2021-2022年山東省濟寧市注冊會計會計測試卷(含答案)

2021-2022年山東省濟寧市注冊會計會計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列各項目中，不應根據職工提供服務的受益對象分配計入相關資產成本或費用的是（）。

A.住房公積金B(yǎng).職工教育經費C.養(yǎng)老保險費D.辭退福利

2.甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應稅消費品)。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元(不合增值稅)，消費稅稅率為10％，材料加工完成并已驗收人庫，將直接用于銷售。雙方均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。則該委托加工材料收回后的入賬價值是()元。

A.20000B.27000C.30000D.31190

3.客觀性原則要求()。A.A.以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據,真實地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果

B.以款項的實際收付確認本期的收入和費用

C.會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定,提供相互可比的會計信息

D.會計記錄與會計報告必須清晰完整，簡明扼要,便于理解和利用

4.2018年4月1日，甲公司外購一棟寫字樓直接租賃給乙公司使用，租賃期為5年，每年租金為480萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，該寫字樓的買價為7000萬元；2018年12月31日，該寫字樓的公允價值為7400萬元。假設不考慮相關稅費，則該項投資性房地產對甲公司2018年度利潤總額的影響金額是（）萬元A.360B.400C.700D.760

5.

第

3

題

2011年末，該債券的攤余成本是（）萬元。

A.1068.88B.1100C.1039.51D.961

6.A公司2014年應收股利項目借方期初數、期末數分別為：45萬元、37萬元，當期確認的投資收益中屬于現金股利的金額為20萬元。不考慮其他因素。則“取得投資收益收到的現金”項目的金額為（）。

A.28萬元B.20萬元C.12萬元D.10萬元

7.

下列關于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，正確的是()。

A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限

B.按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限

C.按照A、B、C、D各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限

D.按照整體預計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

8.甲公司在開始正常生產經營活動之前發(fā)生了500萬元的籌建費用，在發(fā)生時已計人當期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，允許在開始正常生產經營活動之后5年內分期平均計入應納稅所得額。假定企業(yè)在2011年年初開始正常生產經營活動，那么該項費用支出在2011年年末的計稅基礎為（）萬元。

A.0B.400C.100D.500

9.2010年10月5日，北方公司與西方公司簽訂了一份銷售合同。雙方約定，2011年1月10日，北方公司應按每臺3萬元的價格向西方公司提供A商品l5臺。2010年l2月31日，北方公司A商品的單位成本為2．4萬元，數量為10臺，其賬面價值(成本)為24萬元。2010年l2月31日，A商品的市場銷售價格為2．8萬元，若銷售A商品時每臺的銷售費用為0．5萬元。在上述情況下，2010年12月31日結存的l0臺A商品的賬面價值為（）萬元。

A.24B.23C.3D.25

10.笛卡爾最著名的思想莫過于“我思故我在”。從這句話來看，笛卡爾是（）。

A.樸素唯物主義者B.形而上學唯物主義者C.主觀唯心主義者D.客觀唯心主義者

11.下列報表中，體現政府會計主體在某一特定日期的財務狀況報表是（）

A.資產負債表B.收入費用表C.現金流量表D.業(yè)務活動表

12.甲公司2012年1月1日開始建造一棟辦公樓，為建造該項辦公樓借入一筆3年期的借款1500萬元，年利率為8％，按年支付利息。甲公司于3月1日開始施工建設，并于當日支付400萬元的工程款。當年其他支出情況如下：6月1日，支付800萬元；11月1日，支付500萬元。至2012年末，該項辦公樓尚未完工。假設甲公司不存在其他借款，并且該項專門借款閑置資金用于短期投資，投資月收益率為0．5％。則甲公司2012年專門借款利息費用資本化的金額為()。

A.76萬元B.96萬元C.100萬元D.120萬元

13.關于歸屬于子公司少數股東的外幣報表折算差額在母公司合并資產負債表的列示方法中，正確的是()。

A.列入負債項目B.列入少數股東權益項目C.列入外幣報表折算差額項目D.列入負債和所有者權益項目之間單設的項目

14.

第

15

題

A設備08年應計提的折舊額為（）萬元。

A.11B.9.5C.10.7D.22

15.甲租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給乙公司。最低租賃收款額為5000萬元，租賃開始日的租賃資產公允價值為4578萬元，賬面價值為4025萬元。甲公司在租賃期開始日時應借記“未實現融資收益”科目的金額為（）

A.422萬元B.553萬元C.975萬元D.0

16.下列選項中，資產減值可以轉回的資產是（）

A.企業(yè)合并形成的商譽B.固定資產C.長期股權投資D.存貨

17.下列不屬于建國初期國營經濟建立的途徑的是（）。

A.沒收官僚資本B.對外國資本主義在華企業(yè)采取多種形式收歸國家所有C.解放區(qū)的公營經濟D.沒收地主的土地

18.甲房地產開發(fā)公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一棟建筑物，合同價款為100萬元。該建筑物的成本為60萬元，乙公司在合同開始日即取得了該建筑物的控制權。根據合同約定，乙公司在合同開始日支付了5%的保證金5萬元，并就剩余95%的價款與甲公司簽訂了不附追索權的長期融資協(xié)議，如果乙公司違約，甲公司可重新擁有該建筑物，即使收回的建筑物不能涵蓋所欠款項的總額，甲公司也不能向乙公司索取進一步的賠償。乙公司計劃在該建筑物內開設一家餐館。在該建筑物所在的地區(qū)，餐飲行業(yè)面臨激烈的競爭，但乙公司缺乏餐飲行業(yè)的經營經驗。乙公司計劃以該餐館產生的收益償還甲公司的欠款，除此之外并無其他的經濟來源，乙公司也未對該筆欠款設定任何擔保。下列關于甲公司對其銷售的建筑物的賬務處理，說法正確的是（）

A.將收到的5萬元確認為一項負債

B.將合同價款100萬元確認為一項收入

C.將收到的5萬元確認為一項收入

D.將合同價款100萬元確認為一項負債

19.第

17

題

2008年A企業(yè)當期為研制新產品、新技術發(fā)生研發(fā)支出共計1000萬元，會計準則規(guī)定符合資本化條件后發(fā)生的支出構成無形資產成本，其中資本化支出形成無形資產的為600萬元，該無形資產預計可使用10年，會計和稅法對該項形資產的攤銷年限要求一致。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷（假設08年可按一年攤銷）。則本期產生的暫時性差異為（）。

A.應納稅暫時性差異600萬元

B.可抵扣暫時性差異600萬元

C.應納稅暫時性差異400萬元

D.可抵扣暫時性差異270萬元

20.根據國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，下列有關或有事項的表述中，正確的有（）。

A.或有負債與或有事項相聯系，有或有事項就有或有負債

B.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產

C.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失

D.只有對本單位產生不利影響的事項，才能作為或有事項

21.第

7

題

AS企業(yè)2007年1月1日收到財政部門撥給企業(yè)用于購建x生產線的專項政府補助資金500萬元存入銀行。2007年1月1日AS企業(yè)用該政府補助對x生產線進行購建。2007年6月8日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年，凈殘值為0萬元，采用年限平均法計算年折舊額。則2007年應確認的營業(yè)外收入為（）萬元。

A.25B.OC.500D.250

22.A公司2006年12月31日購入價值l0萬元的設備，預計使用期5年，無殘值。采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法允許采用直線法計提折舊。2008年前適用的所得稅稅率為33％，從2008年起適用的所得稅稅率為25％。2008年12月31日遞延所得稅資產的余額為()萬元。

A.0．36B.0．792C.0．6D.0．66

23.甲公司2017年發(fā)生并支付了2400萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結轉稅前抵扣。甲公司2017年實現銷售收入12000萬元。甲公司2017年廣告費支出的計稅基礎為（）萬元

A.900B.600C.1800D.0

24.<2>、乙公司累計計入損益的專門借款費用是（）。

A.187.5萬元

B.157.17萬元

C.115.5萬元

D.53萬元

25.2010年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入一項無形資產并投入使用。該項無形資產預計可使用年限為10年，采用直線法攤銷。2010年末和2011年末，預計該項無形資產的可收回金額分別為4320萬元和3200萬元。甲公司于每年末對無形資產計提減值準備；計提減值準備后，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，甲公司該項無形資產2012年7月1日的賬面價值為()。

A.2800萬元B.2900萬元C.3000萬元D.3750萬元

26.下列應作為第三層次輸入值的是（）

A.非活躍市場中相同或類似資產或負債的報價

B.第三方報價機構的估值

C.活躍市場中類似資產或負債的報價

D.不可觀察輸入值

27.

海潤公司和昌明公司是非同一控制下的兩個獨立公司，均按10%計提盈余公積，其有關企業(yè)合并的資料如下：2007年1月1日，海潤公司以一項固定資產、交易性金融資產和庫存商品作為對價取得了昌明公司70%的股份。該固定資產原值2000萬元，已計提折舊800萬元，公允價值為1000萬元：交易性金融資產賬面價值1300萬元（其中成本1200萬-元，公允價值變動100萬元），公允價值為1600萬元；庫存商品賬面價值800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅稅率為17%。相關資產均已交付給昌明公司并辦妥相關手續(xù)。發(fā)生的直接相關費用為30萬元。購買日昌明公司可辨認凈資產的公允價值為5000萬元。

2007年2月3日昌明公司股東會宣告分配2006年現金股利600萬元。2007年12月31日昌明公司全年實現凈利潤800萬元。2008年2月3日股東大會宣告分配現金股利1000萬元。2008年12月31日昌明公司可供出售金融資產公允價值變動增加100萬元，未扣除所得稅影響，昌明公司所得稅率為25%。2008年12月31日昌明公司全年實現凈利潤2800萬元。

2009年1月3日海潤公司將其持有的昌明公司70%股份出售其中的35%，出售取得價款2500萬元，價款已收到。海潤公司對昌明公司的持股比例降為35%，不能再對昌明公司生產經營決策實施控制。當日辦理完畢相關手續(xù)。

假定投資雙方未發(fā)生任何內部交易。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答13～17題。

第

13

題

海潤公司取得昌明公司股份時的初始投資成本是（）萬元。

A.3630B.3740C.3770D.3800

28.甲公司20×2年上述項目在資產負債表上列示為存貨的金額是（）萬元。

A.1800B.1650C.2350D.1450

29.

第

15

題

甲公司根據債務重組協(xié)議的規(guī)定，以一臺機器償還所欠乙公司100萬元的債務（應付賬款），該機器原價120萬元，已提折IHlO萬元，沒有減值準備，該設備的公允價值為98萬元，假定無相關稅費。乙公司對該重組債權計提壞賬準備5萬元。假定不考慮其他稅費，則乙公司應分別確認債務重組收益、設備轉讓損益（）萬元。

A.2.-12B.-10,0C.2.0D.-12,0

30.企業(yè)以應收帳款為質押向銀行取得貸款時,應貸記的會計科目是()。A.A.“財務費用”B.“應收帳款”C.“銀行存款”D.“短期借款”

二、多選題(15題)31.下列事項中，屬于前期會計差錯的有（）

A.固定資產盤虧

B.固定資產達到預定可使用狀態(tài)后的借款費用計入固定資產成本

C.將工程物資計入“原材料”科目

D.固定資產盤盈

32.下列事業(yè)單位固定資產處理正確的有（）

A.當月增加的固定資產，當月不提折舊，下月開始計提。

B.當月增加的固定資產，當月開始計提折舊

C.當月減少的固定資產，當月不再計提折舊

D.當月減少的固定資產，當月仍計提折舊

33.下列各項中，屬于投資性房地產的有（）。

A.為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產

B.作為存貨的房地產

C.已出租的建筑物

D.持有并準備增值后轉讓的土地使用權

E.已出租的土地使用權

34.甲公司適用所得稅稅率為25%，其20×9年發(fā)生的交易或事項中，會計與稅收處理存在差異的事項如下：①當期購入作為可供出售金融資產的股票投資，期末公允價值大于取得成本160萬元;②收到與資產相關政府補助1600萬元，相關資產至年末尚未開始計提折舊。甲公司20×9年利潤總額為5200萬元，假定遞延所得稅資產/負債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。下列關于甲公司20×9年所得稅的處理中，正確的有()。

A.所得稅費用為900萬元B.應交所得稅為1300萬元C.遞延所得稅負債為40萬元D.遞延所得稅資產為400萬元

35.甲公司20×9年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)20×9年6月l0日，甲公司所持有子公司(乙公司)全部80%股權，所得價款為4000萬元。甲公司所持有乙公司80%股權系20×6年5月10日從其母公司(己公司)購入，實際支付價款2300萬元，合并日乙公司凈資產的賬面價值為3500萬元，公允價值為3800萬元。

(2)20×9年8月12日，甲公司所持有聯營企業(yè)(丙公司)全部40%股權，所得價款為8000萬元。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為7000萬元，其中，初始投資成本為4400萬元，損益調整為1800萬元，其他權益變動為800萬元。

(3)20×9年10月26日，甲公司持有并分類為可供金融資產的丁公司債券，所得價款為5750萬元。出售時該債券的賬面價值為5700萬元，其中公允價值變動收益為300萬元。

(4)20×9年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓，所得價款為12000萬元。出售時該辦公樓的賬面價值為6600萬元，其中以前年度公允價值變動收益為1600萬元。上述辦公樓原由甲公司自用。20×7年12月1日，甲公司將辦公樓出租給戊公司，租賃期限為2年。辦公樓由自用轉為出租時的成本為5400萬元，累計折舊為1400萬元，公允價值為5000萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

(5)20×9年12月31日，因甲公司20×9年度實現的凈利潤未達到其母公司(己公司)在甲公司重大資產重組時作出的承諾，甲公司收到己公司支付的補償款1200萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。A.A.收到己公司補償款1200萬元計入當期損益

B.乙公司股權時將原計入資本公積的合并差額500萬元轉入當期損益

C.丙公司股權時將原計入資本公積的其他權益變動800萬元轉入當期損益

D.丁公司債券時將原計入資本公積的公允價值變動收益300萬元轉入當期損益

E.辦公樓時將轉換日原計入資本公積的公允價值與賬面價值差額1000萬元轉入當期損益

36.下列各項中，應作為生產企業(yè)存貨成本組成項目的有（）。A.A.生產人員工資B.車間設備折舊費C.車間設備修理費D.季節(jié)性停工損失

37.下列有關或有事項的表述中，不正確的有()。

A.或有資產只有在基本確定能夠收到時，才能確認為資產

B.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失

C.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產

D.只有對本單位產生不利影響的事項，才能作為或有事項

E.或有負債與或有事項相聯系，有或有事項就有或有負債

38.第

21

題

下列各項關于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有（）。

39.京華公司于2018年12月25日采用分期付款方式向魯東公司購買一臺設備，購買價格為5500萬元，合同約定收到設備當日需要支付價款2500萬元，余款分3次從次年起于每年12月31日等額支付，該產品在現銷方式下的公允價值為5173萬元，京華公司采用實際利率法攤銷未實現融資費用，實際利率為6%。不考慮其他因素，下列關于京華公司的會計處理中正確的有（）A.固定資產5500萬元

B.未實現融資費用327萬元

C.長期應付款賬面價值2673萬元

D.2017年12月31日資產負債表“長期應付款”項目的列報金額為1833.38萬元

40.甲公司2012年1月1日支付現金1800萬元購入乙公司80%股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制(甲公司和乙公司原股東無關聯方關系)。除乙公司外，甲公司無其他子公司，合并當日乙公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元。2012年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為400萬元，無其他所有者權益變動。2013年度，乙公司按購買13可辨認凈資產公允價值為基礎計算的凈虧損為2000萬元，無其他所有者權益變動。2013年年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8000萬元。合并報表列示的下列項目中，正確的有（）。

A.2012年1月1日應確認合并商譽200萬元

B.2012年12月31日少數股東權益為480萬元

C.2013年12月31日少數股東權益為。

D.2013年12月31日股東權益總額為6800萬元

41.下列各項關于稀釋每股收益的表述中，正確的有（）。

A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有稀釋性

B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權具有反稀釋性

C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有反稀釋性

D.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

E.盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

42.下列經濟業(yè)務中，影響當期損益的有（）。A.A.投資性房地產計提累計折舊

B.計提生產車間設備折舊

C.權益法核算的長期股權投資確認享有的被投資方其他權益變動

D.銷售產品確認收入

43.關于借款費用資本化期間和借款費用利息資本化金額的表述，下列說法中正確的有（）

A.借款費用資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內

B.暫停資本化期間的專門借款閑置資金的投資收益應計入當期損益

C.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額

D.在企業(yè)停止資本化期間發(fā)生的外幣專門借款匯兌差額應資本化

44.A公司20×2年發(fā)生如下幾筆特殊業(yè)務：（1）A公司承建B公司辦公樓建造業(yè)務，年末經測算已完工30%，工程價款總計3000萬元，A公司預計此合同結果能夠可靠計量；（2）收到增值稅返還30萬元；（3）接受母公司捐贈1000萬元，存入銀行；（4）持股比例為40%的聯營企業(yè)可供出售金融資產期末公允價值增加100萬元。下列有關A公司的會計處理中，正確的有（）。A.A.將建造合同按照完工百分比法確認收入900萬元

B.將收到的增值稅返還30萬元作為前期差錯進行追溯調整

C.將接受母公司捐贈的1000萬元確認為營業(yè)外收入

D.對于聯營企業(yè)可供出售金融資產公允價值變動，確認資本公積40萬元

45.下列各項中，應計入管理費用的有（）

A.銷售部門固定資產日常修理費用

B.行政管理部門計提的固定資產折舊費

C.按照生產工人工資的2%計提工會經費

D.企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費

三、判斷題(3題)46.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

47.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

48.2018年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產，由于資金周轉緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產作價4000萬元，甲公司每年年末付款800萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現值系數為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產相關的會計處理中，正確的有（）A.2018年財務費用增加173.18萬元

B.2019年財務費用增加141.84萬元

C.2018年1月1日確認無形資產4000萬元

D.2018年12月31日長期應付款列報為4000萬元

四、綜合題(5題)49.甲公司為上市公司，2011年至2013年發(fā)生如下經濟業(yè)務。

(1)2011年1月1日以1500萬元的價款取得乙公司60%的股權，能夠對其財務和經營決策實施控制。當日乙公司可辨認凈資產賬面價值為1800萬元，除下列資產以外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等：項目賬面價值公允價值存貨650950應收賬款11001000(2)同年7月1日，甲公司取得丙公司40%的股權，能夠對其施加重大影響。丙公司另外有35%的股權已經被乙公司于2011年1月1日取得。

(3)至2011年末，乙公司評估增值的存貨全部未對外銷售，評估減值的應收賬款按評估減值的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。乙公司2011年度實現凈利潤900萬元。

(4)2012年1月1日，經甲公司股東大會批準，甲公司向乙公司100名高級管理人員每人授予10萬份現金股票增值權。股份支付協(xié)議約定，這批管理人員必須自2012年1月1日起為乙公司連續(xù)服務三年，方可于2014年12月31日根據股價增長幅度從甲公司取得現金。該項現金股票增值權在授予日的公允價值為8元/股。2012年12月31日，該項現金股票增值權公允價值為12元/股，至年末有5名員工離職，預計未來2年還將有5人離職。

(5)2013年12月31日，甲公司經董事會批準決定，取消上述股份支付計劃，同時以現金補償尚未離職的管理人員8700萬元。2013年12月31日，該項股票增值權公允價值為10元/股，本年有10名管理人員離職。

假設不考慮所得稅等因素的影響。要求：

(1)根據資料(1)、(2)，判斷乙公司、丙公司是否應納入甲公司合并范圍，并說明理由；

(2)根據資料(1)、(3)，分別編制收回應收賬款在個別報表和合并報表的處理．并計算乙公司調整后的凈利潤；

(3)根據資料(4)，分別編制甲公司、乙公司個別報表中的處理，并做出合并報表的調整分錄；

(4)根據資料(5)，說明該項股份支付取消在合并報表中的處理原則。

50.神農股份有限公司(以下簡稱神農股份)為－家專門從事花卉種植的企業(yè)，經營狀況－直良好。

(1)2012年末神農股份計劃新建－座現代化的溫室，用以拓展花卉品種。神農股份于2013年1月1日正式動工興建上述溫室，預計工期為1年零3個月，工程采用出包方式交給M公司進行建造，合同總價款為4500萬元。神農股份分別于2013年1月1日、2013年7月1日和2014年1月1日支付工程進度款。

此溫室的建造占用神農股份兩筆－般借款，其詳細資料如下：

①向A銀行借入－筆長期借款1000萬元，期限為2013年1月1日至2015年12月31日，年利率為6%，每年末支付利息。

②2013年7月1日按面值發(fā)行公司債券30萬份，每份面值I00元，期限為5年，年利率為8%，每年末支付利息，相關款項于當日收到，存人銀行。假定這兩筆－般借款除了用于溫室建設外，沒有用于其他符合資本化條件的資產的購建或者生產活動。

(2)神農股份建造該溫室的每期支出金額為：

2013年1月1日，支付工程進度款1000萬；2013年7月1日，支付工程進度款2500萬元；2014年1月1日，支付工程進度款1000萬元。2014年3月31日溫室完工達到預定可使用狀態(tài)。

(3)M公司承接神農股份上述溫室建設工程后，于2013年1月1日開工建造。2013年M公司實際發(fā)生各項支出3500萬元(應付職工薪酬、材料費各占50%，下同)，由于原材料價格和人工工資上漲等原因，預計還將發(fā)生支出1500萬元。當年結算款項3800萬元，實際收到價款3500萬元。2014年實際發(fā)生各項支出1500萬元，結算工程價款700萬元，實際收到價款1000萬元。M公司采用實際發(fā)生的成本占預計發(fā)生總成本的比例確定完工進度。

要求：

(1)根據資料(1)、(2)，分別計算神農股份2013年和2014年－般借款應予以資本化、費用化的金額，并編制相關會計分錄。

(2)根據資料(3)，判斷M公司承接神農股份的此項建造工程，在2013年是否應該確認存貨跌價準備，如果不需要，請說明理由；如果需要，請計算應該確認的跌價準備金額，并編制M公司2013年與此溫室建造有關的會計分錄。

51.根據資料(2)，計算下列項目：

①甲公司個別報表中因處置對丙公司的長期股權投資確認的投資收益；

②合并財務報表中對丙公司的剩余長期股權投資列報的金額；

③合并財務報表中因處置該項投資應確認的投資收益。

52.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2010和2011年的有關資料如下：

(1)2009年11月20日，甲公司與無關聯關系的乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股權的合同。合同規(guī)定：以丙公司2009年12月31日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協(xié)商確定對丙公司60％股權的購買價格；合同經雙方股東大會批準后生效。

(2)①以丙公司2009年12月31日凈資產評估值為基礎，經調整后當日丙公司的資產負債表各項目的數據如下表：

表中公允價值與賬面價值不相等的資產情況如下：固定資產為一棟辦公樓，其剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊；無形資產為一項土地使用權，其剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。

②經協(xié)商，雙方確定丙公司60％股權的價格為7000萬元，甲公司以一項固定資產(不動產)和一項土地使用權作為對價。2010年1月1日，甲公司作為對價的固定資產賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4000萬元。作為對價的土地使用權的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為3000萬元。2010年1月1日，甲公司以銀行存款支付企業(yè)合并過程中發(fā)生的評估、審計費用200萬元。

③甲公司和乙公司均于2010年1月1日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續(xù)。

④甲公司于2010年1月1日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。

(3)丙公司2010年實現損益等有關情況如下：

①2010年度丙公司實現凈利潤1000萬元(假定有關收入、費用在該年均勻發(fā)生)。當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現金股利。

②2010年1月1日至2010年12月31日，丙公司除實現凈利潤外，未發(fā)生引起股東權益變動的其他交易和事項。

(4)2010年6月30日，甲公司以1376萬元的價格從丙公司購入一臺管理用設備；該設備于當日收到并投入使用。該設備在丙公司的原價為1400萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，已使用2年；采用年限平均法計提折舊，已計提折舊280萬元，未計提減值準備。甲公司預計該設備尚可使用8年，預計凈殘值為0，仍采用年限平均法計提折舊。

(5)2010年，甲公司向丙公司銷售A產品100臺，每臺售價10萬元，價款已收存銀行。A產品每臺成本6萬元，計提存貨跌價準備。2010年，丙公司從甲公司購入的A產品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。2010年年末，丙公司進行存貨檢查，發(fā)現因市價下跌，庫存A產品的可變現凈值下降至560萬元。丙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。

(6)2011年6月30日甲公司將自用的全新辦公樓出租給丙公司管理部門使用，租期為2011年6月30日～2012年6月30日。該辦公樓的賬面原值為900萬元，預計凈殘值為0，按30年采用直線法計提折舊。甲公司每半年收取租金20萬元，對該投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量。

(7)其他有關資料：

①甲公司和丙公司的所得稅稅率均為25％。

②甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。

③假定甲公司合并丙公司為免稅合并。

④稅法規(guī)定，企業(yè)的資產以歷史成本作為計稅基礎。

要求：

(1)根據資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60％股權形成企業(yè)合并的類型，并說明理由。

(2)根據資料(1)和(2)，計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉讓作為對價的固定資產和無形資產對2010年度損益的影響金額。

(3)根據資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄。

(4)編制集團公司2010年末合并財務報表的相關調整、抵銷分錄。

(5)編制集團公司2011年與投資性房地產業(yè)務相關的抵銷分錄。

53.確定長江公司個別財務報表中對甲公司長期股權投資在2012年12月31日的賬面價值。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

編制甲公司2010年處置該項辦公大樓的有關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

55.2005年初，乙公司經董事會通過并經股東大會批準，決定授予120名管理人員每人200份現金股票增值權，所附條件為：第一年年末可行權的條件為當年度企業(yè)稅后利潤增長10%；第二年年末可行權的條件為企業(yè)稅后利潤兩年平均增長12%；第三年年末可行權的條件為企業(yè)稅后利潤三年平均增長11%。其他有關資料如下：

(1)稅后利潤增長及離開人員情況

①2005年12月31日，稅后利潤增長9%，同時，有3名管理人員離開。乙公司預計2006年的利潤將仍會增長，且能達到兩年稅后利潤平均增長12%的目標，并預計2006年會有2名管理人員離開。

②2006年12月31日，稅后利潤增長10%，同時，有4名管理人員離開。乙公司預計2007年的利潤將仍會增長，且能達到三年稅后利潤平均增長11%的目標，并預計2007年會有2名管理人員離開。

③2007年12月31日，稅后利潤增長了解15%，同時，有1名管理人員離開。

④2007年末，有80名管理人員行權；2008年末，有20名管理人員行權；2009年剩余的管理人員全部行權。

(2)增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下表所示。

要求：(1)計算乙公司每年度應確認費用和負債金額，以及應支付的現金金額(填入下表)。

(2)按年編制乙公司與授予現金股票增值權及其行權相關的會計分錄。

56.某上市公司有關可轉換債券業(yè)務如下:

(1)1996年7月1日發(fā)行4年期可轉換債券,面值為20000萬元?！犊赊D換債券上市公告書》規(guī)定,可轉換債券持有人在債券發(fā)行日1年以后可申請轉換為股份,轉換條件為面值20元的可轉換債券轉換為1股(股票每股票面價值為1元),可轉換債券票面年利率為8%如果債券持有人未行使轉換權,則在債券到期時一次還本付息。發(fā)行可轉換債券所籌集的資金用于擴建生產車間,每半年計息一次。該公司發(fā)行可轉換債券收入價款共22000萬元(為簡化核算,手續(xù)費等略)。該公司對發(fā)行債券的溢折價采用直線法攤銷。

(2)1997年7月1日,某企業(yè)將其持有的該公司可轉換債券4000萬元(面值)申請轉換股份200萬股。

要求:對該上市公司1996年7月1日至1997年7月1日可轉換債券業(yè)務進行賬務處理。(答案中要求寫出二級明細科目)

57.

計算2005年甲公司專門借款的利息，指出其中可予資本化的金額，并編制有關會計分錄。

58.

按年編制乙公司與授予現金股票增值權及其行權相關的會計分錄。

參考答案

1.D對于職工沒有選擇權的辭退計劃和自愿接受裁減建議，應當根據計劃條款規(guī)定做相應的處理并計提應付職工薪酬；對于企業(yè)發(fā)生的辭退福利應全部計入管理費用中。

2.C消費稅組成計稅價格=(20000+7000)／(1—10％)=30000(元)。[注：組成計稅價格=(發(fā)出材料成本+加工費)／(1一消費稅稅率)]受托方代收代交的消費稅：30000×10％=3000(元)，委托加工材料收回后的入賬價值=20000+7000+3000=30000(元)。

3.A

4.D甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，在持有期間影響營業(yè)利潤總額的有收到的租金和公允價值浮盈浮虧變動，所以該項投資性房地產對甲公司2018年度利潤總額的影響金額＝480×9／12租金收入＋（7400－7000）公允價值變動＝760（萬元）。

綜上，本題應選D。

借：銀行存款360

貸：其他業(yè)務收入360

借：投資性房地產——公允價值變動400

貸：公允價值變動損益400

5.A2008年末按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入=961×6%=57.66（萬元）

利息調整=57.66-33=24.66（萬元）

2009年末按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入=（961+24.66）X6%=59.14（萬元）

利息調整=59.14-33=26.14（萬元）

2010年末實際利息收入=（961+24.66+26.14）X6%=60.71（萬元）

利息調整=60.71-33=27.71（萬元）

2011年末實際利息收入=（961+24.66+26.14+27.71）x6%=62.37（萬元）

利息調整=62.37-33=29.37（萬元）

攤余成本=961+24.66+26.14+27.71+29.37=106B．88（萬元）

6.A取得投資收益收到的現金＝45＋20-7＝28(萬元)

7.B題目資料并未說明設備的各個部件以獨立的方式為企業(yè)提供經濟利益，故不能將各組成部分確認為單項固定資產。該項設備應按預計的總使用年限15年計提折舊。

8.B如果將該項費用視為資產，其賬面價值為0。按照稅法規(guī)定，其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元(500—500／5)，所以計稅基礎為400萬元。

9.AA商品的可變現凈值=(3—0．5)×10=25(萬元)，成本為24萬元．A商品的可變現凈值大于成本，因此，賬面價值為24萬元。

10.C主觀唯心主義把個人的某種精神如感覺、經驗、心靈、意識、觀念、意志爭作為世界上一切事物產生和存在的根源與基礎，因此笛卡爾屬于主觀唯心主義者。故選C。

11.A選項A正確，資產負債表是反映政府會計主體在某一特定日期的財務狀況的報表；

選項B錯誤，反映政府會計主體在一定會計期間運行情況；

選項C錯誤，反映政府會計主體在一定會計期間現金及現金等價物流入和流出情況。業(yè)務活動表屬于民辦非營利企業(yè)的財務報表；

選型D錯誤，業(yè)務活動表屬于民辦非營利企業(yè)的財務報表。

綜上，本題應選A。

12.A專門借款費用資本化期間的利息費用=1500×8％×10／12=100(萬元)，資本化期間閑置資金的收益=[(1500—400)×3+(1100—800)×53×0．5％=24(萬元)，因此資本化金額-100-24=76(萬元)。

13.BB【解析】歸屬于少數股東的外幣報表折算差額應并入少數股東權益。

14.DA設備2008年應計提的折舊額=（374-14）/10×4/12+360×2/6×1/12=22（萬元）

15.A在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應收款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額及未擔保余值之和與融資租賃資產的公允價值和初始直接費用之和的差額確認為未實現融資收益；租賃資產公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。；未實現融資收益＝5000－4578＝422（萬元）。

綜上，本題應選A。

借：長期應收款——應收融資租賃款5000

貸：融資租賃資產4025

資產處置損益553[4578－4025]

未實現融資收益422

16.D存貨的減值可以轉回，商譽、固定資產、長期股權投資，持有期間，減值一經確認，不可轉回。

綜上，本題應選D。

資產減值一經計提，不得轉回的資產包括：

（1）對子公司、聯營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資

（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產

（3）固定資產

（4）生產性生物資產

（5）無形資產

（6）商譽

（7）探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施

17.D建立建國初期社會主義國營經濟的途徑主要有三個：沒收官僚資本；解放區(qū)的國營企業(yè)；接收的帝國主義在華企業(yè)。其中主要途徑和手段是沒收官僚資本。故選D。

18.A本題中，乙公司計劃以該餐館產生的收益償還甲公司的欠款，除此之外并無其他的經濟來源，乙公司也未對該筆欠款設定任何擔保。如果乙公司違約，甲公司雖然可重新擁有該建筑物，但即使收回的建筑物不能涵蓋所欠款項的總額，甲公司也不能向乙公司索取進一步的賠償。因此，甲公司對乙公司還款的能力和意圖存在疑慮，認為該合同不滿足合同價款很可能收回的條件。甲公司應當將收到的5萬元確認為一項負債。

19.D無形資產賬面價值=600一60=540（萬元），計稅基礎=600×150%一90=810（萬元），資產賬面價值540萬元小于資產計稅基礎810萬元，產生可抵扣暫時性差異270萬元。

20.C或有事項指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。因此，選項“D”不正確?；蛴胸搨高^去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠的計量?；蛴胸搨鶎儆诨蛴惺马椫械囊豁梼热?，因此，選項“A”不正確?；蛴胸搨突蛴匈Y產均不能確認，因此選項“B”不正確?；蛴惺马椀慕Y果只能由未來發(fā)生的事項證實的特點，說明或有事項具有時效性，隨著影響或有事項結果的因素發(fā)生變化，或有事項最終會轉化為確定事項。因此，選項“C”正確。

21.A借：遞延收益500÷10÷2=25

貸：營業(yè)外收入25

22.C2008年12月31日設備的賬面價值=10—10×40％一(10一10×40％)×40％=3．6(萬元)，計稅基礎=10—10／5×2=6(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=6—3．6=2．4(萬元)，遞延所得稅資產余額=2．4×25％=0．6(萬元)。

23.B稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標準限制，根據當期甲公司銷售收入的15%計算，當期未予稅前扣除的＝2400－12000×15%＝600可以向以后納稅年度結轉扣除，其計稅基礎為600萬元。

綜上，本題應選B。

24.C【正確答案】：C

【答案解析】：20×6年專門借款費用計入損益的金額＝5000×5%×3/12－60＝2.5（萬元）

20×7年專門借款費用計入損益的金額為0。

20×8年專門借款費用計入損益的金額＝5000×5%×1/2－12＝113（萬元）

故累計計入損益的專門借款費用＝2.5＋113＝115.5（萬元）

25.C2010年無形資產的攤銷額一5000／10=500(萬元)，2010年末應計提的減值準備=(5000—500)一4320=180(萬元)；2011年無形資產的攤銷額一=4320／9=480(萬元)，2011年末應計提的減值準備=(4320--480)一3200=640(萬元)。甲公司該項無形資產2012年7月1目的賬面價值=3200～3200／8×6／12=3000(萬元)。

26.D選項A、C錯誤，屬于第二層次輸入值，除了活躍市場相同資產或負債的報價和不可觀察輸入值，其他屬于第二層次輸入值；

選項B錯誤，企業(yè)即使使用了第三方報價機構提供的估值，也不應簡單將該公允價值計量結果劃入第三層次輸入值。企業(yè)應當了解估值服務中應用到的輸入值，并根據該輸入值的可觀察性和重要性，確定相關資產或負債公允價值計量結果的層次；

選項D正確，不可觀察輸入值屬于第三層次輸入值。包括不能直接觀察和無法由可觀察市場數據驗證的利率、股票波動率、企業(yè)合并中承擔的棄置義務未來現金流量、企業(yè)使用自身數據做出的財務預測等。

綜上，本題選D。

27.D海潤公司合并成本=1000+1600+1000×1.17+30=3800（萬元）

28.D正在開發(fā)的在建項目成本：1200＋600：1800(萬元)，可變現凈值＝2500一150—900＝1450(萬元)，期末在資產負債表t列示為存貨的是該項目的可變現凈值1450萬元。

29.A以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外支出）；債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；不足沖減的，作為當期資產減值損失的抵減予以認。

30.D

31.BCD選項A不屬于，固定資產的盤虧的原因有很多，有可能是被盜、損壞等，不一定是因為會計處理差錯而引起的，所以不能直接作為前期差錯來處理；

選項B屬于，企業(yè)將固定資產已達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用計入固定資產的價值，予以資本化，屬于采用法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策，屬于前期差錯；

選項C屬于，將工程物資計入“原材料”科目，是賬戶分類上的錯誤，也會導致在資產負債表述流動資產和非流動資產的分類有誤，屬于前期差錯；

選項D屬于，會計差錯通常包括：計算錯誤（如固定資產盤盈）、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、以及舞弊產生的影響等。

綜上，本題應選BCD。

32.BC選項A錯誤，選項B正確，單位應當按月對固定資產計提折舊，當月增加的固定資產，當月開始計提折舊；

選項C正確，選項D錯誤，當月減少的固定資產，當月不再計提折舊。

綜上，本題應選BC。

33.CDE投資性房地產包括：①已出租的土地使用權；②持有并準備增值后轉讓的土地使用權；③已出租的建筑物。下列各項不屬于投資性房地產：①自用房地產，即為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產；②作為存貨的房地產，即為房地產開發(fā)企業(yè)在正常經營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。

34.CD【考點】存貨的計量，金融資產的后續(xù)計量，權益計算股份支付的處理

【東奧名師解析】20×9年年末可供出售金融資產的賬面價值大于取得成本160萬元，形成應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債的金額=160×25%=40(萬元)，選項C正確;與資產相關的政府補助，稅法規(guī)定在取得的當年全部計入應納稅所得額，會計處理為分期確認收入，所以在收到當期應確認遞延所得稅資產，確認遞延所得稅資產的金額=1600×25%=400(萬元)，選項D正確;甲公司20×9年應交所得稅=(5200+1600)×25%=1700(萬元)，選項B錯誤;所得稅費用的金額=1700-400=1300(萬元)，選項A錯誤。

35.ACDE選項A計入營業(yè)外收入，影響當期損益的金額為1200，選項B成本法核算下不涉及資本公積的核算。

36.ABD選項C，車間設備修理費應記入“管理費用”科目，不影響存貨成本；選項D，季節(jié)性停工損失應記入“制造費用”，影響存貨成本。

37.ACD5解析：D選項正確，即由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失。其余選項均不正確。

38.ABC

39.BCD企業(yè)購入有關資產延期支付價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現值作為基礎確定。實際支付的價款和購買價款的現值之間的差額，記入“未確認融資費用”科目下，并且應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產的成本或損益。本題中，該設備的公允價值為5173萬元，故固定資產入賬價值為5173萬元，未確認融資費用＝應支付價款總額－購買價款的現值＝5500－5173＝327元，2×18年12月31日長期應付款賬面余額為3000萬元，賬面價值＝賬面余額－未確認融資費用＝3000－327＝2673（萬元）。

資產負債表“長期應付款”項目＝“長期應付款”科目期末余額－“未確認融資費用”科目期末余額—一年內到期的非流動負債，題中余款分3次從次年起于每年12月31日等額支付，故2018年12月31日需支付1000萬元設備款屬一年內到期的非流動負債，未確認融資費用采用實際利率法進行攤銷，故2017年12月31日資產負債表“長期應付款”項目的列報金額＝2673×（1＋6%）－1000＝1833.38（萬元）。

綜上，本題應選BCD。

借：固定資產5173

未確認融資費用327

貸：長期應付款3000

銀行存款2500

40.ABD2012年1月1日應確認合并商譽=1800-2000×80%=200(萬元)，選項A正確；2012年12月31日少數股東權益=2000X20%+400×20%：480(萬元)，選項B正確；2013年度少數股東損益=-2000×20%=-400(萬元)，少數股東權益=480-400=80(萬元)，選項c錯誤；2013年12月31日歸屬于母公司的股東權益=8000+f400-2000)×80%=6720(萬元)，2013年12月31日股東權益總額=6720+80=6800(萬元)，選項D正確。

41.BD稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉換為普通股會減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設當期轉換為普通股，將會增加每股虧損金額。

對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，對于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認股權證和估分期權等的行權價格低于當期普通股平均時長價格時，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。

42.AD投資性房地產計提累計折舊記入“其他業(yè)務成本”科目，影響當期損益；計提生產車間設備折舊，記入“制造費用”，不影響當期損益；權益法核算的長期股權投資確認享有的被投資方其他權益變動記入“資本公積”，不影響當期損益；銷售產品確認收入記入“主營業(yè)務收入”，影響當期損益。

43.ABC選項A說法正確，借款費用資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間；

選項B說法正確，暫停借款費用資本化期間專門借款閑置資金的投資收益應計入當期損益，而非從資本化金額中扣除；

選項C說法正確，在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額；

選項D說法錯誤，企業(yè)停止資本化期間發(fā)生的外幣專門借款匯兌差額應作為財務費用，計入當期損益。

綜上，本題應選ABC。

44.AD選項B，收到的增值稅返還30萬元屬于政府補助，應計入當期損益，不應作為前期差錯進行追溯調整；選項C，接受的母公司捐贈是一種資本性投入，應該作為資本公積核算，不應計入營業(yè)外收入。

45.BD選項A不符合題意，銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，故應計入銷售費用；

選項B、D符合題意,行政管理部門計提的固定資產折舊費和企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費都計入管理費用；

選項C不符合題意，按照生產工人工資的2%計提工會經費應計入生產成本。

綜上，本題應選BD。

46.N

47.N

48.AB選項A會計處理正確，2018確認的財務費用＝800×4.3295×5%＝173.18（萬元），或＝[4000－（4000－800×4.3295）]×5%＝173.18（萬元）；

選項B會計處理正確，2019年財務費用＝（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝141.84（萬元）；

選項C會計處理錯誤，2018年1月1日確認無形資產＝800×4.3295＝3463.6（萬元）；

選項D會計處理錯誤，2018年12月31日長期應付款列報金額＝800×4.3295－800＋173.18－800＋（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝2178.62（萬元），或＝長期應付款余額（4000－800）－未確認融資費用余額（4000－800×4.3295－173.18）－將于一年內到期的非流動負債（800－141.84）＝2178.62（萬元）。

綜上，本題應選AB。

“一年到期的非流動負債”項目，應根據有關非流動負債的明細科目余額分析填列，本題中一年內到期的非流動負債項目＝一年內減少的長期應付款－一年內未確認融資費用攤銷額，長期應付款項目＝資產負債表日應付本金余額－資產負債表日一年內到期應付本金余額。

2018年1月1日取得

借：無形資產3463.6

未確認融資費用536.4

貸：長期應付款4000

2018年12月31日

借：財務費用173.18

貸：未確認融資費用173.18

借：長期應付款800

貸：銀行存款800

2019年12月31日

借：財務費用141.84

貸：未確認融資費用141.84

借：長期應付款800

貸：銀行存款800

49.(1)乙公司應納入甲公司合并范圍。理由：甲公司擁有乙公司60%的股權，能夠對其財務和經營決策實施控制。丙公司應納入甲公司合并范圍。理由：甲公司直接擁有丙公司40%的股權，通過控制乙公司，間接持有的丙公司35%的股權，通過直接和間接方式共持有丙公司75%的股權，所以丙公司應納入甲公司合并范圍。

(2)個別報表應做的分錄：

借：銀行存款1000

貸：應收賬款1000

借：資產減值損失100

貸：壞賬準備100

借：壞賬準備100

貸：應收賬款100

合并報表應在個別報表基礎上做調整分錄：

借：應收賬款100

貸：資產減值損失100

由于評估增值的存貨全部未對外出售+因此不影響凈利潤的調整.調整后的凈利潤＝900+100＝1000(萬元)。

(3)甲公司應作為以現金結算的股份支付處理，確認費用＝10×(100-5-5)×12×1/3＝3600(萬元)，應做的分錄：

借：長期股權投資3600

貸：應付職工薪酬3600

乙公司應作為以權益結算的股份支付處理，確認費用＝10×(100-5-5)×8×1/3＝2400(萬元)，應做的分錄：

借：管理費用2400

貸：資本公積2400

合并報表中應做的調整分錄是：

借：資本公積2400

管理費用1200

貸：長期股權投資3600

(4)2013年12月31日取消該股份支付計劃，合并報表中對該項股份支付，應進行加速行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的費用。確認剩余期間費用＝10×(100-5-10)×10×2/2-3600＝4900(萬元)，合并報表中應體現的分錄為：

借：管理費用4900

貸：應付職工薪酬4900

同時對于取消時支付給職工的款項高于該權益工具在回購日的公允價值的部分，計人當期費用，合并報表中體現的處理應為：

借：應付職工薪酬8500

管理費用200

貸：銀行存款8700

50.(1)對于代理進出口業(yè)務，應該按照收取的傭金確認收入，相關分錄為：

借：銀行存款20

貸：其他業(yè)務收入20

(2)對外出租商標使用權時，應確認的使用費＝100×10%＝10(萬元)。相關分錄為：

借：銀行存款10

貸：其他業(yè)務收入10

(3)附有商業(yè)折扣的銷售，應該按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入。相關分錄為：

借：應收賬款3150

貸：主營業(yè)務收入3150

借：主營業(yè)務成本2000

貸：庫存商品2000

借：銀行存款3118.5

財務費用31.5

貸：應收賬款3150

(4)團購業(yè)務取得的總價款＝35×199-35×1＝6930(萬元)，采用市場價格銷售收取的總價款＝(40-35)×299－(40-35)×1＝1490(萬元)，支付給第三方網絡交易平臺的價款＝40×1＝40(萬元)。相關分錄為：

借：銀行存款(6930+1490)8420銷售費用40

貸：主營業(yè)務收入8460

借：主營業(yè)務成本6000

貸：庫存商品6000

51.①甲公司個別財務報表中因處置對丙公司20%的股權投資應確認投資收益=2400－6000×1/3=400(萬元)。

②合并財務報表中剩余長期股權投資應當按照其在處置日(即喪失控制權日)的公允價值計量，即4800萬元。

③合并財務報表中因處置該項投資應確認的投資收益=(2400+4800)一[12000X60%+(6000—9500×60%)]+200×60%=－180(萬元)。

52.(1)甲公司購買丙公司60％股權屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因為在購買股權時甲公司與乙公司不存在關聯方關系。

(2)甲公司的合并成本=3000+4000=7000(萬元)

固定資產轉讓損益=4000一(2800—600—200)=2000(萬元)無形資產轉讓損益=3000一(2600—400—200)=1000(萬元)

(3)甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值為7000萬元。

借：固定資產清理2000

累計折舊600

固定資產減值準備200

貸：固定資產2800

借：長期股權投資7000

無形資產減值準備200

累計攤銷400

貸：固定資產清理2000

無形資產2600

營業(yè)外收入3000

借：管理費用200

貸：銀行存款200

(4)①對子公司的調整分錄。

借：固定資產2400

無形資產800

貸：資本公積3200

借：管理費用200

貸：固定資產——累計折舊120

無形資產——累計攤銷80

借：遞延所得稅負債50

貸：所得稅費用50

購買方取得固定資產、無形資產的賬面價值與計稅基礎不一致，產生應納稅暫時性差異，按準則規(guī)定應確認遞延所得稅負債，調整合并中確認的商譽。

確認的遞延所得稅負債=(10000—6800)×25％=800(萬元)合并商譽=7000一(10000—800)×60％=1480(萬元)

②內部固定資產交易的抵銷。

借：營業(yè)外收入[1376一(1400—280)]256

貸：固定資產——原價256

借：遞延所得稅資產64

貸：所得稅費用64

借：固定資產——累計折舊(256／8×6／12)16

貸：管理費用16

借：所得稅費用4

貸：遞延所得稅資產4

③內部A產品交易的抵銷。

借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本1000

借：營業(yè)成本600

貸：存貨600

借：遞延所得稅資產150

貸：所得稅費用150

借：存貨——存貨跌價準備40

貸：資產減值損失40

借：所得稅費用10

貸：遞延所得稅資產10

④母公司長期股權投資按權益法的調整分錄。

子公司調整后的凈利潤=1000—200+50—256+64+16—4一(10—6)×60+150+40—10=610(萬元)

母公司應確認的投資收益=610×60％=366(萬元)

借：長期股權投資366

貸：投資收益366

⑤母公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷。

子公司調整后的所有者權益總額=10000+610=10610(萬元)

借：股本2000

資本公積6200

盈余公積500

未分配利潤1910

商譽1480

貸：長期股權投資(7000+366)7366

遞延所得稅負債800少數股東權益[(10610—800)×40％]3924

⑥投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷。

借：投資收益366

少數股東損益244

未分配利潤——年初1400

貸：提取盈余公積100

未分配利潤——年末1910

(5)2011年與投資性房地產業(yè)務相關的抵銷分錄。

借：固定資產900

貸：投資性房地產900

借：營業(yè)收入20

貸：營業(yè)成本15

管理費用5

借：投資性房地產——累計折舊15

貸：固定資產——累計折舊15

53.長江公司對甲公司的長期股權投資在個別財務報表中采用成本法核算，2012年年末長期股權投資的賬面價值仍為72000萬元。

54.編制甲公司2010年處置該項辦公大樓的有關會計分錄借：其他業(yè)務成本2600貸：投資性房地產——成本2500——公允價值變動100借：可供出售金融資產1100庫存商品900應交稅費——應交增值稅(進項稅額)153銀行存款397貸：其他業(yè)務收入2550借：公允價值變動損益100貸：其他業(yè)務成本100借：資本公積——其他資本公積210貸：其他業(yè)務成本210編制甲公司2010年處置該項辦公大樓的有關會計分錄借：其他業(yè)務成本2600貸：投資性房地產——成本2500——公允價值變動100借：可供出售金融資產1100庫存商品900應交稅費——應交增值稅(進項稅額)153銀行存款397貸：其他業(yè)務收入2550借：公允價值變動損益100貸：其他業(yè)務成本100借：資本公積——其他資本公積210貸：其他業(yè)務成本210

55.(1)計算每年度應確認費用和負債金額以及應支付的現金金額(填入下表)。

(2)按年編制乙公司與授予現金股票增值權及其行權相關的會計分錄。①2005年借：管理費用138000貸：應付職工薪酬——股份支付138000