費(fèi)用會計(jì)處理的表述中，正確的有（．同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益B．定向增發(fā)普通股股票支付的券商手續(xù)費(fèi)、傭金等直接計(jì)入當(dāng)期損益C．非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益．企業(yè)合并以外方式取得長期股權(quán)投資發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期損益AC選項(xiàng)溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益；選項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資初始投資成本。20、甲公司因無法償還乙公司4000萬元貨款(含稅)，于2016年8月1日與乙公司簽定債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定甲公司增發(fā)1700萬股普通股(每股面值1元)抵償上述債務(wù)，股票發(fā)行價(jià)為2800萬元。乙公司已對該應(yīng)收賬款計(jì)提了360萬元壞賬準(zhǔn)備，取得的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司在2016年11月1日已經(jīng)辦理完股票增發(fā)等相關(guān)的手續(xù)。不考慮其他因素，針對上述業(yè)務(wù)下列表述中正確的有（．債務(wù)重組日為2016年11月1日B．甲公司計(jì)人資本公積(股本溢價(jià))的金額為1100萬元C．甲公司計(jì)入股本的金額為1700萬元．乙公司計(jì)入營業(yè)外支出的金額為1200萬元ABC選項(xiàng)，乙公司計(jì)入營業(yè)外支出的金額=(4000-360)-2800=840(萬元)。21、下列會計(jì)事項(xiàng)中，可能會影響企業(yè)期初留存收益的有（．發(fā)現(xiàn)上年度財(cái)務(wù)費(fèi)用少計(jì)10萬元（重要）．因車流量不均衡，將高速公路收費(fèi)權(quán)的攤銷方法由年限平均法改為車流量法C200符合資本化條件的部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)．盤盈一項(xiàng)重置價(jià)值為10萬元的固定資產(chǎn)AD選項(xiàng)B，屬于會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法處理，不影響期初留存收益；選項(xiàng)C，將符合資本化條件的部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，不影響期初留存收益。22、關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷，下列說法中正確的有（B的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷C．無形資產(chǎn)攤銷一定計(jì)入管理費(fèi)用．企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式；無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷ABD無形資產(chǎn)攤銷也可能計(jì)入制造費(fèi)用等，選項(xiàng)C錯誤。23、關(guān)于金融資產(chǎn)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，下列說法中正確的有（．可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升影響綜合收益總額B．交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動影響營業(yè)利潤C(jī)．指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動影響利潤總額．持有至到期的國債投資攤余成本的變動不影響利潤總額ABC選項(xiàng)，持有至到期的國債投資計(jì)提利息會確認(rèn)投資收益，影響利潤總額。24、關(guān)于銷售商品收入的確認(rèn)，下列說法中正確的有（．采用托收承付方式銷售商品的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入B．判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的CD定隨之轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)收入BC采用托收承付方式銷售商品的，通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入，選項(xiàng)A錯誤；出售商品時(shí)，雖交付了實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的情形，選項(xiàng)D錯誤。三、判斷題本題1分)25、以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，影響債務(wù)人營業(yè)外收入的金額為抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差）以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，影響營業(yè)外收入的金額還應(yīng)考慮抵債資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額。26、采用成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分沖減投）采用成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益。27公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額(即1元)）28（）單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。29、最有利市場，是指在考慮運(yùn)輸費(fèi)用但不考慮交易費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金）最有利市場，是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場。30）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，以后期間不再計(jì)提折舊。31、企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為）持有至到期投資不能與交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行重新分類。32）會計(jì)政策變更也可能采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。33）有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動的交易。34）企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。四、問答題本題15分)35、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，2016年與2017年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2016年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及持有的一項(xiàng)長期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)；A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資2016年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2200萬元；A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2600萬2002300萬元。甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2017年1月1日累計(jì)新發(fā)生工程支出8002017年1月1日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。對于該寫字樓，甲公司與B公司于2016年11月11B2017年1月1日開始，租期為5年，年租金為250萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2017年12月31日，甲公司收到租金250萬元。同日，該寫字樓的公允價(jià)值為3100萬元。(3)其他資料如下：①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。要求：(1)計(jì)算甲公司在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。(2)計(jì)算A公司在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。(3)計(jì)算甲公司寫字樓在2017年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。(4)編制甲公司2017年收取寫字樓租金的相關(guān)會計(jì)分錄。(1)甲公司在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(6000-800)-(2200+2300)=700(萬元)700萬元。借：在建工程2200長期股權(quán)投資2300壞賬準(zhǔn)備800營業(yè)外支出700貸：應(yīng)收賬款6000(2)A公司在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得(營業(yè)外收入)=6000-(2200+2300)=1500(萬元)，應(yīng)確認(rèn)在建寫字樓轉(zhuǎn)讓損益(營業(yè)外收入)=2200-1800=400(萬元)，應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損益(投資收益)=2300-(2600-200)=-100(萬元)。借：應(yīng)付賬款6000投資收益100長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200貸：在建工程1800長期股權(quán)投資2600營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得1500—處置非流動資產(chǎn)利得400(3)2017年1月1日，該寫字樓的入賬價(jià)值=2200+800=3000(萬元)，2017年年末應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動損益=3100-3000=100(萬元)。借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動100貸：公允價(jià)值變動損益100(4)借：銀行存款250貸：其他業(yè)務(wù)收入25036、甲公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品的主要銷售市場在美國，因此與B產(chǎn)品有關(guān)的資產(chǎn)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量是以美元為基礎(chǔ)計(jì)算的。2016年12月31日甲公司對主要生產(chǎn)B產(chǎn)品的C設(shè)備進(jìn)行減值測試。C設(shè)備系甲公司2013年12月3020000105002016年12月31日，該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為10000萬元人民幣。C設(shè)備預(yù)計(jì)給甲公司帶來的未來現(xiàn)金流量受宏觀經(jīng)濟(jì)形式的影響較大，甲公司預(yù)計(jì)C設(shè)備產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如下表所示(假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置C設(shè)備產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為0，有關(guān)的現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)：已知甲公司的投資者要求的人民幣的必要報(bào)酬率為8%10%2016年12月31日的匯率為1美元851年年末為1美元802年年末為1美元753年年末為1美元70元人民幣，第4年年末為1美元．65元人民幣，第5年年末為1美元=6.60元人民幣。要求：（1）采用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算出未來現(xiàn)金流量，并計(jì)算出在2016年年末該資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；（2）計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2016年年末的可收回金額；（32016用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）(1)①計(jì)算未來現(xiàn)金流量：第1年的現(xiàn)金流量=350*30%+300*50%+240*20%=303(萬美元)；第2年的現(xiàn)金流量=300*30%+240*50%+150*20%=240(萬美元)；第3=320*30%+220*50%+150*20%=236(萬美元)；第4年的現(xiàn)金流量=300*30%+220*50%+120*20%=224(萬美元)；第5年的現(xiàn)金流量=310*30%+200*50%+120*20%=217(萬美元)。②未來5年的現(xiàn)金流量現(xiàn)值(美元)=303*0．9091+240*0．8264+236*0．7513+224*0．683+217*0．6209=938．83(萬美元)；未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(人民幣)=938．83*6．85=6430．99(萬元人民幣)。(2)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為10000643099萬元人民幣，因此該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額是10000萬元人民幣。(3)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=20000-(20000-500)／10*3=14150(萬元人民幣)，可收回金額是10000=14150-10000=4150(萬元人民幣)。借：資產(chǎn)減值損失4150貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4150五、解析題本題15分)37、甲公司為上市公司，2016年有關(guān)資料如下：(1)甲公司2016年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：單位：萬元(2)甲公司2016年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為1610萬元。2016年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下：①年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動確認(rèn)公允價(jià)值變動收益20公允價(jià)值變動收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。③年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動增加其他綜合收益40公允價(jià)值變動金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。④當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用5010萬元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除，但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。⑤當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。(3)2016年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：單位：萬元(3)甲公司2016年適用的所得稅稅率為25%2017年起適用的所得稅稅率為15%夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；不考慮其他因素。要求：(1)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2016年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。(2)2016元(3)根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會計(jì)分錄。(4)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2016年所得稅費(fèi)用金額。(答案中的金額單位用萬元表示)(1)甲公司2016年的應(yīng)納稅所得額=1610-20-20-(50-10)-100*50%-420=1060(萬元)；甲公司2016年的應(yīng)交所得稅金額=1060*25%=265(萬元)。(2)單位：萬元(3)①應(yīng)收賬款借：所得稅費(fèi)用9貸：遞延所得稅資產(chǎn)9(15-40*15%)②交易性金融資產(chǎn)借：遞延所得稅負(fù)債1(10-60*15%)貸：所得稅費(fèi)用1③可供出售金融資產(chǎn)借：其他綜合收益26貸：遞延所得稅資產(chǎn)26(50-160*15%)④預(yù)計(jì)負(fù)債借：所得稅費(fèi)用14貸：遞延所得稅資產(chǎn)14(20-40*15%)⑤彌補(bǔ)虧損借：所得稅費(fèi)用105貸：遞延所得稅資產(chǎn)105(4)甲公司2016年的所得稅費(fèi)用金額=265+(9-1+14+105)=392(萬元)。38、甲公司和A25%A公司2016年度有關(guān)資料如下：(1)甲公司2016年1月1日發(fā)行股票10000萬股取得A公司A司普通股股票每股面值為1元，發(fā)行日每股市價(jià)為2．95元，甲公司另支付發(fā)行費(fèi)用500萬元。甲公司對A公司投資前所有者權(quán)益總額為900000萬元，其中股本為300000萬元，資本公積為490000萬元，其他綜合收益為10000萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為90000萬元。(2)A公司在購買日股東權(quán)益總額為32000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為8000萬元、盈余公積為12002800萬元。A公司購買日應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為39203820萬元；存貨的賬面價(jià)值為20000萬元、公允價(jià)值為21100萬元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為18000萬元、公允價(jià)值為21000萬元。除上述資產(chǎn)外，A公司購買日其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為36000萬元。(3)甲公司2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤為80000萬元，向股東分配現(xiàn)金股利20000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加其他綜合收益600萬元(考慮所得稅后)，無其他所有者權(quán)益變動。(4)A公司2016年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1050045002000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加其他綜合收益1000萬元(考慮所得稅后)，無其他所有者權(quán)益變動。截至2016年12月31增值的存貨，當(dāng)年已全部實(shí)現(xiàn)對外銷售；購買日評估增值的固定資產(chǎn)系公司管理用辦公樓，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。(5)假定甲公司和A公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮內(nèi)部交易。要求：(1)編制甲公司取得A公司70%股權(quán)投資的會計(jì)分錄。(2)編制購買日在合并工作底稿中調(diào)整A公司資產(chǎn)、負(fù)債的分錄。(3)計(jì)算購買日合并商譽(yù)和購買日少數(shù)股東權(quán)益。(4)編制購買日抵銷分錄。(5)編制2016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄(不需要編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的分錄)。(6)計(jì)算2016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股本、資本公積和其他綜合收益的金額。(1)借：長期股權(quán)投資—A公司29500(2．95*10000)貸：股本10000資本公積—股本溢價(jià)19500借：資本公積—股本溢價(jià)500貸：銀行存款500(2)借：存貨1100(21100-20000)固定資產(chǎn)3000(21000-18000)貸：應(yīng)收賬款100(3920-3