2021年廣東省中山市注冊會計會計測試卷(含答案)

2021年廣東省中山市注冊會計會計測試卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日，甲公司對某項生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價為500萬元，累計折舊200萬元，已計提減值準(zhǔn)備50萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用100萬元;領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元，市場價格(不含增值稅額)為100萬元。經(jīng)更新改造的機(jī)器設(shè)備于20×6年9月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機(jī)器設(shè)備的入賬價值為（）。

A.430萬元B.467萬元C.680萬元D.717萬元

2.2008年4月1日，甲公司簽訂一項承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自2008年5月開工，預(yù)計2010年3月完工，。甲公司2008年實(shí)際發(fā)生成本216萬元，預(yù)計合同總成本為720萬元，結(jié)算合同價款180萬元；至2009年12月31日止累計實(shí)際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，2009年年末預(yù)計合同總成本為850萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、2008年應(yīng)確認(rèn)的合同收入金額是（）。

A.240萬元

B.540萬元

C.180萬元

D.340萬元

3.下列不屬于民間非營利組織的會計要素的是（）

A.資產(chǎn)B.負(fù)債C.所有者權(quán)益D.收入

4.下列各項中，不應(yīng)計入管理費(fèi)用的是（）。A.發(fā)生的排污費(fèi)B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)C.管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

5.甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸，該原材料用于加工生產(chǎn)Y產(chǎn)品，每噸可生產(chǎn)4臺Y產(chǎn)品。甲公司已與乙公司簽訂一項Y產(chǎn)品銷售合同，該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價8萬元(不含增值稅)。將該原材料加工成每臺Y產(chǎn)品尚需加工成本5萬元，估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬元。本期期末市場上每臺Y產(chǎn)品售價l0萬元；該原材料每噸售價為9萬元(不含增值稅)，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0．1萬元。期初該原材料存貨跌價準(zhǔn)備余額為5萬元，則期末該原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。

A.20B.15C.75D.65

6.根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列4～8題。甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費(fèi)用1920萬元，安裝費(fèi)用1140萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)120元。20×5年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬元。

該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預(yù)計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。甲公司預(yù)計該設(shè)備每年停工維修時間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于20×9年1月對該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E代替了A部件

甲公司建造該設(shè)備的成本是（）。

A.12180萬元

B.12540萬元

C.12660萬元

D.13380萬元

7.第

3

題

某股份有限公司采用自營方式建造固定資產(chǎn),在籌建期間由于正常原因造成單位工程損失,工程毀損損失減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失,該項固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，應(yīng)計入（）。

A.待攤費(fèi)用B.營業(yè)外支出C.長期待攤費(fèi)用D.計入繼續(xù)施工的工程成本

8.下列各項中，不屬于企業(yè)取得的政府補(bǔ)助的是（）。

A.政府部門對企業(yè)銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼

B.政府部門無償撥付給企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的專項資金

C.政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本

D.政府部門先征后返的增值稅

9.甲公司為增值稅一般納稅人。2014年2月28Et，甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款120萬元，增值稅進(jìn)項稅額20．4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi)0．6萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0．8萬元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額為1．02萬元，市場價格（不含增值稅）為6．3萬元。設(shè)備于2014年6月20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價值是（）。A.127．40萬元B.127．70萬元C.128．42萬元D.148．82萬元

10.

第

15

題

下列關(guān)于企業(yè)合并當(dāng)時的賬務(wù)處理，不正確的是（）。

A.換出的庫存商品，應(yīng)該作為銷售處理，按照其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

B.將換出固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外支出

C.將換出交易性金融資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入投資收益

D.將換出交易性金融資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外收入

11.關(guān)于損失，下列說法中正確的是（）A.損失是指由企業(yè)日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出

B.損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出

C.損失只能計入所有者權(quán)益項目，不能直接計入當(dāng)期損益

D.損失只能計入當(dāng)期損益，不能直接計入所有者權(quán)益項目

12.2012年4月1日，甲公司簽訂一項承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同總金額為780萬元。工程自2012年5月開工，預(yù)計2013年4月完工。至2012年12月31日止甲公司累計實(shí)際發(fā)生成本為656萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，2012年年末預(yù)計合同總成本為820萬元。假定甲公司采用已發(fā)生的成本占合同估計總成本的比例計算確定完工進(jìn)度，2012年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失為（）萬元。

A.40B.100C.32D.8

13.

第

12

題

某企業(yè)“應(yīng)付賬款”科目月末貸方余額20000元，其中：“應(yīng)付甲公司賬款”明細(xì)科目貸方余額15000元，“應(yīng)付乙公司賬款”明細(xì)科目貸方余額5000元，“預(yù)付賬款”科目月末貸方余額30000元，其中：“預(yù)付A工廠賬款”明細(xì)科目貸方余額40000元，“預(yù)付B工廠賬款”明細(xì)科目借方余額10000元。該企業(yè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付賬款”項目的金額為（）元。

A.10000B.30000C.－30000D.－10000

14.根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列乙公司在選擇記賬本位幣時，下列各項中應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（）。

15.

第

17

題

在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）元。

16.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2011年度，甲公司主營業(yè)務(wù)收入為2000萬元，增值稅銷項稅額為340萬元；應(yīng)收賬款期初余額為l00萬元，期末余額為l50萬元；預(yù)收賬款期初余額為50萬元，期末余額為l0萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2011年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.2250B.2330C.2350D.2430

17.第

8

題

甲股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。2002年3月20日，該公司自銀行購人240萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價為1美元=8.25元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.21元人民幣。2002年3月31日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購人的該240萬美元于2002年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。

A.2.40B.4.80C.7.20D.9.60

18.甲公司2017年財務(wù)報表于2018年4月20日對外報出，則甲公司2018年發(fā)生的下列事項中，應(yīng)調(diào)整2017年財務(wù)報表的是（）

A.4月25日，與乙公司因一項購銷合同發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)糾紛，對甲公司影響較大

B.5月1日，發(fā)現(xiàn)2017年12月購入的一批存貨未充分考慮當(dāng)時情況，發(fā)生重大減值

C.3月10日，發(fā)現(xiàn)一項管理用無形資產(chǎn)少計提減值準(zhǔn)備20萬元

D.4月28日，甲公司以資本公積轉(zhuǎn)增資本

19.該業(yè)務(wù)在20×2年應(yīng)費(fèi)用化的借款費(fèi)用金額是（）萬元。

A.-11．67B.-35．02C.46．69D.36．96

20.第

14

題

某企業(yè)2009年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元。2009年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬股，2009年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到2009年6月30日（股權(quán)登記日）所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每5股配l股，配股價格為每股5元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為2009年7月1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價為每股11元，2008年度基本每股收益為2.2元。2009年度比較利潤表中基本每股收益為（）元。

A.11B.10C.2.2D.2.09

21.

第

7

題

下列有關(guān)租賃的表述中，正確的是（）。

22.甲公司委托某證券公司于2015年1月1日購買某上市公司1000萬股普通股股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。甲企業(yè)共支付8065萬元（其中已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元，支付給證券公司的手續(xù)費(fèi)15萬元）。甲公司在2015年1月1日初始確認(rèn)該交易性金融資產(chǎn)時，每股股票的公允價值為（）A.8.02元B.8元C.8.12元D.8.1元

23.甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股權(quán)，初始投資成本為17200萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應(yīng)稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權(quán)的1/4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日起持續(xù)計算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為24000萬元，乙公司個別財務(wù)報表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司2013年1月1日個別財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.－700B.1000C.300D.－11700

24.A公司以一臺甲設(shè)備換人D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為100萬元，已提折舊30萬元，已提減值準(zhǔn)備10萬元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價值均無法合理確定，另外，D公司向A公司支付補(bǔ)價5萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（）萬元。

A.65B.55C.60D.95

25.

乙公司累計計入損益的專門借款費(fèi)用是()。

A.187.5萬元B.157.17萬元C.115.5萬元D.53萬元

26.

第

10

題

下列各項經(jīng)濟(jì)利益流人屬于利得的是（）。

27.第

17

題

2008年A企業(yè)當(dāng)期為研制新產(chǎn)品、新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出共計1000萬元，會計準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本，其中資本化支出形成無形資產(chǎn)的為600萬元，該無形資產(chǎn)預(yù)計可使用10年，會計和稅法對該項形資產(chǎn)的攤銷年限要求一致。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷（假設(shè)08年可按一年攤銷）。則本期產(chǎn)生的暫時性差異為（）。

A.應(yīng)納稅暫時性差異600萬元

B.可抵扣暫時性差異600萬元

C.應(yīng)納稅暫時性差異400萬元

D.可抵扣暫時性差異270萬元

28.某項融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金l00萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為l0萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。獨(dú)立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值為30萬元，未擔(dān)保余值為l0萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為（）萬元。

A.770B.2090C.790D.340

29.在非同一控制下控股合并中，因未來存在一定不確定性事項而發(fā)生的或有對價，下列會計處理方法正確的是（）

A.購買日后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對原計入合并商譽(yù)的金額進(jìn)行調(diào)整

B.購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本

C.自購買日起12個月以后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對原計入合并商譽(yù)的金額進(jìn)行調(diào)整

D.如果或有對價屬于權(quán)益性質(zhì)的，應(yīng)進(jìn)行會計處理

30.下列會計事項中，屬于會計政策變更但不需要調(diào)整當(dāng)期期初未分配利潤的是()。

A.無形資產(chǎn)攤銷方法由產(chǎn)量法改為直線法

B.因持股比例下降導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法

C.壞賬準(zhǔn)備的計提方法由應(yīng)收款項余額百分比法改為賬齡分析法

D.發(fā)出存貨的計價方法由先進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法

二、多選題(15題)31.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的賬頁格式一般適用于（）。

A.庫存商品明細(xì)賬B.低值易耗品明細(xì)賬C.應(yīng)付賬款明細(xì)賬D.原材料明細(xì)賬

32.關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定，下列說法中正確的有（）。

A.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日

B.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期

C.自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期

D.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為承租人支付的第一筆租金的日期

E.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為合同簽訂日

33.

第

27

題

在建造合同的結(jié)果不能可靠估計的情況下，下列表述中正確的有（）。

A.按能夠收回的合同成本金額確認(rèn)為收入，合同成本在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用

B.合同成本全部不能收回的，既不確認(rèn)費(fèi)用，也不確認(rèn)收入

C.合同成本全部不能收回的，合同成本應(yīng)在發(fā)生時按相同金額同時確認(rèn)收入和費(fèi)用

D.合同成本全部不能收回的，合同成本在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入

E.按能夠收回的合同成本金額確認(rèn)為收入，按比例確認(rèn)合同費(fèi)用

34.權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，需要對被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，那么在調(diào)整時應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）

A.以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額對被投資單位凈利潤的影響

B.應(yīng)以取得投資時被投資單位存貨的公允價值為基礎(chǔ)對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整

C.被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資企業(yè)不一致時，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策和會計期間對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整

D.投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益對被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整

35.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。

A.以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品，應(yīng)按各項商品的公允價值比例分?jǐn)偪備N售金額并確認(rèn)各項商品銷售收入

B.存在授予客戶獎勵積分的銷售貨物或勞務(wù)，應(yīng)將扣除獎勵積分公允價值后的部分確認(rèn)為本期收人

C.廣告的制作費(fèi)，通常應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

D.無固定回購價的售后回購交易，銷售時應(yīng)按滿足銷售商品收入確認(rèn)條件按售價確認(rèn)收入

36.關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的計量，下列說法中正確的有（）。

A.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

B.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

C.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

D.資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額

E.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

37.

第

23

題

資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付賬款項目應(yīng)根據(jù)（）填列。

A.應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計

B.預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計

C.應(yīng)付賬款總賬余額

D.應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計

E.以上都不是

38.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的披露說法正確的有（）。

A.非調(diào)整事項的性質(zhì)應(yīng)該進(jìn)行披露

B.非調(diào)整事項的內(nèi)容應(yīng)該進(jìn)行披露

C.非調(diào)整事項對經(jīng)營成果的影響應(yīng)進(jìn)行披露

D.對于無法作出估計的非調(diào)整事項應(yīng)披露其未來期間的處理

39.第

24

題

下列各項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。

A.以一項賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元的準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換取一臺生產(chǎn)設(shè)備，并支付補(bǔ)價100萬元

B.以賬面價值為120萬元，公允價值為100萬元的機(jī)床換取一輛小轎車，并收取補(bǔ)價20萬元

C.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備，另交付市價為120萬元的股票

D.以市價為300萬元的股票和賬面金額為200萬元的應(yīng)收賬款換取公允價值為650萬元的機(jī)床

E.以市價為120萬元的將于2個月后到期的短期債券投資和公允價值為500萬元的機(jī)床換取一臺賬面價值為800萬元的機(jī)床

40.下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會計處理表述中，正確的有()。

A.合并方發(fā)生的評估咨詢費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期損益

B.與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計入債務(wù)工具的初始確認(rèn)金額

C.與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期損益

D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)計入其他綜合收益

41.第

24

題

下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項不正確的會計處理方法有（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露

B.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

C.企業(yè)收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬，不會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化

D.資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，直接記人"資產(chǎn)減值損失"科目借方

42.下列項目中，屬于交易費(fèi)用的有（）。

A.支付給代理機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)

B.支付給代理機(jī)構(gòu)的傭金

C.為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)

D.內(nèi)部管理成本

E.債券折價

43.事業(yè)單位對財政直接支付方式下購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，涉及的會計科目有（）。

A.經(jīng)費(fèi)支出B.事業(yè)支出C.非流動資產(chǎn)基金D.財政補(bǔ)助收入

44.甲公司擁有乙公司有70％的表決權(quán)股份；乙公司擁有丙公司62％的有表決權(quán)股份，擁有丁公司41％的有表決權(quán)股份；甲公司直接擁有丁公司20％的有表決權(quán)股份；假定上述公司均以其所持表決權(quán)股份參與被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策。同時，甲公司接受戊公司的委托，對戊公司的子公司己公司提供經(jīng)營管理服務(wù)，甲公司與戊和己公司之間沒有直接或間接的投資關(guān)系。則上述公司中，應(yīng)納入甲公司合并會計報表范圍的有（）

A.乙公司B.丙公司C.丁公司D.戊公司

45.不考慮其他因素，下列各方中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有()。

A.與甲公司同受重大影響的乙公司

B.與甲公司共同經(jīng)營華新公司的丙公司

C.甲公司財務(wù)總監(jiān)之妻投資設(shè)立并控制的丁公司

D.甲公司受托且能主導(dǎo)相關(guān)投資活動的戊資產(chǎn)管理計劃

三、判斷題(3題)46.7.在對債務(wù)重組進(jìn)行帳務(wù)處理時，債權(quán)人對債務(wù)重組的應(yīng)收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準(zhǔn)備，并不影響債務(wù)重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

47.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法還是采用成本法核算，關(guān)鍵在于通過股權(quán)投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權(quán)益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

48.上市公司授予限制性股票，下列關(guān)于其在等待期內(nèi)基本每股收益計算的表述中，正確的有（）

A.基本每股收益僅考慮發(fā)行在外的普通股

B.分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

C.分子不扣除當(dāng)期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

D.現(xiàn)金股利可撤銷時，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

四、綜合題(5題)49.編制該集團(tuán)2013年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部商品銷售和內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄。

50.確定合并日或購買日，并說明理由。

51.為擴(kuò)大市場份額，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司2011年和2012年實(shí)施了并購和其他有關(guān)交易。(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：①A公司直接持有B公司30％的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司18％股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。8公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實(shí)施。②B公司持有C公司60％股權(quán)，持有D公司100％股權(quán)。③A公司和D公司分別持有甲公司30％的股權(quán)和29％的股權(quán)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。(2)與并購交易相關(guān)的資料如下：①2011年5月20日，甲公司與8公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向8公司購買其所持有的C公司60％股權(quán)；以C公司2011年5月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給8公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司2011年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎(chǔ)計算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于2011年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準(zhǔn)。2011年5月31日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認(rèn)的公允價值為11800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向8公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對價。2011年7月1日，甲公司向8公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場價格為每股5．2元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于2011年7

月1日辦理完成，當(dāng)日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為37'30萬元。2011年7月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，公允價值為12000萬元。C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2006年6月30日取得，預(yù)計使用15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年7月1日取得，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定甲公司取得股權(quán)后這兩項資產(chǎn)的預(yù)計使用年限不變。2011年7月1日．甲公司對C公司董事會進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會由ll名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。②2012年6月30日，甲公司以3600萬元現(xiàn)金購買C公司20G,脧}×。當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成(3)自甲公司取得C公司60％股權(quán)起到2011年12月31日期間，C公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤1300萬元；除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。2012年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元；除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。(4)2011年7月1日，C公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本3000萬元。資本公積2000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2000萬元。本題中各公司按年度凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C

公司沒有子公司，不考慮稅費(fèi)及其他因素影響。要求：(1)判斷甲公司取得C公司60％股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60％股權(quán)時應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60％股權(quán)時合并報表中形成商譽(yù)或計入當(dāng)期損益的金額。(2)確定合并日或購買日，并說明理由。(3)計算甲公司取得C公司60％股權(quán)的成本，并編制個別報表中確認(rèn)長期股權(quán)投資的分錄以及購買日合并報表中相關(guān)調(diào)整抵消分錄。(4)判斷甲公司購買C公司20％股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得C公司20％股權(quán)的成本。并編制個別報表中的相關(guān)會計分錄。(5)以甲公司取得C公司60％股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價值為基礎(chǔ)，計算C公司自甲公司取得其60％股權(quán)時起至2012年6月30日期間按公允價值調(diào)整后的凈利潤。(6)計算C公司以購買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算至2012年6月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值；計算購買20％，股權(quán)對合并報表中資本公積項目的影響金額并編制相關(guān)分錄。

52.甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門2012年年末在對其2012年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。

(1)2012年6月，甲公司與第三方B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，將其持有的C公司20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。協(xié)議明確此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的為C公司20%的股權(quán)，總價款7.2億元，B公司分三次支付，2012年支付了第－筆款項1.8億元。為了保證B公司的利益，甲公司在2012年將C公司5%的股權(quán)所有人變更登記為B公司，但B公司暫時并不擁有與該5%股權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)，也不擁有分配該5%股權(quán)對應(yīng)的利潤的權(quán)利。2012年度甲公司確認(rèn)了該5%股權(quán)的處置損益。

(2)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2012年9月30日與乙公司簽訂－項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為5200萬元，乙公司應(yīng)于2013年1月15目前支付上述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2013年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。該轉(zhuǎn)讓不存在處置費(fèi)用。

甲公司上述辦公用房系2007年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2012年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。

2012年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：

借：管理費(fèi)用480

貸：累計折舊480

(3)2012年1月2日從證券交易市場購入丙公司于當(dāng)日發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，面值1000萬元，債券期限為2年，票面年利率1.5%，實(shí)際利率為7.03%。同時購得發(fā)行方派發(fā)的200萬份認(rèn)股權(quán)證(屬于衍生金融工具).行權(quán)日為該債券到期日，甲公司合計支付人民幣1100萬元，其中債券交易價900萬元，權(quán)證交易價200萬元，2012年12月31日該權(quán)證公允價值為210萬元。甲公司預(yù)計將債券和權(quán)證都持有至到期兌付和行權(quán)，會計處理時將支付的款項全部記入“持有至到期投資”。年末甲公司對該項投資未進(jìn)行任何處理。

(4)2012年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，約定自2012年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于2012年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：固定資產(chǎn)清理5600

累計折舊1400

貸：固定資產(chǎn)7000

借：銀行存款6500

貸：固定資產(chǎn)清理5600

遞延收益900

借：管理費(fèi)用330

遞延收益150

貸：銀行存款480

(5)2012年12月20日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消了原授予本公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)且尚未離職的本公司管理人員520萬元。甲公司該股權(quán)激勵計劃是2010年1月1日向本公司50名管理人員每人授予的10000份股票期權(quán)，規(guī)定服務(wù)滿3年同時達(dá)到相應(yīng)業(yè)績條件，即可以市價的50%獲得相應(yīng)本公司股票。截至2011年12月31日，甲公司已經(jīng)根據(jù)授予日權(quán)益工具的公允價值11元和對可行權(quán)情況的最佳估計累計確認(rèn)了345萬元的成本費(fèi)用和資本公積，截至2012年12月31日上述50名管理人員尚有46名在甲公司任職。針對上述股份支付的取消，甲公司的會計處理為：

借：管理費(fèi)用520

貸：銀行存款520

(6)甲公司于2009年初接受－項政府補(bǔ)貼200萬元，要求用于治理當(dāng)?shù)丨h(huán)境污染，甲公司購建了專門設(shè)施并于2009年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該專門設(shè)施入賬價值為320萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2012年末甲公司出售了該專門設(shè)施，取得價款150萬元。甲公司2012年對該事項的處理是：

借：固定資產(chǎn)清理128

累計折舊192

貸：固定資產(chǎn)320

借：銀行存款150

貸：固定資產(chǎn)清理128

營業(yè)外收入22

借：遞延收益40

貸：營業(yè)外收入40

(7)甲公司其他有關(guān)資料如下。

①不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。

②各項交易均具有重要性。

要求：根據(jù)資料(1)～(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并說明有關(guān)會計差錯如何進(jìn)行更正處理。(答案中的金額單位用“萬元”表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)。

53.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關(guān)交易或事項如下：

（1）2007年6月2日，乙公司欠安達(dá)公司4600萬元貨款到期，因現(xiàn)金流量短缺無法償付，當(dāng)日，安達(dá)公司以3000萬元的價格將該債權(quán)出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權(quán)債務(wù)達(dá)成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的60%；余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計利息，協(xié)議于當(dāng)日生效，前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下：

①乙公司用作償債的房產(chǎn)于2000年12月取得并使用，原價為1800萬元，原預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

②2007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價值為2000萬元。

③甲公司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門的辦公用房，預(yù)計尚可使用13.5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行借款償付所欠甲公司剩余債務(wù)。

（2）2007年6月12日，經(jīng)乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉(zhuǎn)讓協(xié)議，有關(guān)資料如下：

①以經(jīng)有資質(zhì)的評估公司評估后的2007年6月20日乙公司經(jīng)資產(chǎn)的評估價值為基礎(chǔ)，甲公司以3800萬元的價格取得乙公司15%的股權(quán)。

②該協(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會批準(zhǔn)，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價款，并于當(dāng)日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。

③甲公司取得乙公司15%股權(quán)后，要求乙公司對其董事會進(jìn)行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。

④2007年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為22000萬元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價格相同：項目成本預(yù)計使用年限公允價值預(yù)計尚可使用年限固定資產(chǎn)20001032008無形資產(chǎn)1200618005（3）2007年7至12月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元。除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，乙公司于2007年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際成本為650萬元，至2007年12月31日尚未出售，公允價值為950萬元。

2008年1至6月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價值為910萬元。

（4）2008年5月10日，經(jīng)乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購買丁公司持有的乙公司40%股權(quán)，2008年5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會批準(zhǔn)。相關(guān)資料如下：

①甲公司以一宗土地使用權(quán)和一項交易性金融資產(chǎn)作為對價。20×8年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)人變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在20×8年7月1晶的賬面價值及公允價值如下（單位：萬元）：項目歷史成本累計攤銷已計提減值準(zhǔn)備公允價值土地使用80001000013000項目成本累計已確認(rèn)公允價值變動收益公允價值交易性金融資產(chǎn)8002001200②20×8年7月1日，甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。乙公司改組后董事會由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策由董事會半數(shù)以上（含半數(shù)）成員通過即可付諸實(shí)施。

③20×8年7月1日，乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。

（5）其他有關(guān)資料：

①本題不考慮所得稅及其他剩影響。

②本題假定甲公司與安達(dá)公司、丙公司丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

③在甲公司取得對乙公司投資后，乙公司未曾分派現(xiàn)金股利。

④本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

⑤本題假定乙公司在債務(wù)重組后按照未來支付金額計量重組后債務(wù)，不考慮折現(xiàn)因素。要求：

（1）就資料（1）所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關(guān)的會計分錄。

（2）就資料（2）與（3）所述的交易或事項：

①編制甲公司應(yīng)取得對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄，判斷該長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。

②計算甲公司對乙公司長期股權(quán)20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項長期股權(quán)投資20×7年12月31日的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。

③計算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資20×8年1至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項長期股權(quán)投資20×8年6月30日的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。

（3）就資料（4）所述的交易或事項，編制甲公司取得乙公司40%長期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并時的相關(guān)會計分錄。

（4）計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

作出相關(guān)的會計處理。

55.

計算甲公司該項辦公大樓2008年年末累計折舊的金額；

56.A股份有限公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。A公司2007年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2008年3月20日。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在對該公司2007年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，以下交易和事項引起注冊會計師的注意：

(1)2007年9月，B公司對A公司提起訴訟，起訴A公司在最近開發(fā)的新產(chǎn)品中運(yùn)用了B公司的專利技術(shù)，要求A公司賠償其經(jīng)濟(jì)損失1000萬元。A公司組織本公司技術(shù)人員對涉及的新產(chǎn)品進(jìn)行研究后，認(rèn)為該產(chǎn)品中運(yùn)用的技術(shù)為A公司獨(dú)創(chuàng)，并未侵犯其他公司的專利權(quán)。根據(jù)該結(jié)果，A公司在2007年12月31日，估計此項訴訟敗訴的可能性低于50%，在其2007年度財務(wù)報表中未確認(rèn)任何預(yù)計負(fù)債。

2008年2月25日，法院一審判決A公司敗訴，要求A公司支付賠償款800萬元，另外需承擔(dān)訴訟費(fèi)10萬元。A公司對該判決結(jié)果不服，于收到判決的當(dāng)日提起上訴。稅法規(guī)定有關(guān)損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時進(jìn)行稅前扣除。

(2)2008年1月25日，A公司存貯原材料的一倉庫發(fā)生火災(zāi)，造成原材料毀損計130萬元。A公司預(yù)計在上述損失中，可自保險公司取得60%的賠償。

(3)2005年11月15日，A公司為其母公司2年期銀行貸款提供擔(dān)保。該貸款本金為2000萬元，年利率為5%，按單利計算，到期一次還本付息。2007年11月15日，該貸款到期，A公司的母公司因現(xiàn)金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難暫時無法支付到期貸款。2007年11月30日，貸款銀行向法院提起訴訟，要求A公司及其母公司償付上述貸款。2007年12月31日，A公司根據(jù)貸款協(xié)議的規(guī)定，估計將敗訴并且估計其代母公司償還2000萬元的可能性為40%，償還1500萬元的可能性為60%。按照謹(jǐn)慎性原則，A公司于2007年12月31日確認(rèn)了2000萬元的預(yù)計負(fù)債。

(4)2004年12月15日，A公司購入一項固定資產(chǎn)，其取得成本為480萬元，預(yù)計使用年限為9年，預(yù)計凈殘值為30萬元。A公司2007年度財務(wù)報表中漏記了此項固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。

要求：

(1)指出上述事項中需要調(diào)整其2007年度財務(wù)報表的項目，并編制有關(guān)會計分錄(涉及未分配利潤和盈余公積的，請合并編制)。

(2)指出上述事項中需要在A公司2007年度財務(wù)報表附注中披露的事項，并簡要說明應(yīng)披露的內(nèi)容。

57.

計算甲公司該項無形資產(chǎn)于20×9年度應(yīng)攤銷金額。

58.

中判斷為不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

參考答案

1.A【考點(diǎn)】固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出

【名師解析】機(jī)器設(shè)備更新改造后的入賬價值=該項機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出=(500-200-50)+100+80=430(萬元)。

2.A【正確答案】：A

【答案解析】：2008年12月31日的完工進(jìn)度＝216/720×100％＝30％，2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝800×30％＝240（萬元）。

3.C會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入及費(fèi)用。民辦非營利組織資源提供者既不享有組織的所有權(quán)，也不取得經(jīng)濟(jì)回報，因此會計要素中不包括所有者權(quán)益和利潤，而是設(shè)置了凈資產(chǎn)。

綜上，本題應(yīng)選C。

4.C管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)(包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。

5.A產(chǎn)品Y的可變現(xiàn)凈值=20×(8—2)=120(萬元)，成本=100／10×4十20×5=140(萬元)，產(chǎn)品發(fā)生減值，所以有合同部分原材料應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。原材料的可變現(xiàn)凈值=20×(8—5—2)=20(萬元)，成本=100／10×4=40(萬元)，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=40—20=20(萬元)。

6.A設(shè)備的成本＝7320+1200+1920+1140+600＝12180（萬元）

7.D采用自營方式建造固定資產(chǎn)，在籌建期間由于正常原因造成單位工程毀損，工程毀損損失減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，如果工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)計入施工的工程成本；如果工程項目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，屬于籌建期期間的，計入長期待攤費(fèi)用（籌建費(fèi)用）；不屬于籌建期間的，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。所以本題選擇答案D。

8.C本題考查的是政府補(bǔ)助的核算范圍。政府部門對企業(yè)銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼屬于政府補(bǔ)助，選項A不選，政府部門無償撥付給企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的專項資金屬于政府補(bǔ)助，選項B不選；政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者之間的關(guān)系，屬于權(quán)益性投資，不屬于政府補(bǔ)助，選項C應(yīng)選；政府部門先征后返的增值稅屬于政府補(bǔ)助，選項D應(yīng)選。

9.A【解析】設(shè)備的入賬價值=120+0．6+0．8+6=127．4(萬元)。

10.D交易性金融資產(chǎn)的處置損益應(yīng)該計入投資收益科目。

11.B【正確答案】：B

【答案解析】：選項A，屬于費(fèi)用；選項CD，損失一部分直接計入當(dāng)期損益，一部分直接計入所有者權(quán)益項目。

【該題針對“會計要素的確認(rèn)與計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

12.D2012年12月31日完工百分比=656÷820=80%，甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失=(820-780)×(1-80%)=8(萬元)。

13.A資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)付賬款項目應(yīng)根據(jù)預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計和應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計數(shù)之和填列。

14.D此題中說明乙公司除了銷售價公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國有獨(dú)立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購，從這個條件中可以看出乙公司在選擇記賬本位幣的時候考慮的主要因素是D。來源：考試大在線考試中心

15.B甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(200000+34000-4000)-100000=130000(元)。對于債權(quán)人不確認(rèn)或有應(yīng)收金額，所以對于利息的部分不進(jìn)行確認(rèn)，在計算債務(wù)重組損失的時候也不用考慮。

16.A銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅——銷項稅額)+(應(yīng)收賬款期初余額一應(yīng)收賬款期末余額)+(預(yù)收賬款期末余額一預(yù)收賬款期初余額)=2000+340+(100—150)+(10—50)=2250(萬元)。

17.C2002年3月所產(chǎn)生的匯兌損失＝240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）＝7.2萬元

18.C選項A不符合題意，該事項發(fā)生在2017年報表報出后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；

選項B不符合題意，由于報表已經(jīng)報出，故不能調(diào)整2017年財務(wù)報表；

選項C符合題意，該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表重大差錯，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進(jìn)行處理，調(diào)整2017年財務(wù)報表；

選項D不符合題意，屬于日后非調(diào)整事項。

綜上，本題應(yīng)選C。

19.D費(fèi)用化金額＝3890．91×5％×3／12—3890．91×0．1％×3＝36．96(萬元)。

20.D①每股理論除權(quán)價格=（1l×4000+5×800）÷（4000+800）=10（元）②調(diào)整系數(shù)=11÷10=1.1③因配股重新計算的2008年度基本每股收益=2.2÷1.1=2（元）④2009年度基本每股收益=9600÷（4000×1.1×6/12+4800×6/12）=2.09（元）

21.C由承租人負(fù)責(zé)租賃資產(chǎn)維護(hù)的租賃為凈租賃，所以選項A錯誤；合同中注明承租人可以隨時解除合同的租賃為可以撤銷租賃，所以選項B的錯誤在于把“承租人”寫成“出租人”了；選項D的錯誤在于把三方面關(guān)系人寫成兩方面關(guān)系人。

22.B選項A、C、D錯誤，選項B正確，甲公司確定該股票的公允價值＝（8065－50－15）/1000＝8（元）。企業(yè)在根據(jù)主要市場或最有利市場的交易價格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值時，不應(yīng)根據(jù)交易費(fèi)用對該價格進(jìn)行調(diào)整。本題中在計算公允價值時不需要考慮交易費(fèi)用和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。

綜上，本題選B。

23.B甲公司2013年1月1日個別財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5300－17200×1/4=1000(萬元)。

24.BA公司換人乙設(shè)備的人賬價值=(100-30-10)-5=55(萬元)。

25.C解析：20×6年專門借款費(fèi)用計入損益的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(萬元)，20×7年專門借款費(fèi)用計入損益的金額為0，20×8年專門借款費(fèi)用計入損益的金額=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(萬元)。故累計計入損益的專門借款費(fèi)用=2。5+113=115。5(萬元)。

26.C

27.D無形資產(chǎn)賬面價值=600一60=540（萬元），計稅基礎(chǔ)=600×150%一90=810（萬元），資產(chǎn)賬面價值540萬元小于資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)810萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異270萬元。

28.C最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。因此，最低租賃收款額=100×7+50+10+30=790(萬元)。

29.B選項A、C、D錯誤，規(guī)定購買日12個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對原計入合并商譽(yù)的金額進(jìn)行調(diào)整；其他情況下發(fā)生的或有對價變化或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會計處理：或有對價為權(quán)益性質(zhì)的，不進(jìn)行會計處理；或有對價為資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)的，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理，如果屬于金融工具的確認(rèn)與計量準(zhǔn)則規(guī)定的金融工具的，應(yīng)采用公允價值計量，公允價值變化產(chǎn)生的利得和損失應(yīng)按該準(zhǔn)則規(guī)定計入當(dāng)期損益或計入其他綜合收益；否則應(yīng)按照或有事項或其他相應(yīng)的準(zhǔn)則處理；

選項B正確，會計準(zhǔn)則規(guī)定，購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本；

綜上，本題應(yīng)選B。

30.D選項A和C，屬于會計估計變更;選項B，屬于本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，與會計變更無關(guān);選項D，屬于會計政策變更，但采用未來適用法處理，不需要調(diào)整期初未分配利潤。

31.AD

32.ABC作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租．其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日，而不是承租人支付的第一筆租金的日期或合同簽訂日。

33.AD合同成本全部不能收回的，應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用，但不確認(rèn)收入。

34.ABCD權(quán)益法下，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資以后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。在調(diào)整時，應(yīng)考慮以下因素：

（1）被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整（選項C）；

（2）以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響（選項A、B）；

（3）評估投資方對被投單位是否具有重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響；

（4）在確認(rèn)應(yīng)享有會應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤或凈虧損時，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除；

（5）在確認(rèn)投資收益時，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷（選項D）。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

35.ABCD

36.CD資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是．在下列情況下，可以有例外或者作特殊考慮：①資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額；②沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額；③資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

37.AB資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付賬款項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計和預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計之和填列。

38.ABC對于無法作出估計的非調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)說明原因，無需對未來期間的調(diào)整進(jìn)行披露，所以選項D錯誤。

39.BCE選項A，準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，該交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項B，20A00×100%=20%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項C，股票屬于非貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項D，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，200/650×100%=30.8%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項E，將于2個月到期的短期債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，120/（120+500）×100%=19.35%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

40.AB選項C，應(yīng)沖減“資本公積——資本溢價／股本溢價”，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；選項D，合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)記入“資本公積——資本溢價／股本溢價”科目，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

41.BCDB選項，待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)沒有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。C選項，收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬，一方面，借記應(yīng)收賬款，貸記壞賬準(zhǔn)備，同時借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款，壞賬準(zhǔn)備變動了，會引起應(yīng)收賬款賬面價值減少。D選項，資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的（總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組的，該資產(chǎn)組的賬面價值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。

42.AB交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)、不屬于交易費(fèi)用。

43.BCD對于由財政直接支付購置固定資產(chǎn)的款項，事業(yè)單位應(yīng)借記“事業(yè)支出”，貸記“財政補(bǔ)助收入”，同時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)”。

44.ABC合并報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

選項A正確，甲公司擁有乙公司70%的表決權(quán)股權(quán)，超過了50%，能夠?qū)崿F(xiàn)控制，因此乙公司應(yīng)納入甲公司的合并范圍；

選項B正確，甲公司控制乙公司，乙公司擁有丙公司62%的股權(quán)，甲公司間接持有丙公司62%的股權(quán)，能夠達(dá)到控制，丙公司應(yīng)納入合并范圍；

選項C正確，乙公司擁有丁公司41%的股權(quán)，甲公司直接擁有丁公司20%的股權(quán)，因此甲公司共持有丁公司（41%+20%）61%的股權(quán)，能夠達(dá)到控制，需要納入甲公司的合并范圍；

選項D錯誤，甲公司與戊公司之間不存在直接或間接的投資關(guān)系，因此戊公司不能納入甲公司的合并范圍。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

45.CDA項，受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方;B項，與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

46.Y

47.Y

48.AD選項A、D表述正確，選項B、C表述錯誤。

上市公司采用授予限制性股票方式進(jìn)行股權(quán)激勵的，在其等待期內(nèi)應(yīng)當(dāng)按照以下原則計算每股收益：

基本每股收益僅考慮發(fā)行在外的普通股，按照歸屬于普通股股東當(dāng)期的凈利潤除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算。等待期內(nèi)基本每股收益的計算，應(yīng)視其發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷采取不同的方法：（1）現(xiàn)金股利可撤銷，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利，分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)；（2）現(xiàn)金股利不可撤銷，分子應(yīng)扣除歸屬于預(yù)計未來可解鎖限制性股票的凈利潤，分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。

綜上，本題應(yīng)選AD。

49.①A公司應(yīng)付債券和B公司持有至到期投資的抵消：

借：應(yīng)付債券1025(10000+1000×5%÷2)

貸：持有至到期投資1025

②A公司在建工程和B公司投資收益項目的抵消：

借：投資收益25

貸：在建工程25

③內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵消：

借：營業(yè)收入1500

貸：營業(yè)成本1500

借：營業(yè)成本250[(1500－1000)×50%]

貸：存貨250

④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消：

借：營業(yè)外收入200[1000－(2000－1200)]

貸：固定資產(chǎn)－原價200

借：固定資產(chǎn)－累計折舊25(200/4×6/12)

貸：管理費(fèi)用25

50.0購買日為20×8年7月1日。因為20×8年7月1日同時滿足了以下條件：企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過、合并事項已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)、參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)、購買方已支付了購買價款、購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策,享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。

51.(1)甲公司取得C公司60％的股權(quán)交易是非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團(tuán)。取得C公司60％股權(quán)時形成的商譽(yù)=5．2×800+3760—12000×60％=720(萬元)(2)購買日為2011年7月1日。因為2011年7月1日同時滿足了以下條件：企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過、合并事項已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)、參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)、購買方已支付了購買價款、購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。(3)甲公司取得C公司60％股權(quán)的初始投資成本=5．2×800+3760=7920(萬元)個別報表中會計分錄為：借：長期股權(quán)投資7920累計攤銷600貸：無形資產(chǎn)2000股本800資本公積——股本溢價3360營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得2360

合并報表中分錄為：借：固定資產(chǎn)2000無形資產(chǎn)2000貸：資本公積4000借：股本3000資本公積6000盈余公積1000未分配利潤2000商譽(yù)720貸：長期股權(quán)投資7920少數(shù)股東權(quán)益4800(4)甲公司購買C公司股權(quán)的20％不形成新的企業(yè)合并，因為這里再次購入C公司20％的股權(quán)并未引起報告主體的變化。甲公司取得C公司20％股權(quán)的成本是3600萬元，賬務(wù)處理是：借：長期股權(quán)投資3600貸：銀行存款3600(5)C公司自甲公司取得其60％股權(quán)時起至2012年6月30日期間的凈利潤=(1300+1000)一(8000--6000)／10一(3500--1500)／5=1700(萬元)(6)C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)自購買日開始持續(xù)計算的金額=12000+1700=13700(萬元)購買20％股權(quán)對合并報表中資本公積項目的影響金額=3600—13700×20％=860(萬元)

相關(guān)的調(diào)整分錄為：借：資本公積860貸：長期股權(quán)投資860

52.資料(1)，甲公司的會計處理不正確。雖然名義上甲公司將5%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，但實(shí)質(zhì)上B公司并沒有擁有對應(yīng)的表決權(quán)，B公司也并不享有對應(yīng)的利潤分配權(quán)。即甲公司保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，且沒有承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給B公司的義務(wù)。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)質(zhì)上該金融資產(chǎn)并未轉(zhuǎn)移，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的前提條件。甲公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該5%股權(quán)的處置損益。

更正處理：甲公司應(yīng)恢復(fù)5%股權(quán)的賬面價值，沖減確認(rèn)的投資收益金額，將收到的款項作為預(yù)收賬款處理。

資料(2)，甲公司的會計處理不正確。該房產(chǎn)于2012年9月30日已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時即停止計提折舊，同時調(diào)整預(yù)計凈殘值至5200萬元，所以2012年的折舊費(fèi)用＝(9800-200)/20x(9/12)＝360(萬元)；至簽訂銷售合同時該資產(chǎn)的賬面價值＝9800－480×5.5＝7160(萬元)，大于調(diào)整后的預(yù)計凈殘值5200萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備1960(7160-5200)萬元。

更正分錄為：

借：累計折舊120

貸：管理費(fèi)用120

借：資產(chǎn)減值損失1960

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1960

資料(3)，甲公司的會計處理不正確。因為持有至到期投資是非衍生金融資產(chǎn)，認(rèn)股權(quán)證屬于衍生金融工具，所以認(rèn)股權(quán)證不得分類為持有至到期投資。更正衍生工具分類差錯：

借：交易性金融資產(chǎn)200

貸：持有至到期投資200

2012年末確認(rèn)債券的攤余價值和確認(rèn)認(rèn)股權(quán)證公允價值變動

借：應(yīng)收利息(1000×1.5%)15持有至到期投資－利息調(diào)整48.27

貸：投資收益(900×7.03%)63.27

借：交易性金融資產(chǎn)10

貸：公允價值變動損益(210-200)10

資料(4)，甲公司的會計處理不正確。售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達(dá)成的，售后租回資產(chǎn)售價與賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。

更正分錄為：

借：遞延收益900

貸：營業(yè)外收入900

借：管理費(fèi)用150

貸：遞延收益150

資料(5)，甲公司的會計處理不正確。股份支付的取消應(yīng)作為加速可行權(quán)處理，授予權(quán)益工具的股份支付加速可行權(quán)應(yīng)作為權(quán)益回購，結(jié)算支付的款項高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價值的計入當(dāng)期損益。

更正分錄為：

借：管理費(fèi)用(11×46×3/3×1－345)161

貸：資本公積－其他資本公積161

借：資本公積(345+161)506

貸：管理費(fèi)用506

資料(6)，甲公司的會計處理不正確。甲公司2012年末處置固定資產(chǎn)時。因接受政府補(bǔ)助而確認(rèn)的遞延收益尚未攤銷的部分應(yīng)該轉(zhuǎn)出。

更正分錄為：

借：遞延收益(200×2/5)80

貸：營業(yè)外收入80

53.（1）就資料（1）所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關(guān)的會計分錄。

甲公司的會計分錄：

20×7年6月2日：

借：應(yīng)收賬款4600

貸：銀行存款3000

壞賬準(zhǔn)備1600

借：固定資產(chǎn)2000

應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1840（4600×40%）

壞賬準(zhǔn)備1600

貸：應(yīng)收賬款4600

資產(chǎn)減值損失840

20×7年11月2日：

借：銀行存款1840

貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組1840

20×7年末：

借：管理費(fèi)用74.07（2000/13.5/12×6/12）

貸：累計折舊74.07乙公司的分錄：

20×7年6月2日：

借：應(yīng)付賬款—安達(dá)公司4600

貸：應(yīng)付賬款—甲公司4600

借：固定資產(chǎn)清理1215

累計折舊585（1800/20×6.5）

貸：固定資產(chǎn)1800借：應(yīng)付賬款—甲公司4600

貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組1840

固定資產(chǎn)清理1215

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得4600－2000－1840＝760

營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得2000－1215＝78520×7年11月2日：

借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組1840

貸：銀行存款1840

（2）就資料（2）與（3）所述的交易或事項：

①編制甲公司應(yīng)取得對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄，判斷該長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。

長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，因為甲公司取得股權(quán)后，要求乙公司對其董事會進(jìn)行改選，且向乙公司董事會派出一名董事，對乙公司應(yīng)具有重大影響。分錄為：

借：長期股權(quán)投資――乙公司（成本）3800

貸：銀行存款3800

初始投資成本3800萬元大于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為22000×15％＝3300萬元，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值

②20×7年末：

乙公司調(diào)整后的凈利潤＝1200－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1020（萬元），甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1020×15%=153萬元。

借：長期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整）153

貸：投資收益153

借：長期股權(quán)投資――乙公司（其他權(quán)益變動）（950－650）×15%＝45

貸：資本公積45（本題不考慮所得稅）

長期股權(quán)投資20×7年末的賬面價值＝3800+153+45＝3998（萬