舞弊風險評估和應(yīng)對

大華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）

舞弊風險評估與應(yīng)對被審計單位：項目：舞弊風險評估與應(yīng)對編制：日期：索引號：JA財務(wù)報表截止日/期間：復(fù)核：日期：一、審計目標1、識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險；2、通過設(shè)計和實施恰當?shù)膽?yīng)對措施，針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；3、恰當應(yīng)對審計過程中識別出的舞弊或舞弊嫌疑。二、舞弊風險的識別和評估實施的程序索引號執(zhí)行人1.風險評估程序和相關(guān)活動JA-11.1舞弊風險因素評價表JA-1-12.識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險JA-23.項目組討論紀要JA-34.應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險JA-44.1應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險可能實施的應(yīng)對審計程序參考JA-4-15.就舞弊事項的溝通JA-56、就舞弊事項的管理層聲明AC-9-3

風險評估程序和相關(guān)活動被審計單位：項目：風險評估程序和相關(guān)活動編制：日期：索引號：JA-1索引號：JA-1財務(wù)報表截止日/期間：復(fù)核：日期：管理層姓名職務(wù)詢問人管理層姓名職務(wù)詢問人日期詢問內(nèi)容詢問結(jié)果管理層對財務(wù)報表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的評估，包括評估的性質(zhì)、范圍和頻率等管理層對舞弊風險的識別和應(yīng)對過程，包括管理層識別出的或注意到的特定舞弊風險，或可能存在舞弊風險的各類交易、賬戶余額或披露管理層就其對舞弊風險的識別和應(yīng)對過程向治理層的通報管理層就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報管理層是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控2.詢問治理層（治理層全部成員參與管理被審計單位不適用）治理層姓名職務(wù)詢問人日期

詢問內(nèi)容詢問結(jié)果治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應(yīng)對過程，以及為降低舞弊風險而建立的內(nèi)部控制是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控3.詢問內(nèi)部審計人員內(nèi)部審計人員姓名職務(wù)詢問人內(nèi)部審計人員姓名職務(wù)詢問人日期詢問內(nèi)容詢問結(jié)果是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控對舞弊風險的看法內(nèi)部審計人員在本期實施的旨在發(fā)現(xiàn)舞弊的程序（如有）管理層是否對實施內(nèi)部審計程序的結(jié)果采取了令人滿意的應(yīng)對措施詢問被審計單位內(nèi)部的其他人員其他人員姓名職務(wù)詢問人日期

其他人員姓名職務(wù)詢問人日期詢問內(nèi)容詢問結(jié)果是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控二、評價異常或偏離預(yù)期的關(guān)系評價在實施分析程序時識別出的異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系（包括與收人賬戶有關(guān)的關(guān)系），是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險：三、考慮其他信息考慮獲取的其他信息是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險。四、評價通過其他風險評估程序評價通過其他風險評估程序和相關(guān)活動獲取的信息，是否表明存在舞弊風險因素。舞弊風險因素評價表被審計單位：項目：舞弊風險因素評價表編制：日期：索引號：JA-1-1財務(wù)報表截止日/期間：復(fù)核：—日期：提示：以下列示了注冊會計師在各種不同情形下可能遇到的舞弊風險因素，以及注冊會計師需要考慮的兩種舞弊類型一編制虛假財務(wù)報告和侵占資產(chǎn)。對于每種舞弊類型，根據(jù)舞弊導(dǎo)致的重大錯報發(fā)生時通常存在的三種情況，其風險因素被進一步分為三類：(1)動機或壓力；(2)機會；(3)態(tài)度或借口。盡管所列示的風險因素涵蓋了多種情形，但它們只是一些舉例，注冊會計師可能識別出其他不同的風險因素。上述舉例并非在所有情況下都相關(guān)，對于不同規(guī)模、不同所有權(quán)特征或情況的被審計單位而言，風險因素的重要性可能不同。此外，風險因素示例的列示順序并不反映它們的相對重要性或發(fā)生頻率。內(nèi)容是否存在說明是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險一、與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風險因素(一)動機或壓力1.財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計單位經(jīng)營情況的威脅(1)競爭激烈或市場飽和，且伴隨著利潤率的下降；(2)難以應(yīng)對技術(shù)變革、產(chǎn)品過時、利率調(diào)整等因素的急劇變化；(3)客戶需求大幅下降，所在行業(yè)或總體經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營失敗的情況增多；(4)經(jīng)營虧損使被審計單位可能破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購；(5)在財務(wù)報表顯示盈利或利潤增長的情況下，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)常出現(xiàn)負數(shù)，或經(jīng)營活動不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入；(6)高速增長或具有異常的盈利能力，特別是在與同行業(yè)其他企業(yè)相比時；(7)新發(fā)布的會計準則、法律法規(guī)或監(jiān)管要求。2.管理層為滿足第三方要求或預(yù)期而承受過度的壓力

內(nèi)容是否存在說明是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險（1）投資分析師、機構(gòu)投資者、重要債權(quán)人或其他外部人士對盈利能力或增長趨勢存在預(yù)期（特別是過分激進的或不切實際的預(yù)期），包括管理層在過于樂觀的新聞報道和年報信息中作出的預(yù)期；（2）需要進行額外的舉債或權(quán)益融資以保持競爭力，包括為重大研發(fā)項目或資本性支出融資；（3）滿足交易所的上市要求、償債要求或其他債務(wù)合同要求的能力較弱；（4）報告較差財務(wù)成果將對正在進行的重大交易（如企業(yè)合并或簽訂合同）產(chǎn)生可察覺的或?qū)嶋H的不利影響。3.管理層或治理層的個人財務(wù)狀況受到被審計單位財務(wù)業(yè)績的影響（1）管理層和治理層在被審計單位中擁有重大經(jīng)濟利益；（2）管理層和治理層的報酬中有相當一部分（如獎金、股票期權(quán)、基于盈利能力的支付計劃）取決于被審計單位能否實現(xiàn)激進的目標（如在股價、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況或現(xiàn)金流量方面）；（3）管理層和治理層個人為被審計單位的債務(wù)提供了擔保；（4）管理層或經(jīng)營者為實現(xiàn)治理層制定的財務(wù)目標（包括銷售收人或盈利能力等激勵目標）而承受過度的壓力。（二）機會1.被審計單位所在行業(yè)或其業(yè)務(wù)的性質(zhì)為編制虛假財務(wù)報告提供了機會（2）被審計單位具有強大的財務(wù)實力或能力，使其在特定行業(yè)中處于主導(dǎo)地位，能夠?qū)εc供應(yīng)商或客戶簽訂的條款或條件作出強制規(guī)定，從而可能導(dǎo)致不適當或不公允的交易；（3）資產(chǎn)、負債、收人或費用建立在重大估計的基礎(chǔ)上，這些估計涉及主觀判斷或不確定性，難以印證；（4）從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易（特別是臨近期末發(fā)生的復(fù)雜交易，對該

內(nèi)容是否存在說明是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險交易是否按照“實質(zhì)重于形式”原則處理存在疑問)；(5)在經(jīng)濟環(huán)境及文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大經(jīng)營或重大跨境經(jīng)營；(6)利用商業(yè)中介，而此項安排似乎不具有明確的商業(yè)理由；(7)在屬于“避稅天堂”的國家或地區(qū)開立重要銀行賬戶或者設(shè)立子公司或分公司進行經(jīng)營，而此類安排似乎不具有明確的商業(yè)理由。2.對管理層的監(jiān)督失效(1)管理層由一人或少數(shù)人控制(在非業(yè)主管理的實體中)，且缺乏補償性控制；(2)治理層對財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制實施的監(jiān)督無效。3.組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定(1)難以確定對被審計單位持有控制性權(quán)益的組織或個人；(2)組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，存在異常的法律實體或管理層級；(3)高級管理人員、法律顧問或治理層頻繁更換。4.內(nèi)部控制要素存在缺陷(1)對控制的監(jiān)督不充分，包括自動化控制以及針對中期財務(wù)報告(如要求對外報告)的控制；(2)由于會計人員、內(nèi)部審計人員或信息技術(shù)人員不能勝任而頻繁更換；(3)會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效，包括內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷的情況。(二)態(tài)度或借口1.管理層未能有效地傳遞、執(zhí)行、支持或貫徹被審計單位的價值觀或道德標準，或傳遞了不適當?shù)膬r值觀或道德標準2.非財務(wù)管理人員過度參與或過于關(guān)注會計政策的選擇或重大會計估計的確定3.被審計單位、高級管理人員或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的歷史記錄，或由于舞弊或違反法律法規(guī)而被指控

內(nèi)容是否存在說明是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險4.管理層過于關(guān)注保持或提高被審計單位的股票價格或利潤趨勢5.管理層向分析師、債權(quán)人或其他第三方承諾實現(xiàn)激進的或不切實際的預(yù)期6.管理層未能及時糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷7.為了避稅的目的，管理層表現(xiàn)出有意通過使用不適當?shù)姆椒ㄊ箞蟾胬麧欁钚』?.高級管理人員缺乏士氣9.業(yè)主兼經(jīng)理未對個人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)進行區(qū)分10.股東人數(shù)有限的被審計單位股東之間存在爭議11.管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的或不適當?shù)臅嬏幚?2.管理層與現(xiàn)任或前任注冊會計師之間的關(guān)系緊張(1)在會計、審計或報告事項上經(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊會計師產(chǎn)生爭議；(2)對注冊會計師提出不合理的要求，如對完成審計工作或出具審計報告提出不合理的時間限制；(3)對注冊會計師接觸某些人員、信息或與治理層進行有效溝通施加不適當?shù)拇_限制；(4)管理層對注冊會計師表現(xiàn)出盛氣凌人的態(tài)度，特別是試圖影響注冊會計師的工作范圍，或者影響對執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的人員或被咨詢?nèi)藛T的選擇和保持。二、與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風險因素〔一)動機或壓力1.如果接觸現(xiàn)金或其他易被侵占(通過盜竊)資產(chǎn)的管理層或員工負有個人債務(wù)，可能會產(chǎn)生侵占這些資產(chǎn)的壓力2.接觸現(xiàn)金或其他易被盜竊資產(chǎn)的員工與被審計單位之間存在的緊張關(guān)系可能促使這些員工侵占資產(chǎn)(1)已知或預(yù)期會發(fā)生裁員；

內(nèi)容是否存在說明是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險(2)近期或預(yù)期員工報酬或福利計劃會發(fā)生變動；(3)晉升、報酬或其他獎勵與預(yù)期不符?！捕?機會1.資產(chǎn)的某些特性或特定情形可能增加其被侵占的可能性(1)持有或處理大額現(xiàn)金；(2)體積小、價值高或需求較大的存貨；(3)易于轉(zhuǎn)手的資產(chǎn)，如無記名債券、鉆石或計算機芯片；(4)體積小、易于銷售或不易識別所有權(quán)歸屬的固定資產(chǎn)。2.與資產(chǎn)相關(guān)的不恰當?shù)膬?nèi)部控制可能增加資產(chǎn)被侵占的可能性(1)職責分離或獨立審核不充分；(2)對高級管理人員的支出(如差旅費及其他報銷費用)的監(jiān)督不足；(3)管理層對負責保管資產(chǎn)的員工的監(jiān)管不足(如對保管處于偏遠地區(qū)的資產(chǎn)的員工監(jiān)管不足)；(4)對接觸資產(chǎn)的員工選聘不嚴格；(5)對資產(chǎn)的記錄不充分；(6)對交易(如采購)的授權(quán)及批準制度不健全；(7)對現(xiàn)金、投資、存貨或固定資產(chǎn)等的實物保管措施不充分；(8)未對資產(chǎn)作出完整、及時的核對調(diào)節(jié)；(9)未對交易作出及時、適當?shù)挠涗?如銷貨退回未作沖銷處理)；(10)對處于關(guān)鍵控制崗位的員工未實行強制休假制度；(11)管理層對信息技術(shù)缺之了解，從而使信息技術(shù)人員有機會侵占資產(chǎn)；(12)對自動生成的記錄的訪問控制(包括對計算機系統(tǒng)日志的控制和復(fù)核)不充分。

內(nèi)容是否存在說明是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險（二）態(tài)度或借口1.忽視監(jiān)控或降低與侵占資產(chǎn)相關(guān)的風險的必要性2.忽視與侵占資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制，如凌駕于現(xiàn)有的控制之上或未對已知的內(nèi)部控制缺陷采取適當?shù)难a救措施3.被審計單位人員的行為表明其對被審計單位感到不滿，或?qū)Ρ粚徲媶挝粚Υ龁T工的態(tài)度感到不滿4.被審計單位人員在行為或生活方式方面發(fā)生的變化可能表明資產(chǎn)已被侵占5.容忍小額盜竊資產(chǎn)的行為三、其他表明可能存在舞弊情形（一）會計記錄中的差異1.對交易的記錄不完整或不及時，或?qū)灰椎慕痤~、會計期間、分類或被審計單位會計政策的記錄不恰當；2.賬戶余額或交易缺之證據(jù)支持或未經(jīng)授權(quán)；3.在最后時間編制的對財務(wù)成果產(chǎn)生重大影響的調(diào)整分錄；4.有證據(jù)表明員工對系統(tǒng)或記錄的訪問權(quán)限不符合其職權(quán)范圍；5.向注冊會計師傳遞的有關(guān)舞弊指控的消息或投訴。（一）審計證據(jù)不一致或缺失1文件丟失；2文件存在改動跡象；3.預(yù)期存在文件原件的情況下，僅能獲取復(fù)印件或電子版本；4.調(diào)節(jié)表中包含無法解釋的重大項目；5.資產(chǎn)負債表項目、財務(wù)趨勢或重要財務(wù)比率或關(guān)系發(fā)生異常變動，例如，應(yīng)收賬款的增長比收入增長快；6.管理層或員工對注冊會計師的詢問或?qū)嵤┓治龀绦虻慕Y(jié)果作出的答復(fù)或解釋不一致、含糊不清或不合理；

內(nèi)容是否存在說明是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險7.被審計單位的記錄與詢證函回函之間存在異常差異；8應(yīng)收賬款記錄中存在大量的貸方分錄和其他調(diào)整；9應(yīng)收賬款明細賬與總賬或客戶對賬單與應(yīng)收賬款明細賬之間存在難以解釋的或解釋不當?shù)牟町悾?0.作廢的支票或支票存根丟失或根本不存在，而通常情況下，被審計單位會對作廢的支票或支票存根實施某些控制或存在其他支持性文件，例如，作廢的支票與銀行單據(jù)一起被退回至被審計單位，或者作廢的支票存根上注明〃作廢〃標記，或者作廢的支票存根與作廢的支票保存在一起；11.大額存貨或?qū)嵨镔Y產(chǎn)丟失；12.難以獲取電子證據(jù)或電子證據(jù)缺失（不符合被審計單位的記錄保存慣例或政策）；13.詢證函回函數(shù)量彳氐于或高于預(yù)期；14.無法為本期的系統(tǒng)變更和系統(tǒng)配置工作提供關(guān)鍵的系統(tǒng)開發(fā)、程序變更測試以及系統(tǒng)實施活動方面的證據(jù)。（三）注冊會計師與管理層之間的關(guān)系緊張或異常1.管理層不允許注冊會計師接觸可能提供審計證據(jù)的某些記錄、設(shè)備、特定員工、客戶、供應(yīng)商或其他人員；2.管理層對解決復(fù)雜或有爭議的問題施加不合理的時間限制；3.管理層對審計工作的開展表示不滿，或威脅項目組成員，特別是有關(guān)注冊會計師對審計證據(jù)作出的關(guān)鍵評價或與管理層之間潛在意見分歧的解決等事項，4被審計單位在向注冊會計師提供其要求的信息時發(fā)生不正常的拖延；5.管理層不愿意配合注冊會計師接觸重要的電子文檔，使其不能運用計算機輔助申計技術(shù)進行測試；

內(nèi)容是否存在說明是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險6管理層不允許注冊會計師接觸關(guān)鍵的信息技術(shù)操作人員（包括系統(tǒng)安全、系統(tǒng)操作和系統(tǒng)開發(fā)人員）及設(shè)備；7.管理層不愿意對財務(wù)報表披露作出補充或修改，以使其更加完整、易懂；8管理層不愿意及時處理已識別出的內(nèi)部控制缺陷。（四）其他方面1.管理層不愿意讓注冊會計師與治理層單獨會談；2.會計政策似乎與行業(yè)慣例存在差異：3.會計估計變更頻繁，且似乎并非由所處環(huán)境的變化所致；4.容忍違反被審計單位行為守則的行為。審計結(jié)論:識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險被審計單位：項目：識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險編制：日期：—索引號：JA-2財務(wù)報表截止日/期間：.復(fù)核：日期：一、財務(wù)報表層次針對注冊會計師評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的具體應(yīng)對措施，可能因識別出的舞弊風險因素或條件的類型及其組合，以及可能受影響的各類交易、賬戶余額、披露及認定的不同而不同。示例：1.使用分解的數(shù)據(jù)實施實質(zhì)性分析程序。例如，按地區(qū)、產(chǎn)品線或月份將銷售收入和銷售成本與注冊會計師的預(yù)期進行比較；對于重大旦異常的交易，尤其是期末或臨近期末發(fā)生的交易，調(diào)查其涉及關(guān)聯(lián)方的可能性，以及支持交易的財務(wù)資源的來源；詳細復(fù)核被審計單位季末或年末的調(diào)整分錄，并對在性質(zhì)或金額方面表現(xiàn)異常的分錄進行調(diào)查；詢問涉及識別出的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的領(lǐng)域的人員，了解其對該風險的看法，以及所實施的控制能否應(yīng)對和如何應(yīng)對該風險；改變審計方案。例如，在發(fā)出書面詢證函的同時口頭聯(lián)系主要的客戶，或者向某一組織中的特定人員發(fā)出詢證函，或者尋求更多或不同的信息；當其他注冊會計師正在對被審計單位的一個或多個子公司、分支機構(gòu)或分公司的財務(wù)報表進行審計時，與其討論所需執(zhí)行工作的范圍，以應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險，這些風險是由這些組成部分之間進行的交易和活動產(chǎn)生的；實施審計程序以分析所選擇的以前已審計的資產(chǎn)負債表賬戶的期初余額，從事后的角度評價涉及會計估計和判斷的特定事項（如銷售退回的準備）是如何得以解決的。、認定層次交易、賬戶余額和披露相關(guān)認定

收入（注1）［發(fā)生］、［完整］、［準確性］存貨［存在］、［完整］、［準確性］注1:與收入確認相關(guān)的由于編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的重大錯報通常源于高估收入，如提前確認收入或記錄虛假收入。該風險也可能源于低估收入，如不恰當?shù)貙⒈酒谑杖朕D(zhuǎn)移到以后期間，項目組需根據(jù)實際情況確定舞弊風險相關(guān)認定。四、如果認為收入（或其他報表項目）確認存在舞弊風險的假定不適用、記錄得出該結(jié)論項目組討論紀要被審計單位：項目：編制：日期：索引號：JA_3財務(wù)報表截止日/期間：復(fù)核：日期：討論時間：會議地點:參加人員：注：項目合伙人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當參與項目組成員的討論。項目合伙人應(yīng)當確定向未參與討論的項目組成員通報哪些事項。討論內(nèi)容：項目組內(nèi)部就由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性進行討論所得出的重要結(jié)論：重點包括財務(wù)報表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域，包括舞弊可能如何發(fā)生。在討論過程中，不假定管理層和治理層是正直和誠信的。項目組內(nèi)部討論可能包括的內(nèi)容(但不局限)：)項目組成員認為財務(wù)報表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域、管理層可能編制和隱瞞虛假財務(wù)報告的方式，以及侵占資產(chǎn)的方式等；可能表明管理層操縱利潤的跡象，以及管理層可能采取的導(dǎo)致虛假財務(wù)報告的利潤操縱手段；已知悉的對被審計單位產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素，這些因素可能產(chǎn)生動機或壓力使管理層或其他人員實施舞弊、可能提供實施舞弊的機會、可能表明存在為舞弊行為尋找借口的文化或環(huán)境；對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工，管理層對其實施監(jiān)督的情況；注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；驘o法解釋的變化；強調(diào)在整個審計過程中對由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性保持適當關(guān)注的重要性；在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性；如何在擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍中增加不可預(yù)見性；為應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性而選擇實施的審計程序，以及特定類型的審計程序是否比其他審計程序更為有效；已注意到的對被審計單位舞弊的指控；管理層凌駕于控制之上的風險。已了解的可能產(chǎn)生舞弊動機或壓力、提供舞弊機會、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素；重要結(jié)論:應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險被審計單位：項目：應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險編制：日期：索引號：JA_4財務(wù)報表截止日/期間：復(fù)核：日期：、財務(wù)報表層次舞弊風險的總體應(yīng)對措施二、各類交易、賬戶余額、披露的認定層次舞弊風險應(yīng)對措施交易、賬戶余額和披露舞弊風險相關(guān)認定應(yīng)對措施索引號收入（注1）［發(fā)生］、［完整］、［準確性］存貨［存在］、［完整］、［準確性］注1：與收入確認相關(guān)的由于編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的重大錯報通常源于高估收入，如提

前確認收入或記錄虛假收入。該風險也可能源于低估收入，如不恰當?shù)貙⒈酒谑杖朕D(zhuǎn)移到以后期間，項目組需根據(jù)實際情況確定舞弊風險相關(guān)認定。三、應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風險1.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當記錄執(zhí)行的程序和結(jié)果

記錄執(zhí)行的程序和結(jié)果4.當按照上列1一3實施的程序無法涵蓋特定的管理層凌駕于控制之上的其他風險時，確定是否有必要實施其他審計程序，以應(yīng)對識別出的管理層凌駕于控制之上的風險

應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險

可能實施的應(yīng)對審計程序參考應(yīng)對審計程序參考以下是應(yīng)對評估的由于編制虛假財務(wù)報告和侵占資產(chǎn)兩種舞弊行為導(dǎo)致的重大錯報風險可能實施的審計程序的示例。盡管這些程序涵蓋了多種情形，但它們只是一些舉例，因此，并非在任何情形下都是最恰當?shù)幕虮匾?。此外，以下程序的列示順序并不反映它們的相對重要性。一、對認定層次的考慮針對注冊會計師評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的具體應(yīng)對措施，可能因識別出的舞弊風險因素或條件的類型及其組合，以及可能受影響的各類交易、賬戶余額、披露及認定的不同而不同。以下是具體應(yīng)對措施的示例：1.出其不意地或在沒有預(yù)先通知的情況下進行實地查看或執(zhí)行特定測試。例如，在沒有預(yù)先通知的情況下觀察某些存放地點的存貨，或出其不意地在特定日期對現(xiàn)金進行盤點：2要求在報告期末或盡可能接近期末的時點實施存貨盤點，以降低被審計單位在盤點完成日與報告期末之間操縱存貨余額的風險；3.改變審計方案。例如，在發(fā)出書面詢證函的同時口頭聯(lián)系主要的客戶及供應(yīng)商，或者向某一組織中的特定人員發(fā)出詢證函，或者尋求更多或不同的信息；4詳細復(fù)核被審計單位季末或年末的調(diào)整分錄，并對在性質(zhì)或金額方面表現(xiàn)異常的分錄進行調(diào)查；5.對于重大旦異常的交易，尤其是期末或臨近期末發(fā)生的交易，調(diào)查其涉及關(guān)聯(lián)方的可能性，以及支持交易的財務(wù)資源的來源；6.使用分解的數(shù)據(jù)實施實質(zhì)性分析程序。例如，按地區(qū)、產(chǎn)品線或月份將銷售收入和銷售成本與注冊會計師的預(yù)期進行比較；7.詢問涉及識別出的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的領(lǐng)域的人員，了解其對該風險的看法，以及所實施的控制能否應(yīng)對和如何應(yīng)對該風險；8.當其他注冊會計師正在對被審計單位的一個或多個子公司、分支機構(gòu)或分公司的財務(wù)報表進行審計時，與其討論所需執(zhí)行工作的范圍，以應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險，這些風險是由這些組成部分之間進行的交易和活動產(chǎn)生的；9.如果某位專家的工作對于某一財務(wù)報表項目（其由于舞弊導(dǎo)致的錯報風險被評估為高水平）格外重要，針對該專家的部分或全部假設(shè)、方法或發(fā)現(xiàn)實施額外程序以確定該專家的發(fā)現(xiàn)是否不合理，或聘請其他專家實現(xiàn)該目的，10.實施審計程序以分析所選擇的以前已審計的資產(chǎn)負債表賬戶的期初余額，從事后的角度評價涉及會計估計和判斷的特定事項（如銷售退回的準備）是如何得以解決的；11對被審計單位編制的賬目或其他調(diào)節(jié)表實施相應(yīng)的審計程序，包括考慮期中執(zhí)行的調(diào)節(jié)；12利用計算機輔助審計技術(shù)，例如數(shù)據(jù)米集以測試總體中的異常項目：13測試計算機生成的記錄和交易的完整性；14從被審計單位以外的來源獲取額外的審計證據(jù)。

應(yīng)對審計程序參考二、具體應(yīng)對措施由于編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報針對注冊會計師評估的由于編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的重大錯報風險的具體應(yīng)對措施舉例如下：（一）收入確認1針對收入項目，使用分解的數(shù)據(jù)實施實質(zhì)性分析程序，例如，按照月份、產(chǎn)品線或業(yè)務(wù)分部將本期收入與具有可比性的以前期間收入進行比較。利用計算機輔助審計技術(shù)可能有助于發(fā)現(xiàn)異常的或未預(yù)期到的收入關(guān)系或交易，2.向被審計單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議，因為相關(guān)的會計處理是否適當，往往會受到這些合同條款或協(xié)議的影響，并且這些合同相關(guān)的會計處理是否適當，往往會受到這些合同條款或協(xié)議的影響，并且這些合同條款或協(xié)議所涉及的銷售折扣或其相關(guān)期間往往記錄得不清楚。例如，商品接受標準、交貨與付款條件、不承擔期后或持續(xù)性的賣方義務(wù)、退貨權(quán)、保證轉(zhuǎn)售金額以及撤消或退款等條款在此種情形下通常是相關(guān)的；3.向被審計單位的銷售和營銷人員或內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，以及他們所了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件；4.期末在被審計單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場實地觀察發(fā)貨情況或準備發(fā)出的貨物情況（或待處理的退貨），并實施其他適當?shù)匿N售及存貨截止測試；5.對于通過電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易，實施控制測試以確定這些控制是否能夠為所記錄的收入交易其實已發(fā)生并得到適當?shù)赜涗浱峁┍ＷC。（二）存貨數(shù)量1.檢查被審計單位的存貨記錄，以識別在被審計單位盤點過程中或結(jié)束后需要特別關(guān)注的存貨存放地點或存貨項目；2.在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤，或在向一天對所有存放地點實施存貨監(jiān)盤；3要求被審計單位在報告期末或臨近期末的時點實施存貨盤點，以降低被審計單位在盤點日與報告期末之間操縱存貨數(shù)量的風險；4.在觀察存貨盤點的過程中實施額外的程序，例如，更嚴格地檢查包裝箱中的貨物、貨物堆放方式（如堆為中空）或標記方式、液態(tài)物質(zhì)（如香水、特殊的化學(xué)物質(zhì)）的質(zhì)量特征（如純度、品級或濃度）。利用專家的工作可能在此方面有所幫助，5.按照存貨的等級或類別、存放地點或其他分類標準，將本期存貨數(shù)量與前期進行比較，或?qū)⒈P點數(shù)量與永續(xù)盤存記錄進行比較；6.利用計算機輔助審計技術(shù)進一步測試存貨實物盤點目錄的編制。例如，按標簽號進行檢索以測試存貨的標簽控制，或按照項目的順序編號進行整理以檢查是